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內(nèi)部稽核范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部稽核探討

一、內(nèi)部稽核的定義及意義

內(nèi)部稽核是由指定的會(huì)計(jì)人員依照有關(guān)的法規(guī)、制度、規(guī)定對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算所進(jìn)行的專業(yè)審核、復(fù)查和監(jiān)督,是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要方面。內(nèi)部稽核作為會(huì)計(jì)審核工作的繼續(xù)和深入,是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的再審核,是滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)部門中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的重要手段。內(nèi)部稽核的實(shí)施,可以降低企業(yè)核算工作的紕漏,提升企業(yè)制度的執(zhí)行力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn),因此,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部稽核與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

第一,組織形式不同。內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置的稽核崗位,由會(huì)計(jì)人員組成;內(nèi)部審計(jì)屬于與企業(yè)與財(cái)務(wù)部門平行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。第二,實(shí)施時(shí)間不同。內(nèi)部稽核一般在會(huì)計(jì)憑證入賬前或憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料生成過程中進(jìn)行,與會(huì)計(jì)核算工作的全過程同步進(jìn)行,屬事前或事中控制;而審計(jì)工作在現(xiàn)實(shí)中主要是事后進(jìn)行的,屬事后控制。第三,監(jiān)督對(duì)象不同。內(nèi)部稽核的對(duì)象是憑證、賬簿、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料;而審計(jì)的對(duì)象除會(huì)計(jì)資料外,還包括在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與審計(jì)目的有關(guān)的所有資料。第四,方法不同。內(nèi)部稽核是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)地逐一審核;而審計(jì)是在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行抽樣審查,核實(shí)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。第五,目的不同。內(nèi)部稽核的目的是促進(jìn)各單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高;而審計(jì)的目的主要是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)證。

三、內(nèi)部稽核的特點(diǎn)、重點(diǎn)和職責(zé)

1、內(nèi)部稽核的特點(diǎn)

(1)稽核人員一般隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門。內(nèi)部稽核是財(cái)務(wù)內(nèi)部的一項(xiàng)工作制度,由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)此工作。(2)服務(wù)的內(nèi)向性。稽核人員對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、公司規(guī)章制度了解多,通過會(huì)計(jì)憑證及賬簿對(duì)被稽核單位的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理情況的檢查,為被稽核單位提供服務(wù)。(3)稽核程序相對(duì)簡(jiǎn)化。內(nèi)部稽核的程序主要包括:計(jì)劃、實(shí)施、征求意見和反饋意見等階段。由于內(nèi)部稽核人員對(duì)各單位情況較為熟悉,在具體實(shí)施過程中,各階段的工作可以簡(jiǎn)化。(4)稽核范圍的廣泛性?；朔秶ɑ藛挝坏膬?nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系、往來賬款的核對(duì)、財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)記錄、發(fā)票的清理、收入成本的確認(rèn)等各方面。

2、內(nèi)部稽核的重點(diǎn)

(1)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。重點(diǎn)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定;審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整;審核賬證、賬賬、賬表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。(2)確保資金資產(chǎn)的安全完整。重點(diǎn)審核資金使用的合理性及合規(guī)性,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)和結(jié)存情況,并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì),確定賬實(shí)是否相符。(3)確保全面預(yù)算及內(nèi)部控制制度得到落實(shí)。重點(diǎn)審核財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)完成情況,對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行稽核監(jiān)督。

3、內(nèi)部稽核的主要職責(zé)

(1)審查收入、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否完成,編制依據(jù)是否可靠,有關(guān)計(jì)算是否正確,審核后應(yīng)提出意見或建議,以便完善和修改預(yù)算。(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定,如發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)指出并采取措施加以制止和糾正。(3)審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料是否合法、合理、合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,并審查其手續(xù)是否齊全。(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)或結(jié)存情況,并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì),確定賬實(shí)是否相符,對(duì)賬實(shí)不符必需查明其原因。

四、內(nèi)部稽核在會(huì)計(jì)規(guī)范控制中的作用

1、內(nèi)部稽核有利于會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是采取監(jiān)控手段對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理,直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息是否真實(shí),問題反饋是否及時(shí),采取措施是否得力,經(jīng)濟(jì)效益是否流失。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),而內(nèi)部稽核使得會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮了核算和監(jiān)督職能,變事后控制為事前、事中、事后并重的全面控制。

