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企業(yè)的審計報告范文第1篇

企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)的要求

結(jié)合我國《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求，當(dāng)前企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)時，需要技術(shù)部門、財務(wù)部門、人力資源部門相互協(xié)作，提供有效的申報資料。便于政府部門進(jìn)行審核，判斷該企業(yè)是否符合申報標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)技術(shù)部門應(yīng)該向政府部門提供申請書，財務(wù)部門同時要提供企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照以及稅務(wù)登記證等不同信息，有效整理不同的企業(yè)文件，規(guī)范企業(yè)申報流程。人力資源部門應(yīng)該將研發(fā)部門組成人員整體花名冊進(jìn)行整體，判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)，需要遵守一定的技術(shù)規(guī)范，確保提供的資料完整且準(zhǔn)確，符合政府部門審核的需要。當(dāng)前政府部門對于企業(yè)申報的材料審核較為嚴(yán)謹(jǐn)，申報企業(yè)不同部門在日常工作中，應(yīng)該提高重視，確保申報資料完整且真實。財務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合省財政廳下發(fā)的文件，及時整理企業(yè)三個會計年度的費用情況，并且財務(wù)工作人員應(yīng)該按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，及時與會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，并且出具符合要求的審計報告，對于現(xiàn)階段企業(yè)銷售收入與研發(fā)費用進(jìn)行明確。

財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

1.確保申報財務(wù)報告符合要求財務(wù)工作人員應(yīng)該重視對財政廳下達(dá)的文件學(xué)習(xí)力度，在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)時，按照政府部門的要求，提供正確的文件，確保申報材料符合相關(guān)要求。當(dāng)前政府部門對于企業(yè)申報活動提出了一定的要求，在提供的材料中，應(yīng)該包括企業(yè)的財務(wù)報表以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，這些文件需要財務(wù)部門或者配合會計師事務(wù)所進(jìn)行編制，作為評判高新企業(yè)的重要資料?，F(xiàn)階段國家對于高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度較大，企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)，對于企業(yè)未來發(fā)展有著重要作用。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，對于技術(shù)性的收入要求較高，通過對財務(wù)報表的分析，可以判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)管理人員結(jié)合省財政廳下發(fā)的文件，在企業(yè)申報活動中，對于企業(yè)的材料進(jìn)行有效管理，便于企業(yè)管理人員制定有效的工作計劃，確保各項資料收集到位。財務(wù)工作人員在企業(yè)申報活動中有著重要作用，能夠結(jié)合政府部門的要求，確保企業(yè)申報各項資料整理到位。2.財務(wù)指標(biāo)達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前政府部門對于高新技術(shù)企業(yè)的要求較高，其中技術(shù)性收入與研發(fā)資金投入比重一直是判斷該企業(yè)是不是高新技術(shù)企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。針對這一點，政府部門出臺了相應(yīng)文件，對于申報高新技術(shù)型企業(yè)提出了細(xì)致的要求。政府部門要求申報企業(yè)提供三年的經(jīng)營材料，在三個會計年度中，對于不同規(guī)模的企業(yè)提出了不同的要求。例如：政府部門對于最近一年銷售總額小于五千萬的企業(yè)，該企業(yè)的研發(fā)資金占比應(yīng)該不低于現(xiàn)階段企業(yè)總支出的5%。至于銷售總額更高的企業(yè)，研發(fā)資金占比略有降低。在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前，財務(wù)管理人員應(yīng)該重視對企業(yè)各項支出的統(tǒng)計，尤其是技術(shù)部門的費用，需要專人管理，并且將各項費用進(jìn)行標(biāo)注，避免在會計師事務(wù)所統(tǒng)計階段出現(xiàn)遺漏等問題。政府部門除了對于企業(yè)技術(shù)部門的投入提出要求，還需要財務(wù)人員對于企業(yè)技術(shù)性收入進(jìn)行統(tǒng)計，確保該數(shù)值不低于企業(yè)總收入的60%。財務(wù)管理人員需要不斷細(xì)化企業(yè)財務(wù)工作，對于不同種類的支出與收入進(jìn)行管理，有效規(guī)范當(dāng)前企業(yè)財務(wù)工作，確保企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)時，能夠有效出具相關(guān)財務(wù)資料，便于技術(shù)人員進(jìn)行審查。3.研發(fā)費用等科目內(nèi)容完善現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展，需要企業(yè)不同部門之間協(xié)調(diào)管理，制定有效的應(yīng)對措施，逐步提高企業(yè)管理工作質(zhì)量。在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前，財務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合自身專業(yè)知識，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置有效科目，為后續(xù)財務(wù)管理工作提供有效支持。目前，財務(wù)工作人員應(yīng)該將研發(fā)費用在整體財務(wù)報表中有效設(shè)置，并且將其作為二級科目，對于現(xiàn)階段企業(yè)的各項支出進(jìn)行核算，發(fā)揮財務(wù)管理人員自身重要作用，便于企業(yè)在申報工作中，準(zhǔn)確提供各項財務(wù)報表。例如：某企業(yè)技術(shù)研發(fā)部門與財務(wù)部門之間存在溝通問題，技術(shù)研發(fā)部門研發(fā)人員名單并沒有與企業(yè)管理人員進(jìn)行有效溝通，造成企業(yè)薪資核算中存在偏差，并且財務(wù)管理人員對于研發(fā)部門的費用支出跟進(jìn)存在問題，對于研發(fā)部門的辦公費以及折舊費等問題缺乏有效歸類，造成企業(yè)的各項支出存在賬面不符的現(xiàn)象。這些問題的出現(xiàn)，造成該企業(yè)財務(wù)工作人員難以發(fā)揮自身重要作用，并且在隨后企業(yè)申報過程中，由于數(shù)據(jù)不達(dá)標(biāo)，企業(yè)并沒有通過申報。該企業(yè)管理人員針對當(dāng)前企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題，提出了有效的對策，加強財務(wù)管理人員的重要地位，對于各項費用進(jìn)行統(tǒng)計。在企業(yè)內(nèi)部，管理層制定了合理的管理制度，對于研發(fā)費用支出進(jìn)行專項管理。通過企業(yè)管理層的改革，財務(wù)管理人員能夠有效參與到企業(yè)經(jīng)營中，對于不同費用進(jìn)行核算。3.企業(yè)開展專項外部審計在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前，部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計部門，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的不同支出進(jìn)行管理。由于政府部門對于企業(yè)申報材料的要求，企業(yè)需要進(jìn)行外部審計，由具有該資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)，對于企業(yè)的研發(fā)資料進(jìn)行審計。公司財務(wù)部門工作需要與第三方審計機構(gòu)之間進(jìn)行有效交流，提供有效的數(shù)據(jù)，便于第三方審計工作能夠有序開展。通過企業(yè)的外部審計，能夠?qū)τ诂F(xiàn)階段企業(yè)的各種財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀展示，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的異?，F(xiàn)象，便于企業(yè)管理人員提出改進(jìn)措施，從而改善企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，及時將相關(guān)材料上報給財務(wù)部門。目前，第三方審計機構(gòu)結(jié)合稅務(wù)部門制定的規(guī)范性文件，對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行審計，整理出符合申報規(guī)范的文件。

