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自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 自然資源； 自然資源信息失真； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息； 自然資源審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0122-07

一、引言

土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機(jī)制也越來越多，自然資源審計(jì)是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀(jì)70年代就開展了不同形式的自然資源審計(jì)，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。

與自然資源審計(jì)實(shí)踐相伴隨，自然資源審計(jì)的相關(guān)研究也得以開展。從自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論研究來看，自然資源審計(jì)包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計(jì)主題包括自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)研究，本文通過對這些基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)探究，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基本理論框架①。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡要的文獻(xiàn)綜述，從非財(cái)務(wù)信息審計(jì)角度，梳理自然資源審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)；然后，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成一個(gè)關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

自然資源審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)還組織專門的研討會(huì)，研究主題涉及自然資源審計(jì)的若干基礎(chǔ)性問題，包括審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法、審計(jì)準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計(jì)包括自然資源財(cái)務(wù)審計(jì)、自然資源合規(guī)審計(jì)和自然資源績效審計(jì)[4-5]。

自然資源績效審計(jì)包括對自然資源績效信息的審計(jì)，這些績效信息包括非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息，一些文獻(xiàn)提出，由于利益驅(qū)動(dòng)，這些非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進(jìn)行審計(jì)，一些文獻(xiàn)還討論了這些信息的審計(jì)方法[6-9]。

現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然確認(rèn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)需求，有些文獻(xiàn)還涉及到審計(jì)方法，然而，總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本理論框架。

三、基本理論框架

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)需求

從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會(huì)存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個(gè)鏈條中的人，在正常情形下都會(huì)具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題，正是這些問題，導(dǎo)致自然資源問題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計(jì)回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時(shí)，長期以來，中國官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，這種過分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價(jià)，謀取地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的路徑依賴。所以，中國的資源環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。

在嚴(yán)重的資源環(huán)境問題中，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實(shí)際數(shù)據(jù)遠(yuǎn)多于報(bào)告的數(shù)量；對于植樹造林，則報(bào)告的造林面積遠(yuǎn)多于實(shí)際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動(dòng)下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。

針對嚴(yán)重的自然資源問題，相應(yīng)的治理機(jī)制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動(dòng)物和植物。禁止任何組織或者個(gè)人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時(shí)，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機(jī)制，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的治理機(jī)制，審計(jì)是其中的治理機(jī)制之一。

審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一，與審計(jì)的技術(shù)特征相關(guān)。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息屬于統(tǒng)計(jì)信息，都有規(guī)定的計(jì)算方法和程序，如果信息報(bào)告人遵守了這些計(jì)算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計(jì)算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來說，審計(jì)恰恰就能對特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見，就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息來說，特定事項(xiàng)就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計(jì)算方法和程序之規(guī)定，審計(jì)可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，對這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實(shí)機(jī)制，還要依賴于委托人對不同治理機(jī)制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計(jì)機(jī)制的治理成本低且效果好，則審計(jì)就會(huì)從可能的需求成為現(xiàn)實(shí)需求。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)是指什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)，很顯然，它離不開審計(jì)一般，也離不開自然資源審計(jì)，具有審計(jì)一般的屬性，屬于自然資源審計(jì)的一部分。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計(jì)也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個(gè)原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計(jì)可以表述如下：自然資源審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)概念將自然資源審計(jì)的對象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計(jì)是將審計(jì)一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說，是審計(jì)一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計(jì)范圍的不同，自然資源審計(jì)也會(huì)呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等。一般來說，審計(jì)一般的審計(jì)主題包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計(jì)是對自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計(jì)對象的審計(jì)，其審計(jì)主題同樣包括上述四個(gè)方面：自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)屬于自然資源審計(jì)的主題之一，根據(jù)自然資源審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)定義，進(jìn)一步限定了審計(jì)對象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，關(guān)注問題的角度仍然是問題和次優(yōu)問題，當(dāng)然，這里的問題和次優(yōu)問題是與非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，綜合表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無意錯(cuò)誤。

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)還有一個(gè)涵義，就是其審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三個(gè)功能，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，上述三大功能可以同時(shí)具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評價(jià)來說，一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目冃?biāo)桿（例如，工作計(jì)劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績效信息與這些標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績效的等級。就監(jiān)督而言，對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對直接責(zé)任人或責(zé)任單位進(jìn)行處理處罰?？傮w來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實(shí)功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會(huì)根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)目標(biāo)

一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，審計(jì)委托人授權(quán)或委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)是要支付費(fèi)用或支出成本的，是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制，審計(jì)機(jī)制與其他的治理機(jī)制組合起來，其最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真。通過審計(jì)，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標(biāo)就達(dá)成了。

對于審計(jì)師來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實(shí)性，通常以審計(jì)鑒證報(bào)告的形式出現(xiàn)。評價(jià)產(chǎn)品是在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較之后得出的績效等級結(jié)論，通常以評價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計(jì)師對直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計(jì)產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體

一般來說，審計(jì)客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外，其審計(jì)客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計(jì)客體不同。

就政府層面的委托關(guān)系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體如圖1所示。

在圖1中，可能的審計(jì)客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，都有可能成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。那么，政府本身是否要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報(bào)告問題，也應(yīng)該成為審計(jì)客體，但是，此時(shí)的審計(jì)主體可能就不能是本級政府本身建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關(guān)系，下級政府是上級政府的人，從這個(gè)意義上來說，下級政府也有責(zé)任向上級政府報(bào)告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。

至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實(shí)行分級管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級單位有責(zé)任向上級單位報(bào)告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計(jì)客體。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息[14]，歸納起來，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容如表1所示。

當(dāng)然，自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息會(huì)有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)司建立了與國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個(gè)版本詳細(xì)說明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶及其估價(jià)方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應(yīng)運(yùn)而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實(shí)施了水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以物理流量為計(jì)量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報(bào)告主體定期編制三張水會(huì)計(jì)報(bào)表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計(jì)量、記錄和報(bào)告重要地區(qū)水資源的增減變動(dòng)[17]。黨的十八屆三中全會(huì)提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實(shí)物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體

審計(jì)主體的基本要求有兩個(gè)方面，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動(dòng)態(tài)的，現(xiàn)時(shí)沒有的專業(yè)勝任能力，假以時(shí)日，是可以建立的，從長遠(yuǎn)來看，專業(yè)勝任能力并不是實(shí)質(zhì)性審計(jì)主體的實(shí)質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨(dú)立性角度來討論非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。

對獨(dú)立性有不同的理解，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)師獨(dú)立于審計(jì)客體；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)師要同時(shí)獨(dú)立于審計(jì)客體和審計(jì)委托人。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中，政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都可以成為審計(jì)主體，但是，不同情形的獨(dú)立性不同。

對于政府審計(jì)來說，圖1所示的審計(jì)客體中，政府審計(jì)能獨(dú)立于自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨(dú)立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計(jì)客體，本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，當(dāng)本級政府作為審計(jì)客體時(shí)，一般要由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。當(dāng)然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)對本級政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計(jì)客體的審計(jì)，從而使得本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，就更具有獨(dú)立性。

對于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，是接受業(yè)務(wù)委托，對一定的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，從理論上來說，對于所有的審計(jì)客體都可以進(jìn)行審計(jì)。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計(jì)權(quán)威性來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體中，民間審計(jì)適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計(jì)主體。在某些情形下，民間審計(jì)還可以接受業(yè)務(wù)委托，對內(nèi)部審計(jì)范圍的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。需要說明的是，這里的民間審計(jì)是廣義的，包括具有非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計(jì)組織來說，其審計(jì)客體是本單位內(nèi)部實(shí)行分級管理的下級單位，如果自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實(shí)行分級管理，并建立了內(nèi)部審計(jì)制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)范圍。

