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企業(yè)年度報(bào)告管理辦法范文第1篇

股權(quán)激勵(lì)起源于20世紀(jì)50年代的美國(guó)，其目的在于建立對(duì)公司管理當(dāng)局的長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，減少成本，是目前解決公司問(wèn)題的有效手段。隨著我國(guó)上市公司股權(quán)分置改革的完成、《公司法》的修訂，以及《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“管理辦法”）、《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》、《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄1號(hào)、2號(hào)、3號(hào)》、《關(guān)于規(guī)范國(guó)有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》和《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》等系列法規(guī)的頒布，我國(guó)上市公司股權(quán)激勵(lì)運(yùn)作的制度環(huán)境逐步完善。股權(quán)激勵(lì)對(duì)于緩解我國(guó)上市公司所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的問(wèn)題、推動(dòng)上市公司的規(guī)范運(yùn)作與持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)―股份支付》及其應(yīng)用指南（以下統(tǒng)稱“股份支付準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》則規(guī)范了上市公司股份支付交易的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。

本文選取2010年滬深兩市實(shí)施股份支付計(jì)劃的73家上市公司作為研究樣本，從股份支付方式及工具類型、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法、股份支付計(jì)劃的修改情況、可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件的運(yùn)用、股份支付對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等視角來(lái)分析股份支付準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司應(yīng)用的總體情況，繼而探討我國(guó)上市公司執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則過(guò)程中在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露方面存在的若干問(wèn)題，最后是完善股份支付準(zhǔn)則的對(duì)策建議。

二、股份支付準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司應(yīng)用的總體情況

2010年我國(guó)滬深兩市上市公司中實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司共有73家，占如期對(duì)外披露2010年年報(bào)報(bào)告的上市公司的比重為3.43%。而2009年披露股份支付計(jì)劃相關(guān)情況的上市公司占如期披露2009年年度報(bào)告的上市公司的比重為2.82%?？梢?jiàn)，與2009年相比，2010年實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司的比重有所提升。

（一）股份支付方式與工具類型

按照股份支付的方式和工具類型，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易，最常用的工具也有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

在實(shí)施股份支付計(jì)劃的73家上市公司中，以權(quán)益結(jié)算的上市公司共有68家，以現(xiàn)金結(jié)算的上市公司為8家，有3家上市公司同時(shí)具有以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在以權(quán)益結(jié)算的上市公司中，以限制性股票作為支付工具的上市公司共有17家，以股票期權(quán)作為支付工具的上市公司為52家，永新股份同時(shí)具備兩種支付工具。限制性股票與股票期權(quán)所占比重依次為25%、76.47%，與2009年兩種支付工具所占比重（依次為19.51%、82.93）相比，限制性股票的比重略有增加。以現(xiàn)金結(jié)算的上市公司共有8家，支付工具均為現(xiàn)金股票增值權(quán)?？梢钥闯?，目前我國(guó)上市公司傾向于選擇股票期權(quán)作為支付工具，而較少采用限制性股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。從股份支付工具類型的變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)看，限制性股票所占比重有所增加。

（二）權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法、模型選擇與參數(shù)假設(shè)

上市公司股份支付交易中權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。如果某些股份和股票期權(quán)不存在活躍的交易市場(chǎng)，上市公司應(yīng)考慮通過(guò)估值技術(shù)來(lái)確定這些股份和股票期權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)于授予職工的股份，上市公司應(yīng)當(dāng)按照其股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量；如果其股份尚沒(méi)有公開交易，上市公司則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場(chǎng)價(jià)格；如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，上市公司就應(yīng)通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)其所授予的股票期權(quán)的公允價(jià)值。

在以限制性股票作為支付工具的17家上市公司中，限制性股票公允價(jià)值的確定方法主要有授予日或授予日前一日股票的收盤價(jià)（4家）、授予日股票收盤價(jià)扣除授予價(jià)格（4家）、基于授予日股票收盤價(jià)根據(jù)B-S模型計(jì)算所得（3家），其他6家上市公司沒(méi)有明確披露限制性股票公允價(jià)值的確定方法，披露的內(nèi)容多為股份支付準(zhǔn)則中的原則性條款，如“權(quán)益工具的公允價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定”、“本公司授予的限制性股票采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值”等。在以股票期權(quán)作為支付工具的52家上市公司中，披露股票期權(quán)公允價(jià)值確定方法的上市公司共計(jì)44家，其中43家上市公司采用估值技術(shù)，所選擇的估值模型為B-S模型（41家）和二項(xiàng)式模型（2家），其他8家上市公司未明確披露其所授予的股票期權(quán)公允價(jià)值的確定方法，而是采用了股份支付準(zhǔn)則中的原則性條款。在43家采用估值模型確定股票期權(quán)公允價(jià)值的上市公司中，僅有23家上市公司詳細(xì)披露了其所采用的估值模型的參數(shù)假設(shè)，比例為53.49%。絕大多數(shù)上市公司采用估值模型來(lái)確定股票期權(quán)的公允價(jià)值，是因?yàn)槲覈?guó)還沒(méi)有建立起有效的資本市場(chǎng)，并且如上文所述，股票期權(quán)由于特殊條款和條件的限制而不同于資本市場(chǎng)中的交易期權(quán)。

（三）股份支付計(jì)劃條款和條件的修改

股份支付協(xié)議生效以后，上市公司不得隨意對(duì)股份支付計(jì)劃的條款和條件進(jìn)行修改。管理辦法對(duì)上市公司股份支付計(jì)劃條款和條件的修訂做出了嚴(yán)格的限定：上市公司因標(biāo)的股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量的，可以按照股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定的原則和方式進(jìn)行調(diào)整；上市公司依據(jù)前款調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定；律師應(yīng)當(dāng)就上述調(diào)整是否符合本辦法、公司章程和股票期權(quán)計(jì)劃的規(guī)定向董事會(huì)出具專業(yè)意見(jiàn)。

在實(shí)施股份支付計(jì)劃的73家上市公司中，35家上市公司在2010年對(duì)股份支付計(jì)劃的條款和條件進(jìn)行了修訂，其中34家上市公司因2009年利潤(rùn)分配、資本公積金轉(zhuǎn)增股本、激勵(lì)對(duì)象離職等而調(diào)整了股份支付協(xié)議中股票期權(quán)的數(shù)量和行權(quán)價(jià)格、限制性股票的授予數(shù)量，僅有1家上市公司延遲了股份期權(quán)的最后可行使日期，該上市公司在年報(bào)中披露“延期的原因是由于根據(jù)股份期權(quán)計(jì)劃及特殊目的股份期權(quán)計(jì)劃中相關(guān)條款所規(guī)定的強(qiáng)制性禁售，該等期權(quán)未能行使”。

（四）可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件的運(yùn)用情況

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》指出，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，即為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

在我們所研究的73家實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司中，4家上市公司選取期限條件作為可行權(quán)條件，17家上市公司選取業(yè)績(jī)條件作為可行權(quán)條件，其他52家上市公司在2010年年度報(bào)告中沒(méi)有明確披露可行權(quán)條件。從17家上市公司披露的業(yè)績(jī)條件來(lái)看，16家上市公司選取了凈資產(chǎn)收益率和（或）凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率作為行權(quán)指標(biāo)，僅有1家上市公司選擇股價(jià)增長(zhǎng)作為行權(quán)指標(biāo)?？梢?jiàn)，我國(guó)上市公司在設(shè)計(jì)行權(quán)指標(biāo)時(shí)傾向于選取財(cái)務(wù)指標(biāo)。鑒于財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，上市公司在設(shè)定行權(quán)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該力求指標(biāo)的多樣性，正如《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄1號(hào)》鼓勵(lì)我國(guó)上市公司同時(shí)采用市值指標(biāo)和行業(yè)比較指標(biāo)。

