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財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告范文第1篇

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 年報(bào)審計(jì) 總結(jié) 舉措

2010年12月9日，上海市《上海市市級(jí)事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和部門決算報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》（滬財(cái)會(huì)[2010]76號(hào)），意味著上海市開始建立完善事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和部門決算報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。此項(xiàng)制度的實(shí)施旨在進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，促進(jìn)事業(yè)單位提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

一、浦東新區(qū)開展年報(bào)審計(jì)工作的總體情況

浦東新區(qū)財(cái)政局按照市財(cái)政局的要求，2012年啟動(dòng)了事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作。2012年、2013年為試點(diǎn)階段，2014年起全面鋪開，對(duì)象是浦東新區(qū)區(qū)級(jí)使用財(cái)政性資金的事業(yè)單位，審計(jì)方式由財(cái)政部門采用政府購(gòu)買服務(wù)的方式委托符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。

（一）年報(bào)審計(jì)的基本情況

2012年對(duì)新區(qū)教育及衛(wèi)生兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的62戶事業(yè)單位開展年報(bào)審計(jì)試點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告反映60戶單位存在問題，共發(fā)現(xiàn)問題戶次207個(gè)（相同問題不同單位累計(jì)計(jì)算）；2013年進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，對(duì)新區(qū)12個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的166戶事業(yè)單位實(shí)施了年報(bào)審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告反映160戶單位不同程度地存在問題，共反映存在問題戶次768個(gè)。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.資產(chǎn)管理較薄弱。事業(yè)單位重資金預(yù)算，輕資產(chǎn)管理的現(xiàn)象較普遍，國(guó)有資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)較大。主要表現(xiàn)：房屋建筑物、汽車類等固定資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，未經(jīng)批準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置汽車，未經(jīng)批準(zhǔn)出借、出租、處置固定資產(chǎn)，未定期盤點(diǎn)清查固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)不符；對(duì)外投資權(quán)屬不清晰，投資不入賬，對(duì)外股權(quán)投資疏于管理，被投資單位關(guān)閉、停業(yè)導(dǎo)致投資資產(chǎn)無法收回，產(chǎn)生壞賬；隨意出借大額資金，應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不處理，應(yīng)收單位關(guān)閉、停業(yè)致應(yīng)收款項(xiàng)無法收回；現(xiàn)金管理存在漏洞，現(xiàn)金收入不及時(shí)入庫(kù)，個(gè)人挪用巨額公款等。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。存在會(huì)計(jì)處理不及時(shí)、會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)惹闆r。主要表現(xiàn)：資產(chǎn)增減未能及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；單位收支在往來科目核算，未確認(rèn)收支；基建項(xiàng)目未獨(dú)立建賬核算，并按規(guī)定并人大賬核算；單位發(fā)放職工薪酬未通過“應(yīng)付職工薪酬”或“應(yīng)付工資”科目核算；未規(guī)范核算醫(yī)療和藥品收入等。

3.預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅。預(yù)算編制不細(xì)化，預(yù)算執(zhí)行有偏差。主要表現(xiàn)：預(yù)算收入編制不完整；人員經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)超預(yù)算支出；專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率低，有偏差；未按規(guī)定執(zhí)行政府采購(gòu)程序等。

4.決算報(bào)表編制不完整。部門決算報(bào)表編制與會(huì)計(jì)賬簿脫離，填列數(shù)據(jù)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不一致，部門決算報(bào)表未能反映單位的全部收支。如上級(jí)部門或條線撥入的專項(xiàng)收支未在決算報(bào)表中反映，有些單位由于收支不平衡，在決算報(bào)表中虛增收入。

5.內(nèi)控制度不健全或不執(zhí)行。單位各項(xiàng)內(nèi)控管理制度不健全，或有制度但與現(xiàn)行管理規(guī)定要求不相符，未執(zhí)行。特別是資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面。主要表現(xiàn)：資產(chǎn)未能定期盤點(diǎn)、清查；資產(chǎn)購(gòu)置沒有相應(yīng)的入庫(kù)、驗(yàn)收程序；記入會(huì)計(jì)賬簿原始依據(jù)不規(guī)范（報(bào)銷的發(fā)票抬頭與單位名稱不符、發(fā)票不真實(shí)合法、未附明細(xì)清單等）；往來款項(xiàng)未及時(shí)清理，3年以上款項(xiàng)掛賬較多，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)工作取得的成效

一是加大了財(cái)政監(jiān)督力度；二是促進(jìn)事業(yè)單位主動(dòng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的有效手段；三是確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，順利推進(jìn)部門決算批復(fù)制度和部門決算信息公開化的重要基礎(chǔ)性工作；四是為建立健全政府購(gòu)買服務(wù)制度、不斷加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在政府公共管理中的積極作用進(jìn)行了有益的嘗試。

二、試點(diǎn)中存在的主要問題及成因分析

（一）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待進(jìn)一步提高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊，有些報(bào)告質(zhì)量較高，但還有不少審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有待提高。

1.對(duì)重點(diǎn)問題披露深度不夠。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查了解不夠，報(bào)告披露信息不全，揭示問題浮于表面，報(bào)告使用者不能通過審計(jì)報(bào)告看清問題實(shí)質(zhì)。

2.審計(jì)適用的標(biāo)準(zhǔn)和尺度把握不準(zhǔn)確。問題性質(zhì)判斷不夠準(zhǔn)確，引用法規(guī)條款不準(zhǔn)確，導(dǎo)致判斷錯(cuò)誤。

3.對(duì)問題性質(zhì)把握不統(tǒng)一。各事務(wù)所之間，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)問題性質(zhì)的判斷不統(tǒng)一，同樣的問題在不同事務(wù)所及不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中披露情況不一致，有的作為違規(guī)問題披露，有的作為其他事項(xiàng)披露，有的不予披露。

4.審計(jì)報(bào)告的格式不統(tǒng)一。雖提供有各類審計(jì)報(bào)告的參考格式，明確了需要披露的內(nèi)容，但是各事務(wù)所撰寫報(bào)告反映的程度不一致。