總體來說，不同情形下的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體歸納如表2所示。

關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體，最后要討論的問題是，自然資源監(jiān)管部門能否作為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級政府非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)主體，另一方面，對于受到監(jiān)督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。從專業(yè)勝任能力來說，自然資源監(jiān)管部門完全可以作為這些單位的審計(jì)主體。然而，審計(jì)主體的另一個(gè)重要條件是獨(dú)立性，所以，自然資源監(jiān)管部門能否作為審計(jì)主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨(dú)立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監(jiān)管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門的績效，從而就會(huì)失去審計(jì)所要求的獨(dú)立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門的績效，這種情形下，審計(jì)所要求的獨(dú)立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會(huì)如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為審計(jì)主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監(jiān)管部門就失去監(jiān)管獨(dú)立性；如果下級政府操縱的結(jié)果是損害于上級政府自然資源績效，則獨(dú)立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計(jì)主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監(jiān)管部門對于這類信息無疑不具有獨(dú)立性。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)方法

審計(jì)方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計(jì)理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計(jì)取證模式。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[18]，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，各種模式都有可能應(yīng)用。

1.命題論證模式

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)采用的是命題論證模式，這種模式的特點(diǎn)是將審計(jì)總命題（也就是審計(jì)總目標(biāo)，即會(huì)計(jì)信息真實(shí)性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計(jì)目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會(huì)計(jì)報(bào)表追蹤到會(huì)計(jì)賬簿，從會(huì)計(jì)賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實(shí)物、交易對方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時(shí)，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實(shí)施了水審計(jì)準(zhǔn)則，它借鑒了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，把水審計(jì)的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計(jì)計(jì)劃及重要性、理解水會(huì)計(jì)報(bào)告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、期后事項(xiàng)的審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、形成審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。

2.數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)信息本身無法鑒證時(shí)，如果信息產(chǎn)生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時(shí)，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評估的，當(dāng)評估結(jié)果的流程值得依賴時(shí)，根據(jù)這個(gè)流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。

3.數(shù)據(jù)分析模式

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息之間，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過各種方法，驗(yàn)證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過邏輯關(guān)系是否存在來判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時(shí)，可以判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時(shí)，要作為疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無法表示意見。

4.專業(yè)測量模式

許多非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人士對自然資源物理量進(jìn)行測量，以驗(yàn)證這些信息的真實(shí)性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時(shí)間要求。

上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計(jì)意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。如果審計(jì)委托人只要求有限保證審計(jì)意見，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其審計(jì)成本低、效率高。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)環(huán)境對其影響來說，一方面會(huì)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)實(shí)務(wù)，另一方面會(huì)影響其相關(guān)的審計(jì)理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計(jì)環(huán)境影響其審計(jì)取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測等技術(shù)在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中的應(yīng)用；就后者來說，審計(jì)環(huán)境會(huì)影響人們對非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的認(rèn)識，例如，黨的十八屆三中全會(huì)之前，人們并沒有將自然資源審計(jì)作為很重要的事項(xiàng)，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會(huì)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之后，社會(huì)各界對自然資源審計(jì)的認(rèn)識發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問題已經(jīng)不是是否要審計(jì)，而是如何審計(jì)，政府環(huán)境對自然資源審計(jì)產(chǎn)生了重要的影響。

關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，總的路徑是通過審計(jì)終極目標(biāo)的達(dá)成，抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)失真，通過信息失真的減少，進(jìn)而促進(jìn)自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。

四、結(jié)論和啟示

由于人性自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真，審計(jì)是治理機(jī)制之一，本文從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的幾個(gè)基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論框架。

從審計(jì)需求來說，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問題，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真是這種問題的內(nèi)容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計(jì)特征的技術(shù)屬性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)成為應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一。

從審計(jì)本質(zhì)來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時(shí)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督的三大功能。

從審計(jì)目標(biāo)來說，最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。

從審計(jì)客體來說，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。

從審計(jì)內(nèi)容來說，是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息。

從審計(jì)主體來說，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是國有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計(jì)主體，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托可以對任何審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)組織對單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行審計(jì)。

從審計(jì)方法來說，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。

從審計(jì)環(huán)境來說，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理念兩個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)；另一方面，這種審計(jì)也通過其審計(jì)產(chǎn)品的使用，作用于審計(jì)環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。

本文的研究啟示我們，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計(jì)是應(yīng)對自然資源問題的重要機(jī)制，而要真正建構(gòu)這種審計(jì)機(jī)制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計(jì)制度元素。

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自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

（一）綠色會(huì)計(jì)理論和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的不同。綠色會(huì)計(jì)的基本理論是在修正和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。因?yàn)?，長期以來傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記賬這三大會(huì)計(jì)基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題在此得不到答案。而綠色會(huì)計(jì)則著眼于高效利用資源，以人類的全部活動(dòng)過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源為出發(fā)點(diǎn)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償?shù)膯栴}，努力對環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對整個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定。所以，綠色會(huì)計(jì)解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所不能解決的社會(huì)生態(tài)環(huán)境問題，無疑是對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的撞擊。

（二）關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論問題。綠色會(huì)計(jì)的理論問題應(yīng)該是站在會(huì)計(jì)的角度來看待綠色問題和環(huán)境問題，用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發(fā)展市場與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系方面的予盾。主要包括：綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架問題；綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作問題；有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)告；綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展的問題。

1.綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架。綠色會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本費(fèi)用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響。以自然資源環(huán)境耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而開展。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)由目標(biāo)、假設(shè)和原則組成的基本理論結(jié)構(gòu)體系。在這一體系的指導(dǎo)下，可以更好地開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體工作。綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架可以借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思想，結(jié)合綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)加以構(gòu)建。

2.綠色會(huì)計(jì)的對象、目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)的對象大大突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資金運(yùn)動(dòng)，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。在綠色會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)要素須重新界定，資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等；負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任加以確認(rèn)；所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中；在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得帶來的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免；企業(yè)回收的“三廢收入”；其他單位和個(gè)人繳來的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入；以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會(huì)效益等。

3.綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。

4.綠色會(huì)計(jì)的原則。與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則有客觀性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會(huì)計(jì)在核算時(shí)，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計(jì)的綠色會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息在世界范圍的可比性。與一般會(huì)計(jì)原則完全不同的原則有政策性原則、社會(huì)性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。對企業(yè)的評價(jià)應(yīng)以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，利于國家宏觀調(diào)控。充分披露原則要求綠色會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。

5.綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量以在以歷史成本作為計(jì)價(jià)原則，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能用貨幣計(jì)量。而綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上，包括許多無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則。

二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作

1.綠色資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。綠色資產(chǎn)是指特定個(gè)體或企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其計(jì)量的依據(jù)為：（1）由產(chǎn)權(quán)變動(dòng)購入資源性資產(chǎn)的，應(yīng)以購入價(jià)格或評估價(jià)格計(jì)價(jià)入賬；（2）由人工投入形成的資源性資產(chǎn)，應(yīng)以累計(jì)歷史成本作為計(jì)量依據(jù)；（3）資源性資產(chǎn)消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失和其他損失，應(yīng)按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)額削減資源性資產(chǎn)存量；（4）已入賬的資源性資產(chǎn)，如有后期投入，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。