2、內(nèi)部稽核及時(shí)可靠,有利于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性

開展內(nèi)部稽核工作能及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)誤與舞弊行為,及時(shí)糾正偏差,防止重大舞弊案件的發(fā)生,可以在一定程度上減少資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整帶來的復(fù)雜會(huì)計(jì)處理問題,同時(shí)可以滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性的要求。

3、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度是行之有效的會(huì)計(jì)復(fù)核方式,有利于提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性

內(nèi)部稽核有利于會(huì)計(jì)人員積極參與單位經(jīng)濟(jì)管理,發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性,會(huì)計(jì)人員可以在稽核過程中了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,并根據(jù)單位的實(shí)際情況及部門預(yù)算的執(zhí)行情況,出謀劃策,充分發(fā)揮資金的使用效益。

4、消除會(huì)計(jì)人員的僥幸心理,有利于提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感

通過內(nèi)部稽核,對(duì)會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)制度運(yùn)用不準(zhǔn)確、賬務(wù)處理不規(guī)范、原始憑證不合規(guī)等問題加以糾正或者制止,以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,消除會(huì)計(jì)人員的僥幸心理,并有利于會(huì)計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,增強(qiáng)其高度責(zé)任感。

5、為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供有力的再監(jiān)督,有利于促進(jìn)單位的廉政建設(shè)

任何一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)審批及授權(quán),但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)欠精通,因此,對(duì)業(yè)務(wù)審批的內(nèi)容會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷,從而造成不合法、不合規(guī)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)或授權(quán)。而內(nèi)部稽核,可以減少此類業(yè)務(wù)形成事實(shí),可以為領(lǐng)導(dǎo)的審批授權(quán)提供再監(jiān)督。各種支出報(bào)銷不但要實(shí)行一支筆審批,而且要實(shí)行嚴(yán)格的聯(lián)簽制度,只有嚴(yán)格的聯(lián)簽制度,才能進(jìn)一步強(qiáng)化約束機(jī)制。

五、怎樣才能達(dá)到稽核的目的

1、抓好財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè),強(qiáng)化業(yè)務(wù)素質(zhì)水平,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核的基本前提

(1)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員政治思想和職業(yè)道德素質(zhì)教育。要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員樹立正確牢固的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,樹立遵紀(jì)守法意識(shí),正確處理國家、企業(yè)和個(gè)人三者之間利益的關(guān)系。要求財(cái)務(wù)人員在工作崗位上奉公守法,盡職盡責(zé),不謀私利,秉公執(zhí)法,不貪不占,嚴(yán)格約束自己,模范執(zhí)行國家的各項(xiàng)政策法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,自覺抵制不正之風(fēng),形成一個(gè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)氣。(2)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員過硬的業(yè)務(wù)能力和高度認(rèn)真的工作作風(fēng)。隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展,推行內(nèi)部稽核,對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員不但要熟悉各類法規(guī)制度,熟練運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),還要不斷學(xué)習(xí)有關(guān)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的運(yùn)作等知識(shí)。要懂定額、懂預(yù)算,只有不斷拓寬知識(shí)面,調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu),成為一名復(fù)合型人才,才能適應(yīng)今后形勢(shì)發(fā)展和工作要求的需要,才能規(guī)范財(cái)務(wù)管理,提高資金管理水平和使用效益。如果沒有過硬的業(yè)務(wù)能力和認(rèn)真負(fù)責(zé)、一絲不茍的工作作風(fēng),也就談不上內(nèi)部稽核工作和保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