企業(yè)的審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)申報；創(chuàng)新能力；研發(fā)費用；申報成本 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F276 文章編號：1009-2374（2017）04-0166-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.04.084

現(xiàn)階段，我國高新產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展階段，這對于我國經(jīng)濟發(fā)展來說有著非常重要的意義。而高新技術(shù)也是促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展的重要動力，企業(yè)在發(fā)展過程中要想做好自身的申報創(chuàng)新工作，就需要加強對研究費用的支出，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀制定出一項科學(xué)、合理有效的申報優(yōu)惠政策，只有這樣才能提高企業(yè)的申報創(chuàng)新能力。另外，我國相關(guān)政府機關(guān)也應(yīng)該對企業(yè)的申報創(chuàng)新工作給予大力的支持，并為企業(yè)營造一個創(chuàng)新空間。

1 高新技術(shù)企業(yè)概述

1.1 高新技術(shù)企業(yè)的定義與特征

隨著我國科學(xué)技術(shù)水平逐漸提高，高新技術(shù)的出現(xiàn)可以有效地促進(jìn)社會的發(fā)展，改善人類的生活方式。高新技術(shù)的出現(xiàn)將生活方式與思維方式進(jìn)行創(chuàng)新、完善。高新技術(shù)在實際應(yīng)用過程中是一個綜合性較強的范疇，其中包括了技術(shù)、文化、經(jīng)濟等方面，這些方面對于社會的發(fā)展來說有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該將現(xiàn)有的高新技術(shù)理念進(jìn)行不斷擴展，只有這樣才能提高企業(yè)自身的競爭能力，保證企業(yè)可以在這個競爭激烈的社會中站穩(wěn)腳步。

高新技術(shù)在企業(yè)的發(fā)展過程中有著以下四個特征：（1）高智力性：高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展可以有效拉高社會的經(jīng)濟效益，而高新技術(shù)所研究出來的產(chǎn)品可以進(jìn)一步改善國家和人民的生活水平；（2）高投入性：高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，可以有效地對國家科技水平進(jìn)行創(chuàng)新、提高，但是高新技術(shù)企業(yè)對于申報的創(chuàng)新能力來說要比一般的企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)費用更高；（3）高滲透性：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是促進(jìn)我國經(jīng)濟快速發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，所研發(fā)出來的產(chǎn)品在社會的發(fā)展與人們的日常生活中得到了廣泛的應(yīng)用；（4）高競爭性：高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中較傳統(tǒng)企業(yè)在申報創(chuàng)新研究費用支出更大，一旦高新技術(shù)企業(yè)的所生產(chǎn)出的產(chǎn)品在社會中得到廣泛的應(yīng)用，那么就會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)的專利的定義與特征