2.綠色成本的會(huì)計(jì)核算。綠色成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

綠色成本應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，分清影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費(fèi)用，合理、真實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算綠色成本。

3.綠色費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。綠色費(fèi)用是指某一主體（企業(yè)）在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。只要綠色資產(chǎn)能夠計(jì)量，耗用綠色資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的綠色費(fèi)用也就能夠計(jì)量。有些綠色費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法對其進(jìn)行計(jì)量；而有些綠色費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計(jì)價(jià)，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。

三、綠色會(huì)計(jì)信息報(bào)告

針對目前我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀和環(huán)境信息需要程度、現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境報(bào)告的缺陷以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足，建立我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的基本框架應(yīng)包括以下六個(gè)要素：

1.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的使用者與目標(biāo)。我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)為向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。對于那些充分了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及這些活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響且愿意勤奮研究這些信息的人士，這些信息必須是全面和完整的。

2.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體。我國上市公司的未來發(fā)展受環(huán)保政策的影響將日益顯著，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將日漸增加。新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。這說明，如果企業(yè)沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，信息使用者的決策將會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，從而不利于我國股票市場的健康發(fā)展。因此，上市公司應(yīng)成為我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體。

3.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求。如果把我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主要使用者定位為政府管理機(jī)關(guān)、投資者和金融機(jī)構(gòu)，那么，我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)考慮這三類主要使用者的信息需求。有關(guān)企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容代表了這些使用者的信息需求。在保留原有有關(guān)環(huán)境影響信息的前提下，我國企業(yè)環(huán)境應(yīng)增加企業(yè)的基本概況與環(huán)境方針、環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績與評價(jià)指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

4.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的模式。我國企業(yè)可以采用以下兩種環(huán)境報(bào)告模式呈報(bào)環(huán)境信息：一是補(bǔ)充報(bào)告模式。補(bǔ)充報(bào)告模式的具體要求如下：在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算中增加與環(huán)境信息有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)類增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”科目，負(fù)債類增設(shè)“環(huán)境負(fù)債”科目，損益類增設(shè)“環(huán)境收入”“環(huán)境費(fèi)用”等科目，在現(xiàn)金流量表中增設(shè)“環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和流出”項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注部分披露相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)政策和明細(xì)說明。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層討論與分析部分增加有關(guān)企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等信息。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，如環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表、環(huán)境效益表等。這些報(bào)表應(yīng)采用連續(xù)期間編制，以反映一定的變動(dòng)趨勢。二是獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立報(bào)告模式是當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國家跨國公司樂于采用的環(huán)境報(bào)告模式。這種報(bào)告模式要求企業(yè)對其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行全面的報(bào)告。因此，這種報(bào)告模式可以彌補(bǔ)我國企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境報(bào)告的缺陷，使我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更加完善。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式的具體內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)境方針、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)、廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品、污染排放、再循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息（包括環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等）、環(huán)境業(yè)績信息（環(huán)境治理與投資、獎(jiǎng)勵(lì)等）、環(huán)境審計(jì)報(bào)告。

5.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的呈報(bào)。我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并呈報(bào)。我國應(yīng)盡快建立一個(gè)全國性企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)環(huán)境報(bào)告，加大企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的透明度。我國可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，由國家環(huán)?？偩侄ㄆ谙蛑袊C監(jiān)會(huì)提供根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)確定的重點(diǎn)污染企業(yè)名單，已判定的涉及民事案件的企業(yè)名單和已判決的涉及刑事案件的企業(yè)名單。中國證監(jiān)會(huì)將根據(jù)這些企業(yè)名單監(jiān)督有關(guān)上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露。對于沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該類環(huán)境信息的公司，中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)章對其進(jìn)行必要的處罰。

6.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的審計(jì)。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容不僅應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境影響，還應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。這種新型的企業(yè)環(huán)境報(bào)告，無論采用補(bǔ)充報(bào)告模式還是獨(dú)立報(bào)告模式，都應(yīng)包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息。企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對環(huán)境信息的真實(shí)和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的可驗(yàn)證性特征要求由獨(dú)立的第三方對該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。環(huán)境報(bào)告審計(jì)的作用在于提供公證：將環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括在企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于保證信息的質(zhì)量，使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠的信息，有利于他們對于企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況的了解和監(jiān)督，有利于他們進(jìn)行相關(guān)決策。

四、綠色會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展

當(dāng)前我國的資源與環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)峻。如果在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，不注意資源的保護(hù)與環(huán)境的治理，資源和環(huán)境問題將會(huì)進(jìn)一步趨向惡化，并且從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)達(dá)國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，已經(jīng)意識到這一問題，并采取了措施。政府一方面要利用自身的優(yōu)勢來保護(hù)資源和治理環(huán)境，另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境，而建立綠色會(huì)計(jì)正是其中的重要措施之一。

在建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，綠色會(huì)計(jì)有可能得到更為有效地運(yùn)用。因?yàn)榻⒃谏鐣?huì)主義市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代企業(yè)，雖然其直接生產(chǎn)目的是盈利，但從整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)的宏觀目的來看是最大限度地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要，雖然也存在著國家、企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，綠色會(huì)計(jì)更能在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下充分顯示其作用。

為了使綠色會(huì)計(jì)得到更快更好的發(fā)展，使環(huán)境得到更好的保護(hù)，我們應(yīng)該從以下方面著手。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境和資源意識，廣泛開展環(huán)境和資源問題的討論和教育，以強(qiáng)化企業(yè)這方面的意識，促使其建立發(fā)展綠色會(huì)計(jì)。環(huán)保形勢的嚴(yán)峻要求我們必須全面開展環(huán)境保護(hù)，但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，各企業(yè)的實(shí)際情況不同，我們不能要求每個(gè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)處于同一水平，而應(yīng)選擇某些對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)，或當(dāng)前社會(huì)各界較為關(guān)注的企業(yè)，加強(qiáng)他們的綠色會(huì)計(jì)工作，并起到帶頭作用。盡管政府機(jī)構(gòu)不能依靠制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則約束企業(yè)的內(nèi)部管理，但是，政府的間接影響也是非常重要的。企業(yè)只有形成對外報(bào)告的壓力，才會(huì)研究環(huán)境因素，進(jìn)而降低其經(jīng)營對環(huán)境的影響。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用指南，提出一套相對完整的環(huán)境業(yè)績考核指標(biāo)，使經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、環(huán)保意識較強(qiáng)的企業(yè)在嘗試運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)有一定的依據(jù)。在推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的初期，可以考慮在舊系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和開發(fā)綠色會(huì)計(jì)體系，讓新系統(tǒng)與舊系統(tǒng)并行運(yùn)轉(zhuǎn)，如果運(yùn)轉(zhuǎn)效果良好，可以考慮兩套系統(tǒng)長期并行，或合二為一。如果一開始就考慮修改甚至顛覆原有運(yùn)行系統(tǒng)是任何管理層和會(huì)計(jì)人員都不能接受的。目前，有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究，還處于探索階段。理論研究只有與實(shí)踐相結(jié)合，才能豐富理論，進(jìn)一步完善理論。在進(jìn)行案例研究時(shí)可以先選擇一些有代表性的環(huán)境敏感行業(yè)，如石油、電力、化工等企業(yè)，通過案例研究，提出可供同行業(yè)企業(yè)選擇的應(yīng)用方法。我們欣喜地看到，已經(jīng)有學(xué)者深入企業(yè)，開展案例研究，并取得了一定的效果，但是案例研究的深度和廣度都有待繼續(xù)加強(qiáng)。