（五）股份支付對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施都會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，股份支付準(zhǔn)則也不例外。從我們的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，2010年上市公司股份支付業(yè)務(wù)對(duì)凈資產(chǎn)的影響為15.64億元，占實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司凈資產(chǎn)總額的0.12%；對(duì)利潤(rùn)總額的影響為11.08億元，占實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司利潤(rùn)總額的0.44%，說(shuō)明我國(guó)上市公司2010年股份支付業(yè)務(wù)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響較小，也在某種程度上表明股份支付準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果良好。

三、股份支付準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司應(yīng)用中存在的問(wèn)題

財(cái)政部2006年頒布的股份支付準(zhǔn)則，結(jié)束了我國(guó)上市公司股份支付交易長(zhǎng)期缺乏統(tǒng)一規(guī)范的局面，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）的實(shí)質(zhì)趨同。從股份支付準(zhǔn)則的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，股份支付準(zhǔn)則有效地規(guī)范了上市公司股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但由于股份支付準(zhǔn)則本身的不完善、上市公司對(duì)股份支付準(zhǔn)則的理解不夠透徹等原因，上市公司執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則過(guò)程中在股份支付確認(rèn)、計(jì)量和信息披露方面仍存在若干問(wèn)題。

（一）股份支付確認(rèn)中的問(wèn)題

股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額；（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，上市公司應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理?？梢钥闯?，股份支付準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被取消如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出任何原則性規(guī)定，或者可以理解為股份支付準(zhǔn)則默許上市公司不需要對(duì)股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被取消進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

從我國(guó)上市公司2010年年度報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被取消所采用的會(huì)計(jì)處理方法是轉(zhuǎn)回在以前年度已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積。興發(fā)集團(tuán)在2010年年度報(bào)告中明確披露“董事會(huì)通過(guò)《終止首期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）實(shí)施的議案》，沖回已計(jì)提的股份支付金額2 693 978.98元”；名流置業(yè)亦在2010年年度報(bào)告中披露“本公司2009年度實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃由于業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不能達(dá)成，該激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)終止實(shí)施，沖回2009年確認(rèn)的費(fèi)用150 000.00元”。學(xué)術(shù)界對(duì)股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被強(qiáng)行取消如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理持有不同的觀點(diǎn)。支持不轉(zhuǎn)回前期已確認(rèn)的成本費(fèi)用的學(xué)者認(rèn)為雖然股份支付計(jì)劃被上市公司強(qiáng)行取消，激勵(lì)對(duì)象沒(méi)能行權(quán)，但這不能改變上市公司接受并消耗了激勵(lì)對(duì)象所提供的服務(wù)的客觀事實(shí)。在會(huì)計(jì)處理上，需要將股票期權(quán)從“資本公積―其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積―股本溢價(jià)”，以反映并不存在發(fā)行在外的股票期權(quán)。而有的學(xué)者認(rèn)為上市公司應(yīng)該轉(zhuǎn)回在以前年度已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積，因?yàn)榧?lì)對(duì)象所提供的服務(wù)并不能增加上市公司的價(jià)值?？梢?jiàn)，股份支付準(zhǔn)則在股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被取消如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題上需要進(jìn)一步完善。

（二）股份支付計(jì)量中的問(wèn)題

在我國(guó)上市公司2010年年度報(bào)告披露的權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法中，如上文所述，限制性股票公允價(jià)值的確定方法主要有三種：授予日或授予日前一日股票的收盤價(jià)、授予日股票收盤價(jià)扣除授予價(jià)格以及基于授予日股票收盤價(jià)根據(jù)B-S模型計(jì)算所得，而股票期權(quán)公允價(jià)值的確定則主要是采用B-S期權(quán)定價(jià)模型。但在B-S模型中各家上市公司對(duì)模型參數(shù)的選取卻不盡相同。對(duì)于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，上市公司選取的替代指標(biāo)有“對(duì)應(yīng)剩余期限的國(guó)債利率”、“1年期定期存款稅后復(fù)利率”、“銀行間市場(chǎng)4年期國(guó)債到期收益率”、“交易所1年期固定利率國(guó)債收益率”等。對(duì)于預(yù)計(jì)波動(dòng)率，上市公司選取的測(cè)算依據(jù)有“上市首日至授予日股票波動(dòng)率”、“公司股票2003年10月27日至2006年10月25日歷史區(qū)間的日收益率并扣除公司股權(quán)分置改革實(shí)施日的異常波動(dòng)后計(jì)算所得的公司股票波動(dòng)率”、“根據(jù)授權(quán)日前三年的年度歷史波動(dòng)率”、“根據(jù)公司上市以來(lái)截至2010年10月25日的年度波動(dòng)率”等。同一估值模型，但選取不同的輸入?yún)?shù)，所得到的股票期權(quán)公允價(jià)值有所不同；不同估值模型，即使選取相同的輸入?yún)?shù)，所得到的股票期權(quán)公允價(jià)值也有所不同。這樣，上市公司就可以通過(guò)對(duì)估值模型和輸入?yún)?shù)的選擇來(lái)操縱股票期權(quán)的公允價(jià)值和股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，從而有機(jī)會(huì)操縱公司業(yè)績(jī)和進(jìn)行盈余管理。因此，股份支付準(zhǔn)則應(yīng)盡快明確股票期權(quán)公允價(jià)值的詳細(xì)確定方法，如采用估值技術(shù)確定股票期權(quán)的公允價(jià)值，應(yīng)明確估值模型輸入?yún)?shù)（如無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率、預(yù)計(jì)波動(dòng)率等）的確定方法。

股份支付準(zhǔn)則要求“等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量”。我們?cè)趯?duì)上市公司2010年年度報(bào)告的研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：我國(guó)已實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司均沒(méi)有詳細(xì)披露確定可行權(quán)權(quán)益工具最佳估計(jì)的依據(jù)，所披露的內(nèi)容多為股份支付準(zhǔn)則中的原則性條款?？尚袡?quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)，需要上市公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷，影響到某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的數(shù)額，因此，股份支付準(zhǔn)則應(yīng)該為上市公司確定可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)提供指引。

（三）股份支付披露中的問(wèn)題

管理辦法和股份支付準(zhǔn)則均規(guī)定了上市公司應(yīng)披露的股份支付信息。管理辦法要求上市公司應(yīng)在定期報(bào)告中披露報(bào)告期內(nèi)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施情況，包括：報(bào)告期內(nèi)激勵(lì)對(duì)象的范圍；報(bào)告期內(nèi)授出、行使和失效的權(quán)益總額；至報(bào)告期末累計(jì)已授出但尚未行使的權(quán)益總額；報(bào)告期內(nèi)授予價(jià)格與行權(quán)價(jià)格歷次調(diào)整的情況以及經(jīng)調(diào)整后的最新授予價(jià)格與行權(quán)價(jià)格；董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員各自的姓名、職務(wù)以及在報(bào)告期內(nèi)歷次獲授和行使權(quán)益的情況；因激勵(lì)對(duì)象行權(quán)所引起的股本變動(dòng)情況；股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方法。股份支付準(zhǔn)則要求上市公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付有關(guān)的下列信息：當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限；當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格；權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。股份支付準(zhǔn)則還要求上市公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，至少包括下列信息：當(dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額；當(dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額；當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額?？梢?jiàn)，管理辦法和股份支付準(zhǔn)則要求上市公司披露的股份支付信息既有重合又相互補(bǔ)充，但兩者要求上市公司披露的股份支付信息均不夠詳細(xì)，在股權(quán)激勵(lì)呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)下，這些信息越來(lái)越難以滿足信息使用者的決策需求。

我國(guó)上市公司基本上按照管理辦法和股份支付準(zhǔn)則的要求披露了股份支付信息，但很多上市公司對(duì)這些信息的披露多是采用股份支付準(zhǔn)則中的原則性條款，而沒(méi)有結(jié)合本公司實(shí)際狀況詳細(xì)披露上述信息。從上文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，46.51%的以股票期權(quán)作為支付工具的上市公司沒(méi)有披露在確定股票期權(quán)公允價(jià)值時(shí)所采用的估值模型的參數(shù)假設(shè)，沒(méi)有明確披露可行權(quán)條件的上市公司的比例高達(dá)71.23%。這可能與上市公司認(rèn)為其已在股權(quán)激勵(lì)草案（預(yù)案）中披露了上述信息相關(guān)，但是從信息使用者角度考慮，上市公司理應(yīng)在年度報(bào)告中完整地披露股份支付信息。

