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企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)；籌劃成本

稅務(wù)籌劃在國(guó)外已廣為社會(huì)關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識(shí)的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)中的重要因素。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)。其中較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定和收入增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。

2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利

依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果

稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動(dòng)受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。

4．我國(guó)的稅收政策及國(guó)際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國(guó)外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊

目前，稅務(wù)籌劃并沒有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對(duì)財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識(shí)的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對(duì)企業(yè)的納稅行為既無心也無力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問題時(shí)習(xí)慣于依賴領(lǐng)導(dǎo)“走后門”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國(guó)家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識(shí)，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱

稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無從下手。

4.我國(guó)的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施

1.樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。

2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才

在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收專業(yè)知識(shí)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國(guó)對(duì)外改革開放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。但目前我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1.合法性

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要考慮是否對(duì)公司當(dāng)前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，盲目追求減少稅負(fù)就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必然會(huì)考慮到對(duì)債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會(huì)隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時(shí)，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會(huì)使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。

3.控制籌劃成本

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)籌資 稅務(wù)籌劃 資本弱化

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷產(chǎn)生資金需求,固然需要及時(shí)籌措資金,但與之相應(yīng)的企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要斟酌的。

一、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃的一般原理

企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃需要考慮兩個(gè)問題:一是籌資結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與整體稅負(fù)的影響;二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu),以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。

籌資結(jié)構(gòu)是由企業(yè)籌資方式?jīng)Q定的,不同籌資方式形成不同的稅前稅后資金成本。企業(yè)籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券或股票、租賃等。所有這些籌資方式基本上都可滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要,但就稅收負(fù)擔(dān)而言,這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻頗有不同。從稅務(wù)籌劃的角度分析,可以將上述籌資方式分為負(fù)債籌資(包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券)和權(quán)益籌資(包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票)和其他籌資(如租賃)三種類型。通常情況下,企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好,向金融機(jī)構(gòu)借款次之,自我積累最差。這可以從空間與時(shí)間兩個(gè)層面加以分析。從空間上看,通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多,這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間;而向金融機(jī)構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式,但企業(yè)仍舊可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來關(guān)系,尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕;企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體,稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?因而往往難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。從時(shí)間上看,稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期緊密結(jié)合,最終籌劃效果需要在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,籌集過程非常漫長(zhǎng),而這些資金一旦再投入到經(jīng)營(yíng)過程之中,產(chǎn)生的稅負(fù)則由企業(yè)自身負(fù)擔(dān);而負(fù)債籌資卻與之不同,其籌資周期較短,并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進(jìn)行分配,債權(quán)人也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。

二、籌資無差別點(diǎn)管理

如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言,并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題,負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢(shì)則在于,企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用加以扣除,具有一定的抵稅作用,能夠降低企業(yè)的資金成本。那么是否在任何情況下,利用負(fù)債籌資都有利呢?對(duì)此,企業(yè)可以利用籌資無差別點(diǎn)做出分析決策。所謂籌資無差別點(diǎn)是指兩種籌資方式下,每股凈利潤(rùn)相等時(shí)的息稅前利潤(rùn)點(diǎn)。它要解決的問題是,息稅前利潤(rùn)是多少時(shí),采用哪種籌資方式更有利。若息稅前利潤(rùn)大于籌資無差別點(diǎn),負(fù)債籌資較為有利;反之權(quán)益籌資更好?；I資無差別點(diǎn)計(jì)算公式為:[(籌資無差別點(diǎn)-籌資方式I的年利息)×(1-稅率)]/籌資方式Ⅰ下普通股股份數(shù)=(籌資無差別點(diǎn)-籌資方式Ⅱ的年利息)×(1-稅率)]/籌資方式Ⅱ下普通股股份數(shù)。

三、 需注意的問題

1.企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時(shí),需要注意有關(guān)國(guó)家對(duì)資本弱化的限制性規(guī)定

