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高校財(cái)務(wù)審計(jì)范文第1篇

（一）高校財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念缺失我國(guó)的高校財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念缺乏，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代積弊的影響，造成了高校領(lǐng)導(dǎo)層重科研教學(xué)輕財(cái)務(wù)工作的意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高等教育體制改革的推進(jìn)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在高校的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，落后的意識(shí)已經(jīng)成為高校進(jìn)一步發(fā)展的束縛，嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)審計(jì)體系的建設(shè)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展，從根本上制約了高校的發(fā)展。

（二）高校財(cái)務(wù)審計(jì)的難度較大隨著新時(shí)期高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，高校的活動(dòng)已經(jīng)不再限于以往單純的科研教學(xué)活動(dòng)，高校在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生了很多新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)管理的難度越來(lái)越大。然而，目前高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平還有所欠缺，財(cái)務(wù)審計(jì)的難度較大。例如，從目前很多高校財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展的實(shí)際來(lái)看，高校的項(xiàng)目審計(jì)難度較大，尤其是一些零星修繕項(xiàng)目，資金量不大卻需很多工程人員和部門(mén)參與，財(cái)務(wù)審計(jì)工作非?，嵥?，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)面臨很大的困難。

（三）高校財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后我國(guó)高校的財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后，成為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展以及財(cái)務(wù)審計(jì)效果發(fā)揮的根本。財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后主要表現(xiàn)在資金使用、預(yù)算管理以及內(nèi)部審計(jì)工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等實(shí)際工作過(guò)程中往往受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的干預(yù)，其獨(dú)立監(jiān)督的作用大打折扣，嚴(yán)重制約了高校審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響了高校的審計(jì)工作質(zhì)量。高校需要從審計(jì)體制改革和創(chuàng)新方面加大力度，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的管理作用。

（四）高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)較低財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員素質(zhì)高低是財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否得到切實(shí)開(kāi)展的重要保障。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)都集中在對(duì)財(cái)政收支資金的審計(jì)方面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)技能比較單一。新時(shí)期我國(guó)高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多樣化，審計(jì)工作的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)新形勢(shì)的能力不足，暴露出專業(yè)技能缺乏、綜合素質(zhì)低下的問(wèn)題。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)建設(shè)的對(duì)策建議

（一）樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)高校要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。首先，高校的管理者要意識(shí)到新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的重要性，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶動(dòng)教師、學(xué)生和其他工作人員積極配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展；其次，高校要從觀念層面上對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行改革，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的前瞻性，將以往的事后財(cái)務(wù)審計(jì)向貫穿事前、事中和事后的管理型財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和效果。

（二）完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)為了適應(yīng)新時(shí)期高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)要將財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系不斷完善。首先，高校要針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和設(shè)備采購(gòu)等活動(dòng)，完善傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系。同時(shí)，高校擴(kuò)招后，學(xué)生和師資數(shù)量的增加也對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系；其次，針對(duì)目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，高校在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運(yùn)用預(yù)算、審計(jì)等方式維護(hù)高校的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容及方面予以明確，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展高校的財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度和人員建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開(kāi)展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度建設(shè)，針對(duì)新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)及管理工作中的具體程序設(shè)計(jì)、步驟安排以及方法研究等進(jìn)行合理安排，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、引導(dǎo)及管理等作用。對(duì)于已經(jīng)制定的制度，高校的領(lǐng)導(dǎo)以及其他人員要積極遵守，將制度落到實(shí)處；其次，高校要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。高校要加強(qiáng)對(duì)綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力過(guò)硬的復(fù)合型人才的引入力度，尤其要重視對(duì)兼具財(cái)務(wù)管理、金融、計(jì)算機(jī)以及法律法規(guī)知識(shí)等人才的引入，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的人員基礎(chǔ)。高校還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其在思想意識(shí)和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財(cái)務(wù)人員管理制度，將財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量與個(gè)人的獎(jiǎng)懲予以掛鉤，健全獎(jiǎng)懲機(jī)制和約束機(jī)制，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作無(wú)法高效開(kāi)展的根本原因，因此，高校一定要提升財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的地位，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)，為財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的獨(dú)立性和審計(jì)工作的自主性權(quán)威性得不到保證，審計(jì)工作的質(zhì)量就會(huì)大打折扣，高校就會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，高校將財(cái)務(wù)審計(jì)從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，設(shè)置專門(mén)的審計(jì)處室，并由高校校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在高校管理中的地位，將財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)納入高校的決策層。另外，高校的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在人員、經(jīng)費(fèi)、活動(dòng)等方面要與被審計(jì)單位相獨(dú)立，只有如此其才能夠獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不受被審計(jì)單位以及其他領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，真正發(fā)揮審計(jì)工作的客觀性、公正性，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。

（五）積極構(gòu)建新的管理型財(cái)務(wù)審計(jì)模式管理型審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對(duì)被審計(jì)單位在組織、規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)決策等方面管理職能的表現(xiàn)予以審查，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。管理型財(cái)務(wù)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種新型高效的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，其以對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心，建立全方位、全過(guò)程的監(jiān)控體系，對(duì)組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實(shí)現(xiàn)化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善管理環(huán)境的目的。高校一定要積極構(gòu)建管理審計(jì)模式，將事后財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到貫穿事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。

高校財(cái)務(wù)審計(jì)范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化；審計(jì)軟件；數(shù)據(jù)采集；會(huì)計(jì)核算模型；會(huì)計(jì)信息失真

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03

計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的迅猛發(fā)展使會(huì)計(jì)電算化廣泛普及，致使財(cái)務(wù)審計(jì)信息化成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化是指在審計(jì)過(guò)程中使用審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)，從確定審計(jì)目標(biāo)，制訂審計(jì)計(jì)劃，收集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，到出具審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過(guò)程綜合管理整個(gè)流程都運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助完成。可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化工作起步較晚，目前在實(shí)踐中仍存在一些問(wèn)題。故而，本文針對(duì)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，分析財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)以及遇到的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的辦法與思路。

1 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢(shì)分析

財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用兩個(gè)方面。

1.1 運(yùn)用審計(jì)軟件模擬手工審計(jì)流程，可大量節(jié)省人力資本，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量