四、建議及結(jié)語(yǔ)

為解決股份支付準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提升股份支付準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施效果，首先我們需要修訂股份支付準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》）。廣義而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)持續(xù)的過(guò)程。股份支付準(zhǔn)則規(guī)范了上市公司股份支付交易的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)，但沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定終止確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題，只考慮了上市公司在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的情況，但沒(méi)有考慮如何對(duì)股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被取消進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為提高上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性和防止上市公司的利潤(rùn)操縱行為，股份支付準(zhǔn)則應(yīng)盡快明確股份支付計(jì)劃因未滿足可行權(quán)條件而被取消的會(huì)計(jì)處理方法。此外，對(duì)于可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)，股份支付準(zhǔn)則可以適當(dāng)列示可供上市公司選擇的方法，以及這些方法的適用前提。由于我國(guó)資本市場(chǎng)體系的不完善，絕大多數(shù)上市公司在確定股票期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)選用估值模型，股份支付準(zhǔn)則或公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》）應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明各種估值模型的應(yīng)用前提以及模型輸入?yún)?shù)的選取依據(jù)，以防上市公司利用估值模型來(lái)操縱股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用及其在各會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)?。因此，股份支付?zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》）應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上盡量細(xì)化相關(guān)規(guī)定，為上市公司股份支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供指引。

其次，我們可以從加強(qiáng)外部監(jiān)管角度來(lái)規(guī)范上市公司股份支付信息的披露。在外部監(jiān)管缺失的情況下，上市公司基于信息披露成本的考慮會(huì)盡量減少任何信息的披露，而從報(bào)表信息的信號(hào)傳遞功能來(lái)看，上市公司會(huì)盡量增加好消息的披露，而理性地疏忽壞消息。從我國(guó)上市公司的實(shí)際情況來(lái)看，股份支付信息的披露不能僅僅依靠上市公司的“自覺(jué)”，而更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)管的作用，實(shí)現(xiàn)自愿披露與強(qiáng)制披露的契合。外部監(jiān)管包括中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)方案的審核、中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所）對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)方案和年度報(bào)告的鑒證、財(cái)政部門對(duì)上市公司實(shí)施股份支付準(zhǔn)則的監(jiān)管以及資本市場(chǎng)投資者的監(jiān)督等。

企業(yè)年度報(bào)告管理辦法范文第2篇

一、城市商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)狀

1　股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)城市商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)的過(guò)度集中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，地方政府在城市商業(yè)銀行中的平均持股為32％。最高的達(dá)到60％，中小股東根本沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)。二是大股東主體虛擬。由于大股東為地方政府，缺乏一個(gè)真正明確的、以利潤(rùn)為目標(biāo)的股東主體。

2　“三會(huì)四權(quán)”形同虛設(shè)。根據(jù)《城市合作銀行管理規(guī)定》第二條規(guī)定，城市商業(yè)銀行是股份有限公司形式的商業(yè)銀行內(nèi)部都建立了所謂的“三會(huì)四權(quán)”的治理架構(gòu)。但是。由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，政府干預(yù)和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，股東大會(huì)往往流于形式：董事會(huì)基本上是通過(guò)聽取行長(zhǎng)報(bào)告來(lái)對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行審議，并不直接進(jìn)行決策；由于行長(zhǎng)是政府任命，常常出現(xiàn)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員無(wú)法制約的局面。從當(dāng)前城市商業(yè)銀行的普遍情況來(lái)看，其內(nèi)部的三會(huì)四權(quán)的治理架構(gòu)可以說(shuō)是形同虛設(shè)。

3　信息披露不完善。我國(guó)城市商業(yè)銀行絕大部分尚不具備上市的條件，因此在信息披露工作方面仍然存在諸多問(wèn)題沒(méi)有解決。許多城市商業(yè)銀行年報(bào)在內(nèi)容和格式上存在不規(guī)范現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注不夠重視，在風(fēng)險(xiǎn)方面尤其是信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露非常少。信息披露存在巨大“缺口”。

我國(guó)城市商業(yè)銀行除了存在上述公司治理問(wèn)題以外，還存在激勵(lì)機(jī)制不足、內(nèi)部控制制度不完善、外部監(jiān)督不足等問(wèn)題，了解和完善其公司治理的制度性基礎(chǔ)，對(duì)于改善城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的意義。

二、城市商業(yè)銀行公司治理的制度基礎(chǔ)分析

1　關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)。根據(jù)《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定，城市商業(yè)銀行的最大股東為地方財(cái)政。其他出資人實(shí)際運(yùn)作中基本上都是當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)。也就是說(shuō)，國(guó)有成分占有絕對(duì)多數(shù)。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，地方政府表現(xiàn)出較強(qiáng)的金融控制力，從而使城市商業(yè)銀行變成地方政府的準(zhǔn)行政部門，導(dǎo)致盲目投資和金融風(fēng)險(xiǎn)積累，很難對(duì)城市商業(yè)銀行的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子形成約束機(jī)制。

應(yīng)該說(shuō)2002年后，隨著民營(yíng)資本進(jìn)入城市商業(yè)銀行。城市商業(yè)銀行的股權(quán)主體突破了地域的限制。股權(quán)結(jié)構(gòu)開始逐漸分散。部分城市商業(yè)銀行地方政府的股權(quán)比例出現(xiàn)明顯下降，民營(yíng)資本參股比例有所提高。但是，隨著民營(yíng)資本投資比例增加并取得實(shí)際控制權(quán)后，在城市商業(yè)銀行內(nèi)外部制約機(jī)制原本就不到位的情況下，民營(yíng)資本急功近利的逐利性特征顯現(xiàn)出來(lái)，大股東侵占中小股東利益的治理問(wèn)題開始凸現(xiàn)。

2　關(guān)于外資參股。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，對(duì)外資、中外合資金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)向中資金融機(jī)構(gòu)逐漸有所開放。2003年頒布的《境外金融機(jī)構(gòu)投資人股中資金融機(jī)構(gòu)管理辦法》第8條和第9條規(guī)定單個(gè)境外金融機(jī)構(gòu)向中資金融機(jī)構(gòu)投資入股比例不得超過(guò)20％，多個(gè)境外金融機(jī)構(gòu)對(duì)非上市中資金融機(jī)構(gòu)投資人股比例合計(jì)不得超過(guò)25％。外資金融機(jī)構(gòu)入股城市商業(yè)銀行在帶來(lái)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的同時(shí)。還在董事會(huì)層面強(qiáng)化了制衡關(guān)系。從各外資人股城市商業(yè)銀行的情況來(lái)看，各行均為外資方提供董事會(huì)席位。增加外資話語(yǔ)權(quán)。強(qiáng)化雙方合作與技術(shù)協(xié)助，對(duì)城市商業(yè)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)起到一定的推進(jìn)作用。但是。由于所占股權(quán)比例和董事會(huì)席位有限，外資金融機(jī)構(gòu)在公司治理中的作用十分有限，很難起到點(diǎn)石為金的效果。

3　關(guān)于信息披露和外部監(jiān)督。2004年銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容的通知》，對(duì)股份制商業(yè)銀行年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容提出了詳細(xì)的要求。自2004年11月起，銀監(jiān)會(huì)多次下發(fā)文件、通知，針對(duì)城市商業(yè)銀行信息披露試點(diǎn)工作中的不足進(jìn)一步分類明確了要求。但從目前來(lái)看，由于城市商業(yè)銀行信息披露的受眾群體十分有限，很難受到市場(chǎng)公眾的監(jiān)督，因此，其外部監(jiān)督主要來(lái)自于監(jiān)管部門的監(jiān)督。根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，城市商業(yè)銀行應(yīng)接受人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的管理、監(jiān)督和稽核，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