自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞:資源環(huán)境審計(jì);內(nèi)容與方法;創(chuàng)新

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾是世界性的難題,當(dāng)前在我國的顯現(xiàn)尤為突出。資源危機(jī)和環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高的嚴(yán)重阻礙。對此,中央明確提出“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”的要求,并作為“十一五”經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)之一。然而,經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境和諧發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不僅需要環(huán)境資源保護(hù)關(guān)系主體諸如財(cái)政、環(huán)境、衛(wèi)生、水保等主管部門的嚴(yán)格管理和資源開發(fā)利用企業(yè)的意識覺醒和有效配合,也需要具有獨(dú)立于資源環(huán)境保護(hù)關(guān)系主體之外的審計(jì)部門的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。全面、深入地開展資源環(huán)境審計(jì),既是審計(jì)協(xié)助政府解決民生問題的當(dāng)務(wù)之急,更是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展的必然選擇。中國審計(jì)署2009年9月4日制定了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》,希望通過審計(jì)手段應(yīng)對當(dāng)前人均自然資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的問題,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。資源環(huán)境審計(jì)是“兩型社會(huì)”建設(shè)的重要手段,“兩型社會(huì)”建設(shè)更強(qiáng)化了資源環(huán)境審計(jì)工作的重要性和權(quán)威性。

一、我國資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

資源環(huán)境審計(jì),國際上慣用的名稱為環(huán)境審計(jì),是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的受托環(huán)保責(zé)任為理論前提,突出對基于資源環(huán)境問題的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及效益性的審查驗(yàn)證,是集資源環(huán)境狀況信息披露和資源環(huán)境責(zé)任履行情況鑒證于一體的特殊目的審計(jì)。

對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行“綠化”,將自然資源和環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)范圍的資源環(huán)境審計(jì),是審計(jì)界對世界可持續(xù)發(fā)展的重大貢獻(xiàn)。目前,西方各國審計(jì)理論界對資源環(huán)境審計(jì)的探索方興未艾,美國等20多個(gè)國家都在廣泛推行資源環(huán)境會(huì)計(jì)的同時(shí)積極開展資源環(huán)境審計(jì)工作。

我國資源環(huán)境審計(jì)工作開始于20世紀(jì)九十年代中后期。首先從審計(jì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金開始,之后逐步擴(kuò)展到對環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行和資源利用等方面的審計(jì)。起步晚、運(yùn)行時(shí)間短、審計(jì)人員缺乏相關(guān)知識和技能、沒有權(quán)威規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo),又缺乏行之有效的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn),致使目前實(shí)施中存在諸多問題,尤其是在審計(jì)內(nèi)容與方法方面亟待創(chuàng)新。

(一)審計(jì)監(jiān)督面較窄,對節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境的作為尚未最大化。據(jù)審計(jì)署規(guī)劃,從2009年起,省級和計(jì)劃單列市審計(jì)機(jī)關(guān)每年將至少開展一項(xiàng)資源審計(jì)和一項(xiàng)環(huán)境審計(jì),經(jīng)濟(jì)相對比較發(fā)達(dá)地區(qū)的市、縣級審計(jì)機(jī)關(guān)每年至少開展一項(xiàng)資源或環(huán)境審計(jì)。同時(shí),逐步擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域,全面實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)多元化。由此可見,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的范圍還很不夠,必須進(jìn)一步加大監(jiān)督力度。

(二)審計(jì)內(nèi)容基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。資源環(huán)境審計(jì)是繼財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)之后的又一個(gè)相對獨(dú)特的審計(jì)門類。它需要環(huán)境工程師運(yùn)用環(huán)境科學(xué)的技術(shù)檢測方法進(jìn)行檢測和作出評價(jià)。但目前我國資源環(huán)境審計(jì),主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)人員還是審計(jì)師、會(huì)計(jì)師,停留在對項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評價(jià),而從技術(shù)的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度,追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評價(jià)還做得不夠。

(三)審計(jì)方法沿襲傳統(tǒng)的方法體系,影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。正是由于我國目前資源環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐,仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主,審計(jì)人員的知識背景多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主導(dǎo),因此資源環(huán)境審計(jì)時(shí)仍較多地選擇分析性復(fù)核、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、環(huán)境資源審計(jì)內(nèi)容與方法創(chuàng)新

(一)在常規(guī)審計(jì)中融入資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督內(nèi)容,使資源環(huán)境監(jiān)督全面化。資源環(huán)境審計(jì)不僅包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì),還包括對政策和制度的審計(jì)、對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目綜合效益的審計(jì)、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對政府近中期規(guī)劃中的重大項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)等內(nèi)容。也只有涵蓋如此豐富的內(nèi)容,資源環(huán)境審計(jì)才能區(qū)別于其他審計(jì),而不是披著資源環(huán)境外衣的傳統(tǒng)審計(jì)。也就是說,應(yīng)改變以前單一的財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督習(xí)慣,把財(cái)政資金、資源環(huán)境放在同一位置進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,而且資源、能源節(jié)約與財(cái)政節(jié)支是直接相關(guān)聯(lián)的,節(jié)約資源、能源即是節(jié)約財(cái)政資金;從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),節(jié)約資源、能源比節(jié)約財(cái)政資金更為重要。要在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中融入資源環(huán)境的評價(jià)內(nèi)容,對被審計(jì)單位的水、電、燃油、工作用品耗用和廢棄物排放等環(huán)境狀況進(jìn)行檢查監(jiān)督,促進(jìn)資源、能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

(二)突破資金財(cái)務(wù)的傳統(tǒng)定式,在資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中強(qiáng)化技術(shù)性評價(jià)。資源環(huán)境審計(jì)集環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理、環(huán)境法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等諸多學(xué)科為一體,既不是各學(xué)科的簡單拼湊,也不是相關(guān)內(nèi)容的簡單相加,需要相互融合。

國外典型的環(huán)境審計(jì)主要是就環(huán)境而環(huán)境的評價(jià),顯然更具環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)特征。鑒于我國政府對環(huán)境投入主體地位的特點(diǎn),我國的資源環(huán)境審計(jì)可以根據(jù)不同情況,將資金財(cái)務(wù)評價(jià)與資源環(huán)境技術(shù)評價(jià)結(jié)合進(jìn)行或是選擇進(jìn)行。對涉及政府財(cái)政投入和國外貸、援款支助的資源環(huán)境項(xiàng)目,不僅要對資金的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評價(jià),同時(shí)還要對資源的破壞、損失浪費(fèi)程度和環(huán)境污染的各種因子進(jìn)行技術(shù)性評價(jià)。如此,審計(jì)結(jié)果更容易得到社會(huì)的認(rèn)可。

要在廣泛開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的同時(shí),積極探索和推進(jìn)環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)、重大環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)、國際投資環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)、節(jié)能減排績效審計(jì)等內(nèi)容,以切實(shí)提高資源環(huán)境審計(jì)的檔次和成效。

(三)創(chuàng)新資源環(huán)境審計(jì)分析方法,確保審計(jì)效果報(bào)告質(zhì)量。檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)的審計(jì)方法在資源環(huán)境審計(jì)取證方面是適用的,但由于資源環(huán)境審計(jì)的特殊性,其在審計(jì)分析方面則存在一定的局限性。