具體表現(xiàn)在：①自動(dòng)測(cè)試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)工作場(chǎng)地后首先需要核對(duì)賬目，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則要求審查被審計(jì)單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)軟件會(huì)自動(dòng)檢測(cè)賬目是否平衡，并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，提高了工作效率。②快速準(zhǔn)確地處理大量信息。高校經(jīng)費(fèi)的核算與管理由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各院系與行政單位按經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)控制，有的實(shí)行總額控制，有的按項(xiàng)目管理，但不論采用哪種經(jīng)費(fèi)管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，按要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、統(tǒng)計(jì)、分析都是一項(xiàng)繁瑣耗時(shí)的工作，工作量大、易出錯(cuò)，效率低。但在采用審計(jì)軟件的情況下則變得輕而易舉。審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定條件，利用軟件對(duì)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的篩選、統(tǒng)計(jì)、對(duì)比、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢賬目。審計(jì)軟件最主要的功能是完成審計(jì)查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會(huì)計(jì)科目、按項(xiàng)目、按部門(mén)等，同時(shí)又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過(guò)賬目直接追蹤會(huì)計(jì)憑證，即查賬時(shí)可隨時(shí)訪問(wèn)該記錄的記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄一目了然。特別是按部門(mén)查賬法，將部門(mén)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目歸集在一起，可避免審計(jì)查賬時(shí)出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏。④審計(jì)抽樣快捷客觀科學(xué)。在審計(jì)實(shí)踐中，按照審計(jì)工作程序需進(jìn)行憑證抽樣審計(jì)，在樣本的選擇上審計(jì)軟件可提供快捷、客觀、科學(xué)的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計(jì)軟件的自動(dòng)抽樣程序可按照審計(jì)人員設(shè)定的抽樣條件，自動(dòng)生成樣本庫(kù)。同時(shí)，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項(xiàng)目的樣本時(shí)，可快速、準(zhǔn)確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動(dòng)排序，同時(shí)，利用“摘要”篩選功能進(jìn)行歸集，這樣審計(jì)關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計(jì)人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整樣本量。[1]可見(jiàn)，審計(jì)軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學(xué)、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1.2 計(jì)算機(jī)電子表格及文字處理軟件進(jìn)一步提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率

目前的審計(jì)軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Excel電子表格形式獨(dú)立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可針對(duì)輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總、統(tǒng)計(jì)分析、復(fù)核計(jì)算。特別是當(dāng)Excel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時(shí)，通過(guò)設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算，效率高，差錯(cuò)少。對(duì)涉及文字方面的工作，既可以借簽審計(jì)軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用Word文字處理軟件，應(yīng)用其強(qiáng)大的文字編輯功能制定審計(jì)目標(biāo)，編制審計(jì)計(jì)劃，出具審計(jì)報(bào)告，管理審計(jì)檔案等?？梢?jiàn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)人員提供了準(zhǔn)確、靈活、快捷的工作方式。

2 數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決辦法

采用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，首先要將財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問(wèn)題：①行政障礙。單位行政領(lǐng)導(dǎo)是否授權(quán)審計(jì)部門(mén)采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計(jì)軟件。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)安全性等因素，單位行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)采集財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)大都十分謹(jǐn)慎。②技術(shù)障礙。會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件是專業(yè)性很強(qiáng)的信息系統(tǒng)，基于成本、技術(shù)等多方面原因，我國(guó)高校使用的會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件大多是商業(yè)軟件。目前會(huì)計(jì)軟件版本較多，使得審計(jì)軟件在采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)要面對(duì)多種會(huì)計(jì)軟件，而每種會(huì)計(jì)軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件生產(chǎn)商出于商業(yè)利益以及為保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來(lái)，由此給采集數(shù)據(jù)帶來(lái)一定的困難。特別是審計(jì)軟件使用初期，由于審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能水平偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時(shí)遇到的困難更大。即使是相同的會(huì)計(jì)軟件，軟件升級(jí)改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，如果審計(jì)軟件經(jīng)銷商后續(xù)服務(wù)跟不上，未及時(shí)更新采集工具，審計(jì)人員則將無(wú)法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)使用軟件審計(jì)。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，很多層面都應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問(wèn)題，進(jìn)一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。

多年來(lái)，國(guó)家從制度層面上在不斷地規(guī)范與完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。2005年1月1日起實(shí)施了《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這是由審計(jì)署、財(cái)政部牽頭編制經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)的。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新，由審計(jì)署牽頭組織起草了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010），經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)，并于2010年12月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。[2]2012年3月，有12家企業(yè)24個(gè)產(chǎn)品通過(guò)GB/T 24589-2010標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證[3]，至此，對(duì)使用已經(jīng)通過(guò)符合性認(rèn)證會(huì)計(jì)軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，審計(jì)等職能部門(mén)要快速準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計(jì)實(shí)踐中，由于軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于軟件的開(kāi)發(fā)與使用，目前正在使用的部分會(huì)計(jì)軟件未完全遵循軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，軟件接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問(wèn)題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問(wèn)題。

（1）如果審計(jì)軟件一時(shí)無(wú)法采集到有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會(huì)計(jì)軟件經(jīng)銷商直接溝通，在審計(jì)實(shí)踐中，可借助被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時(shí)賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓(xùn)；1套正式版，用于使用單位的財(cái)務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時(shí)賬套時(shí)，臨時(shí)賬套須完全遵循財(cái)務(wù)在用賬套設(shè)計(jì)規(guī)則，并輸入幾十條非真實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件經(jīng)銷商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會(huì)計(jì)軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門(mén)這兩種辦法均采用。

（2）高校內(nèi)審若想從根本上解決軟件接口問(wèn)題，應(yīng)建立會(huì)計(jì)與審計(jì)軟件共享平臺(tái)。筆者認(rèn)為，內(nèi)審不同于外審，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)只是分工不同，都在為其共同的管理者服務(wù)，目標(biāo)都是管理好學(xué)校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財(cái)務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的服務(wù)與管理可以在同一個(gè)平臺(tái)上，可建立會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件的共享平臺(tái)[4]，即在高校會(huì)計(jì)軟件模塊中給審計(jì)留一個(gè)出口，或者說(shuō)在會(huì)計(jì)軟件中嵌入審計(jì)模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開(kāi)采集數(shù)據(jù)過(guò)程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校資金的即時(shí)性管理，將服務(wù)、監(jiān)督、管理同步進(jìn)行。當(dāng)然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計(jì)署“金審工程”運(yùn)行的辦法，建議行政管理部門(mén)采取措施促使相關(guān)部門(mén)規(guī)范軟件設(shè)計(jì)，使得會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。