高新技g企業(yè)在發(fā)展過程中對于申報的創(chuàng)新專利來說有著非常重要的作用。而高新企業(yè)的專利權(quán)主要由我國相關(guān)部門機構(gòu)進(jìn)行授予，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀創(chuàng)造一些全新的產(chǎn)品，并對這些產(chǎn)品給予對應(yīng)的所有權(quán)和收益權(quán)?，F(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中申報的專利主要通過我國相關(guān)的法律制度進(jìn)行，而專利權(quán)的申請是由我國國務(wù)院專利行政部門進(jìn)行操作的。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的專利還可以有效地對企業(yè)的申報創(chuàng)新技術(shù)形成一個較為完整的申報循環(huán)，并對高新技術(shù)的產(chǎn)品進(jìn)行全方面的研究。

2 高新技術(shù)企業(yè)申報創(chuàng)新研發(fā)費用的計量

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中對于申報創(chuàng)新的研發(fā)費用來說，可以通過高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費計量制度進(jìn)行操作，只有這樣才能減少研發(fā)費用的浪費現(xiàn)象發(fā)生。另外，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，企業(yè)在發(fā)展過程中常常會因為申報的創(chuàng)新工作產(chǎn)生大量的基建支出與日常支出，其中的日常支出主要對應(yīng)企業(yè)中的日常勞務(wù)、申報創(chuàng)新能力的研發(fā)費用以及其他費用的支出。高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用可以有效地將一些費用以資本化與費用化的形式表現(xiàn)出來，而研發(fā)費用的計量工作就是在這樣的基礎(chǔ)上形成的。

2.1 初始計量

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會計的初始計量可以以企業(yè)的會計主體交易事項所支出、收入的貨幣，實物的數(shù)量變化進(jìn)行全方面的確認(rèn)、計算，將其以統(tǒng)一化的貨幣形式進(jìn)行計算，將對應(yīng)的計算結(jié)果發(fā)送到企業(yè)相關(guān)賬目中。對于一些申報中的創(chuàng)新能力的研發(fā)費用來說，通過會計處理的形式進(jìn)行計算，所計算出來的結(jié)果具有一定的特殊意義，而這一意義由企業(yè)的申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用得出。企業(yè)為了跟上社會發(fā)展的腳步，獲取最新的技術(shù)、手段，就應(yīng)該在一些具有基礎(chǔ)性的研發(fā)工作上投入大量的精力，只有這樣才能對后期的技術(shù)、手段的應(yīng)用進(jìn)行奠基。然而，這種奠基形式就會意味著建筑企業(yè)的整體經(jīng)濟效益處于一個不穩(wěn)定的狀態(tài)，從而導(dǎo)致企業(yè)的資本化意圖不明顯。企業(yè)要想從根本上解決這一問題，就需要為現(xiàn)有的基礎(chǔ)性研發(fā)費用計量工作制定一項科學(xué)、合理有效的費用化處理制度，只有這樣才能保證高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用工作可以順利進(jìn)行下去。

而基礎(chǔ)性的申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用計算主要通過一些“有條件資本化”的方式進(jìn)行，并將高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用進(jìn)行全方位的分類、歸納計算，只有這樣等到高新技術(shù)企業(yè)中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成對應(yīng)的無形資產(chǎn)成本，并形成研發(fā)費用的支出、收入進(jìn)行全方面的技術(shù)。企業(yè)發(fā)展到一定程度時，企業(yè)中負(fù)荷資本化的研究費用就會轉(zhuǎn)移到對應(yīng)的無形資產(chǎn)價值中，從而將企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用成本進(jìn)行統(tǒng)計。

2.2 后續(xù)計量

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中可以有效地對項目后續(xù)的計量工作進(jìn)行衡量，并確定一些項目交易與事項的貨幣數(shù)量，在原有的計量工作變動的情況下，只有這樣才能將企業(yè)現(xiàn)有、財務(wù)狀況體現(xiàn)出來，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。等到企業(yè)的無形資產(chǎn)以后續(xù)的形式進(jìn)行支出，那么整個無形資產(chǎn)就會進(jìn)入企業(yè)的賬戶中去，要想保證這些無形資產(chǎn)自身的經(jīng)濟效益與價值，那么高新技術(shù)企業(yè)就需要開展對應(yīng)的宣傳工作，讓更多的人意識到無形資產(chǎn)的重要性。由于這些無形資產(chǎn)可以有效地對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟效益進(jìn)行判斷，等到無形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)對應(yīng)的賬戶中才能算順利地完成自身使命。而企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理工作人員在工作期間可以通過企業(yè)費用管理的形式對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行全方面的管理。