考慮到資源環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性,在進(jìn)行審計(jì)分析時(shí)應(yīng)選擇如下方法:1、機(jī)會(huì)成本法。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量;2、資產(chǎn)價(jià)值法。適用于宅地周邊的森林、草坪燈綠色效益的計(jì)量;3、人力資本法。適用于對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計(jì)量;4、恢復(fù)使用法。適應(yīng)于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)量;5、防護(hù)費(fèi)用法。適用于出現(xiàn)噪音污染需要安裝消音或隔音裝置的計(jì)量;6、調(diào)查評價(jià)法。適用于評價(jià)如洪水對農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失;7、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法。適用于跨年度預(yù)測成本和效果的評價(jià)分析;8、在線監(jiān)測法。利用GPS系統(tǒng)進(jìn)行諸如耕地保護(hù)情況、防護(hù)林保護(hù)工程審計(jì)等。

(作者單位:1.石家莊學(xué)院;2.河北鹽山中學(xué))

主要參考文獻(xiàn):

自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

節(jié)能減排審計(jì)是以環(huán)境審計(jì)為基礎(chǔ)、專門負(fù)責(zé)節(jié)能減排工作審計(jì)的一門專項(xiàng)審計(jì)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中節(jié)能和污染物進(jìn)行科學(xué)管理、對預(yù)計(jì)投資項(xiàng)目的耗能以及環(huán)境影響相關(guān)信息進(jìn)行鑒證和評價(jià)，為企業(yè)提供能源和環(huán)境咨詢服務(wù)，從而監(jiān)督企業(yè)采取盡可能采取節(jié)能減排相關(guān)措施，促進(jìn)企業(yè)減少能源消耗。構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系可以進(jìn)一步提高節(jié)能減排審計(jì)工作效益。節(jié)能減排審計(jì)主旨是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)節(jié)能和污染物科學(xué)管理、預(yù)計(jì)投資項(xiàng)目耗能等相關(guān)信息進(jìn)行鑒證和評價(jià)，建立科學(xué)的評價(jià)體系，可以更有效地對企業(yè)節(jié)能減排工作進(jìn)行評價(jià)，監(jiān)督企業(yè)采取相應(yīng)的措施，提高評估項(xiàng)目的效率和效果，從而提高節(jié)能減排審計(jì)工作效益。構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系可以進(jìn)一步完善審計(jì)理論內(nèi)容。隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展，以及受托環(huán)保責(zé)任出現(xiàn)，環(huán)境審計(jì)隨之產(chǎn)生。其主要是對公共環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具體內(nèi)容包括合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)，節(jié)能減排審計(jì)可以作為環(huán)境審計(jì)中一個(gè)組成部分，對節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建可以豐富審計(jì)理論的內(nèi)容，促進(jìn)審計(jì)理論不斷向前發(fā)展。構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系可以指導(dǎo)實(shí)踐工作的開展。通過構(gòu)建科學(xué)合理地節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系，審計(jì)人員在實(shí)踐工作中可以根據(jù)評價(jià)指標(biāo)有目的開展工作，盡可能搜集和節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)相關(guān)資料，對企業(yè)作出客觀、全面、系統(tǒng)的鑒證和評價(jià)。從實(shí)踐中，促進(jìn)企業(yè)不斷實(shí)施開展節(jié)能減排項(xiàng)目。

二、節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)研究綜述

（一）國外節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)相關(guān)內(nèi)容綜述 （1）加拿大。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《環(huán)境績效報(bào)告》中，列舉包括資源、公用事業(yè)、零售業(yè)等7種行業(yè)一共15個(gè)方面的環(huán)境績效指標(biāo)，內(nèi)容涵蓋土地資源利用和破壞、可再生資源使用、危險(xiǎn)物品的管理、能源保護(hù)、空氣和水源監(jiān)控方案等，（2）日本。2000年日本環(huán)境廳頒布《環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)入指南》，專門提出企業(yè)環(huán)境保護(hù)對策效果評價(jià)指標(biāo)，主要分為兩大類：一是環(huán)境保護(hù)效果評價(jià)指標(biāo)，即主要反映的指標(biāo)是對企業(yè)環(huán)境造成負(fù)面影響的量和增減變化情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)所采用的物量單位指標(biāo)。具體包括：第一，經(jīng)營場地內(nèi)效果，如環(huán)境污染物資排放量、溫室氣體排放量、能源使用量、廢棄物最終處理量等；第二，上下游效果，包括綠色原材料耗用量、有毒化學(xué)物質(zhì)使用量等；第三，其他環(huán)境保護(hù)效果。二是環(huán)境保護(hù)對策的經(jīng)濟(jì)效果評價(jià)指標(biāo)，其主要是反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)對策采用的收益，以及費(fèi)用減少進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量所采用的貨幣單位指標(biāo)。（3）國際標(biāo)準(zhǔn)化組織。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)中，提出節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，包括環(huán)境狀況指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)和管理績效指標(biāo)。其具體涵蓋的指標(biāo)內(nèi)容有：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對當(dāng)?shù)馗浇?、排氣等空氣質(zhì)量影響；企業(yè)廠房設(shè)施設(shè)計(jì)、運(yùn)營和維護(hù)；向企業(yè)廠房場地設(shè)施的提供材料、能源和勞務(wù)等；企業(yè)組織內(nèi)部不同級別的人員，開展計(jì)劃活動(dòng)和程序等。 （4）世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(huì)（WB

CSD）世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(huì)（WBCSD）提出了以“生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率”來反映可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)，對生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)體系劃分為產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值、創(chuàng)造產(chǎn)品或服務(wù)的過程中對環(huán)境的影響及使用產(chǎn)品或服務(wù)的過程中對環(huán)境的影響三類，具體涵蓋能源消耗、材料耗費(fèi)、自然資源消耗和廢棄物排放等方面的指標(biāo)。

（二）國內(nèi)節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)相關(guān)內(nèi)容綜述 我國目前沒有針對節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系，但是針對環(huán)境保護(hù)開展了績效審計(jì)工作，國家公開了權(quán)威評價(jià)指標(biāo)體系，主要包括以下幾方面信息：

財(cái)政部2004年頒發(fā)《中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績效評價(jià)工作指導(dǎo)意見》中指出評價(jià)指標(biāo)包括社會(huì)效益指標(biāo)、財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、建設(shè)工期指標(biāo)等10個(gè)績效指標(biāo)，覆蓋了財(cái)務(wù)效益、社會(huì)效益、社會(huì)效益三個(gè)方面；建設(shè)部與國家發(fā)改委聯(lián)合2006年聯(lián)合頒發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法和參數(shù)》，評價(jià)指標(biāo)體系主要涉及以下方面：經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)（包括凈現(xiàn)值、經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值、社會(huì)純收入等）；國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)2006年頒布了《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》，其中規(guī)定中央企業(yè)綜合績效評價(jià)包括財(cái)務(wù)績效定量評價(jià)和管理績效定性評價(jià)兩部分。