經(jīng)分析，產(chǎn)生上述問題的原因有會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)態(tài)度等因素的影響，也存在被審計(jì)單位配合不到位的原因。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉企業(yè)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)要求，但對(duì)事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、財(cái)政管理方面的規(guī)定不熟悉；另外有些事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)審計(jì)工作不夠重視，未能與被審計(jì)單位進(jìn)行有效充分溝通，導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)時(shí)出現(xiàn)問題披露不深刻、問題性質(zhì)判斷不準(zhǔn)等方面問題。

2.被審計(jì)單位支持配合程度有待進(jìn)一步提高。一是被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理辦法不熟悉，從而造成了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或不真實(shí)；二是對(duì)審計(jì)工作有抵觸情緒，對(duì)有些敏感、棘手的問題，未如實(shí)向?qū)徲?jì)人員提供資料或告知相關(guān)情況，審計(jì)人員的審計(jì)工作受到限制，導(dǎo)致有些問題信息披露不完整，或判斷不準(zhǔn)確。

（二）審計(jì)結(jié)果的利用率有待進(jìn)一步提高

開展事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)的最終目的是為了規(guī)范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的安全性和有效性，因此對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利用是年報(bào)審計(jì)這項(xiàng)工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵。兩年試點(diǎn)工作中，我們采取了一些措施，狠抓審計(jì)問題整改工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用，但是從總體情況來看，審計(jì)結(jié)果的利用方面還有待提高。

1.從被審計(jì)單位層面看，很多單位還停留在就問題整改而整改的階段，沒有充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用。有些被審計(jì)單位及其主管部門整改態(tài)度很好，但沒有實(shí)質(zhì)性的整改方案和舉措，對(duì)一些容易整改的問題進(jìn)行了整改，對(duì)有些難度的、需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的問題，或涉及其他部門或單位的問題，就擱置起來了，也未從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題中發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)，從建立完善制度的高度去進(jìn)一步強(qiáng)化管理，預(yù)防類似問題的發(fā)生。

2.從新區(qū)財(cái)政局層面看，也僅限關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)問題的整改，沒有從制定完善制度層面強(qiáng)化財(cái)政管理。有些問題也反映出財(cái)政部門作為職能管理部門存在制度規(guī)定缺失或規(guī)定不明確、政策宣傳不到位等薄弱環(huán)節(jié)。兩年的試點(diǎn)審計(jì)，反映了被審計(jì)單位在資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行、決算報(bào)表填報(bào)、會(huì)計(jì)核算等方面存在較多問題。

另外，目前的審計(jì)內(nèi)容與財(cái)政管理要求的契合度較低，也限制了審計(jì)結(jié)果在財(cái)政管理過程中的應(yīng)用。

三、對(duì)策建議

（一）采取措施，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

1.抓好選擇與考核，提高中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量。一是注重招標(biāo)質(zhì)量，把好初審關(guān)。以政府購(gòu)買服務(wù)的形式，制定并細(xì)化反映年報(bào)審計(jì)特點(diǎn)和要求的投標(biāo)合格條件和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，通過技術(shù)指標(biāo)拉開差距作引導(dǎo)，選擇具有一定規(guī)模，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，具有市級(jí)、區(qū)級(jí)事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)，參與新區(qū)的年報(bào)審計(jì)工作。二是強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所年報(bào)審計(jì)的培訓(xùn)考核。事前做好培訓(xùn)布置工作，就新區(qū)相關(guān)管理制度、文件、審計(jì)業(yè)務(wù)需求等內(nèi)容加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的培訓(xùn)、指導(dǎo)；事后加強(qiáng)考核，制定完善考核辦法，強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所的考核管理，提高事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量。

2.優(yōu)化工作流程，確保溝通暢通。事業(yè)單位的年報(bào)審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及單位較多，環(huán)節(jié)較多，因此制定有效的工作流程相當(dāng)重要。工作流程設(shè)計(jì)做到以下兩點(diǎn)：一是要確保財(cái)政部門內(nèi)部各相關(guān)處室、單位、相關(guān)主管部門、事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各個(gè)參與此項(xiàng)工作的部門單位之間保持良好的溝通聯(lián)系，確保年報(bào)工作實(shí)施前、中、后整個(gè)過程中能進(jìn)行充分有效溝通。二是要明確各涉及部門單位的工作職責(zé)、要求，確保審計(jì)工作順利開展，從而保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容，為財(cái)政重點(diǎn)工作服務(wù)。事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)應(yīng)有別于企業(yè)年報(bào)審計(jì)，除了關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)注重單位預(yù)算編制、執(zhí)行、決算，財(cái)政管理制度執(zhí)行等情況，使年報(bào)審計(jì)為財(cái)政重點(diǎn)工作服務(wù)，提高審計(jì)報(bào)告使用效率。審計(jì)內(nèi)容上，可以結(jié)合財(cái)政管理重點(diǎn)工作，每年進(jìn)行增減變化。比如：增加新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的執(zhí)行情況檢查；結(jié)合財(cái)政信息公開的要求，增加信息公開方面的數(shù)據(jù)審核工作；結(jié)合決算批復(fù)工作，增加決算報(bào)表數(shù)據(jù)填報(bào)審核工作；結(jié)合新的資產(chǎn)管理制度規(guī)定，增加制度執(zhí)行情況檢查；結(jié)合國(guó)庫(kù)單一賬戶推進(jìn)，增加單位執(zhí)行情況檢查等。

4.加強(qiáng)宣傳動(dòng)員，提高思想認(rèn)識(shí)。在事業(yè)單位年報(bào)審計(jì)工作的開展過程中，取得被審計(jì)單位及其主管部門的支持配合相當(dāng)重要。從兩年試點(diǎn)情況來看，審計(jì)報(bào)告中有些問題沒有得到披露，一部分是因?yàn)楸粚徲?jì)單位不配合造成的。被審計(jì)單位不理解甚至有抵觸情緒，對(duì)有些敏感的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不愿意提供更詳細(xì)的資料線索，導(dǎo)致審計(jì)人員審計(jì)工作受阻，無法準(zhǔn)確判斷問題性質(zhì)，從而影響了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。因此，財(cái)政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳動(dòng)員，將年報(bào)審計(jì)工作的目的意義、工作流程、需要被審計(jì)單位配合支持的事項(xiàng)等內(nèi)容，事先做好宣傳動(dòng)員，告知被審計(jì)單位及其主管部門，達(dá)成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好審計(jì)工作。