高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用的資本化形成工作來說，可以將無形資產(chǎn)通過后續(xù)計量的方式進(jìn)行計算，并以所計算出的資產(chǎn)評估結(jié)果作為整個項目研究費用依據(jù)?，F(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行評估、分析過程中，可以采用一些基礎(chǔ)的方法進(jìn)行評估，而常見的評估方法主要有成本計算法、現(xiàn)行市

價法。

3 高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用的處理

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，對于申報中創(chuàng)新能力的研究費用來說，可以通過支出無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓，只有這樣才能將這些研發(fā)費用資本化的無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，無論將這些無形資產(chǎn)銷售給對應(yīng)上還是企業(yè)自行銷售，這些無形資產(chǎn)的所有事項表明都應(yīng)該由對應(yīng)的資本化無形資產(chǎn)形式進(jìn)行銷售，但是這種銷售形式對于高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟效益來說造成了很大的影響，企業(yè)在短期內(nèi)很難獲得對應(yīng)的經(jīng)濟效益。

由于這些資本化無形資產(chǎn)不能在預(yù)期內(nèi)為高新技術(shù)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，主要體在以下兩點：現(xiàn)有的資產(chǎn)化無形資產(chǎn)跟不上社會發(fā)展的腳步、生命周期較短，逐漸被全新的無形資產(chǎn)取代；企業(yè)在發(fā)展過程中，由于沒有受到對應(yīng)的權(quán)利法律保護，導(dǎo)致申報中的創(chuàng)新能力水平較低，而無形資產(chǎn)在預(yù)期內(nèi)對企業(yè)所來帶的經(jīng)濟效益也不能正常地流入到企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)中。然而，對于資本化的無形資產(chǎn)處置工作來說，只有將高新技術(shù)企業(yè)中的會計賬面賬單進(jìn)行沖銷，才能從根本上解決這一問題。

總之，高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)成本費用對于企業(yè)的發(fā)展來說有著非常重要的作用，而研發(fā)費用工作質(zhì)量會直接影響企業(yè)申報的創(chuàng)新能力。費用性的確定還是資本性的確定都會關(guān)系到研發(fā)費用的后續(xù)計量工作質(zhì)量，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀制定對應(yīng)的研發(fā)費用的處理工作制度才能將其中的價值體現(xiàn)出來，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

4 結(jié)語

本文對高新技術(shù)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用處理的重要性進(jìn)行了簡單的研究，文中還存在著一定的不足，希望我國專業(yè)技術(shù)人員加強對高新技術(shù)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用處理工作的研究。

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企業(yè)的審計報告范文第3篇

財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度,規(guī)范固有企業(yè)審計行為,進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表審計中有關(guān)備案及審計報告的管理問題，補充通知如下：

一、關(guān)于年度會計報表審計有關(guān)事項的備案問題

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團公司,其確定與更換會計師事務(wù)所、簽定的審計業(yè)務(wù)

約定書、審計報告,應(yīng)當(dāng)向主管財政機關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財政機關(guān)提交備案報告,說明集團公司及其子公司確定與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、企業(yè)集團審計組織方式、審計收費情況等。

2、企業(yè)集團公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計情況,作為備案報告的附件。

3、主管財政機關(guān)受理企業(yè)備案的機構(gòu)為主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)。企業(yè)備案時,應(yīng)將《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項的要求重新備案。

4、直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機構(gòu)報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)。

二、關(guān)于審計報告保留意見的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理、會計制度的規(guī)定,就企業(yè)財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財政機關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表審計的財政監(jiān)管

主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報送的審計報告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強監(jiān)管,并配合主管財政機關(guān)監(jiān)督檢查機構(gòu)對企業(yè)依法進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所不符合財政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所審計。

2、會計師事務(wù)所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補充資料,或者責(zé)令重新委托審計。

3、會計師事務(wù)所出具的審計報告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計。

4、在審計過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實施審計。

以上退回企業(yè)補充資料或者責(zé)令重新審計的,審計報告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個月內(nèi)報送主管財政機關(guān)。

五、關(guān)于國有企業(yè)年報審計的法律責(zé)任

主管財政機關(guān)在對企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計報表的審計業(yè)務(wù),并依照國家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對拒絕接受會計師事務(wù)所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業(yè),主管財政機關(guān)可按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

企業(yè)的審計報告范文第4篇

早在2010年筆者曾撰文《數(shù)字簽名在注冊會計師行業(yè)的應(yīng)用》，對審計報告的電子化進(jìn)行過理論探討。如今，隨著電子政務(wù)的發(fā)展，電子簽名技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，財務(wù)審計報告的電子化已經(jīng)進(jìn)入了實踐領(lǐng)域。

（一）北京市社會團體無紙化年檢方案介紹。為推進(jìn)無紙化辦公，優(yōu)化年檢服務(wù)，提高年檢效率，節(jié)約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過改造年檢系統(tǒng)，推行法人單位數(shù)字證書，利用電子簽章實現(xiàn)申報材料電子化，取消文本材料報送。社會組織登記管理機關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位和社會組織等年檢事務(wù)參與方，使用數(shù)字證書登錄系統(tǒng)進(jìn)行身份識別，并利用電子簽章實現(xiàn)電子版年檢申報材料報送。