3 完善會(huì)計(jì)軟件基礎(chǔ)工作的兩項(xiàng)主要內(nèi)容

審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)軟件，所以，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的過(guò)程中，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。在會(huì)計(jì)軟件中系統(tǒng)自動(dòng)匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報(bào)表，需由會(huì)計(jì)人員輸入的工作主要是建立會(huì)計(jì)核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規(guī)范，直接影響到審計(jì)軟件使用的效果。

（1）建立會(huì)計(jì)核算模型是使用會(huì)計(jì)軟件的第一步。此模型限定會(huì)計(jì)核算明細(xì)級(jí)別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)范圍等。如果會(huì)計(jì)核算軟件未設(shè)置輔助核算項(xiàng)目，審計(jì)軟件則將無(wú)法按項(xiàng)目查賬。所以，建立實(shí)用的會(huì)計(jì)核算模型，是審計(jì)軟件充分發(fā)揮作用的前提條件。

（2）編制記賬憑證是會(huì)計(jì)人員常規(guī)工作。會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計(jì)算機(jī)，此時(shí)最常見(jiàn)的差錯(cuò)是會(huì)計(jì)摘要的誤輸入和錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)核算的借方和貸方。軟件設(shè)計(jì)者為提高工作效率，避免手工重復(fù)勞動(dòng)，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當(dāng)一張記賬憑證有多條會(huì)計(jì)分錄時(shí)，如果摘要內(nèi)容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動(dòng)復(fù)制。但如果摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會(huì)誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時(shí)審計(jì)查賬，通過(guò)摘要篩選出來(lái)的數(shù)據(jù)將會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。而錯(cuò)誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財(cái)務(wù)調(diào)賬時(shí)。例如，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則，支出類科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負(fù)數(shù)，如果錯(cuò)用貸方發(fā)生額來(lái)調(diào)賬，統(tǒng)計(jì)支出時(shí)借方發(fā)生額就會(huì)大于實(shí)際支出金額；特別是當(dāng)啟用會(huì)計(jì)軟件中預(yù)算管理模塊時(shí)，由于此模塊要求經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)在貸方核算，這樣錯(cuò)誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)都在貸方反映，不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)則，同時(shí)也增加了審計(jì)統(tǒng)計(jì)與分析的工作量。

所以，為了使賬目能客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿足學(xué)校財(cái)務(wù)核算與管理的需要，必須規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。針對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作需要做好兩方面工作：①建立科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)核算模型。會(huì)計(jì)模型限定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，所以，建立模型時(shí)要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學(xué)校經(jīng)費(fèi)，要既能按會(huì)計(jì)科目核算，又能按項(xiàng)目核算。特別是按項(xiàng)目核算，合理限定項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿足會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的要求。②建立崗位責(zé)任制，減少工作差錯(cuò)。輸入憑證是會(huì)計(jì)的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)差錯(cuò)概率大。所以，在提高會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心的同時(shí)，要建立崗位責(zé)任制，用制度來(lái)規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，既滿足會(huì)計(jì)核算與管理的要求，亦保證審計(jì)結(jié)論真實(shí)可信。

4 會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)

產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個(gè)方面?？陀^原因體現(xiàn)在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所以，對(duì)固定資產(chǎn)的核算僅按原值計(jì)價(jià)，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計(jì)量與實(shí)際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會(huì)計(jì)信息失真。這種由會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生的信息失真問(wèn)題軟件無(wú)法解決。會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因主要體現(xiàn)為故意失真和過(guò)失失真兩種情況。按照會(huì)計(jì)核算程序，會(huì)計(jì)軟件將輸入的記賬憑證自動(dòng)匯總、記賬、生成報(bào)表，但編制會(huì)計(jì)分錄所依據(jù)的原始憑證是否真實(shí)以及會(huì)計(jì)分錄是否正確，會(huì)計(jì)軟件無(wú)法判斷，審計(jì)軟件自身也無(wú)法解決這一問(wèn)題，需由審計(jì)人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財(cái)會(huì)人員審核單據(jù)時(shí)，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時(shí)間范圍內(nèi)，票據(jù)開(kāi)票日期、單位名稱、數(shù)量、單價(jià)等是否齊全，金額大、小寫(xiě)是否一致，經(jīng)手、驗(yàn)收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用途中填寫(xiě)的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計(jì)實(shí)務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個(gè)十幾人的單位，一年中用于購(gòu)置辦公用品的經(jīng)費(fèi)達(dá)10余萬(wàn)元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購(gòu)置計(jì)算機(jī)耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實(shí)際工作的正常用量，經(jīng)咨詢當(dāng)事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不相符。同時(shí)，在對(duì)原始憑證審查時(shí)，亦能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄是否正確，是否存在會(huì)計(jì)人員用錯(cuò)科目以及誤操作而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過(guò)失失真。

由此可見(jiàn)，抽樣審計(jì)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)的同時(shí)，要重視對(duì)原始憑證的審查。前面提到，審計(jì)軟件使得審計(jì)抽樣樣本更為科學(xué)、客觀，但審計(jì)軟件自身無(wú)法解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，抽樣憑證確定后，對(duì)每張憑證的審查則要憑借審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解程度。為使審計(jì)結(jié)果反映客觀實(shí)際，采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，需重視審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)，重視對(duì)原始憑證的審查。