資本弱化是指企業(yè)投資者或股東投資于企業(yè)的資本中,降低股本的比重,提高貸款的比重,其結(jié)果是增加利息扣除的同時(shí)減少對(duì)股息的課稅。各國(guó)關(guān)于資本弱化稅制的規(guī)定有所差別,有的國(guó)家如英國(guó)實(shí)行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法,如英國(guó)規(guī)定,如果貸款公司擁有借款公司的資本比例達(dá)到75%,或貸款公司和借款公司均被第三者擁有資本達(dá)到75%,那么借款公司向貸款公司支付的利息不得在稅前扣除,而要按股息繳納公司稅;多數(shù)國(guó)家實(shí)行安全港模式,即以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率(也稱安全港)作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。這一國(guó)定比率因國(guó)而異。實(shí)行1.5∶1的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó);實(shí)行2∶1的國(guó)家有葡萄牙;實(shí)行3∶1的國(guó)家最多,有澳大利亞、德國(guó)、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙等國(guó)。實(shí)行安全港比例的國(guó)家,對(duì)超過界限利息的處理分為兩種模式:(1)對(duì)為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除。采用這一方法的國(guó)家有加拿大、澳大利亞、日本和美國(guó),法國(guó)采用類似方法。(2)將超額利息視為利潤(rùn)分配或股息。對(duì)超過安全港界限的利息,不僅不能作為費(fèi)用扣除,而且明確將其重新歸類為公司分配利潤(rùn)或股息,按股息的稅率征收公司所得稅和預(yù)提稅。這一方法在德國(guó)、韓國(guó)、南非和西班牙等國(guó)采用。

2.在我國(guó)進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時(shí),則需注意以下問題

(1)利息資本化問題。資本性利息支出,如為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)(指竣工結(jié)算前)或開發(fā)、購(gòu)置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息,企業(yè)開辦期間的利息支出等,不得作為費(fèi)用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。

(2)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分不得在稅前扣除。另外,我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。

(3)關(guān)聯(lián)方借款利息問題。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。

企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第3篇

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計(jì)價(jià)；折舊

[中圖分類號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。

2 各國(guó)對(duì)偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國(guó)，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國(guó)制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡(jiǎn)略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤(rùn)，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。

綜上可以看出，世界各國(guó)對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國(guó)家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。

（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。

（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。

（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營(yíng)損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶校挚墒棺约旱募夹g(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；稅務(wù)籌劃；原則

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實(shí)際推行階段，越來越多的企業(yè)開始將稅務(wù)籌劃提到議事日程上來。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、不違法原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；稅法制定者通過這種博弈，可以不斷調(diào)整和修改法律條文，達(dá)到完善稅法的目的。所以，稅務(wù)籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非不應(yīng)該”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)，并且這種選擇和采取的行動(dòng)應(yīng)該受到法律的保護(hù)。稅務(wù)籌劃的結(jié)果應(yīng)該是雙贏，即通過稅務(wù)籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，也可促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)在法律允許的范圍內(nèi)最大限度運(yùn)用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不但會(huì)破壞企業(yè)的信譽(yù)和形象，還會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁，造成無可挽回的負(fù)面影響。

二、全員參與原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，應(yīng)該是有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理認(rèn)為：企業(yè)價(jià)值最大化是一個(gè)較為合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

第一，要考慮企業(yè)的總體稅負(fù)，不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅等，同時(shí)也要考慮所得稅等其他稅種，不能因?yàn)閷?duì)某一個(gè)稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應(yīng)盡量尋找使企業(yè)總體稅負(fù)最低的方案。

第二，企業(yè)不能只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而不考慮這種稅負(fù)減少對(duì)其他年份的影響，必須著眼于整個(gè)籌劃期間的稅負(fù)最小化。

第三，作為價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負(fù)，同時(shí)還要考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順暢進(jìn)行。

第四，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮稅務(wù)籌劃可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的影響。例如實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)會(huì)引起企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果，如資金成本可能會(huì)提高，債務(wù)的限制條件增多、公司的股價(jià)可能會(huì)下降，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)機(jī)造成經(jīng)營(yíng)效率損失、與客戶關(guān)系惡化或者額外的存貨持有成本等。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來全盤考慮。因此，稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。

三、成本效益原則

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，在尋求企業(yè)利益的同時(shí)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本、費(fèi)用，也必然存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)遵循成本效益原則。一項(xiàng)籌劃方案實(shí)施，只有企業(yè)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，這才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力和財(cái)力。由于稅務(wù)籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。另外很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些都屬于稅務(wù)籌劃的顯性成本。

隱性成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機(jī)會(huì)成本，稅務(wù)籌劃過程本身是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢(shì)。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。

稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行成本效益分析，即：稅務(wù)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)開展稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃成本高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。在無風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，當(dāng)然是收益越高越好；但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高風(fēng)險(xiǎn)常常伴隨著高收益，這時(shí)不能簡(jiǎn)單比較收益大小，還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。