2、抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的根本保證

(1)加強(qiáng)對(duì)付款憑證的審核。付款憑證所附的附件,有外部的發(fā)票、收據(jù)、以及內(nèi)部印制的借款單、列賬單、工資單、報(bào)銷單等。對(duì)所附外來原始憑證審核,一是看內(nèi)容是否完整。二要看發(fā)票的真實(shí)性。三要看發(fā)票是否合法。四是看發(fā)票所列的品名是否單位所需用、是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、驗(yàn)收人簽字。五看發(fā)票有關(guān)數(shù)字計(jì)算正確與否。六看對(duì)自制的報(bào)銷單、工資單等原始憑證是否經(jīng)過有關(guān)部門及負(fù)責(zé)人簽認(rèn),內(nèi)容是否超出報(bào)銷范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。七看銀行付款憑證所付支票存根是否齊全。八看所付出的款項(xiàng)是否用于本單位的業(yè)務(wù),防止外單位及個(gè)人借用、挪用。(2)加強(qiáng)對(duì)收款憑證的審核。對(duì)收款憑證所附原始憑證如開出發(fā)票、收據(jù)、外單位的收入憑證、銀行收款回單等,稽核方法基本同上。但應(yīng)注意發(fā)票、收據(jù)及每筆收入是否都入了賬,可與現(xiàn)金銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單核對(duì)。如日期相差較遠(yuǎn)應(yīng)查明原因。(3)加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)賬憑證的稽核。主要是稽核各會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否正確,其所附的附件是否合理、合法、合規(guī)?；旧吓c上述收付款記賬憑證及所附原始憑證稽核方法相同。通過對(duì)會(huì)計(jì)工作的稽核,完善內(nèi)控制度,抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,是強(qiáng)化內(nèi)部稽核工作的根本保證。

3、完善內(nèi)控管理制度,提供參謀作用,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的重要手段

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立完善的稽核管理翩度,明確規(guī)定從事稽核工作人員的素質(zhì)、管理地位、工作內(nèi)容和監(jiān)控職責(zé)權(quán)限,保障稽核工作順利開展。明確稽核人員的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍、稽核工作的組織形式、工作程序和具體分工,要結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況規(guī)定審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。財(cái)務(wù)人員要做好各單位的經(jīng)濟(jì)管理工作,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀助手,隨時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)濟(jì)形態(tài)及資金運(yùn)動(dòng),為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息,是加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的重要手段。

4、將現(xiàn)場(chǎng)稽核與非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合,加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的針對(duì)性

(1)對(duì)全轄分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè),根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題,迅速確定需要實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)稽核的機(jī)構(gòu)。(2)實(shí)施成本較低,非現(xiàn)場(chǎng)稽核不委派專人深入現(xiàn)場(chǎng),所以不涉及實(shí)施人員、車輛和被稽核單位接待的問題,因此稽核成本較低。(3)能利用現(xiàn)代科技手段通過實(shí)時(shí)檢測(cè),對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料連續(xù)調(diào)查、整理和分析。目前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建立,可以考慮利用有利的硬件條件,搜集信息開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核。信息可以由被稽核單位報(bào)送,也可由稽核部門通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取。在處理信息之前,應(yīng)建立一套非現(xiàn)場(chǎng)稽核的參考指標(biāo)體系。包括內(nèi)部控制執(zhí)行情況指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。建立指標(biāo)體系后,由稽核人員將收集到的信息進(jìn)行整理分析,計(jì)算各稽核對(duì)象各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際檢測(cè)值,檢查其相符情況和異?，F(xiàn)象。分析過程結(jié)束,可以用報(bào)告的形式向管理層反映稽核結(jié)果,確定是否要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。站在總系統(tǒng)的高度,審視子系統(tǒng)存在的問題,又在分析子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,把握總系統(tǒng)的運(yùn)行趨勢(shì),不僅可增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)稽核的針對(duì)性,更為重要的是可提高防范風(fēng)險(xiǎn)的長效性。

5、將內(nèi)控制度與促進(jìn)管理水平的提高結(jié)合起來,是內(nèi)部稽核的目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是為了盈利,但在經(jīng)營中不僅要保證資金的安全,還要保持資金的流動(dòng)性,這就決定了企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營必須貫徹贏利性,安全性和流動(dòng)性三項(xiàng)原則,而要保持三者間的統(tǒng)一協(xié)調(diào),就要善于分析和把握經(jīng)濟(jì)形勢(shì),根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)營環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)經(jīng)營的要求,搞好經(jīng)營重點(diǎn)的轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)三者的動(dòng)態(tài)平衡。因此,對(duì)內(nèi)控制度的稽核,一方面要從安全角度分析現(xiàn)有的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控弱點(diǎn)和空白,提出完善內(nèi)控制度的建議,有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn),保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)有序的進(jìn)行,保護(hù)保全資產(chǎn)。另一方面要考慮資金的流動(dòng)性和盈利性,提出管理建議,促使被稽核單位提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