（二）建立機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用

審計(jì)結(jié)果能否得到有效利用是年報(bào)審計(jì)工作目的是否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵一環(huán)，從促進(jìn)整改、公開、反饋、考核問責(zé)等方面人手建立健全機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果利用，最大限度發(fā)揮年報(bào)審計(jì)工作績(jī)效。

1.建立整改促進(jìn)機(jī)制。財(cái)政監(jiān)督部門將審計(jì)報(bào)告收集匯總分析后，下發(fā)整改通知書并要求限期整改，在下一年的審計(jì)中，再次審核被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況；財(cái)政相關(guān)業(yè)務(wù)處室要跟蹤督促整改，并將審計(jì)問題作為監(jiān)督內(nèi)容強(qiáng)化日常監(jiān)督。此外，要發(fā)揮以點(diǎn)帶面的作用，對(duì)共性問題要進(jìn)行梳理和分析，應(yīng)該從管理源頭上找原因，進(jìn)行建章立制，實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)一個(gè)、糾正一個(gè)、規(guī)范一片的效果。

2.建立反饋和報(bào)告機(jī)制。審計(jì)結(jié)束后，要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)送相關(guān)部門，以便及時(shí)掌握審計(jì)情況；通過審計(jì)報(bào)告的分析、提煉、整合，深入分析被審計(jì)單位年報(bào)以及審計(jì)工作本身存在的問題及其成因，著力從體制、機(jī)制和制度層面反映存在的問題和漏洞。

財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?？傊?，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)。可以看出，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢姡瑢徲?jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)?？梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z

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財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告范文第3篇

（一）沿革

日本近現(xiàn)代審計(jì)制度確立于明治維新時(shí)期。1869年，日本財(cái)政部設(shè)置了負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檢查工作的監(jiān)查司（后改稱檢查局）.此后，其審計(jì)體制經(jīng)歷了三次較大的變化：一是，1880年，將原設(shè)在財(cái)政部的檢查局更名為會(huì)計(jì)檢查院，直屬總理大臣，獨(dú)立于財(cái)政部；二是，l889年，將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇；三是，根據(jù)1947年的會(huì)計(jì)檢查院法，會(huì)計(jì)檢查院獨(dú)立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。

（二）會(huì)計(jì)檢查院的法律地位

日本會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定：“會(huì)計(jì)檢查院對(duì)于內(nèi)閣，具有獨(dú)立的地位?！眹?guó)務(wù)大臣對(duì)此進(jìn)行說明時(shí)稱：會(huì)計(jì)檢查院不屬于立法、司法、行政機(jī)關(guān)，具有特別的地位。

會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位主要表現(xiàn)在：（1）人事權(quán)相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內(nèi)閣任命，并須得到天皇的認(rèn)證。會(huì)計(jì)檢查官在任期內(nèi)非因法定特殊事由不得免職。（2）規(guī)則制定權(quán)。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院在沒有內(nèi)閣政令依據(jù)的情況下，可以獨(dú)立制定會(huì)計(jì)檢查院規(guī)則，各部門必須遵守。會(huì)計(jì)檢查院制定的規(guī)則包括會(huì)計(jì)檢查院法施行規(guī)則、會(huì)計(jì)檢查院審查規(guī)則、計(jì)算證明規(guī)則等。（3）根據(jù)1997年新修訂的會(huì)計(jì)檢查院法第30條的規(guī)定，國(guó)會(huì)可以要求會(huì)計(jì)檢查院對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果直接報(bào)告國(guó)會(huì)。（4）財(cái)政法有專門條款對(duì)會(huì)計(jì)檢查院的經(jīng)費(fèi)予以保障。但是，在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位只是相對(duì)的，主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)檢查院的財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告要報(bào)首相，由首相提交國(guó)會(huì)。首相不能修改財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告，但可就其中的一些事項(xiàng)向國(guó)會(huì)提出“辯明書”、作出說明。（2）會(huì)計(jì)檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經(jīng)過國(guó)會(huì)同意后首相才能任命會(huì)計(jì)檢查官，但國(guó)會(huì)從未否決過首相提名的檢查官人選。（3）會(huì)計(jì)檢查院的工作人員實(shí)行公務(wù)員制，與其他行政機(jī)關(guān)的工作人員一樣，按照公務(wù)員法規(guī)定的考試錄用、晉升等制度執(zhí)行。

按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定，日本實(shí)行地方自治。中央審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)無領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但可以與地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，對(duì)地方審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）會(huì)計(jì)檢查職責(zé)和報(bào)告制度

根據(jù)日本憲法、會(huì)計(jì)檢查院法的規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院的主要職責(zé)是依據(jù)憲法對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的決算進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果確認(rèn)國(guó)家收支的決算；此外，也可以進(jìn)行法律規(guī)定的會(huì)計(jì)檢查，如依法對(duì)國(guó)家出資占50％以上份額的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，對(duì)國(guó)家出資占50％以下份額的企業(yè)必要時(shí)也可以進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。會(huì)計(jì)檢查有明確的要求，即財(cái)政收支的正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性。