5 完善審計(jì)軟件的辦法和方向

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用基本普及。但審計(jì)軟件的應(yīng)用起步較晚，相對(duì)說(shuō)來(lái)尚處于滯后狀態(tài)，高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化至今仍處于淺層次運(yùn)用上，主要原因在于高校版審計(jì)軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個(gè)重要原因在于審計(jì)軟件未能充分利用會(huì)計(jì)軟件中的資源，這是高校計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計(jì)多采用在企業(yè)版基礎(chǔ)上改制而成的商業(yè)審計(jì)軟件，這種軟件不是針對(duì)高校財(cái)務(wù)與審計(jì)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)，一些功能高校內(nèi)審用不上，如“審計(jì)專家系統(tǒng)”模塊，基本針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)而設(shè)，設(shè)計(jì)了如稅種查賬及測(cè)算分析，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)（涉稅指標(biāo)等）總體分析等，高校自身沒(méi)有這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些功能對(duì)高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的部分功能軟件又不能實(shí)現(xiàn)，如審計(jì)查賬時(shí)未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進(jìn)行歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會(huì)計(jì)軟件采用編碼方式建立會(huì)計(jì)核算與管理模型，即“會(huì)計(jì)科目編碼”加“項(xiàng)目編碼”加“部門(mén)編碼”，每組編碼作用不同。①會(huì)計(jì)科目編碼，依據(jù)高校會(huì)計(jì)制度的要求編制，負(fù)責(zé)核算高校全部經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)科目編碼不區(qū)分部門(mén)或項(xiàng)目，即經(jīng)費(fèi)內(nèi)容相同，會(huì)計(jì)科目編碼相同。比如研究生經(jīng)費(fèi)，其收入的會(huì)計(jì)科目編碼全校通用一個(gè)，支出的會(huì)計(jì)科目編碼全校亦相同，若需區(qū)分經(jīng)費(fèi)屬于哪個(gè)院、系的，用項(xiàng)目編碼來(lái)限定。②項(xiàng)目編碼，歸集項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的所有收入（預(yù)算）與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，通過(guò)項(xiàng)目編碼來(lái)確定。③部門(mén)編碼，歸集一個(gè)部門(mén)所有的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過(guò)會(huì)計(jì)科目編碼來(lái)實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目編碼與會(huì)計(jì)科目編碼組合后可實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目查賬，部門(mén)編碼可查詢到該部門(mén)所有的項(xiàng)目編碼，避免審計(jì)時(shí)遺漏項(xiàng)目。但是，現(xiàn)行的審計(jì)軟件未能充分利用會(huì)計(jì)軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢(shì)，如按項(xiàng)目查賬，未能模擬手工將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查詢就未能得出研究生經(jīng)費(fèi)收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢研究生經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，浪費(fèi)資源。

基于上述分析可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和完善審計(jì)軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實(shí)現(xiàn)靈活地按項(xiàng)目查賬。按項(xiàng)目查賬一次可查詢多個(gè)會(huì)計(jì)科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會(huì)計(jì)科目明細(xì)顯示賬目明細(xì)。如上所述的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查賬可完整地查詢到研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，如果支出項(xiàng)目有明細(xì)核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細(xì)。其次，增加軟件操作的靈活性。如對(duì)經(jīng)常采用復(fù)合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來(lái)，避免下次查詢時(shí)重復(fù)輸入，提高工作效率。再次，針對(duì)高校財(cái)務(wù)核算與管理的特點(diǎn)設(shè)計(jì)“審計(jì)專家功能”，使得計(jì)算機(jī)能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路。

6 提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能的思路

與會(huì)計(jì)電算化相比，審計(jì)信息化起步較晚，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究相對(duì)滯后，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用水平偏低，至使審計(jì)軟件已有的功能尚未充分利用，對(duì)Excel電子表格以及Word文字處理軟件運(yùn)用得也不夠靈活。信息化時(shí)代的審計(jì)，要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要能熟練使用計(jì)算機(jī)，使計(jì)算機(jī)技術(shù)能力與審計(jì)專業(yè)能力完美地結(jié)合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計(jì)工作。

根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：①提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能水平?；蛴杏?jì)劃地引進(jìn)既懂審計(jì)專業(yè)又精通計(jì)算機(jī)使用的復(fù)合型人才，或立足現(xiàn)有審計(jì)人員重點(diǎn)培養(yǎng)，干中學(xué)，學(xué)中干，不斷解決在財(cái)務(wù)審計(jì)信息化過(guò)程中遇到的問(wèn)題，通過(guò)“傳、幫、帶”的方式，使審計(jì)人員計(jì)算機(jī)整體水平在實(shí)踐中逐漸提高。②認(rèn)真學(xué)習(xí)熟練掌握審計(jì)軟件操作方法。審計(jì)軟件功能強(qiáng)大，遇到問(wèn)題要多與軟件技術(shù)服務(wù)人員溝通，或借助審計(jì)軟件的“在線幫助系統(tǒng)”，軟件設(shè)計(jì)者在此系統(tǒng)中比較詳細(xì)地說(shuō)明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會(huì)計(jì)軟件功能。審計(jì)軟件所有的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)軟件，了解會(huì)計(jì)軟件功能，有助于使用軟件審計(jì)時(shí)找到查賬切入點(diǎn)，特別是掌握會(huì)計(jì)核算模型設(shè)計(jì)的思路后，理清財(cái)務(wù)是如何通過(guò)會(huì)計(jì)軟件核算與管理資金的，對(duì)設(shè)計(jì)審計(jì)查賬方式很有幫助。④審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)，定期組織高校審計(jì)人員研討交流，借鑒其他院校的有益經(jīng)驗(yàn)，也更具有實(shí)用性。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王穎.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用及評(píng)價(jià)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（2）.

[2]李春友，蘇紅丹.審計(jì)取證數(shù)據(jù)接口的功能布局與實(shí)現(xiàn)方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（13）.