4　關(guān)于股權(quán)激勵(lì)。關(guān)于商業(yè)銀行的股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題，目前的商業(yè)銀行法律法規(guī)并沒(méi)有相關(guān)的條款或規(guī)定，對(duì)銀行高管實(shí)施股權(quán)激勵(lì)和薪酬制度改革，雖然許多國(guó)有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行都在進(jìn)行嘗試，但也只有部分上市銀行才獲得批準(zhǔn)。

三、推進(jìn)城市商業(yè)銀行上市，完善公司治理結(jié)構(gòu)

推進(jìn)符合條件的城市商業(yè)銀行加快上市步伐，有效改善城商銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息披露和監(jiān)督機(jī)制，以及完善公司高管激勵(lì)體系，對(duì)于城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義。

1　有助于優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制。城市商業(yè)銀行通過(guò)上市公開募集股份，根據(jù)《證券法》和《公司法》關(guān)于股票發(fā)行上市制度，投資主體范圍得到廣泛擴(kuò)展，國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的介入將使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)改善起到重要作用。根據(jù)《境外金融機(jī)構(gòu)投資入股中資金融機(jī)構(gòu)管理辦法》第9條規(guī)定，城市商業(yè)銀行上市后，境外金融機(jī)構(gòu)通過(guò)資本市場(chǎng)向上市城市商業(yè)銀行的股權(quán)投資比例將突破25％的限制，從而有利于境外機(jī)構(gòu)加大股權(quán)投資比例，增加其在公司經(jīng)營(yíng)管理中的話語(yǔ)權(quán)，有利于強(qiáng)化治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部制衡機(jī)制，提高治理效率。

2　有助于改善信息披露，強(qiáng)化外部監(jiān)督。城市商業(yè)銀行作為嶄新的市場(chǎng)主體上市后，將會(huì)極大強(qiáng)化公司的信息披露的規(guī)范性和全面性，并成為市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)。上市后。城市商業(yè)銀行除了要遵循銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容的通知》和相關(guān)財(cái)務(wù)制度，還要遵循中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，因此，將大大提高其披露質(zhì)量和水平。

企業(yè)年度報(bào)告管理辦法范文第3篇

通過(guò)改革公司注冊(cè)資本及其他登記事項(xiàng)，進(jìn)一步放松對(duì)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入的管制，降低準(zhǔn)入門檻，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)我市市場(chǎng)主體加快發(fā)展。

（一）實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制度

1．公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額（即公司注冊(cè)資本）應(yīng)當(dāng)在轄區(qū)工商行政管理機(jī)關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份、出資方式、出資期限、繳納情況等，通過(guò)省市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司股東（發(fā)起人）對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

2．放寬注冊(cè)資本登記條件，除法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制。不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。

3．公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時(shí)，無(wú)需提交驗(yàn)資報(bào)告。

4．現(xiàn)行法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定明確規(guī)定實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)專業(yè)機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、直銷企業(yè)、對(duì)外勞務(wù)合作企業(yè)、融資性擔(dān)保公司、募集設(shè)立的股份有限公司，以及勞務(wù)派遣企業(yè)、典當(dāng)行、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、小額貸款公司實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制問(wèn)題，在法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定未修改前，暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

5．已經(jīng)實(shí)行申報(bào)（認(rèn)繳）出資登記的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

6．鼓勵(lì)、引導(dǎo)、支持國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)等非公司制企業(yè)法人實(shí)施規(guī)范的公司制改革，實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。

（二）實(shí)行企業(yè)年度報(bào)告公示制度

7．將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度，工商行政管理機(jī)關(guān)不再對(duì)企業(yè)進(jìn)行年檢。企業(yè)須通過(guò)全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，每年1月1日—6月30日期間，向轄區(qū)工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送上一年度報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。

8．企業(yè)年度報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。工商行政管理機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)年度報(bào)告公示內(nèi)容進(jìn)行抽查，對(duì)年度報(bào)告隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，依法予以處罰，并通報(bào)給公安、財(cái)政、海關(guān)、稅務(wù)等相關(guān)部門。

9．按照省工商登記制度改革要求，逐步改革個(gè)體工商戶驗(yàn)照制度和農(nóng)民專業(yè)合作社年度報(bào)告制度。

（三）放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的登記條件

10．放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）產(chǎn)權(quán)證明的要求，原則上市場(chǎng)主體可以房地產(chǎn)權(quán)證、商品房買賣合同、房屋規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃驗(yàn)收合格證等證明文件，即可辦理工商登記。

11．放寬經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的登記要求，允許“一址多照”，在同一地址可以登記為兩個(gè)以上市場(chǎng)主體的住所。允許“一照多址”，市場(chǎng)主體在住所外設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與住所屬同一縣（區(qū)）工商行政管理機(jī)關(guān)登記管轄區(qū)域的，企業(yè)可以增加經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，工商行政管理機(jī)關(guān)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照“住所”后標(biāo)注，可以不申請(qǐng)辦理分支機(jī)構(gòu)登記。

12．工商行政管理機(jī)關(guān)按照具體規(guī)定，對(duì)我市市場(chǎng)主體的住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）進(jìn)行登記。

（四）推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理

13．逐步建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記數(shù)字證書管理系統(tǒng)，積極推行全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照，為電子政務(wù)和電子商務(wù)提供身份認(rèn)證和電子簽名服務(wù)保障。電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照載有工商登記信息，與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。

14．大力推進(jìn)以電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照為支撐的網(wǎng)上申請(qǐng)、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上公示、網(wǎng)上發(fā)照等全程電子化登記管理方式，提高市場(chǎng)主體登記管理的信息化、便利化、規(guī)范化水平。

二、推進(jìn)“先照后證”試點(diǎn)

通過(guò)“先照后證”試點(diǎn)改革，理順證照關(guān)系，減少行政審批事項(xiàng)，提高市場(chǎng)監(jiān)管效率。實(shí)施“先照后證”改革是我市作為全省工商登記制度改革先行試點(diǎn)城市最核心的工作內(nèi)容。

（五）積極推進(jìn)“先照后證”試點(diǎn)改革

15．減少工商登記前置行政許可項(xiàng)目，市政府公布我市保留登記前置審批事項(xiàng)目錄和登記前置審批項(xiàng)目改后置審批事項(xiàng)目錄，保留登記前置審批事項(xiàng)目錄之外的前置審批事項(xiàng)一律改為后置審批。登記前置審批項(xiàng)目改后置審批事項(xiàng)目錄中，未列明的行業(yè)、事項(xiàng)及未提及的審批、監(jiān)管部門，涉及前置審批的事項(xiàng)也一律改為后置審批事項(xiàng)。

16．登記前置審批項(xiàng)目改后置審批事項(xiàng)目錄包含了部門對(duì)應(yīng)的國(guó)家級(jí)審批事項(xiàng)、省級(jí)審批事項(xiàng)、市級(jí)審批事項(xiàng)、縣（區(qū)）級(jí)審批事項(xiàng)以及部門交叉審批事項(xiàng)。對(duì)不屬于同級(jí)許可部門審批事項(xiàng)的，同級(jí)許可部門應(yīng)明確告知市場(chǎng)主體對(duì)應(yīng)的上、下層級(jí)審批部門，并將最終許可結(jié)果信息反饋發(fā)送至同級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)。

17．市場(chǎng)主體辦理工商登記時(shí)，除涉及市場(chǎng)主體機(jī)構(gòu)設(shè)立審批事項(xiàng)保留前置審批，其余涉及市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)資格的前置許可事項(xiàng)，不再實(shí)行先主管部門審批、再由工商登記的制度。

18．申請(qǐng)人向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（指無(wú)需取得行政許可即可從事經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目）；對(duì)從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（指需取得行政許可后方可從事經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目）的，市場(chǎng)主體需向主管部門申請(qǐng)并取得相應(yīng)許可證或批準(zhǔn)文件后方可從事經(jīng)營(yíng)。工商行政管理機(jī)關(guān)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照“經(jīng)營(yíng)范圍”中統(tǒng)一標(biāo)注“在取得相關(guān)行政許可后，按許可部門核定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未取得相關(guān)行政許可的，不得開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。