依據(jù)日本會(huì)計(jì)檢查院法、財(cái)政法、會(huì)計(jì)法、國(guó)有財(cái)產(chǎn)法、物品管理法等法律的規(guī)定，各被檢查單位應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的資料、會(huì)計(jì)計(jì)算證明資料、有關(guān)重要事項(xiàng)和例外處理事項(xiàng)、簽訂的重要合同、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪等事項(xiàng)報(bào)告會(huì)計(jì)檢查院。在每一財(cái)政年度末，財(cái)務(wù)省匯總部門決算后編制國(guó)家財(cái)政決算并呈送首相，首相將財(cái)政決算報(bào)告交會(huì)計(jì)檢查院審查。會(huì)計(jì)檢查院審查后，將決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告連同財(cái)政決算一并送首相，由其提交國(guó)會(huì)。國(guó)會(huì)參眾兩院對(duì)首相提交的決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告進(jìn)行審議，并作出決議。決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告在送首相的同時(shí)還向新聞界公布，報(bào)告中與被檢查單位有關(guān)的內(nèi)容也送相應(yīng)的各被檢查單位，由其自行糾正。會(huì)計(jì)檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國(guó)會(huì)報(bào)告。

（四）會(huì)計(jì)檢查院的組成及其決策模式

日本會(huì)計(jì)檢查院由檢查官會(huì)議和事務(wù)總局組成。

檢查官會(huì)議是會(huì)計(jì)檢查院的領(lǐng)導(dǎo)、決策機(jī)構(gòu)。檢查官會(huì)議由3名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報(bào)首相任命后擔(dān)任院長(zhǎng)。按照慣例，3名檢查官分別是財(cái)務(wù)省的代表、國(guó)會(huì)事務(wù)局的代表和會(huì)計(jì)檢查院事務(wù)總長(zhǎng)（目前，國(guó)會(huì)已削弱財(cái)務(wù)省權(quán)力，財(cái)務(wù)省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產(chǎn)生機(jī)制尚不明確）會(huì)計(jì)檢查院決策時(shí)，不采取首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，3名檢查官地位平等，重大問題經(jīng)過充分協(xié)商形成一致意見；如果不能達(dá)成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定（實(shí)踐中尚未出現(xiàn)用表決方式作出決定的情形）.事務(wù)總局為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，下設(shè)5個(gè)業(yè)務(wù)局具體執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查工作。

根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定，地方設(shè)立監(jiān)察委員會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檢查工作。監(jiān)察委員由地方行政長(zhǎng)官征得地方議會(huì)同意后任命，地方監(jiān)察委員會(huì)也實(shí)行類似合議制的決策方式。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)保障

日本財(cái)政法第18條、第19條規(guī)定，國(guó)會(huì)、法院和會(huì)計(jì)檢查院是3個(gè)特殊的預(yù)算單位，其支出由國(guó)家財(cái)政予以保障；財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣要削減會(huì)計(jì)檢查院提出的部門預(yù)算，必須征得會(huì)計(jì)檢查院院長(zhǎng)同意。會(huì)計(jì)檢查院按照工作需要編制其部門預(yù)算，送財(cái)務(wù)省列入國(guó)家預(yù)算，內(nèi)閣和財(cái)務(wù)省一般不予以削減（其他部門的預(yù)算則由財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣確定）；如果財(cái)務(wù)省確實(shí)無法保證會(huì)計(jì)檢查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)檢查院院長(zhǎng)說明并協(xié)商；雙方協(xié)商后，如就經(jīng)費(fèi)問題仍有爭(zhēng)議時(shí)，則提交國(guó)會(huì)決定（實(shí)踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象）.

二、韓國(guó)的審計(jì)體制

（一）沿革

韓國(guó)歷史上沿襲我國(guó)封建社會(huì)的監(jiān)察御史制度。1948年擺脫日本統(tǒng)治后，曾設(shè)立了相互獨(dú)立的審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)。由于審計(jì)和監(jiān)察工作十分密切，為了提高工作效率，1963年，韓國(guó)開始實(shí)行審計(jì)與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)《第三共和國(guó)憲法》和《監(jiān)查院法》的規(guī)定，韓國(guó)合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)，設(shè)立監(jiān)查院，主要負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支決算的會(huì)計(jì)檢查、對(duì)法律規(guī)定的特定社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查和對(duì)行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員的職務(wù)監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。

（二）監(jiān)查院的組成及其決策模式

韓國(guó)憲法和監(jiān)查院法規(guī)定，監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)，院長(zhǎng)由總統(tǒng)征得國(guó)會(huì)同意后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會(huì)和事務(wù)總局組成，監(jiān)查委員會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，事務(wù)總局是執(zhí)行機(jī)構(gòu)。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設(shè)5—11人（監(jiān)查院院長(zhǎng)是當(dāng)然的委員）.目前，監(jiān)查委員會(huì)由院長(zhǎng)和6名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會(huì)采取合議制的決策方式，體現(xiàn)了公正重于效率的原則：凡重大問題都要經(jīng)監(jiān)查委員討論，達(dá)成一致；如果達(dá)不成一致意見（實(shí)際中尚未發(fā)生過此類情況），則通過表決方式形成決議。

（三）會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象和范圍

韓國(guó)監(jiān)查院法將會(huì)計(jì)檢查的對(duì)象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第22條規(guī)定的必要的檢查對(duì)象和事項(xiàng)，包括國(guó)家或者地方自治團(tuán)體的會(huì)計(jì)，韓國(guó)銀行和國(guó)家或者地方自治團(tuán)體出資占l／2以上份額的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)，法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)等。現(xiàn)在，這類單位約38700余個(gè)；另一類是監(jiān)查院法第23條規(guī)定的選擇的檢查對(duì)象和事項(xiàng)，如對(duì)國(guó)家或者地方自治團(tuán)體出資只占較小份額的團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查等?，F(xiàn)在，這類單位約29300多個(gè)。

（四）審計(jì)報(bào)告

韓國(guó)財(cái)政體制與日本有所不同。企劃預(yù)算院負(fù)責(zé)編制財(cái)政預(yù)算，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算，監(jiān)查院負(fù)責(zé)財(cái)政收支決算審計(jì)。每個(gè)財(cái)政年度末，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部匯總各部門決算后編制中央財(cái)政決算報(bào)告，經(jīng)政府國(guó)務(wù)會(huì)議審定后由總統(tǒng)交韓國(guó)監(jiān)查院審計(jì)。監(jiān)查院審計(jì)完畢后，將決算審計(jì)報(bào)告（含年度內(nèi)開展的公務(wù)員職務(wù)監(jiān)察報(bào)告，下同）分別向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)報(bào)告。監(jiān)查院財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告經(jīng)國(guó)會(huì)預(yù)算決算特別委員會(huì)初審后由國(guó)會(huì)審議，審議結(jié)果送政府和監(jiān)查院。