高校財(cái)務(wù)審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：防范；高校財(cái)務(wù)；審計(jì)；預(yù)警機(jī)制

隨著我國(guó)對(duì)高校教育事業(yè)的不斷投入，高校財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容、對(duì)象日益復(fù)雜，尤其是近些年查處的高校腐敗案件日益增多，充分暴露出高校財(cái)務(wù)管理工作的弊端，因此為防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率，應(yīng)該建立防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)資金管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校生產(chǎn)活動(dòng)不同于其他經(jīng)濟(jì)體，因此高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也與其他經(jīng)濟(jì)體的資金運(yùn)動(dòng)模式有所不同，結(jié)合高校財(cái)務(wù)資金的使用方向，其主要包括：

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校教育體制改革的推進(jìn)，高校的資金除了國(guó)家財(cái)政的經(jīng)費(fèi)支持之外，大部分的高校都會(huì)向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，而資金的籌資本身就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)：一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要是因?yàn)楦咝＿^(guò)度借入資金而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，比如高校為了擴(kuò)大規(guī)模而向銀行進(jìn)行的貸款，一旦高校的收入不足以償還銀行的貸款之后，就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)；二是利率風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)主要是由于市場(chǎng)利率變動(dòng)而給高校造成的損失，這種損失一般受到國(guó)家宏觀政策的影響較大；三是信用風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)高校的借貸超過(guò)了自身的能力之后，就會(huì)導(dǎo)致高校出現(xiàn)償還不及時(shí)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致高校出現(xiàn)信用危機(jī)。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)環(huán)境下，高校會(huì)進(jìn)行系列的投資活動(dòng)，尤其是十之后，國(guó)家鼓勵(lì)高校開(kāi)展研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化，因此高校在投資過(guò)程中會(huì)因?yàn)橥顿Y失敗、投資效益低于預(yù)期而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。高校的對(duì)內(nèi)投資主要是對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資，比如引進(jìn)高端人才、新進(jìn)教學(xué)配套硬件設(shè)施以及購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等，當(dāng)高校所做進(jìn)行的投資沒(méi)有給高校帶來(lái)預(yù)期的效果就會(huì)造成資金價(jià)值的打折。高校的對(duì)外投資主要是高校向外界進(jìn)行的投資，對(duì)外投資行為會(huì)給高校帶來(lái)雙重的影響，一旦沒(méi)有進(jìn)行充分論證的對(duì)外投資會(huì)給高校帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)效益損失。

（三）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校所有體制改革的深入，高校的資金來(lái)源由原來(lái)的單一財(cái)政撥付，轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政撥款為主、多渠道籌資辦學(xué)的模式，這樣一來(lái)就要求高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)各種腐敗問(wèn)題，雖然我國(guó)對(duì)高校干部的任免有了明確的規(guī)定，但是由于高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，單獨(dú)依靠國(guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管是很難杜絕財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)一直存在于高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

二、構(gòu)建防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警機(jī)制的必要性

結(jié)合當(dāng)前高校出現(xiàn)的資金腐敗現(xiàn)象以及財(cái)務(wù)管理工作中所存在的問(wèn)題，為切實(shí)提高高校資金使用效益，應(yīng)該建立防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警機(jī)制。

（一）高等教育市場(chǎng)日益競(jìng)爭(zhēng)的需要

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及生源的日益減少，高校市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，每年都會(huì)出現(xiàn)搶奪生源的現(xiàn)象，因此高校為了提高教學(xué)質(zhì)量、擴(kuò)大高校的市場(chǎng)影響力，高校就會(huì)進(jìn)行系列的投資活動(dòng)，以此來(lái)獲得較大的收益，當(dāng)然有投資就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，所以要求高校必須要構(gòu)建完善的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，以此降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證高校的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的要求

高校具有獨(dú)立的法人，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)效益的最大化是高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，另外由于高校屬于公益單位，因此強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)的事前預(yù)防能力是高校財(cái)務(wù)管理改革的重點(diǎn)?；诟咝３霈F(xiàn)的各種腐敗案件表明加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作是降低腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)的有效措施，而建立完善的審計(jì)預(yù)警機(jī)制則是從根本上杜絕了財(cái)務(wù)腐敗，因此高校為在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中占據(jù)主動(dòng)，必須要從自身情況考慮，構(gòu)建適合高校財(cái)務(wù)管理工作的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)控制前移置源頭。

（三）落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的體現(xiàn)

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的實(shí)施，高校必須要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的信息化，《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010~2020年）》提出我國(guó)高校要加快教育信息網(wǎng)絡(luò)的部署，因此高校要建立信息化的審計(jì)預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。

三、構(gòu)建審計(jì)預(yù)警機(jī)制的對(duì)策

基于高校存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校要站在戰(zhàn)略高度建立完善的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警機(jī)制。

（一）加強(qiáng)高校審計(jì)規(guī)范建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定要重視制度的建設(shè)，完善相關(guān)的規(guī)則制度，以此提升審計(jì)人員的理解力與執(zhí)行力：一是實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)結(jié)果公示是落實(shí)陽(yáng)光審計(jì)的重要舉措，通過(guò)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)可以強(qiáng)化社會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督，避免出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)主要包括專項(xiàng)資金和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)信息審計(jì)結(jié)果以及財(cái)政收支信息等等；二是健全審計(jì)結(jié)果跟蹤整改落實(shí)制度。高校要重視審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題要重點(diǎn)進(jìn)行落實(shí)整改，對(duì)于出現(xiàn)的違紀(jì)行為要及時(shí)的進(jìn)行糾正，并且根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)一步的完善和健全高校的各項(xiàng)規(guī)章制度。

（二）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2014年12月9日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”)印發(fā)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，是發(fā)揮行業(yè)公信力和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，服務(wù)教育領(lǐng)域深化改革的有益探索，有助于促進(jìn)高校夯實(shí)財(cái)務(wù)信息、完善內(nèi)部治理。為此高校要積極與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行合作，將高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作與專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，以此提升高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

提高高校審計(jì)工作就必須從內(nèi)部審計(jì)建設(shè)入手，通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施審計(jì)工作：內(nèi)部審計(jì)制度可以有效防止高校腐敗，并且及時(shí)針對(duì)存在的問(wèn)題采取措施給予制止；完善獨(dú)立的校外審計(jì)制度,定期對(duì)學(xué)校各個(gè)環(huán)節(jié)的資金使用情況進(jìn)行審查監(jiān)督,建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制,實(shí)行“反腐責(zé)任人”制度。對(duì)于發(fā)生的任何問(wèn)題,都首先要對(duì)反腐責(zé)任人問(wèn)責(zé)。同時(shí)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的考核。另外高校管理部門(mén)也要就借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的要求，建立與高校審計(jì)工作相關(guān)的要求規(guī)范，例如針對(duì)高校資金使用方向以及性質(zhì)的特殊要求，需要高校從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制的角度進(jìn)行分析高校負(fù)債資產(chǎn)的使用，以此降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將高校的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