19．實(shí)行“先照后證”登記的市場(chǎng)主體，工商行政管理機(jī)關(guān)頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)應(yīng)提示其申辦相關(guān)行政許可。我市的市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)未建立起前，工商行政管理機(jī)關(guān)暫實(shí)施書面方式，抄告相關(guān)行政許可機(jī)關(guān)。市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管部門提出申請(qǐng)，主管部門應(yīng)當(dāng)于受理申請(qǐng)后二十個(gè)工作日內(nèi)作出行政許可決定，法律、法規(guī)對(duì)許可時(shí)限另有規(guī)定的從其規(guī)定，并將許可或不許可的信息書面抄告工商行政管理機(jī)關(guān)。對(duì)確不具備許可條件不能頒發(fā)許可的，主管部門應(yīng)當(dāng)書面告知工商行政管理機(jī)關(guān)，要求其到工商行政管理機(jī)關(guān)依法辦理注銷或經(jīng)營(yíng)范圍變更登記。市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)?shù)焦ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)依法辦理注銷或經(jīng)營(yíng)范圍變更登記。

20．市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)建成后，對(duì)已領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照并需取得許可的市場(chǎng)主體，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)，向相關(guān)部門及時(shí)推送相關(guān)信息，主管部門應(yīng)通過(guò)該系統(tǒng)及時(shí)認(rèn)領(lǐng)并督促市場(chǎng)主體申辦許可。

21．市政府制定出臺(tái)《工商登記制度改革“先照后證”試點(diǎn)工作方案》、確保我市“先照后證”制度實(shí)施后，工商部門與許可部門之間，前端告知和前后端工作的順利銜接。

（六）改革行政審批制度

22．深入清理行政許可項(xiàng)目，進(jìn)一步推進(jìn)涉及工商登記的行政審批制度改革，主管部門實(shí)施行政許可應(yīng)主要從設(shè)施設(shè)備、資質(zhì)條件和技術(shù)能力等方面進(jìn)行審查，除國(guó)家法律法規(guī)有明文規(guī)定外，不得以注冊(cè)資本數(shù)額作為行業(yè)準(zhǔn)入的條件，不得要求對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)資，不得對(duì)發(fā)放行政許可的數(shù)量和時(shí)間作出限制。

23．全面清理行政審批前置條件，對(duì)能通過(guò)事中、事后管理的行政許可項(xiàng)目，各有關(guān)主管部門要認(rèn)真清理研究，提出取消或保留為后置的意見(jiàn)，切實(shí)防止變相審批。

24．規(guī)范中介服務(wù)行為，督促中介組織公開服務(wù)流程、服務(wù)承諾、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，推進(jìn)與行政審批有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)納入政務(wù)服務(wù)平臺(tái)規(guī)范運(yùn)行。

三、嚴(yán)格市場(chǎng)主體監(jiān)管

嚴(yán)格通過(guò)改革監(jiān)管制度，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，強(qiáng)化信用監(jiān)管，促進(jìn)協(xié)同監(jiān)管，提高監(jiān)管效能；通過(guò)市場(chǎng)主體相關(guān)信息的共享和公示，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)共治，激發(fā)各類市場(chǎng)主體創(chuàng)造活力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力。

（七）加強(qiáng)市場(chǎng)主體后續(xù)市場(chǎng)監(jiān)管

25．要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入和退出行為的監(jiān)管，工商行政管理機(jī)關(guān)要大力推進(jìn)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)與反壟斷執(zhí)法，加強(qiáng)對(duì)各類商品交易市場(chǎng)的規(guī)范管理，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。要強(qiáng)化商品質(zhì)量監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊侵犯商標(biāo)專用權(quán)和銷售假冒偽劣商品的違法行為，嚴(yán)肅查處虛假違法廣告，嚴(yán)厲打擊傳銷，嚴(yán)格規(guī)范直銷，維護(hù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者合法權(quán)益。

26．各有關(guān)部門要依照行業(yè)管理分工，對(duì)主管行業(yè)承擔(dān)起監(jiān)管職責(zé)，主管部門負(fù)責(zé)對(duì)市場(chǎng)主體涉及行政許可的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和未依法取得許可擅自從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的行為進(jìn)行監(jiān)管。其中，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及許可審批事項(xiàng)的，由負(fù)責(zé)許可審批的相關(guān)行政管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)管；經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及多個(gè)許可審批部門的，各許可審批部門依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，依法履行各自職責(zé)范圍內(nèi)的監(jiān)管職責(zé)；應(yīng)當(dāng)取得而未取得許可審批擅自從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，由相關(guān)許可審批部門負(fù)責(zé)依法予以查處。工商行政管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)市場(chǎng)主體的登記事項(xiàng)和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照擅自從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的行為進(jìn)行監(jiān)管。

27．強(qiáng)化部門間協(xié)調(diào)配合，建立健全信息溝通共享、信用披露和案件協(xié)查移送機(jī)制，依托全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和市市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)，針對(duì)市場(chǎng)主體存在的共性問(wèn)題，積極開展協(xié)同監(jiān)管、聯(lián)合執(zhí)法，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的工作格局，提升監(jiān)管效能。

28．市政府制定出臺(tái)《工商登記制度改革后續(xù)市場(chǎng)監(jiān)管工作方案》；市直涉及行政許可相關(guān)部門分別研究制定本部門《工商登記制度改革后續(xù)市場(chǎng)監(jiān)管實(shí)施辦法》，明確各部門對(duì)行政許可審批事項(xiàng)的監(jiān)管職責(zé)。

（八）加強(qiáng)市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）管理

29．工商行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)投訴舉報(bào)，依法處理市場(chǎng)主體登記住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）與實(shí)際情況不符的問(wèn)題。對(duì)于應(yīng)當(dāng)具備特定條件的住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所），或者利用非法建筑、擅自改變房屋用途等從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，由住建、房管、國(guó)土、公安、環(huán)保、安監(jiān)、商務(wù)、文廣、城管、消防等相關(guān)部門依法管理；涉及許可審批事項(xiàng)的，由負(fù)責(zé)許可審批的行政管理部門依法監(jiān)管。

30．相關(guān)行政許可機(jī)關(guān)、監(jiān)管部門按照規(guī)定，在各自職能職責(zé)范圍內(nèi)，對(duì)我市市場(chǎng)主體的住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）進(jìn)行監(jiān)管。

（九）建設(shè)市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)

31．依托全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，以我市的工商登記數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，由市工商局構(gòu)建市市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)，作為我市工商登記和各行政許可部門許可信息、監(jiān)管信息共享的載體。該系統(tǒng)由“一個(gè)中心，兩個(gè)平臺(tái)”構(gòu)成，即一個(gè)數(shù)據(jù)中心，一個(gè)企業(yè)信用信息平臺(tái)和一個(gè)部門協(xié)作監(jiān)管平臺(tái)，該系統(tǒng)同時(shí)支撐社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)。

32．?dāng)?shù)據(jù)中心。在市工商局中心機(jī)房建設(shè)全市市場(chǎng)主體信息數(shù)據(jù)中心。

33．企業(yè)信用信息平臺(tái)。在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上，工商行政管理機(jī)關(guān)將依法公示我市市場(chǎng)主體登記、備案、監(jiān)管等信息；企業(yè)按照規(guī)定報(bào)送、公示年度報(bào)告和獲得資質(zhì)資格的許可信息；個(gè)體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社的年度報(bào)告和獲得資質(zhì)資格的許可信息可以按照規(guī)定在系統(tǒng)上公示。公示內(nèi)容作為相關(guān)部門實(shí)施行政許可、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。

34．部門協(xié)作監(jiān)管平臺(tái)。工商行政管理機(jī)關(guān)和各相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地通過(guò)市市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)部門協(xié)作監(jiān)管平臺(tái)共享交換市場(chǎng)主體登記、備案、行政許可、年度報(bào)告、監(jiān)督管理等信息，建立監(jiān)督管理和信用約束聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制。