（五）監(jiān)查院的經(jīng)費(fèi)保障

韓國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)法第29條規(guī)定：國(guó)會(huì)、最高法院、、監(jiān)查院、中央選舉委員會(huì)為獨(dú)立預(yù)算部門，如削減上述部門提出的年度支出預(yù)算數(shù)額，政府國(guó)務(wù)會(huì)議須征得上述部門負(fù)責(zé)人的同意。企劃預(yù)

算院將韓國(guó)監(jiān)查院提出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算列入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，經(jīng)政府國(guó)務(wù)會(huì)議、總統(tǒng)審核后報(bào)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)。政府和企劃預(yù)算院削減監(jiān)查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況尚未發(fā)生過。

三、兩點(diǎn)啟示

（一）審計(jì)體制改革要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，循序漸進(jìn)，逐漸完善

從日、韓歷史發(fā)展看，審計(jì)體制的每次改革都與其國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)體制的重大變革相適應(yīng)。日本1889年將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革；1947年確立現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由天皇制改為三權(quán)分立制的重大變革情況下作出的。韓國(guó)1948年設(shè)立審計(jì)院，是擺脫日本統(tǒng)治后重建國(guó)內(nèi)政治體制的重要組成部分；1963年合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)，實(shí)行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計(jì)體制，是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策下的經(jīng)濟(jì)重建和高速發(fā)展時(shí)期，全面加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)督的背景下進(jìn)行的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制仍處于改革過程之中，審計(jì)工作中出現(xiàn)的被審計(jì)單位不提供資料、不配合審計(jì)工作、不執(zhí)行審計(jì)決定，會(huì)計(jì)信息失真，有關(guān)單位和個(gè)人干涉審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計(jì)體制有關(guān)，也不是改革審計(jì)體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計(jì)體制，需要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程相適應(yīng)，循序漸進(jìn)、逐漸完善。

財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告范文第4篇

一、區(qū)審計(jì)局概況

（一）區(qū)審計(jì)局主要職責(zé)職能、組織架構(gòu)、人員及資產(chǎn)等基本情況

區(qū)審計(jì)局主要職能是：

（1）主管全區(qū)審計(jì)工作。負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)級(jí)財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對(duì)國(guó)家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對(duì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計(jì)單位整改的責(zé)任。

（2）貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)方針政策和法律法規(guī)規(guī)章，對(duì)直接審計(jì)、調(diào)查和核查的事項(xiàng)依法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，作出審計(jì)決定或提出審計(jì)建議。

（3）向區(qū)委審計(jì)委員會(huì)提出年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)報(bào)告；向區(qū)長(zhǎng)提交年度區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告；受區(qū)政府委托，向區(qū)人大常委會(huì)提出區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)查出問題整改情況報(bào)告；向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)告對(duì)其他事項(xiàng)的審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查情況及結(jié)果。依法向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果；向區(qū)政府、市審計(jì)局報(bào)告和向區(qū)政府有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府通報(bào)審計(jì)情況及結(jié)果。

（4）直接審計(jì)下列事項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議：包括國(guó)家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況；區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，區(qū)直各部門（含直屬單位）和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)預(yù)算的執(zhí)行情況、決算草案和其他財(cái)政收支；鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支；使用區(qū)級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支；區(qū)級(jí)政府投資和以區(qū)級(jí)政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，以及與政府投資建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支；自然資源管理、污染防治和生態(tài)保護(hù)與修復(fù)情況；區(qū)屬國(guó)有企業(yè)、區(qū)政府規(guī)定的國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；區(qū)政府部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府管理和受區(qū)政府及其部門委托的其他單位管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；法律法規(guī)規(guī)定的由區(qū)審計(jì)局審計(jì)其他事項(xiàng)。

（5）按規(guī)定對(duì)區(qū)管黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部及其他單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

（6）組織實(shí)施對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財(cái)政預(yù)算管理或國(guó)有資產(chǎn)管理使用、國(guó)有資源利用保護(hù)等與國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（7）依法檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況，督促整改審計(jì)查出的問題，依法辦理被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定提請(qǐng)行政復(fù)議、行政訴訟或區(qū)政府裁決中的有關(guān)事項(xiàng)，協(xié)助配合有關(guān)部門查處相關(guān)重大案件。

（8）指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。

（9）組織和開展審計(jì)領(lǐng)域的對(duì)外交流和合作，指導(dǎo)和推廣信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

（10）完成區(qū)委、區(qū)政府交辦的其他任務(wù)。

（11）職能轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)入職能：包括將區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)的重大項(xiàng)目稽察職責(zé)，區(qū)財(cái)政局（區(qū)政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的監(jiān)督檢查、承擔(dān)的國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)相關(guān)職責(zé)劃入?yún)^(qū)審計(jì)局。進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制，理順內(nèi)部職責(zé)關(guān)系，優(yōu)化審計(jì)資源配。

區(qū)審計(jì)局設(shè)以下內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：

辦公室、綜合法規(guī)股、農(nóng)業(yè)與資源資產(chǎn)環(huán)境審計(jì)股、電子數(shù)據(jù)審計(jì)股、財(cái)政金融審計(jì)股、行政事業(yè)與社會(huì)保障審計(jì)股、經(jīng)貿(mào)審計(jì)股、固定資產(chǎn)與外資運(yùn)用審計(jì)股。

人員情況：

行政編制10名，實(shí)有8人；參公事業(yè)編制4名，實(shí)有2人；全額財(cái)政撥款事業(yè)編制14名，實(shí)有14人。

資產(chǎn)情況：

截至2020年12月31日，區(qū)審計(jì)局資產(chǎn)總計(jì)482.83萬元，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)430.43萬元，固定資產(chǎn)凈值52.39萬元；負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)482.83萬元，負(fù)債合計(jì)0.15萬元，凈資產(chǎn)合計(jì)482.67萬元。