目前，我國專家學(xué)者對節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)也提出自己不同看法，如清華大學(xué)企業(yè)研究中心對上市公司進(jìn)行績效評價(jià)選取了盈利能力、償債能力和成長性三方面指標(biāo)；張士則（2009）認(rèn)為增加新的耗能評價(jià)指標(biāo)，完善企業(yè)能耗評價(jià)體系，包括增加可比產(chǎn)品綜合能耗指標(biāo)；宋馬林（2008）基于可持續(xù)發(fā)展與節(jié)能減排結(jié)合視角，對國內(nèi)各個(gè)地區(qū)開展節(jié)能減排成效進(jìn)行評價(jià)，運(yùn)用超效率數(shù)據(jù)包絡(luò)模型探討社會(huì)協(xié)同地區(qū)節(jié)能減排的評價(jià)體系；龍成鳳，李淑清（2006）采取平衡積分卡方法建立公司四套績效測評指標(biāo)；喬引華（2006）等從企業(yè)、行業(yè)、政府三個(gè)角度出發(fā)評價(jià)企業(yè)的環(huán)境績效，三者職能存在巨大差異，因此評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有很大差異；袁廣達(dá)（2006）提出環(huán)境保護(hù)效益評價(jià)指標(biāo)可以包括資金使用效益指標(biāo)、環(huán)境保護(hù)管理監(jiān)督指標(biāo)和社會(huì)效益綜合評議指標(biāo)等。還有一些學(xué)者從不同方面對我國績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行修訂和完善，這里不再過多闡述。

三、節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建

（一）評價(jià)主體 我國環(huán)境審計(jì)主體是政府為主導(dǎo)，部分大型企業(yè)參與環(huán)境審計(jì)工作。從節(jié)能減排審計(jì)實(shí)際工作掌握程度分析，政府沒有直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不能夠保證節(jié)能減排審計(jì)工作運(yùn)行合理有效，評價(jià)工作也不能夠可靠和客觀。

筆者建議，節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)主體包括三方面：政府部門、民間團(tuán)體和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，通過三方共同努力，客觀、綜合地評價(jià)節(jié)能減排審計(jì)工作。

（二）評價(jià)客體 節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)的客體主要包括具體審計(jì)過程和節(jié)能減排實(shí)施效果的評定，包括對節(jié)能減排資金使用合規(guī)性、節(jié)能減排制度的有效執(zhí)行程度和節(jié)能減排評價(jià)指標(biāo)完成情況等方面，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對節(jié)能減排實(shí)施效果。

（三）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) （1）系統(tǒng)全面性。系統(tǒng)性即要求構(gòu)建的節(jié)能減排審計(jì)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)注重系統(tǒng)整體角度，不遺漏任何一項(xiàng)指標(biāo)，每個(gè)評價(jià)指標(biāo)可以相互配合，全面、系統(tǒng)地體現(xiàn)被審計(jì)主體節(jié)能減排項(xiàng)目開展執(zhí)行情況。（2）科學(xué)邏輯性。節(jié)能減排審計(jì)工作復(fù)雜，企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣，決定在構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)注意各個(gè)組成部分具有邏輯性，可以多個(gè)不同層面對企業(yè)節(jié)能減排進(jìn)行考核，如何財(cái)務(wù)層面、社會(huì)公眾層面和內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)營層面，各個(gè)層面之間具有一定邏輯關(guān)系，相互聯(lián)系，每個(gè)層面考核指標(biāo)可以根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)自行設(shè)置。（3）簡明實(shí)效性。構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，考慮設(shè)定考核指標(biāo)合理、可靠?？梢砸罁?jù)企業(yè)具體項(xiàng)目設(shè)定指標(biāo)，具有一定可操作性，可以體現(xiàn)為貨幣單位核實(shí)，如果確實(shí)不能通過貨幣進(jìn)行核算，可以考慮采用分級設(shè)置“優(yōu)”、“良”、“中”、“差”等多階段標(biāo)準(zhǔn)。（4）成本效益原則。節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系在構(gòu)建時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，僅可能使企業(yè)構(gòu)建評價(jià)體系發(fā)生的成本支出小于其所帶來的收益，考核標(biāo)準(zhǔn)盡量簡化，保證高質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)。具體問題具體分析，設(shè)計(jì)相關(guān)便于考核指標(biāo)，搜集相關(guān)數(shù)據(jù)、資料。（5）量化可比性。節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系在構(gòu)建時(shí)應(yīng)當(dāng)注意各個(gè)組成部分相互獨(dú)立，不同層次之間或同一層次中不同考核指標(biāo)相互獨(dú)立，不能交叉重疊?？己藘?nèi)容在總體目標(biāo)相同時(shí)，比較具體評價(jià)項(xiàng)目的不同方面的差異，具有一定的可比性。評價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)可以用量化反映出來，運(yùn)用相對數(shù)、平均數(shù)和比例數(shù)等數(shù)學(xué)計(jì)量方法進(jìn)行考核比較。

（四）評價(jià)指標(biāo) （1）節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定。根據(jù)我國學(xué)者已有的研究文獻(xiàn)中所提到的內(nèi)容，節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)有三個(gè)取得來源：一是通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)文化政策進(jìn)行指標(biāo)設(shè)定，包括財(cái)務(wù)收支、節(jié)能減排投入、企業(yè)文化、政策和道德價(jià)值觀等方面；二是企業(yè)研發(fā)過程和生產(chǎn)過程相結(jié)合，對企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)和研發(fā)，不斷注入節(jié)能減排理念，從產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)注節(jié)能減排；三是節(jié)約思想的貫徹，節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮能源的節(jié)約，鼓勵(lì)和考核新能源的使用。

第一、宏觀規(guī)劃指標(biāo)：包括綠色產(chǎn)品比例、節(jié)能環(huán)保設(shè)備使用率、節(jié)能減排教育培訓(xùn)投入率等。

綠色產(chǎn)品比例=■×100％

節(jié)能環(huán)保設(shè)備使用率=■×100％

能源有效利用率指標(biāo)=■×100％

能源有效利用率指標(biāo)反映企業(yè)消耗能源水平和利用的最終效果。

節(jié)能減排教育培訓(xùn)投入率=■×100％

第二、運(yùn)營效益指標(biāo)。主要針對節(jié)能減排項(xiàng)目所獲收益進(jìn)行評判，包括節(jié)能減排設(shè)施投資收益、節(jié)能收益凈額，節(jié)能減排成本節(jié)約凈額等。節(jié)能減排項(xiàng)目收益可能會(huì)影響企業(yè)未來幾年或幾十年，其成本支出當(dāng)期發(fā)生，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“入不敷出”的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)考慮，設(shè)定相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行考核。

節(jié)能減排設(shè)施投資收益=該設(shè)施帶來的收益-該設(shè)施投入支出總額

節(jié)能收益凈額=節(jié)能金額-投入金額

節(jié)能減排成本節(jié)約凈額=節(jié)能減排節(jié)約額一節(jié)能減排投入金額（節(jié)能減排節(jié)約額包括違反環(huán)境法律法規(guī)的罰金減少額、能源節(jié)約金額、資源回收再利用節(jié)約額）

第三、投資效率指標(biāo)。主要針對節(jié)能減排項(xiàng)目投資過程中收益相對總收益比例進(jìn)行考核，包括節(jié)能減排設(shè)施投資收益率、節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新投入率以及節(jié)能投入收益率等相對指標(biāo)。和之前的運(yùn)營效益指標(biāo)相比，其側(cè)重相對數(shù)評價(jià)。

節(jié)能減排設(shè)施投資收益率=■×100％

節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新投入率=■×100％

節(jié)能投入收益率=■×100％

第四、實(shí)施效果指標(biāo)。主要針對節(jié)能減排項(xiàng)目實(shí)施過程中污染減少效果進(jìn)行測定，具體包括：單位產(chǎn)值能源消耗量、“三廢”產(chǎn)品利用率以及污染物排放達(dá)標(biāo)率等指標(biāo)。