35．市政府適時(shí)制定出臺(tái)《市場(chǎng)主體信息管理辦法》，為我市工商登記制度“先照后證”改革、市場(chǎng)監(jiān)管體系建設(shè)、社會(huì)信用體系建設(shè)等跨部門業(yè)務(wù)協(xié)同應(yīng)用提供有力的政策保障。各縣（區(qū)）政府要加大投入，為推進(jìn)市場(chǎng)主體信息管理系統(tǒng)等信息化建設(shè)提供必要的人員、設(shè)施、資金保障。

（十）完善信用約束機(jī)制

36．經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)提交的年度報(bào)告隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，工商行政管理機(jī)關(guān)依法予以處罰，并將企業(yè)法定代表人、負(fù)責(zé)人等信息通報(bào)給公安、財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門。

37．對(duì)未按規(guī)定期限公示年度報(bào)告的企業(yè)，工商行政管理機(jī)關(guān)在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上將其載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，提醒其履行年度報(bào)告公示義務(wù)。企業(yè)在三年內(nèi)履行年度報(bào)告公示義務(wù)的，可以向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)正常記載狀態(tài)；超過(guò)三年未履行的，工商行政管理機(jī)關(guān)將其永久載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，不得恢復(fù)正常記載狀態(tài)，并列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單（“黑名單”）。

38．建立聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，對(duì)被載入經(jīng)營(yíng)異常名錄或“黑名單”、有其他違法記錄的市場(chǎng)主體及其相關(guān)責(zé)任人，各有關(guān)部門要采取有針對(duì)性的信用約束措施，形成“一處違法，處處受限”的局面。

（十一）強(qiáng)化司法救濟(jì)和刑事懲治

39．明確各級(jí)政府對(duì)市場(chǎng)主體和市場(chǎng)活動(dòng)監(jiān)督管理的行政職責(zé)，區(qū)分民事爭(zhēng)議與行政爭(zhēng)議的界限。股東與公司、股東與股東之間因工商登記爭(zhēng)議引發(fā)民事糾紛時(shí)，當(dāng)事人依法向人民法院提起民事訴訟，尋求司法救濟(jì)。

40．支持配合人民法院履行民事審判職能，依法審理股權(quán)糾紛、合同糾紛等經(jīng)濟(jì)案件，保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益。當(dāng)事人或者利害關(guān)系人依照人民法院生效裁判文書、協(xié)助執(zhí)行通知書要求辦理工商登記的，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。

41．充分發(fā)揮刑事司法對(duì)犯罪行為的懲治、威懾作用，相關(guān)部門要主動(dòng)配合公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院履行職責(zé)，依法懲處破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的犯罪行為。

（十二）強(qiáng)化社會(huì)組織的監(jiān)督自律和企業(yè)自我管理

42．?dāng)U大行業(yè)協(xié)會(huì)參與度，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的行業(yè)管理、監(jiān)督、約束和職業(yè)道德建設(shè)等作用，引導(dǎo)市場(chǎng)主體履行出資義務(wù)和社會(huì)責(zé)任。積極發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公證機(jī)構(gòu)等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)主體及其行為的監(jiān)督。支持行業(yè)協(xié)會(huì)、仲裁機(jī)構(gòu)等組織通過(guò)調(diào)解、仲裁、裁決等方式解決市場(chǎng)主體之間的爭(zhēng)議。

企業(yè)年度報(bào)告管理辦法范文第4篇

目前，全球鋯礦資源儲(chǔ)量主要被澳大利亞、南非等國(guó)家所掌控，二者所占全球鋯儲(chǔ)量的比重分別達(dá)到40%和27%，而我國(guó)鋯礦的探明儲(chǔ)量?jī)H50萬(wàn)噸，占全球鋯礦資源的比重不足1%。

鋯作為一種稀缺性資源，被廣泛地應(yīng)用于電子、陶瓷、玻璃、石化、建材、醫(yī)藥、紡織以及日用品等領(lǐng)域。由于具有驚人的抗腐蝕性能、極高的熔點(diǎn)、超高的硬度和強(qiáng)度等特性，鋯在航空航天、軍工、核反應(yīng)、原子能領(lǐng)域也有著不可或缺的地位，是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的重要資源。

目前，全球鋯礦資源儲(chǔ)量主要被澳大利亞、南非等國(guó)家所掌控，二者所占全球鋯儲(chǔ)量的比重分別達(dá)到40%和27%，而截至目前，我國(guó)鋯礦的探明儲(chǔ)量?jī)H50萬(wàn)噸，占全球鋯礦資源的比重不足1%。

前瞻產(chǎn)業(yè)研究院數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)中心的數(shù)據(jù)顯示，鋯礦產(chǎn)量增長(zhǎng)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大，2005-2007年間，全球鋯礦產(chǎn)量增長(zhǎng)迅速，鋯礦開采的復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)21.87%，由于金融危機(jī)的影響，2008年和2009年，全球鋯礦產(chǎn)量出現(xiàn)連續(xù)下滑。2010-2011年，鋯礦產(chǎn)量隨著宏觀環(huán)境的逐漸趨好而恢復(fù)增長(zhǎng)，但仍未達(dá)到2007年的水平。2011年全球鋯礦產(chǎn)量為149.2萬(wàn)噸，其中我國(guó)產(chǎn)量?jī)H為10萬(wàn)噸。

鄂黔五省調(diào)控磷礦開采總量 準(zhǔn)入門檻提高

湖北省國(guó)土資源廳近日正式下發(fā)《關(guān)于印發(fā)鄂湘川黔滇磷礦資源開發(fā)聯(lián)創(chuàng)齊爭(zhēng)“五項(xiàng)創(chuàng)新制度”的通知》，正式此前鄂湘川黔滇五省共同通過(guò)的關(guān)于磷礦的五項(xiàng)新制度。新制度將對(duì)磷礦實(shí)行開采總量調(diào)控，提高磷礦資源開發(fā)準(zhǔn)入門檻，規(guī)范礦權(quán)投放管理等。

這將對(duì)鄂湘川黔滇五省大型磷礦企業(yè)形成利好。澄星股份、湖北宜化等磷概念公司或受益。

五項(xiàng)創(chuàng)新制度分別為《鄂湘川黔滇磷礦資源開發(fā)準(zhǔn)入管理辦法》、《鄂湘川黔滇磷礦礦業(yè)權(quán)規(guī)范投放管理辦法》、《鄂湘川黔滇磷礦年度開采總量調(diào)控管理辦法》、《鄂湘川黔滇磷礦監(jiān)管聯(lián)查聯(lián)控辦法》、《磷礦企業(yè)社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告制度》。

根據(jù)通知，五省將實(shí)施磷礦年度開采總量調(diào)控管理，以磷礦年度開采總量與市場(chǎng)需求總量相適應(yīng)，促進(jìn)磷礦資源有序開發(fā)及合理利用為目標(biāo)，根據(jù)資源稟賦條件、市場(chǎng)需求、產(chǎn)業(yè)政策等，對(duì)開采總量進(jìn)行限定和調(diào)整。

同時(shí)，五省也提高了磷礦開發(fā)的準(zhǔn)入門檻。對(duì)磷礦礦業(yè)權(quán)人主體要求為：企業(yè)注冊(cè)資本應(yīng)不少于經(jīng)審定的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案測(cè)算的礦山建設(shè)投資總額的30%，外商投資企業(yè)申請(qǐng)磷礦礦業(yè)權(quán)的，應(yīng)出具有關(guān)部門的項(xiàng)目核準(zhǔn)文件。大、中、小型磷礦山年生產(chǎn)規(guī)模分別在50萬(wàn)噸、30萬(wàn)噸和15萬(wàn)噸以上。

據(jù)了解，我國(guó)磷礦資源主要分布在云南、湖北、貴州、湖南、四川五省，儲(chǔ)量占全國(guó)的78.3%，產(chǎn)量占全國(guó)的92%。文/孟斯碩

國(guó)土部降低頁(yè)巖氣招標(biāo)開發(fā)門檻

民資可參與開發(fā)