四、實(shí)事求是原則

稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)、不可分割。企業(yè)應(yīng)全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實(shí)際環(huán)境，單獨(dú)討論某種方法的好壞是毫無意義的。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個(gè)企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法是行不通的。對(duì)于某一個(gè)企業(yè)成功的籌劃方案對(duì)另外的企業(yè)可能毫無意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務(wù)籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實(shí)際情況，稅務(wù)籌劃方案很難起到應(yīng)有的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的紛繁復(fù)雜、國(guó)家財(cái)稅法律政策的不斷調(diào)整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時(shí)，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)變化了的法律政策和客觀條件，對(duì)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)修正和完善。

【參考文獻(xiàn)】

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企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)投資 稅務(wù)籌劃

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個(gè)企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的具體方法很多，比如：分稅種籌劃、分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃、分國(guó)別籌劃、投資融資籌劃等。為了使企業(yè)整體效益最大化，在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時(shí)，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅論述企業(yè)投資方面的稅務(wù)籌劃方法。

投資決策的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯。稅收負(fù)擔(dān)輕或者減稅有利于刺激企業(yè)投資，而稅收負(fù)擔(dān)重或者增稅會(huì)抑制企業(yè)投資。稅收負(fù)擔(dān)輕重或稅收負(fù)擔(dān)增減可以從國(guó)家在某個(gè)時(shí)期的稅收政策中顯現(xiàn)出來，稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅收政策的組成部分，是減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種手段。國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而企業(yè)投資利用稅收優(yōu)惠可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)分析國(guó)家的稅收政策的導(dǎo)向，預(yù)測(cè)稅收特別是企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資收益的影響。從目前看，在這方面可以從幾個(gè)方面籌劃：

一是投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅待遇，減輕稅負(fù)。在不遠(yuǎn)的將來，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將改為消費(fèi)型增值稅，投資于資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，增值稅稅負(fù)將比現(xiàn)在有一定幅度的下降。

二是在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例，根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

三是盡可能多地使用設(shè)備及無形資產(chǎn)投資，因?yàn)樵O(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以在稅前扣除，縮小所得稅的稅基，進(jìn)而減少所得稅稅負(fù)。

投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國(guó)西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。

從國(guó)外的情況看，有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅，有的國(guó)家的所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別，最終影響到投資收益。對(duì)于跨國(guó)投資者，還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以及為避免國(guó)際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)選擇。

企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，使得該投資收益較大。

投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃

分析稅收制度的行業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的行業(yè)進(jìn)行投資。

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。比如，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)行業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅。而在外商投資企業(yè)和外國(guó)所得稅制度中規(guī)定，從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)在15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收。其稅率按15%計(jì)。而對(duì)于從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外國(guó)投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上，從開始獲利的年度起， 第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。而沒有優(yōu)惠的其他行業(yè)，所得稅率一般為33%，且沒有減稅期和免稅期。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅稅率為15%。

投資方式的稅務(wù)籌劃

考慮企業(yè)的投資方式。按投資的對(duì)象分，投資分為直接投資和間接投資。

直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，通過購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)進(jìn)行直接投資面臨的稅制因素很多，可以涉及到商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時(shí)，還會(huì)面臨是興建新企業(yè)，還是收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)的問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)可以合并報(bào)表集中納稅，則盈虧抵銷之后，投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將有所減輕。

間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，對(duì)這種投資方式，需要關(guān)心的是投資收益及投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收是一個(gè)重要影響因素。 我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)分取的股息須按規(guī)定計(jì)入收入總額繳納所得稅，而購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，即國(guó)庫(kù)券利息收入是免稅的。

組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在投資時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因?yàn)槠髽I(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。 子公司是獨(dú)立的納稅人，而分公司作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，而不作為獨(dú)立的納稅人。對(duì)于國(guó)內(nèi)投資者，因?yàn)榉止静蛔鳛楠?dú)立納稅人，分公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是利潤(rùn)或者是虧損都轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中繳稅，總公司與分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間就不享受這一稅收待遇，而是各負(fù)盈虧，各自繳稅。一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。

企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國(guó)家未來的稅收政策的預(yù)測(cè)。這就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策，還要關(guān)心國(guó)家的稅制改革狀況、稅制改革動(dòng)向、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國(guó)家稅收政策，接受國(guó)家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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