（四）提高高校審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一是加強(qiáng)審計(jì)人員的政治素質(zhì)，讓他們牢牢樹(shù)立廉政自律的意識(shí)，形成不敢腐、不敢貪的意識(shí)。在強(qiáng)化群眾實(shí)踐教育活動(dòng)以及黨員自律制度實(shí)施的背景下，高校審計(jì)人員一定要清晰的認(rèn)識(shí)到當(dāng)前審計(jì)工作的形勢(shì)，以牢固的思想政治意識(shí)、堅(jiān)定的政治立場(chǎng)從事審計(jì)工作；二是提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，目前審計(jì)工作復(fù)雜，很多事項(xiàng)都需要審計(jì)人員利用該技術(shù)、高技能完成，因此需要高校積極開(kāi)展審計(jì)人員的技能培訓(xùn)工作，以此提高其技能；另外也需要審計(jì)人員通過(guò)自學(xué)、他學(xué)的方式提升自身的綜合素質(zhì)。

四、實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警需要注意的問(wèn)題

實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要結(jié)合高校自身特點(diǎn)，選取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定出適合高校的預(yù)警臨界值，在預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)系統(tǒng)指標(biāo)需要不斷的予以更新，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合非量化因素作定性的分析評(píng)價(jià)。將定性與定量預(yù)測(cè)相結(jié)合，確保預(yù)警系統(tǒng)的先進(jìn)性和實(shí)用性，提高預(yù)警的效用。更好地預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

總之，在高校財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)重視隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，落實(shí)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)責(zé)任，并建立科學(xué)的管理制度，從而提高高校財(cái)務(wù)管理的安全性，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的順利發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蒙文翰.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系提升高校財(cái)務(wù)管控能力[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2015(06).

高校財(cái)務(wù)審計(jì)范文第4篇

關(guān)健詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；作用

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

一、高校財(cái)務(wù)管理存在的突出問(wèn)題

（一）資金使用缺乏計(jì)劃性。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。高校內(nèi)部建立和規(guī)范預(yù)算管理制度是高校財(cái)務(wù)管理制度的核心。加強(qiáng)資金的預(yù)算管理，以及啟動(dòng)對(duì)預(yù)算結(jié)果監(jiān)督職能是高校財(cái)務(wù)管理的前提。一些高校重視基建投資，對(duì)于教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算不夠充足，基本源用于上年基數(shù)加上本年增長(zhǎng)的預(yù)算分配方法。在經(jīng)費(fèi)使用上往往事先無(wú)計(jì)劃，缺乏統(tǒng)籌安排，各項(xiàng)支出存在較大的盲目性，因而導(dǎo)致資金使用超支，使預(yù)算管理成為一種虛設(shè)，有名無(wú)實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不力。隨著教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)自不斷擴(kuò)大，高校的各種籌資、校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、科技產(chǎn)業(yè)、校內(nèi)企業(yè)及其他方面投資活動(dòng)日漸增多，這些投資活動(dòng)是否具備合法性、可行性、效益性等已成為高校無(wú)法回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。特別是有些高校新校區(qū)建設(shè)，所需建設(shè)資金由學(xué)校自籌解決，因資金缺口而通過(guò)銀行貸款，造成了學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

（三）財(cái)務(wù)分析工作薄弱。財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評(píng)價(jià)，以求得對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。目前大部分高校只重視預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)分析工作基本處于未開(kāi)展的狀態(tài)，使得學(xué)校資金管理松散，資金使用不科學(xué)，使用效率不高?，F(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度中只列舉的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)內(nèi)容不全面，沒(méi)有籌資分析 、投資分析和反映資產(chǎn)構(gòu)成的指標(biāo)；不進(jìn)行教育成本核算，反映經(jīng)營(yíng)成果分析的指標(biāo)不準(zhǔn)確，還缺乏反映社會(huì)效益的量化指標(biāo)。

（四）國(guó)有資產(chǎn)缺乏管理、流失現(xiàn)象嚴(yán)重。在部分高校中，一直以來(lái)都存在著不規(guī)范的利用國(guó)有資產(chǎn)出租、投資的行為，固定資產(chǎn)管理也拘于形式，缺乏嚴(yán)密的管理制度，導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)收益流失，甚至是國(guó)有資產(chǎn)的損失。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)高校持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重大意義。改革開(kāi)放以來(lái)高校已由過(guò)去的單純事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?huì)、面向市場(chǎng)、自主辦學(xué)的法人實(shí)體。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化，院校各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門(mén)又因工作性質(zhì)不同而實(shí)行不同的財(cái)會(huì)制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，這些新變化使得高校內(nèi)部控制工作更為復(fù)雜，因而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的任務(wù)更加緊迫，在客觀上就要求學(xué)校建立一套完整有序的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制，在學(xué)校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就有著不可替代的作用，它擔(dān)當(dāng)著參與學(xué)校內(nèi)部控制制度制定與修訂的重要任務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)在高校中的作用

（一）增強(qiáng)高校的管理水平并提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力。高校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，各項(xiàng)規(guī)章制度是否齊全、是否落實(shí)到位、各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)是否完成；財(cái)務(wù)核算是否符合標(biāo)準(zhǔn)、有無(wú)違反財(cái)務(wù)制度及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的行為等，這些都需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理中存在的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)可以及時(shí)反映到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)或直接負(fù)責(zé)部門(mén)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)收支信息，為其管理決策當(dāng)好參謀和助手。因此，必須從高校生存與發(fā)展的高度上來(lái)看待內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)科學(xué)的管理與決策，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力，只有這樣才能真正推動(dòng)高校的整體發(fā)展。

（二）加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制，提高高校管理者水平。內(nèi)部控制是高校在內(nèi)部管理中的監(jiān)督、控制體系，也是高校正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)對(duì)高校中的人力、財(cái)力、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人事及后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)及各方面的監(jiān)督和審計(jì)，對(duì)損失進(jìn)行稽查，查明錯(cuò)誤原因，從業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)與弱進(jìn)行評(píng)價(jià)，驗(yàn)證內(nèi)部系統(tǒng)的實(shí)用性與可操作性，將發(fā)現(xiàn)的盲點(diǎn)、漏洞及執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)向高校管理者及時(shí)反饋，最終通過(guò)審計(jì)活動(dòng)掌握的信息來(lái)協(xié)助高校管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制、改進(jìn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全與完善。