電子財務(wù)審計報告是年檢申報材料的重要組成部分，會計師事務(wù)所出具社會組織電子審計報告流程為：首先由會計師事務(wù)所出具社會組織財務(wù)審計報告電子版；其次使用數(shù)字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個人電子簽章；最后向社會組織提供加蓋單位和個人電子簽章的電子版審計報告?！吨腥A人民共和國電子簽名法》第三條明確規(guī)定：“民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力?！币虼?，采用電子簽名方式的電子版財務(wù)審計報告，具備了合規(guī)性、合法性。

（二）運行效果。北京市社會組織年檢無紙化工作分兩期進(jìn)行，首期在2015年6月前完成市級社會組織和試點區(qū)縣推廣任務(wù)；第二期將總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步將成果擴大到全市社會組織范圍。首批參加無紙化年檢的社會組織包括市級社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金??；順義區(qū)試點社會團體、民辦非企業(yè)單位。目前該項改革工作扎實推進(jìn)，利用數(shù)字簽章功能實現(xiàn)了年檢申報材料電子化、年檢審查程序網(wǎng)絡(luò)化、審核行為即時化、年檢檔案數(shù)字化。相關(guān)企業(yè)的財務(wù)審計報告實現(xiàn)了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊會計師行業(yè)大力推廣。

二、推行電子財務(wù)審計報告的積極意義

（一）提高服務(wù)效率，便于信息共享。審計報告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報送和傳輸，節(jié)約紙張，真正實現(xiàn)無紙化辦公，更加環(huán)保。紙質(zhì)審計報告的傳輸需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_(dá)，會消耗諸如交通費、快遞費等相應(yīng)的成本，并且在傳遞過程中會花費一定的時間，最快也要幾小時，如果一份審計報告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費大量的人力物力。

審計報告實現(xiàn)電子化以后，報告通過網(wǎng)絡(luò)能夠快速傳達(dá)，可以為會計師事務(wù)所和被審計單位節(jié)約成本，提高辦事效率。在建設(shè)支撐系統(tǒng)時，還可以選擇將電子版的財務(wù)審計報告在注冊會計師協(xié)會系統(tǒng)中備份，來實現(xiàn)備案。這樣，工商、稅務(wù)、銀行等部門經(jīng)過授權(quán)后也可以很方便地通過注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站查詢到相關(guān)企業(yè)的電子審計報告，實現(xiàn)信息共享。

（二）打擊不法中介，保護注冊會計師合法權(quán)益。目前社會上存在不法中介偽造、變造注冊會計師審計報告等情況，極大地?fù)p害了注冊會計師行業(yè)的聲譽以及注冊會計師的合法權(quán)益。審計報告實現(xiàn)電子化以后，只有具備出具電子審計報告條件的會計師事務(wù)所，即：辦理過單位數(shù)字證書和個人數(shù)字證書的事務(wù)所才能在審計報告上加蓋電子簽名，電子審計報告才能是合法的?，F(xiàn)代密碼技術(shù)保證了用戶的數(shù)字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變造審計報告，他們沒有合法的電子簽名，無法通過驗證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。有些企業(yè)出于不同目的，會存在多套賬的行為，如為了申請某種資質(zhì)、辦理銀行貸款，往往會虛增資產(chǎn)和利潤，而為了避稅目的又會隱瞞收入減少利潤，然后聘請不同的會計師事務(wù)所對不同目的的多套賬分別出具審計報告。紙質(zhì)審計報告的環(huán)境下，由于信息傳輸不方便，會計師事務(wù)所、政府部門、銀行等很難發(fā)現(xiàn)這一問題。于是，會計師事務(wù)所面臨極高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，同時也會導(dǎo)致國家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計報告實現(xiàn)電子化以后，能很方便地實時傳輸，每一份審計報告可以很方便地查詢真?zhèn)?，從而能夠遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。

（四）有利于注冊會計協(xié)會的行業(yè)監(jiān)管。目前各省注冊會計師協(xié)會都建立了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備制度，對于加強行業(yè)監(jiān)管起到了一定的作用。但目前多數(shù)省級注冊會計師協(xié)會規(guī)定的業(yè)務(wù)報備，都是對被審計單位名稱、收費標(biāo)準(zhǔn)、審計意見類型、簽字注冊會計師等基本信息進(jìn)行備案，至于完整的審計報告情況注協(xié)是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實現(xiàn)每一份紙質(zhì)審計報告都在注協(xié)備案顯然也不可行。這樣事務(wù)所就可以有選擇地進(jìn)行業(yè)務(wù)報備，對于某些有問題的業(yè)務(wù)完全可以略去不報，注協(xié)是難以發(fā)現(xiàn)的。審計報告實現(xiàn)電子化以后，可以很方便地實現(xiàn)審計報告在注冊會計師協(xié)會的備案，這樣注冊會計師協(xié)會可以隨時了解各個事務(wù)所的業(yè)務(wù)動態(tài)，加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