單位產(chǎn)值能源消耗量=■×100％

將單位產(chǎn)值能源消耗量指標(biāo)拓展到能源消耗指標(biāo)，主要選取電能、燃料和原煤等產(chǎn)值系統(tǒng)，其他相關(guān)能源可以參考此指標(biāo)設(shè)定。

電能消耗產(chǎn)值系數(shù)=■

燃料消耗產(chǎn)值系數(shù)=■

原煤消耗產(chǎn)值系數(shù)=■

“三廢”產(chǎn)品利用率=■×100％

廢棄物回收利用率=■×100％

污染物排放達(dá)標(biāo)率=■×100％

單位產(chǎn)值排放廢棄物、污染物的數(shù)量

=■×100％

排放的廢水的產(chǎn)值系數(shù)=■×100％

排放的廢氣的產(chǎn)值系數(shù)=■×100％

排放的廢水是指企業(yè)廠區(qū)所有排放到外部的廢水量，包括生產(chǎn)廢水、對外排放直接冷卻水、超標(biāo)排放的礦井地下水和生產(chǎn)廢水混排的廠區(qū)生活污水等；排放的廢氣是指企業(yè)燃燒燃料和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放的含有污染物質(zhì)的氣體。

（2）節(jié)能減排審計(jì)評議指標(biāo)的設(shè)置。評議指標(biāo)是指在定量指標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，主要涉及企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)定量指標(biāo)中沒有考慮的范疇和預(yù)計(jì)會(huì)影響節(jié)能減排效果的潛在因素，設(shè)定相應(yīng)的定性指標(biāo)，更完善地考核企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)效果。

通過評議指標(biāo)從廣泛范圍評價(jià)企業(yè)節(jié)能減排的實(shí)際效果，有利于企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)制度更加規(guī)范、科學(xué)、合理。評議指標(biāo)的設(shè)置可以從定性指標(biāo)角度考慮，與定量指標(biāo)相結(jié)合，全面綜合地考察企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)業(yè)績。

節(jié)能減排審計(jì)評議指標(biāo)可以考慮設(shè)定：企業(yè)管理層節(jié)能減排重視程度、企業(yè)制定節(jié)能減排相關(guān)制度和規(guī)定情況、企業(yè)節(jié)能減排人員綜合素質(zhì)情況、污染物治理措施和結(jié)果情況、企業(yè)節(jié)能減排指標(biāo)完成效果、企業(yè)遵守國家環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)情況六項(xiàng)指標(biāo)。

（五）評價(jià)方法 節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)方法可以劃分為傳統(tǒng)常規(guī)的審計(jì)評價(jià)方法和特有的審計(jì)評價(jià)方，本文此處主要將方法主要過程予以說明，具體詳細(xì)的操作過程可以進(jìn)一步在以后研究中詳細(xì)闡述。（1）傳統(tǒng)常規(guī)的審計(jì)評價(jià)方法。傳統(tǒng)常規(guī)的審計(jì)評價(jià)方法主要包括：第一、審閱法，審計(jì)人員根據(jù)書面資料，審查和閱讀，查明被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及節(jié)能減排的合理、合法和有效程度；第二、訪談法，通過詢問和訪談的方式調(diào)查和了解企業(yè)節(jié)能減排的具體情況；第三、觀察法，審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和生活經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地勘察；第四、分析性復(fù)核，審計(jì)人員對被審計(jì)單位財(cái)政收支、節(jié)能減排評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位異常變動(dòng)的項(xiàng)目。（2）特有的審計(jì)評價(jià)方法。特有的審計(jì)評價(jià)方法主要運(yùn)用方法包括：第一、目標(biāo)導(dǎo)向法，針對被審計(jì)單位涉及節(jié)能減排審計(jì)的項(xiàng)目分解多個(gè)目標(biāo)，依照一定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，提出相應(yīng)的審計(jì)建議；第二、節(jié)能減排審計(jì)費(fèi)用效益分析法，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，以最小的成本取得最大的收益，具體實(shí)施方法包括直接市場價(jià)值評價(jià)法、替代市場法和意愿調(diào)查法；第三、節(jié)能減排審計(jì)費(fèi)用效果分析法，將環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排費(fèi)用與其實(shí)施的效果進(jìn)行方案比較的經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法，具體包括最佳效果法和最小費(fèi)用法。

（六）評價(jià)報(bào)告 節(jié)能減排政府審計(jì)報(bào)告披露信息應(yīng)當(dāng)注重國家行政和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營過程中能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)資金使用效率和效果、對節(jié)能減排法律法規(guī)政策執(zhí)行情況以及監(jiān)督檢查企業(yè)節(jié)能減排工作績效，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。具體包括：（1）節(jié)能減排法規(guī)執(zhí)行情況信息，如節(jié)能減排責(zé)任考核結(jié)果，污染情況和排污收費(fèi)繳納情況，國家地方法規(guī)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求其他事項(xiàng)；（2）節(jié)能減排環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放達(dá)標(biāo)率、三廢排放數(shù)量、環(huán)境有害物品保管和使用情況；（3）環(huán)境治理和污染物利用情況，如回收利用環(huán)境污染情況，污染治理培訓(xùn)職工參與情況，企業(yè)環(huán)保法規(guī)規(guī)范制定情況。

節(jié)能減排政府審計(jì)報(bào)告格式應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，節(jié)能減排審計(jì)報(bào)告目標(biāo)是披露被審計(jì)單位節(jié)能減排會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)狀況，注重審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法、真實(shí)性，可以采用傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告模式，審計(jì)人員可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見等類型的審計(jì)報(bào)告，格式也可以類比參照。如果節(jié)能減排審計(jì)的目的是評價(jià)被審計(jì)單位節(jié)能減排項(xiàng)目的效果，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際工作搜集的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，科學(xué)分析，出具節(jié)能減排審計(jì)建議書。

四、節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系實(shí)施建議

（一）充分認(rèn)識設(shè)定節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的重要意義 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維，在國家能源消耗大企業(yè)和重要行業(yè)開展節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)工作，使人們充分認(rèn)識到節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系的重要意義，深刻理解節(jié)能減排審計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用。在高耗能、污染大的煤炭、化工、建筑等行業(yè)中開展節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)工作。鼓勵(lì)企業(yè)參與國際環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)ISO14000環(huán)境質(zhì)量認(rèn)證體系，有利于企業(yè)參與國際競爭，提高節(jié)能減排意識。

（二）頒布節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)法律規(guī)范 我國目前沒有針對節(jié)能減排審計(jì)的法律規(guī)范，也沒有節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系的法律法規(guī)。但政府相關(guān)部門已經(jīng)開始逐步重視對節(jié)能減排審計(jì)工作實(shí)施，2011年5月，審計(jì)署所公布的《20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果》顯示，已有6個(gè)省政府及相關(guān)部門頒布并制定針對節(jié)能減排審計(jì)的規(guī)章制度，8個(gè)省取消企業(yè)違規(guī)占用國家資源的政策。同時(shí)，我國政府應(yīng)當(dāng)盡快頒布促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)開發(fā)水能、風(fēng)能等清潔資源利用，結(jié)合我國國情，建立評價(jià)低碳審計(jì)指標(biāo)體系，不斷健全節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)體系法律法規(guī)。