（三）規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一。內(nèi)審是對(duì)高校會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向高校管理者提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

（四）有利于保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)的安全完整。通過(guò)內(nèi)審部門(mén)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查分析，制止鋪張浪費(fèi)，及時(shí)堵塞漏洞，有效防范資產(chǎn)的流失。高校的固定資產(chǎn)，它保證著學(xué)校教學(xué)、科研、行政、管理、后勤服務(wù)等各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它是衡量高校辦學(xué)實(shí)力和質(zhì)量的重要指標(biāo)，如果管理得好、用得好，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的管理辦法，就能為學(xué)校節(jié)約教育經(jīng)費(fèi)，增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)能力。反之如果制度不健全失去了內(nèi)部監(jiān)督，就會(huì)造成家底不清，使其固定資產(chǎn)處于不安全狀態(tài)。

高校財(cái)務(wù)審計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；國(guó)家治理

政府績(jī)效審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)體系中衍化出的，強(qiáng)調(diào)審查管理效率和效果的審計(jì)。1956年起，西方政府審計(jì)體系發(fā)生變革，逐漸從傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，至2017年已經(jīng)基本形成以績(jī)效審計(jì)為主的政府審計(jì)體系。而中國(guó)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的研究還處于成長(zhǎng)初期，未能形成一個(gè)完善的系統(tǒng)。當(dāng)下，我國(guó)正處于國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期，政府會(huì)計(jì)也開(kāi)展了權(quán)責(zé)制改革，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績(jī)效審計(jì)將形成一個(gè)以預(yù)決算報(bào)告和權(quán)責(zé)制財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的二維審計(jì)體系。為了服務(wù)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型，本文從我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究、基于權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績(jī)效審計(jì)以及政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響這三方面著手，對(duì)以往文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納總結(jié)。

一、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的研究

1956年，第二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議提出要檢查管理水平和生產(chǎn)效率，自此績(jī)效審計(jì)思想開(kāi)始出現(xiàn)。經(jīng)歷半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，西方國(guó)家已經(jīng)形成了完善的政府績(jī)效審計(jì)體系。相較而言，國(guó)內(nèi)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的研究開(kāi)始得較晚，直到20世紀(jì)90年代我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究才開(kāi)始萌芽，當(dāng)時(shí)就有學(xué)者預(yù)言，績(jī)效審計(jì)將成為我國(guó)未來(lái)政府等行政事業(yè)單位審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和主要方法（王會(huì)金，1993）。進(jìn)入21世紀(jì)后，中國(guó)與國(guó)際接軌，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究也全面展開(kāi)。有關(guān)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究

有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究多為純理論研究，主要以分析發(fā)展制約、對(duì)比國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀以及提出改進(jìn)對(duì)策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認(rèn)為隨著我國(guó)政府績(jī)效管理體系的不斷改革與變化，績(jī)效審計(jì)得到了相應(yīng)的發(fā)展。然而我國(guó)的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會(huì)金（2014）指出，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)在國(guó)外后新公共管理運(yùn)動(dòng)過(guò)后，存在多個(gè)可以創(chuàng)新之處；在協(xié)同審計(jì)方式方面，應(yīng)該建立相互匹配協(xié)調(diào)的行政制度，另一方面還應(yīng)該更加重視政府績(jī)效審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為西方國(guó)家的立法型績(jī)效審計(jì)模式能夠使政府績(jī)效審計(jì)更為獨(dú)立和公開(kāi)，提出要加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段的績(jī)效審計(jì)、建立健全相關(guān)法律制度和評(píng)價(jià)體系的建設(shè)以及提高公眾參與度等對(duì)策來(lái)完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)體系。王會(huì)金（2010）對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行體系進(jìn)行SWOT分析，認(rèn)為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平較低、制度發(fā)展不完善，政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約；在分析了美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和特征后，提出我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍應(yīng)該包括公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)、公共投資績(jī)效審計(jì)、金融績(jī)效審計(jì)、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人力資源審計(jì)。吳蒙（2015）以深圳為例，對(duì)其政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析，較為創(chuàng)新地提出當(dāng)下我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)存在審計(jì)建議避重就輕、績(jī)效審計(jì)的時(shí)間效率較為低下等問(wèn)題；然而提出的政策性建議并無(wú)突破創(chuàng)新之處，在實(shí)踐性方面還有所欠缺。關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究多以純理論分析為主，是我國(guó)實(shí)行政府績(jī)效審計(jì)的理論依據(jù)和支撐，但由于過(guò)去政府績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐中未能得到足夠的重視，因此相關(guān)研究較為缺乏實(shí)踐上的證據(jù)支持，對(duì)于當(dāng)下我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)改革雖然能起到理論上的指導(dǎo)意義，但無(wú)法建立實(shí)際應(yīng)用的具體指導(dǎo)細(xì)則。

（二）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，大都基于預(yù)決算政府會(huì)計(jì)體系，并不適用于現(xiàn)今的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制改革，而指標(biāo)體系的構(gòu)建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創(chuàng)新。宋常（2010）認(rèn)為可以效仿《巴塞爾協(xié)議》構(gòu)建一個(gè)基本的評(píng)價(jià)體系；然而文章中并沒(méi)有建立一個(gè)具體的指標(biāo)體系，只是規(guī)范了績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、范圍等。吳勛（2011）則認(rèn)為，我國(guó)轉(zhuǎn)型期政府績(jī)效審計(jì)有著理論基礎(chǔ)薄弱、技術(shù)支撐和人員配置達(dá)不到要求等實(shí)施瓶頸；在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該突出預(yù)算績(jī)效，并制定了量化指標(biāo)和測(cè)算方法。然而在我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制改革的當(dāng)下，以預(yù)算審計(jì)為主的績(jī)效審計(jì)顯然是不能滿足政府審計(jì)發(fā)展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的平衡記分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是未能給出量化評(píng)價(jià)指數(shù)。王如燕（2009）著重研究了政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)，她基于“PSR壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”框架，運(yùn)用環(huán)境優(yōu)值與協(xié)調(diào)系數(shù)相結(jié)合的模型和基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)；迄今為止是國(guó)內(nèi)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域指標(biāo)體系建立較為健全和詳細(xì)的研究。高衛(wèi)華（2015）的研究則是出具了較為詳細(xì)的指標(biāo)體系框架，他根據(jù)2002年財(cái)政部頒布的《國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)劃》和中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究課題組制定的政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，運(yùn)用平衡記分卡的方法，對(duì)政府的整個(gè)預(yù)算過(guò)程制定了包括五個(gè)方面的16個(gè)指標(biāo)?？偟膩?lái)說(shuō)，由于目前國(guó)家治理處于轉(zhuǎn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述———以國(guó)家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊(duì)型期，政府會(huì)計(jì)也正處于改革中，適用于當(dāng)前國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)研究較少；研究方法也較為匱乏，對(duì)于政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，仍是以平衡記分卡評(píng)價(jià)方法為主，沒(méi)能引進(jìn)更多更好更新的方法。因此現(xiàn)存文獻(xiàn)對(duì)于構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)影響因素的研究