三、財務(wù)報告電子化實施的保障

（一）建立財務(wù)審計報告電子化的支撐系統(tǒng)。要實現(xiàn)財務(wù)審計報告的電子化，首要的保障措施就是建立審計報告電子化所需的支撐系統(tǒng)，包括相應(yīng)的軟件、硬件、人員和相應(yīng)的策略、操作規(guī)程和制度。注冊會計師和事務(wù)所使用這些系統(tǒng)制作電子版審計報告，而其他相關(guān)方要能夠接受和驗證這些報告的完整性和合規(guī)性。如果需要考慮審計報告?zhèn)浒复鎯?，系統(tǒng)還需要具有安全存儲、檢索等功能。

（二）數(shù)字證書的申請、發(fā)放和吊銷。要實現(xiàn)財務(wù)審計報告的電子化，另一個首要的保障措施就是數(shù)字證書的管理。根據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)?！?這就是說，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個由權(quán)威機構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書，以保證文件接收者能夠驗證他的身份。

具體到注冊會計師行業(yè)，就應(yīng)當(dāng)是全國和地方的注冊會計師協(xié)會通過CA中心（Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機構(gòu)）進(jìn)行數(shù)字證書的簽發(fā)、吊銷等管理。數(shù)字證書代表了某個注冊會計師的身份，注協(xié)通過為其簽發(fā)數(shù)字證書（USBKey），表明審核通過了注冊會計師的入會申請，授予其簽發(fā)審計報告的資格。注冊會計師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書對經(jīng)審核的審計報告進(jìn)行數(shù)字簽名來完成業(yè)務(wù)（會計師事務(wù)所數(shù)字證書的獲取過程與此相同）。

（三）人員培訓(xùn)。一旦推行財務(wù)審計報告的電子化，就要分期分批地對注冊會計師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。由各省市注冊會計師協(xié)會牽頭，結(jié)合注冊會計師后續(xù)教育，開展專題培訓(xùn)，詳細(xì)介紹和現(xiàn)場演示數(shù)字證書的使用方法、電子審計報告的簽發(fā)流程以及網(wǎng)絡(luò)運行環(huán)境的要求等，并且要在培訓(xùn)中讓廣大注冊會計師明確電子簽名的法律效力，做到數(shù)字證書專人專用，避免法律糾紛。同時，數(shù)字證書的制作單位應(yīng)該提供技術(shù)支持和電話咨詢服務(wù)。

（四）數(shù)字證書的日常管理。依據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，頒發(fā)給會計師事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)字證書，用于表明其合法的身份，在電子財務(wù)審計報告上簽名時，與實體印章具有同等法律效力。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該要求各事務(wù)所建立相應(yīng)的數(shù)字證書使用管理制度，加強證書介質(zhì)和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實體印章的使用與保管規(guī)定一致。

（五）審計報告的實時驗證。當(dāng)會計師事務(wù)所將審計報告發(fā)送給被審計單位或其他審計報告使用者時，要使用數(shù)字證書進(jìn)行簽章，而電子簽名的結(jié)果就是以注冊會計師私有密鑰和原始審計報告作為已知數(shù)據(jù)運算和生成的一段新的數(shù)據(jù)，沒有這兩者中的任何一個，都無法制作出電子簽名。

審計報告接收者會使用數(shù)字證書（公共密鑰）對收到的審計報告進(jìn)行驗證，驗證該數(shù)字證書是否由其聲明的CA中心頒發(fā)，并會驗證其數(shù)字證書是否在有效期內(nèi)，是否已被吊銷。如果這些審核項都通過，就表明被審計單位成功核實了電子簽名，證明該報告是?特定的具備資質(zhì)的注冊會計師和會計師事務(wù)審核，并且該審計報告簽名以后未經(jīng)改動。如果在注冊會計師簽名完成后，審計報告再有任何改動，都會造成簽名驗證失敗，所以，對已簽名報告的任何改動都是無效的。驗證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗證印章和簽名的真?zhèn)螘菀缀椭庇^。

（六）電子審計報告的檢索服務(wù)。財務(wù)審計報告的電子化為不同部門實現(xiàn)信息共享提供了可能性，與此同時也面臨一個新的問題就是電子財務(wù)審計報告允許哪些人員或機構(gòu)來查閱，因為財務(wù)信息是企業(yè)重要的商業(yè)機密。注冊會計師協(xié)議可以提供電子財務(wù)審計報告的存儲系統(tǒng)和查詢系統(tǒng)，向相關(guān)方提供查詢功能。