（三）不斷提高審計(jì)人員節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)業(yè)務(wù)能力 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷擴(kuò)寬知識領(lǐng)域，學(xué)習(xí)和節(jié)能減排相關(guān)的環(huán)境法學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識，提供自身綜合知識能力，以便具備足夠能力適應(yīng)節(jié)能減排審計(jì)工作的要求。對審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)班和研修課程，不斷更新審計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)知識，從而滿足企業(yè)對節(jié)能減排審計(jì)工作實(shí)施的要求。培訓(xùn)方式可以通過定期討論、網(wǎng)絡(luò)視頻學(xué)習(xí)等方式，同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)，注重審計(jì)文化傳授，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員工作責(zé)任感，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情。

（四）積極參與節(jié)能減排審計(jì)國際交流合作活動(dòng) 低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排日益受到人們關(guān)注，環(huán)境問題發(fā)展成為國際問題。環(huán)境問題的順利解決，需要各國政府、國際社會(huì)和各國人民共同合作。確立和諧的人與自然關(guān)系，使人類活動(dòng)與自然資源消耗相互協(xié)調(diào)，建立可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)是各國人民共同努力奮斗的目標(biāo)。我國環(huán)境污染相對嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與國際組織及其他國家節(jié)能減排審計(jì)組織溝通與合作，積極吸收和借鑒國外相關(guān)組織的節(jié)能減排成果與經(jīng)驗(yàn)，可以更有效地促進(jìn)我國節(jié)能減排審計(jì)工作開展，保證節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的順利執(zhí)行和有效實(shí)施。

在低碳經(jīng)濟(jì)日益凸顯環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)定及相關(guān)工作的發(fā)展變化，積極在企業(yè)內(nèi)部開展節(jié)能減排審計(jì)評價(jià)工作，注重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的投資收益性、運(yùn)營效益性、實(shí)施效果性，并針對審計(jì)人員提供審計(jì)報(bào)告，盡可能解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)過過程中存在的問題，改善企業(yè)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

［1］張慶龍：《能源審計(jì)理論與方法》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2005年版。

自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

在處總支的正確領(lǐng)導(dǎo)下、在處屬相關(guān)部門的配合與大力支持下、財(cái)務(wù)科全體干部職工不忘初心使命、克難攻堅(jiān)、一往無前、砥礪前行，基本上完成了2021年既定的目標(biāo)任務(wù)，現(xiàn)總結(jié)如下。

一、日常工作

（1）憑證審核全年完成審核且報(bào)銷會(huì)計(jì)憑證390余份

（2）個(gè)稅申報(bào)全年完成個(gè)稅申報(bào)12次，代扣代繳稅額 0.08萬元

（3）票據(jù)管理全年申領(lǐng)A.一般繳款書70張，開具63張，作廢7 張，余陳7張;B.小額定額票據(jù)3本，開具1本，余陳2本，回收金額5000元

（4）工資發(fā)放全年發(fā)放總額1009.56 萬元（包括2019年獎(jiǎng)勵(lì)性工資）

（5）公積金匯繳全年匯繳總額236.7萬元

（6）醫(yī)保匯繳全年匯繳醫(yī)保金6次，匯繳總額 87 萬元

（7）資產(chǎn)登記全年固定資產(chǎn)登記2 余次，金額67.68萬元

（8）非稅征收全年完成征收145.7957萬元，入庫145.7957萬元

（9）經(jīng)費(fèi)撥付全年向市財(cái)政局提交經(jīng)費(fèi)申請撥付請示5次，共申請經(jīng)費(fèi) 1775.55萬元

（10）創(chuàng)文專項(xiàng)資金的申請撥付截至目前，共申請創(chuàng)文專項(xiàng)資金1585萬元，撥付天暢公司進(jìn)度款920.71萬元

（11）防疫專項(xiàng)資金申請撥付 防疫專項(xiàng)資金缺口部分83.05萬元申請撥付請示已送呈市防疫指揮部，等待批復(fù)

（12）楊湖路下水管道費(fèi)油處置費(fèi)100萬已完成申請撥付

二、政府采購工作

（1）全年錄入?yún)f(xié)議采購計(jì)劃5項(xiàng)，報(bào)城管局審批5項(xiàng)，報(bào)財(cái)政局備案5項(xiàng)；

（2）全年錄入項(xiàng)目采購計(jì)劃采購6項(xiàng)，報(bào)城管局審批6項(xiàng)，報(bào)財(cái)政局備案 6項(xiàng)；

（3）全年在湖北政府采購網(wǎng)錄入采購計(jì)劃6項(xiàng)，公開采購合同6項(xiàng)

三、其他工作

（一）報(bào)表填報(bào)

（1）設(shè)施處2019年績效目標(biāo)自評表

（2）設(shè)施處2021年部門預(yù)算報(bào)表的填報(bào)

（3）設(shè)施處2019年內(nèi)控報(bào)表的填報(bào)

（4）設(shè)施處人員信息表（最新）

（5）設(shè)施處2021年預(yù)算項(xiàng)目績效目標(biāo)表

（6）設(shè)施處2021年涉企收費(fèi)項(xiàng)目自評表及調(diào)整意見表

（7）設(shè)施處2019年國有固定資產(chǎn)清查報(bào)表

（8）設(shè)施處2019年非稅收入征收情況自查表

（9）設(shè)施處2019年經(jīng)管資產(chǎn)及自然資源國有資產(chǎn)報(bào)表

（10）設(shè)施處2019年決算報(bào)表

（11）設(shè)施處2019年財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表

（12）設(shè)施處2019年資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記報(bào)表

（二）迎檢工作

（1）2021年5月13日至5月18日，市紀(jì)檢委駐交通局檢查組一行4人對我處及天暢公司財(cái)務(wù)情況專項(xiàng)檢查的迎檢工作

（2）2021年8月17日財(cái)政投資評審中心一行3人對我處非稅收入應(yīng)繳財(cái)政專戶及票據(jù)使用情況專項(xiàng)檢查的迎檢工作

（3）2021年12月4日城管委新上任財(cái)務(wù)李洪科長一行兩人來我處2019年五個(gè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)維項(xiàng)目的專項(xiàng)檢查

（三）疫情防控工作

從2021年2月14日起至2021年3月24日止，與科室工作人員一起下沉飛鵝社區(qū)，完成防疫值守、封控、服務(wù)等工作

（四）創(chuàng)文相關(guān)工作

（1）創(chuàng)文迎檢前下沉飛鵝社區(qū)新天地小區(qū)入戶調(diào)查走訪、宣傳政策（2）創(chuàng)文迎檢期間上路巡查（3）創(chuàng)文專項(xiàng)清障行動(dòng)

（五）防汛工作值守

（六）財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查工作

從2021年5月6日至5月13日，代城管委完成交通局紀(jì)委監(jiān)委檢查組組織的交通局系統(tǒng)財(cái)務(wù)交叉檢查

（七）城區(qū)人行道專項(xiàng)清障行動(dòng)

2021年9月18日至20日，參加設(shè)施處城南片區(qū)人行道專項(xiàng)清障行動(dòng)

四、定點(diǎn)扶貧工作

全年下鄉(xiāng)12次，按規(guī)定動(dòng)作全部完成

五、存在的問題

（1）專業(yè)會(huì)計(jì)人才匱乏，面臨人才斷檔

（2）市政設(shè)施管養(yǎng)范圍擴(kuò)大，而管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)難以調(diào)增

（3）運(yùn)維項(xiàng)目運(yùn)維資料編制不及時(shí)，造成審計(jì)報(bào)告年終遲遲不能出臺

六、2022年工作計(jì)劃

在完成日常工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦工作的同時(shí)，重點(diǎn)完成

（1）2021年非稅收入返還

（2）2021年設(shè)施處部門決算報(bào)表的填報(bào)