（二）2020年度整體支出績(jī)效目標(biāo)

2020年度，區(qū)審計(jì)局嚴(yán)格按照區(qū)政府下達(dá)的當(dāng)年計(jì)劃和目標(biāo)為中心，在降低成本，減少費(fèi)用等方面專題開會(huì)做出了詳細(xì)規(guī)劃，同時(shí)考慮行政事業(yè)單位宏觀政策，建立預(yù)算辦法，結(jié)合本單位實(shí)際編制部門預(yù)算。

（1）管理情況根據(jù)區(qū)財(cái)政局最終批復(fù)預(yù)算數(shù)，進(jìn)行政府網(wǎng)站公開，嚴(yán)格把控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支范圍，項(xiàng)目支出必須以預(yù)算批復(fù)額度為基準(zhǔn)，保證項(xiàng)目資金按計(jì)劃，按項(xiàng)目工程進(jìn)度撥付，專項(xiàng)資金應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理，?？顚Ｓ?，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費(fèi)，套取或轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金，5000元以上非常規(guī)性支出必須黨組會(huì)研究后審批。

（2）預(yù)算申報(bào)階段進(jìn)行了績(jī)效目標(biāo)填報(bào)，目標(biāo)內(nèi)容符合《區(qū)財(cái)政局關(guān)于印發(fā)<2021年度區(qū)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作方案>通知（財(cái)績(jī)[2021]57號(hào)）文件要求，績(jī)效目標(biāo)和單位執(zhí)能及項(xiàng)目相符合，目標(biāo)值出處合理?？?jī)效目標(biāo)結(jié)構(gòu)完整，內(nèi)容合理。

（3）區(qū)審計(jì)局2020年度產(chǎn)出指標(biāo)包含了數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)和實(shí)效指標(biāo)；效益指標(biāo)根據(jù)實(shí)施內(nèi)容和立項(xiàng)目標(biāo)，制定了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，社會(huì)效益指標(biāo)，生態(tài)效益指標(biāo)和可持續(xù)影響指標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)清晰可衡量與預(yù)算資金存在較強(qiáng)的邏輯匹配關(guān)系。

（三）預(yù)算績(jī)效管理開展情況

本部門認(rèn)真開展部門整體支出績(jī)效自評(píng)工作，根據(jù)歸集的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，按評(píng)價(jià)方案內(nèi)容和指標(biāo)公式，對(duì)支出管理情況，從資金的投入、過程、產(chǎn)出和效果四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，開展自評(píng)打分。對(duì)績(jī)效自評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，以全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理為關(guān)鍵點(diǎn)和突破口，解決好預(yù)算績(jī)效管理中存在的突出問題，推動(dòng)財(cái)政資金聚力增效，提高預(yù)算管理資金使用效益和執(zhí)行效力，確保本部門各項(xiàng)工作順利開展。

（四）預(yù)算及執(zhí)行情況

2020年區(qū)審計(jì)局年初預(yù)算基本支出632.41萬元，項(xiàng)目支出51.2萬元；決算基本支出851.41萬元，項(xiàng)目支出51.2萬元?；局С鰶Q算數(shù)大于預(yù)算數(shù)的主要原因:一是投資審計(jì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)360萬元在年初預(yù)算時(shí)納入?yún)^(qū)級(jí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，決算時(shí)納入部門項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出；二是政府投資建設(shè)項(xiàng)目增多，向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)支付業(yè)務(wù)費(fèi)也相應(yīng)增多。

二、部門整體支出績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況

（一）履職完成情況

2020年累計(jì)組織實(shí)施財(cái)政類審計(jì)項(xiàng)目30個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告110份，查出主要問題金額59145萬元，其中違規(guī)金額3911萬元，管理不規(guī)范資金55234萬元，上繳財(cái)政78萬元，審計(jì)提出意見324條；完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%；完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調(diào)整金額1696.77萬元，審核率6.5%。

（二）履職效果

1、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)預(yù)算資金管理使用。今年，組織實(shí)施了區(qū)本級(jí)2019年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并延伸審計(jì)了區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、區(qū)房產(chǎn)管理中心、區(qū)集中示范園區(qū)管委會(huì)3個(gè)部門單位。審計(jì)結(jié)果表明，2019年度區(qū)財(cái)政收入穩(wěn)中求進(jìn)，財(cái)政改革有力推進(jìn)，財(cái)政管理不斷提升，財(cái)政運(yùn)行平穩(wěn)有序，基本完成了區(qū)人代會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算任務(wù)，但也有部分領(lǐng)域存在管理不到位、政策措施執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問題，影響了財(cái)政資金的規(guī)范高效使用，從加強(qiáng)預(yù)算管理和績(jī)效管理等方面提出審計(jì)意見，并對(duì)后期整改落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤督查，審計(jì)結(jié)果和整改情況得到了區(qū)人大和區(qū)政府的充分肯定。

2、深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為。受區(qū)委審計(jì)委員會(huì)和區(qū)委組織部委托，今年共安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告12份，經(jīng)審計(jì)，共查出主要問題金額6316萬元，其中違規(guī)金額1984萬元，管理不規(guī)范資金4332萬元。通過審計(jì)，幫助被審單位進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行、完善內(nèi)部管理，促使領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步增強(qiáng)法紀(jì)意識(shí)，較好的發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的懲治和防范作用。