國(guó)土資源部近日公布第二輪頁(yè)巖氣招標(biāo)方案，開放總面積為2萬(wàn)平方千米20個(gè)區(qū)塊。與首輪招標(biāo)相比，國(guó)土部降低了“準(zhǔn)入”門檻，民間資本也可參與進(jìn)來(lái)。

所謂頁(yè)巖氣是一種非常規(guī)天然氣，在美國(guó)近些年“頁(yè)巖氣”革命使得其國(guó)內(nèi)的天然氣價(jià)格大幅下降。

此次公布的區(qū)塊分布在重慶、貴州、湖北、湖南、江西、浙江、安徽、河南八個(gè)省市。

此次方案規(guī)定，凡在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè),注冊(cè)資本金在人民幣3億元以上,具有石油天然氣或氣體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)、或與已具有資質(zhì)的企事業(yè)單位建立合作關(guān)系的內(nèi)資企業(yè)和中方控股的中外合資企業(yè),均可投標(biāo)。

國(guó)土資源部10日公告，面向社會(huì)各類投資主體公開招標(biāo)出讓頁(yè)巖氣探礦權(quán)。本次招標(biāo)共推出20個(gè)區(qū)塊，總面積為20002.16平方公里，分布在重慶、貴州、湖北、湖南、江西、浙江、安徽、河南8個(gè)省（市）。這是國(guó)土部首次面向社會(huì)各類投資主體就頁(yè)巖氣探礦權(quán)舉行公開招標(biāo)。文/鐘晶晶

■ 相關(guān)鏈接

頁(yè)巖氣

是一種非常規(guī)天然氣資源。較常規(guī)天然氣相比，頁(yè)巖氣開發(fā)具有開采壽命長(zhǎng)和生產(chǎn)周期長(zhǎng)的優(yōu)點(diǎn)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士判斷，中國(guó)的頁(yè)巖氣儲(chǔ)量可能超過(guò)美國(guó)。

企業(yè)年度報(bào)告管理辦法范文第5篇

關(guān)鍵詞 經(jīng)理人股票期權(quán)；人力資本；擬新增資本準(zhǔn)備

一、引言

(一)經(jīng)理人股票期權(quán)的發(fā)展

早在20世紀(jì)40年代，美國(guó)已有公司實(shí)施經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)劃。在1950年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的國(guó)內(nèi)稅收法案就規(guī)定，來(lái)自經(jīng)理人股票期權(quán)的利得可以按照長(zhǎng)期資本利得而非普通收入課稅，為此，一些公司引入了限制性的經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)劃。在20世紀(jì)60年代，美國(guó)主要工業(yè)企業(yè)都采用股票期權(quán)。但美國(guó)企業(yè)經(jīng)理人股票期權(quán)的大行其道還是在20世紀(jì)90年代。劇統(tǒng)計(jì)，到20世紀(jì)90年代末，《財(cái)富》500強(qiáng)中90%以上的公司都對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員采取了經(jīng)理人股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。經(jīng)理人股票期權(quán)報(bào)酬占經(jīng)理人總報(bào)酬的比重從20世紀(jì)80年代中期的1/5上升到了20世紀(jì)90年代中期的1/3。法國(guó)、英國(guó)及日本等發(fā)達(dá)國(guó)家也相繼引入經(jīng)理股票期權(quán)制，并取得了良好的成效。

我國(guó)在20世紀(jì)末也進(jìn)行了股票期權(quán)試點(diǎn)。例如，武漢國(guó)資公司從1999年開始，在完善了薪酬制的基礎(chǔ)上選擇了三家上市公司進(jìn)行了股票激勵(lì)試點(diǎn)。具體的實(shí)行方式是每年把企業(yè)家法定代表人應(yīng)獲得的年薪收入中的風(fēng)險(xiǎn)收入的70%轉(zhuǎn)化為期股。該股票的表決權(quán)由國(guó)資公司代為行使，且不得上市流通，但是企業(yè)家法定代表人擁有這部分股票的所有權(quán)，除限制流通外，享有股票其他的一切權(quán)力，包括分紅權(quán)、增配股權(quán)利等。2006年1月1日《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》明確規(guī)定了股票期權(quán)的定義，即是上市公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。股票期權(quán)不能轉(zhuǎn)讓，用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。

(二)經(jīng)理人股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

一般而言，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理其實(shí)都可分為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，其中核心是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。經(jīng)理人股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是指對(duì)經(jīng)理人股票期權(quán)交易全過(guò)程的會(huì)計(jì)處理，包括經(jīng)理人股票期權(quán)的贈(zèng)與交易、經(jīng)理人股票期權(quán)作廢及經(jīng)理人股票期權(quán)的行權(quán)交易等的會(huì)計(jì)處理。然而經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)與交易的會(huì)計(jì)處理中，股票期權(quán)的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是什么，應(yīng)如何確認(rèn)存在很大的爭(zhēng)議。在股票期權(quán)制度上相對(duì)成熟的美國(guó)流行的是費(fèi)用觀、利潤(rùn)分配觀等，但反對(duì)者不在少數(shù)。Miller and Crystal(1994)曾對(duì)反對(duì)者的意見(jiàn)進(jìn)行過(guò)綜述，其中包括：股票期權(quán)不是給公司員工的報(bào)酬，而是股東與經(jīng)理人之間的股權(quán)交易；難以準(zhǔn)確計(jì)量股票期權(quán)的價(jià)值，股票期權(quán)費(fèi)用化會(huì)傷害“小人物”(即最高管理層之下的員工)。我國(guó)則存在三種常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)企業(yè)對(duì)經(jīng)理人股票期權(quán)在增與時(shí)將其視為或有事項(xiàng)，如借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”帳戶，貸記“預(yù)計(jì)股本”帳戶等；采用三時(shí)點(diǎn)記帳法的企業(yè)則把股票期權(quán)放在備查帳中予以披露，借記“或有認(rèn)股款”帳戶，貸記“或有股本”帳戶，兩者差額貸記“資本公積――股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”帳戶；國(guó)內(nèi)專家學(xué)者提出的四步驟記帳法，大體與三時(shí)點(diǎn)記帳法一致，只是再加上股票期權(quán)等待期的會(huì)計(jì)處理，當(dāng)市價(jià)大于行權(quán)價(jià)時(shí)，借記“遞延酬勞成本”(股票市價(jià)―行權(quán)價(jià))帳戶，貸記“員工股票期權(quán)”帳戶，市價(jià)下跌，作反向分錄。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于股票期權(quán)，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。但上述國(guó)內(nèi)的四種會(huì)計(jì)處理都存在不合理的地方，其記帳原則與設(shè)置經(jīng)理人股票期權(quán)的目的是不相符的。

二、經(jīng)理人股票期權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

經(jīng)理人股票期權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)要解決的核心問(wèn)題是經(jīng)理人股票期權(quán)及其對(duì)應(yīng)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為什么會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則之一就是確認(rèn)的項(xiàng)目要符合相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義，亦即應(yīng)能反映所確認(rèn)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。經(jīng)理人剩余的人力資本的投入是無(wú)形的，看不到，摸不著，并且其可能為企業(yè)帶來(lái)超額收益。無(wú)形資產(chǎn)大致具有以下特征：①由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；②無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；③無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。由于在監(jiān)管上存在著客觀的障礙，經(jīng)理人在具體管理企業(yè)的時(shí)候是否使其人力資本得到充分發(fā)揮，對(duì)于股東或董事會(huì)成員來(lái)說(shuō)是未知的，經(jīng)理人往往只是投入其一部分的人力資本。所以經(jīng)理人剩余的人力資本符合以上三個(gè)特征，故筆者認(rèn)為經(jīng)理人剩余的人力資本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是未使用的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值由企業(yè)推行的股票期權(quán)的價(jià)值表現(xiàn)出來(lái)，故經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)與交易時(shí)的借方為“無(wú)形資產(chǎn)”，貸方為“擬新增資本準(zhǔn)備――經(jīng)理人股票期權(quán)”。