企業(yè)的審計報告范文第5篇

（一）無保留意見的審計報告

無保留意見的審計報告是最普遍的審計報告。據(jù)國外統(tǒng)計，注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊會計師認(rèn)為會計報表符合合法性與公允性，審計范圍沒有受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項時，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。在決定出具無保留意見的審計報告時，如果認(rèn)為審計報告不必附加任何說明段、強調(diào)事項段或修正性用語，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，即標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

將原審計報告準(zhǔn)則第二十一條與修訂后的審計報告準(zhǔn)則第十七條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計報告準(zhǔn)則刪除了“會計處理的選用符合一貫性原則”，并對其余項目進(jìn)行了修訂，使之更加準(zhǔn)確。

（二）保留意見的審計報告

保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產(chǎn)生重大的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認(rèn)為所報告的情形對會計報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見的審計報告情況下最不嚴(yán)厲的審計報告。

審計報告準(zhǔn)則中規(guī)定了應(yīng)出具保留意見的審計報告的兩種情形，其中如果會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，注冊會計師在判斷其影響是否重大時，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。對于審計范圍受到限制，通常涉及存貨監(jiān)盤的限制、應(yīng)收賬款函證的限制以及審計長期股權(quán)投資時無法獲取被投資企業(yè)的已審計會計報表等。注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾妫Q于無法實施的審計程序?qū)π纬蓪徲嬕庖姷闹匾?。注冊會計師在判斷重要性時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在會計報表中的重要程度。當(dāng)注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾鏁r，意見段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見是關(guān)于對會計報表可能產(chǎn)生的影響而不是關(guān)于范圍限制本身的。

將原審計報告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計報告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計報告準(zhǔn)則刪除了“個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則”，并對其余兩項進(jìn)行了修訂。一是刪除了“個別重要”和“重要的局部”等措施。因為一方面，會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定是否構(gòu)成保留意見，主要取決于其產(chǎn)生的影響，而非是否為個別重要的項目；另一方面，審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是否構(gòu)成保留意見，也主要取決于產(chǎn)生的影響，而非是否為重要的局部限制。二是增加了注冊會計師職業(yè)判斷的力度。如果會計報表就其整體而言是公允的，說明注冊會計師不能出具否定意見，但還存在會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定的情形且影響重大，說明注冊會計師不能出具無保留意見，這時出具保留意見就比較合適。同樣，如果會計報表就其整體而言是公允的，但還存在因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形且影響重大，注冊會計師既不能出具無保留意見，也不能出具無法表示意見，這時出具保留意見比較合適。

（三）否定意見的審計報告

只有當(dāng)注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和誤導(dǎo)信息（Material Misstatement and Misleading）以至?xí)媹蟊聿环蠂翌C布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才可出具否定意見的審計報告。也就是說注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才出具否定意見的審計報告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計，注冊會計師一般很少出具否定意見的審計報告。

將原審計報告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計報告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計報告準(zhǔn)則將“嚴(yán)重違反”修改為“不符合”，將“嚴(yán)重歪曲”修改為“未能從整體上”。這樣修改，一是考慮與出具無保留意見的情形相對應(yīng)，二是與出具保留意見的情形相區(qū)分。

（四）無法表示意見的審計報告

只有當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

將原審計報告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計報告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計報告準(zhǔn)則在以下方面進(jìn)行了修訂：一是刪除了“委托人、被審計單位或客觀環(huán)境”。從現(xiàn)實情況來看，審計范圍受到限制主要是由被審計單位或客觀環(huán)境造成的。委托人往往是股東，從上講不會對審計范圍施加限制；盡管在情況下，由于企業(yè)委托人和被審計單位往往成為一體，可能都會成為對審計范圍施加限制的因素，但歸根結(jié)底仍屬由被審計單位或客觀環(huán)境造成的限制。原審計報告準(zhǔn)則在出具保留意見的審計報告的情形中并未提出“委托人、被審計單位或客觀環(huán)境”施加的限制，而在出具拒絕表示意見的審計報告情形中提出這個，顯得前后不連貫。修訂后的審計報告準(zhǔn)則將其刪除，并在審計報告指南中進(jìn)行了界定。二是將“嚴(yán)重限制”修改為“受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”。一方面，注冊會計師判斷是否出具無法表示意見的依據(jù)是受到限制產(chǎn)生的影響，而非是否受到限制本身；另一方面，原審計報告準(zhǔn)則在出具保留意見的審計報告時使用的是“重要的局部限制”，而在出具拒絕表示意見的審計報告時使用的是“嚴(yán)重限制”，兩者不易區(qū)分。

（五）說明段

審計報告的說明段，是指審計報告中位于意見段之前用于描述注冊會計師對會計報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。當(dāng)注冊會計師決定出具無保留意見之外其他類型的審計報告，應(yīng)清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