3、落實(shí)政府投資審計(jì)改革，推進(jìn)投資審計(jì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。今年以來，投資審計(jì)中心深入貫徹落實(shí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作部署，積極推進(jìn)政府投資審計(jì)管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%。二是完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調(diào)整金額1696.77萬元，審核率6.5%。三是對(duì)區(qū)婦幼保健院三期病房樓工程(續(xù)審)、南山職業(yè)學(xué)校擴(kuò)建工程、區(qū)和順路道路工程、區(qū)通州西路道路工程（六舒路-陽光大道）、梅山北路小區(qū)、淠綠新村小區(qū)、解放北路小區(qū)3個(gè)老舊小區(qū)改造項(xiàng)目等區(qū)重點(diǎn)工程實(shí)施了全過程跟蹤審計(jì)，有效控制了工程造價(jià)。四是完成投資審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，全面退出政府投資建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，改“直接審”為“復(fù)審”，回歸審計(jì)監(jiān)督本位。

4、開展全區(qū)32個(gè)社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)基層組織的監(jiān)督。為進(jìn)一步加強(qiáng)社區(qū)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在2018、2019年度開展的全區(qū)五個(gè)街道社區(qū)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，派出審計(jì)組歷時(shí)三個(gè)月對(duì)全區(qū)5個(gè)街道32個(gè)社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支及管理情況進(jìn)行了審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，依法向各社區(qū)下達(dá)了審計(jì)報(bào)告，并提出了整改意見和建議。

5、開展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理。為進(jìn)一步鞏固2015年以來村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，切實(shí)保障集體資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，按照區(qū)委、區(qū)政府的部署，抽調(diào)人員對(duì)全區(qū)18個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街）所管轄的48個(gè)村2018-2019年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告從財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)5個(gè)方面揭示了存在的19個(gè)問題，查出主要問題金額1268.25萬元，為進(jìn)一步整治、規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)。

6、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化對(duì)政策落實(shí)的監(jiān)督。今年以來，先后開展了穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施情況跟蹤審計(jì)、區(qū)應(yīng)對(duì)肺炎疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專項(xiàng)審計(jì)、災(zāi)后水利薄弱環(huán)節(jié)治理建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、2019年度基礎(chǔ)教育工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查、區(qū)醫(yī)共體運(yùn)營(yíng)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、農(nóng)村飲水安全鞏固提升工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問題或方針政策的實(shí)施情況開展針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查，綜合分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的解決辦法，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)到位，為黨委、政府的科學(xué)決策和政策法規(guī)的完善提供了依據(jù)。

7、扎實(shí)完成黨委、政府交辦任務(wù)。積極發(fā)揮參謀助手作用，先后完成了26個(gè)貧困村扶貧資金投入超千萬資產(chǎn)效益情況審計(jì)調(diào)查、區(qū)補(bǔ)充醫(yī)療保障“2579”暨補(bǔ)充醫(yī)療再救助項(xiàng)目收支情況審計(jì)調(diào)查、市香料廠2001年以來資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個(gè)改制水廠價(jià)格認(rèn)定、事改企12個(gè)單位資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)、村集體收入50萬元以上（41個(gè)村）專項(xiàng)調(diào)查、鄉(xiāng)鎮(zhèn)出讓土地前期費(fèi)用審核等黨委、政府交辦的事項(xiàng)，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了第一手資料。

三、部門整體支出績(jī)效中存在問題及改進(jìn)措施

（一）主要問題及原因分析

1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目需要支付中介機(jī)構(gòu)和外聘工程師較大金額的勞務(wù)費(fèi)用，使預(yù)算資金總體偏緊。

2、年初預(yù)算準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際執(zhí)行數(shù)有一定的差距。

財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告范文第5篇

第一條為加強(qiáng)對(duì)政府公共工程的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《貴州省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》、《貴州省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作規(guī)程》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本縣實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱政府公共工程是指縣級(jí)政府投資或者融資為主的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和公共設(shè)施，主要是使用縣級(jí)財(cái)政性資金、各項(xiàng)政府專項(xiàng)資金(基金)、政府統(tǒng)一融資資金及國(guó)有獨(dú)資(控股)公司投入資金等進(jìn)行的公共工程。上級(jí)財(cái)政投資的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和公共設(shè)施，由具有對(duì)項(xiàng)目資金有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)組織審計(jì)。

第三條成立*縣公共工程內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組(以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)導(dǎo)小組)，縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，審計(jì)、財(cái)政、發(fā)改、監(jiān)察、政府法制辦等單位負(fù)責(zé)人為成員，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核辦公室，辦公室主任由審計(jì)局局長(zhǎng)兼任，復(fù)核辦公室成員從相關(guān)單位抽調(diào)。辦公室在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，依照法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，對(duì)縣本級(jí)政府公共工程前期準(zhǔn)備情況、預(yù)(概)算執(zhí)行情況和竣工決算實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

第四條需要審計(jì)的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，由縣政府確定，并下發(fā)指令。

第五條領(lǐng)導(dǎo)小組實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時(shí)，人力資源不足，可根據(jù)需要組織具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的人員參與審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)的選擇，由領(lǐng)導(dǎo)小組采取招標(biāo)或委托方式選擇，由審計(jì)局與中介機(jī)構(gòu)簽訂合同。

第六條領(lǐng)導(dǎo)小組組織和聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)所需專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政予以保證，列入建設(shè)項(xiàng)目支出。

第七條項(xiàng)目審批部門應(yīng)當(dāng)將本縣當(dāng)年重點(diǎn)公共工程計(jì)劃和政府公共工程的批復(fù)抄送領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室；財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)公共工程的建設(shè)資金撥付情況通報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室。

其他與重點(diǎn)公共工程有關(guān)的政府職能部門和單位應(yīng)當(dāng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)小組開展審計(jì)監(jiān)督工作。

重點(diǎn)公共工程的建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室定期報(bào)送反映工程各階段實(shí)施情況的資料，具體要求由領(lǐng)導(dǎo)小組提出。

第八條重點(diǎn)公共工程建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)依法建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)重點(diǎn)公共工程全過程履行內(nèi)部監(jiān)督職能。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組，依法接受領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。

第九條對(duì)重點(diǎn)公共工程以外的政府公共工程，財(cái)政部門依據(jù)有關(guān)規(guī)定擇優(yōu)選擇并委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，審核結(jié)果應(yīng)報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組備案。領(lǐng)導(dǎo)小組可進(jìn)行抽審，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以配合。