歐陽(yáng)華生和余宇新（2009）認(rèn)為人均國(guó)民收入、教育指數(shù)和基尼系數(shù)對(duì)績(jī)效審計(jì)制度的發(fā)展有著顯著的正面影響，即經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平越高，政府績(jī)效審計(jì)制度越能得到發(fā)展。李素利（2013）通過(guò)實(shí)證分析得出審計(jì)人員素質(zhì)、政治、法律、經(jīng)濟(jì)和信息等因素的改善都能對(duì)政府績(jī)效審計(jì)起到積極的正向作用，其中審計(jì)人員素質(zhì)這一因素的影響最大，因此建設(shè)績(jī)效審計(jì)的法律制度、加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)于發(fā)展績(jī)效審計(jì)非常必要?？v觀我國(guó)有關(guān)政府審計(jì)的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前學(xué)界已經(jīng)形成績(jī)效審計(jì)的理念，對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的研究也已經(jīng)開(kāi)始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態(tài)，沒(méi)有形成一個(gè)完整地能夠投入使用的理論基礎(chǔ)和評(píng)價(jià)體系?？梢?jiàn)，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)目前處于初級(jí)階段，在法律上缺乏依靠和規(guī)范，在實(shí)施上存在難度和制約。

二、基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)形成

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)，2015年才明確提出要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。十八屆三中全會(huì)后，我國(guó)出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自2017年1月1日起實(shí)施，這意味著今后的政府會(huì)計(jì)將形成“預(yù)算—財(cái)務(wù)”二維政府會(huì)計(jì)體系，因此基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)也必然形成。然而基于權(quán)責(zé)制的政府績(jī)效審計(jì)，目前仍是一個(gè)空白的研究領(lǐng)域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經(jīng)預(yù)言，政府會(huì)計(jì)改革，引入權(quán)責(zé)制，能夠提供更多的財(cái)務(wù)、成本信息，可以將一個(gè)項(xiàng)目作為審計(jì)主體，達(dá)到更好的績(jī)效審計(jì)效果。由于學(xué)界還未將權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府績(jī)效審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究，因此現(xiàn)有文獻(xiàn)中僅有對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制問(wèn)題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財(cái)政部出臺(tái)的《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創(chuàng)新研究。王彥（2015）則設(shè)計(jì)了較詳細(xì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，認(rèn)為應(yīng)該對(duì)于現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算中空白的部分進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、甄別登記，諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施、由政府承擔(dān)償還的企業(yè)負(fù)債、政府投資的企業(yè)股權(quán)、政府財(cái)政和政府單位借入款中應(yīng)付利息的負(fù)債和費(fèi)用、政府固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷等期間費(fèi)用以及部分政府債權(quán)資產(chǎn)等；那么根據(jù)這些綜合財(cái)報(bào)編制研究的歸納總結(jié)，就能服務(wù)于基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)的研究。在政府大力推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)的當(dāng)下，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制目前還未出臺(tái)一個(gè)確切的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績(jī)效審計(jì)同樣也是一個(gè)未有人涉足研究的空白領(lǐng)域。

三、政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響

作為反腐倡廉的一個(gè)重要工具，政府績(jī)效審計(jì)是服務(wù)于國(guó)家治理的基礎(chǔ)工具和重要一環(huán)。政府績(jī)效審計(jì)能夠起到對(duì)政府管理的協(xié)助作用；例如對(duì)政府負(fù)債、公益組織或進(jìn)行地域性的績(jī)效審計(jì)，能促進(jìn)政府管理的效率和效果的進(jìn)步（Miller，2016）。目前正值國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期，政府和學(xué)界對(duì)政府績(jī)效審計(jì)都產(chǎn)生了足夠的重視，但現(xiàn)有文獻(xiàn)仍是以預(yù)算制度下的政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響為主，并沒(méi)有與權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，這顯然是不符合我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的。李曉慧（2015）認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計(jì)范圍時(shí)沒(méi)有很好地分清政府和市場(chǎng)，沒(méi)有發(fā)揮政府審計(jì)應(yīng)有的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用；在政府低效或不作為等重點(diǎn)問(wèn)題上也缺乏足夠的關(guān)注。而王會(huì)金(2014)認(rèn)為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效有改善促進(jìn)作用，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)、理論體系的不完整，這樣的作用還無(wú)法得到有力的證據(jù)支撐?？偟膩?lái)說(shuō)，政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理能夠起到積極作用這一觀點(diǎn)，是被學(xué)界普遍認(rèn)可的。

四、總結(jié)

近階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)出現(xiàn)重大改革，基于預(yù)決算政府會(huì)計(jì)的績(jī)效審計(jì)的研究就無(wú)法滿足政府會(huì)計(jì)改革的需求。而過(guò)去的績(jī)效審計(jì)研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進(jìn)。綜上，作為國(guó)家治理支柱和基石的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)，其發(fā)展和相關(guān)研究存在諸多制約；學(xué)界也未將權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、績(jī)效審計(jì)和國(guó)家治理三者相結(jié)合。在我國(guó)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期的關(guān)鍵時(shí)刻，研究國(guó)家治理視角下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)刻不容緩。

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