（六）強調(diào)事項段

在某些情況下，注冊會計師可能在意見段之后增加一個強調(diào)事項段，而該事項已在會計報表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強調(diào)事項段并不影響審計意見，也不對會計報表構(gòu)成任何保留，只是增加審計報告的信息含量，提請會計報表使用人關(guān)注。但目前某些會計師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨著改變審計意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表保留意見甚至否定意見的事項僅僅作為強調(diào)事項加以說明，以此達(dá)到既不得罪客戶又不承擔(dān)責(zé)任的目的。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定只有存在持續(xù)經(jīng)營能力問題或其他重大不確定事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)考慮增加強調(diào)事項段。有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的問題已在《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》中詳細(xì)規(guī)定，不再贅述。不確定事項的最終結(jié)果取決于不在被審計單位的直接控制之下但可能影響會計報表的未來行動或事項。當(dāng)存在重大不確定事項時，即使會計報表附注已作充分披露，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段。如果會計報表附注沒有作充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。

（七）禁止性條款

某些會計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或無法表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告，企圖回避對被審計單位是否明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)表意見。為此，本條作出了禁止性規(guī)定。

（八）對確定審計報告類型的進(jìn)一步討論

注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定或因?qū)徲嫹秶艿较拗剖欠裼绊懼卮?，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。如果某項錯報或?qū)徲嫹秶艿较拗茖Ρ粚徲媶挝粫媹蟊聿⒉恢匾A(yù)計也不會對未來各期會計報表產(chǎn)生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。

1.錯報金額與重要性水平的比較

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號—審計重要性》，重要性是指被審計單位報表中錯報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會計報表使用人的判斷或決策。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則。注冊會計師對重要性水平的評估取決于被審計單位的具體情況、會計報表項目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判斷。在具體運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如，注冊會計師可以采用資產(chǎn)總額的0. 5%-1%，凈資產(chǎn)的1%，營業(yè)收入的0. 5%-1%或凈利潤的5%-10%等，確定重要性水平；還可以對同時影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的錯報確定一個重要性水平，由僅影響其中一張報表的錯報確定另一個重要性水平。驗證重要性水平是否合適的是將其納入財務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對財務(wù)指標(biāo)的影響。測試時，運用的財務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤表和其他財務(wù)資料時更加有用，如凈資產(chǎn)收益率。

下面將錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗平痤~與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計報告的類型。

（1）錯報金額不重要

當(dāng)會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會計報表使用人的決策，因而注冊會計師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計報告。例如，被審計單位辦公用品直接作為管理費用，因其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留意見的審計報告。

（2）錯報金額重要但會計報表就整體而言是公允的

當(dāng)會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频慕痤~超過重要性水平，在某些方面會影響會計報表使用人的決策，但會計報表就整體而言仍然是公允的，這時注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。例如，被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大（超過重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在會計報表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會計報表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但存貨的錯報并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會計報表項目，以及整個會計報表，這時，注冊會計師就可以出具保留意見的審計報告。

（3）錯報金額非常重要且影響非常廣泛以至?xí)媹蟊碚w公允性存在

當(dāng)會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频慕痤~非常重要且影響非常廣泛，將會全面影響會計報表使用人的決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計報告。例如，被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯報，對會計報表許多項目乃至整個會計報表都會產(chǎn)生影響。因此，注冊會計師需要考慮存貨錯報對流動資產(chǎn)、營運資本、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的綜合影響。在判斷綜合影響時，必須考慮該項目對會計報表其他項目的影響程度，亦即牽扯性（Pervasiveness）?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)只影響這兩個賬戶，因此并無牽扯性；而一項重要的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬則影響應(yīng)收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频慕痤~產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊會計師出具否定或無法表示意見的審計報告的可能性就越大。例如，注冊會計師可能對現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見的審計報告，而對相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬出具否定意見的審計報告。

錯報金額與審計報告類型之間的關(guān)系如下：

2.判斷錯報或?qū)徲嫹秶艿较拗飘a(chǎn)生的影響

從上說明錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗茖媹蟊懋a(chǎn)生的影響程度并不難，但在實際工作中，確定影響程度并不容易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。

（1）當(dāng)存在會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定的情況時，注冊會計師可以采取以下措施判斷錯報金額的影響程度：

①將錯報金額與重要性水平比較。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位拒絕調(diào)整的錯報金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯報金額綜合起來，判斷是否對會計報表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點考慮錯報金額的牽扯性。

②確定錯報可計量性。有時，錯報金額是難以計量的。例如，被審計單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計師要判斷事項涉及的金額可能對會計報表使用人決策造成的影響。

③確定錯報的性質(zhì)。錯報性質(zhì)的不同對會計報表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對注冊會計師出具審計報告的類型影響也不一樣。以下性質(zhì)的錯報通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：

——非法交易或舞弊；

——對當(dāng)期影響不大但對將來各期影響重大；

——具有心理效應(yīng)（例如小額利潤相對于小額虧損、存款結(jié)余相對于透支）；

——根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；

——對遵守國家有關(guān)、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、IPO公司的凈資產(chǎn)收益率）。