第二章審計(jì)內(nèi)容

第十條對(duì)政府公共工程前期準(zhǔn)備階段審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)前期準(zhǔn)備階段基本建設(shè)程序執(zhí)行情況及設(shè)計(jì)用途、設(shè)計(jì)規(guī)模、投資概算情況；

(二)建設(shè)資金來源渠道的真實(shí)性、合法性，己到位資金的真實(shí)性和項(xiàng)目前期資金使用的合法性、合規(guī)性；

(三)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

第十一條對(duì)政府公共工程預(yù)(概)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)項(xiàng)目管理中執(zhí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制等制度和其他基本建設(shè)規(guī)定的情況。

(二)預(yù)(概)算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性；設(shè)計(jì)變更內(nèi)容、程序的合法性、合規(guī)性。

(三)建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性；與項(xiàng)目相關(guān)的其他財(cái)務(wù)收支核算的真實(shí)性、合法性。

(四)項(xiàng)目資金到位及管理、使用的真實(shí)性、合法性、效益性。

(五)項(xiàng)目各種稅費(fèi)計(jì)提和繳納的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

(六)有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和落實(shí)情況，各個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié)管理的真實(shí)性、合法性、效益性。

(七)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等單位的資質(zhì)以及與政府公共工程直接有關(guān)的收費(fèi)和其他財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性。

(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

第十二條對(duì)政府公共工程竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表和說明書以及竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；

(二)建設(shè)規(guī)模及總投資控制的有效性；

(三)建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性；

(四)建設(shè)資金到賬情況和未到賬資金對(duì)該項(xiàng)目產(chǎn)生的影響；

(五)交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實(shí)性、合法性、完整性；

(六)建設(shè)期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性、合法性；

(七)尾工工程未完工程量和資金預(yù)留情況的真實(shí)性、合法性；

(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

竣工決算審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要對(duì)其投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第十三條對(duì)未實(shí)施預(yù)(概)算執(zhí)行情況審計(jì)的政府公共工程，竣工決算審計(jì)時(shí)應(yīng)包括本辦法第十一條規(guī)定的內(nèi)容。

第三章審計(jì)程序

第十四條領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和

縣人民政府的要求，制定政府公共工程審計(jì)計(jì)劃。

當(dāng)年度已完成竣工決算的重點(diǎn)公共工程應(yīng)列入審計(jì)計(jì)劃。

第十五條領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)計(jì)劃，從有關(guān)單位選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，實(shí)施審計(jì)。

第十六條審計(jì)組向領(lǐng)導(dǎo)小組提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。

第十七條政府公共工程必須按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理竣工決算審計(jì)。

第十八條縣政府決定審計(jì)的重點(diǎn)公共工程項(xiàng)目，重點(diǎn)公共工程的建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目初步驗(yàn)收(交工驗(yàn)收)結(jié)束后120天內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)審竣工決算，報(bào)審時(shí)，竣工決算資料必須完整齊全。

領(lǐng)導(dǎo)小組因?qū)徲?jì)人力資源不足，需委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，由領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)招標(biāo)或授權(quán)委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。審計(jì)結(jié)果由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織復(fù)核答復(fù)意見后，相關(guān)單位加蓋公章才能生效。中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)局簽訂授權(quán)委托書后，要在領(lǐng)導(dǎo)小組的監(jiān)督下對(duì)具備審計(jì)條件的事項(xiàng)按照規(guī)定組織審計(jì)。

第十九條重點(diǎn)公共工程的建設(shè)單位在簽定承發(fā)包合同時(shí)，應(yīng)明確以審計(jì)結(jié)果為價(jià)款結(jié)算依據(jù)。

第二十條領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定的審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)結(jié)果向縣政府報(bào)告，由審計(jì)局等相關(guān)部門根據(jù)縣政府的意見，在各自的法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰。涉嫌犯罪的，作出移送司法機(jī)關(guān)處理書。

第二十一條對(duì)重點(diǎn)公共工程以外的政府公共工程，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在接受委托審核時(shí)，其程序應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和行業(yè)規(guī)范操作。

第四章法律責(zé)任

第二十二條被審計(jì)單位違反國(guó)家法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料，或者拒絕、阻礙檢查的，審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門可按照相關(guān)法律法規(guī)處理、處罰。

第二十三條對(duì)建設(shè)單位違反有關(guān)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件規(guī)定，擅自要求設(shè)計(jì)部門擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而增加的概算投資，領(lǐng)導(dǎo)小組責(zé)令建設(shè)單位報(bào)原審批部門重新審查批準(zhǔn)；對(duì)設(shè)計(jì)部門擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而增加概算投資的，責(zé)成建設(shè)單位追究設(shè)計(jì)部門的賠償責(zé)任。

第二十四條對(duì)建設(shè)單位改變建設(shè)資金用途，轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的建設(shè)資金，領(lǐng)導(dǎo)小組有權(quán)予以制止，責(zé)令其限期收回，并由審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門建議依法追究有關(guān)人員的責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

對(duì)竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的多計(jì)或少計(jì)的工程款項(xiàng)，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)責(zé)成有關(guān)單位予以調(diào)整。建設(shè)單位對(duì)已簽證多付的工程價(jià)款，建設(shè)單位應(yīng)予以追回。對(duì)建設(shè)單位管理不力，造成損失的，應(yīng)追究建設(shè)單位相關(guān)人員的責(zé)任。

第二十五條對(duì)應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)繳的各種稅費(fèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)督促責(zé)任單位補(bǔ)計(jì)、補(bǔ)繳，并按有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十六條對(duì)虛報(bào)投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金行為的，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)責(zé)成有關(guān)責(zé)任單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，建議主管部門對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予處分。

第二十七條領(lǐng)導(dǎo)小組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理。

第二十八條領(lǐng)導(dǎo)小組審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)存在有一般違法行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門可以責(zé)令改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)；有違反國(guó)家規(guī)定的職業(yè)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門可建議有關(guān)主管部門依法予以處理、處罰。