三、經(jīng)理人股票期權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

(一)經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)量時(shí)間的選擇

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)量時(shí)間的選擇有兩個(gè)主流觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，從贈(zèng)與日起，經(jīng)理人為將來(lái)能夠行使期權(quán)開始向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也開始因授予此權(quán)利而承擔(dān)義務(wù)。因此，基于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在贈(zèng)與日就應(yīng)該做帳反映此次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為經(jīng)理人股票期權(quán)在贈(zèng)與日僅僅是企業(yè)與經(jīng)理人達(dá)成了一種契約，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的股票和現(xiàn)金的交付業(yè)務(wù)，經(jīng)理人是否行權(quán)還要看行權(quán)價(jià)與行權(quán)日的市價(jià)的差額。

從中國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)劃主要是指確定的股票期權(quán)和不確定的股票期權(quán)。筆者認(rèn)為，無(wú)論是確定的股票期權(quán)還是不確定的股票期權(quán)，從經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)與日開始，經(jīng)理人開始投入自己剩余的人力資本，使股價(jià)盡可能高地超過(guò)行權(quán)價(jià)以便自己行權(quán)。因此，贈(zèng)與日就應(yīng)就是計(jì)量日，這與我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》相一致。只是對(duì)于不確定的股票期權(quán)，先對(duì)其行權(quán)價(jià)和股數(shù)進(jìn)行估計(jì)，按估計(jì)的價(jià)格和股數(shù)進(jìn)行估價(jià)入帳，如果以后確定的行權(quán)價(jià)和股數(shù)與估計(jì)的不同，要做帳調(diào)整。

(二)經(jīng)理人股票期權(quán)計(jì)量方法的選擇

關(guān)于股票期權(quán)的計(jì)量方法，APB(1972)采用內(nèi)在價(jià)值法。APB(1972)所定義的股票期權(quán)內(nèi)在價(jià)值是指計(jì)量日這一天公司股票市價(jià)和行權(quán)價(jià)之間的差額。IASB(2004)和FASB(2004)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量員工股票期權(quán)，當(dāng)股票有市價(jià)時(shí)，基于股價(jià)并結(jié)合合約中的其他條件來(lái)計(jì)量股票期權(quán)；若股票無(wú)市價(jià)，則利用一定的估值技術(shù)來(lái)估計(jì)股票期權(quán)在計(jì)量日的公平交易價(jià)格。

2007年1月1日我國(guó)開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定金融工具必須用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量。目前計(jì)算期權(quán)的最常用方法B―S期權(quán)定價(jià)公式，經(jīng)理人股票期權(quán)屬于歐式看漲期權(quán)。假定在等待期間股票沒(méi)有現(xiàn)金收益支付，則該期權(quán)定價(jià)公式為：

S為贈(zèng)與日的市價(jià)；X為股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)；r為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率；t為贈(zèng)與日時(shí)刻；T為行權(quán)日時(shí)刻。σ為股票預(yù)期收益率的波動(dòng)率。

四、經(jīng)理人股票期權(quán)的帳務(wù)處理

經(jīng)理人股票期權(quán)的帳務(wù)處理分為四個(gè)步驟：

(一)經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)于交易日的帳務(wù)處理。經(jīng)理人行權(quán)時(shí)，企業(yè)一般會(huì)將留在企業(yè)的股票賣給經(jīng)理人或者企業(yè)在市場(chǎng)上買進(jìn)股票再轉(zhuǎn)賣給經(jīng)理人，所以行權(quán)那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)股本相對(duì)之前是增加的。因此，股票期權(quán)贈(zèng)與交易日做帳應(yīng)該如下：借記“無(wú)形資產(chǎn)――經(jīng)理人股票期權(quán)”(通過(guò)B―S公式算出)帳戶，貸記“擬新增資本準(zhǔn)備――經(jīng)理人股票期權(quán)”(股票面值×規(guī)定的股數(shù))帳戶，兩者差額貸記“資本公積――股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”帳戶。

(二)經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)與交易的本年度報(bào)告日及以后期間的年度報(bào)告日的帳務(wù)處理。因?yàn)楣善逼跈?quán)的行權(quán)價(jià)與股票市價(jià)(市價(jià)為年度報(bào)告日的股票收盤價(jià))可能不等，產(chǎn)生的差額應(yīng)該反映出來(lái)。如果市價(jià)大于行權(quán)價(jià)，此差額可視為企業(yè)應(yīng)該給予股票期權(quán)持有人的報(bào)酬，所以在贈(zèng)與交易的本年度報(bào)告日做一筆分錄：借記“管理費(fèi)用”(市價(jià)―行權(quán)價(jià))，貸記“資本公積――股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”。市價(jià)低于行權(quán)價(jià)，做反向的會(huì)計(jì)分錄。以后年度報(bào)告日做帳時(shí)“管理費(fèi)用”是由新舊市價(jià)相減所得。

(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的帳務(wù)處理。由于經(jīng)理人股票期權(quán)贈(zèng)于交易時(shí)的價(jià)值記作無(wú)形資產(chǎn)，隨著股價(jià)的上漲和經(jīng)理人行權(quán)期的臨近，在股票期權(quán)等待期間經(jīng)理人的剩余人力資本在減少，所以應(yīng)該根據(jù)企業(yè)攤銷的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷至行權(quán)日時(shí)“無(wú)形資產(chǎn)――經(jīng)理人股票期權(quán)”帳戶帳面價(jià)值為零。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“管理費(fèi)用――無(wú)形資產(chǎn)攤銷”帳戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――經(jīng)理人股票期權(quán)”帳戶。等待期間各個(gè)年度報(bào)告日的會(huì)計(jì)分錄同上。

(四)經(jīng)理人股票期權(quán)行權(quán)日的帳務(wù)處理。如果行權(quán)日行權(quán)時(shí)，企業(yè)和經(jīng)理人之間進(jìn)行股票與現(xiàn)金的交換。股票的出售，使得“擬新增資本準(zhǔn)備――經(jīng)理人股票期權(quán)”轉(zhuǎn)為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)股本；現(xiàn)金的流入，使得“銀行存款”帳戶的增加。具體如下：借記“銀行存款”帳戶、“擬新增資本準(zhǔn)備――經(jīng)理人股票期權(quán)”帳戶和“資本公積――股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”(貸方的總和)帳戶，貸記“股本”帳戶，差額貸記“資本公積――股本溢價(jià)”帳戶，差額=(行權(quán)日的市價(jià)―面值)×規(guī)定的股數(shù)。如果行權(quán)日經(jīng)理人股票期權(quán)作廢，則將前三個(gè)步驟的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行反向做帳沖銷。

五、結(jié)論

經(jīng)理人以剩余的人力資本投入企業(yè)，分享企業(yè)股價(jià)上升帶來(lái)的超額收益，在本質(zhì)上來(lái)說(shuō)經(jīng)理人是以其剩余的人力資本這一無(wú)形資產(chǎn)入股企業(yè)的，激發(fā)其剩余的人力資本投入的是經(jīng)理人股票期權(quán)?；跁?huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求，理所當(dāng)然，經(jīng)理人股票期權(quán)的借方記做“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶，雖然與大多學(xué)者的觀點(diǎn)不一致，但這一觀點(diǎn)并不完全孤單，例如袁艷紅(2007)。

本文的帳務(wù)處理符合謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)已體現(xiàn)出費(fèi)用觀的思想。因?yàn)榻?jīng)理人股票期權(quán)的借方記做“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶的同時(shí)，在年度報(bào)告日通過(guò)攤銷無(wú)形資產(chǎn)將其全部轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用。并且市價(jià)與行權(quán)價(jià)不等時(shí)，通過(guò)做帳相應(yīng)增加或者沖減管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的增加與利潤(rùn)分配觀的借記“未分配利潤(rùn)”帳戶，對(duì)各年度報(bào)告日(除贈(zèng)與日之外)的會(huì)計(jì)報(bào)表是不影響的，因此從這一角度來(lái)說(shuō)本文的帳務(wù)處理與利潤(rùn)分配觀也是相通的。

參考文獻(xiàn)

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