總之,推行內(nèi)部稽核,對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督,確保資金的安全有效運(yùn)行有著積極的作用。在推行內(nèi)部稽核的同時(shí),必須制定《內(nèi)部稽核制度》,使稽核工作有據(jù)可依,保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)在合法、合規(guī)的軌道上健康地運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

內(nèi)部稽核范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部稽核 有效性 制約因素

中圖分類號(hào)：F830.49 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1006-1770(2006)10-058-02

一般來講，稽核是審計(jì)在銀行中的傳統(tǒng)稱謂，而內(nèi)部稽核則是為銀行服務(wù)的、對(duì)其控制系統(tǒng)和經(jīng)營質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的一項(xiàng)功能，它客觀地檢查、評(píng)估和報(bào)告銀行內(nèi)部控制是否足夠，以確保資源得到有效、經(jīng)濟(jì)和高效地使用。由此可見，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過程，是經(jīng)營管理部門的主要工作和重要職責(zé)，而內(nèi)部稽核則是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的“再控制”。從實(shí)踐上看，我國商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)生眾多問題，甚至爆發(fā)案件，與其內(nèi)部控制缺陷密切相關(guān)。進(jìn)一步分析內(nèi)部控制缺陷就會(huì)發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內(nèi)部稽核的缺陷分析

（一）內(nèi)部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的組織模式大概有如下三種，都存在不少缺陷。

1、分行直設(shè)式。即股份制商業(yè)銀行分行直接設(shè)立內(nèi)部稽核職能部門，并對(duì)其實(shí)施全面管理和考核，總行稽核部?jī)H對(duì)其業(yè)務(wù)開展進(jìn)行指導(dǎo)性管理。這種模式的缺陷主要是獨(dú)立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內(nèi)部稽核部門的負(fù)責(zé)人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個(gè)別稽核部門職責(zé)混淆，長期兼任其他部門的職能；個(gè)別分行將稽核部門視同一般職能部門進(jìn)行考核，嚴(yán)重影響其職能作用的正常發(fā)揮。

2、總行―分行派駐式。即商業(yè)銀行總行對(duì)轄內(nèi)分行派駐稽核分部或總行審計(jì)特派辦，由總行稽核總部對(duì)其實(shí)施相對(duì)垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨(dú)立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內(nèi)部稽核總部設(shè)置于經(jīng)營層內(nèi)，未能真正實(shí)現(xiàn)決策、經(jīng)營、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機(jī)構(gòu)在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實(shí)施屬地管理，影響了內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和有效性。

3、總行―片區(qū)派駐式。即商業(yè)銀行總行設(shè)立內(nèi)部稽核總部，按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，且實(shí)施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立性較強(qiáng)，但存在派駐機(jī)構(gòu)人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關(guān)系不明確等問題。如某銀行實(shí)施了“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級(jí)稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)均設(shè)立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對(duì)其運(yùn)行情況實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）運(yùn)行機(jī)制的缺陷分析

商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行機(jī)制是當(dāng)前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在人力資源、實(shí)施程序、工作方法、稽核頻率及指標(biāo)等方面。

1、人員配備不充足。一是人員總量不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2005年末，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員共計(jì)63人，占人員總數(shù)的1.81%，較2003年、2004年減少14人、18人，降低0.59、0.52個(gè)百分點(diǎn)；專職稽核人員30人，占稽核人員的47.62%，占人員總數(shù)的0.86%。二是稽核人員職業(yè)資質(zhì)不高。在2003年至2005年期間，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行稽核人員中無1人取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師等職業(yè)資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續(xù)居高，2003年末為84.42%、2004年末為81.48%、2005年末為79.36％。甚至可以說，在某些商業(yè)銀行中，內(nèi)部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2、實(shí)施程序有漏洞。一是稽核檢查計(jì)劃制定不夠精細(xì)，缺乏對(duì)稽核對(duì)象的綜合分析和總體評(píng)價(jià)，不能準(zhǔn)確把握稽核對(duì)象的問題和重點(diǎn)。二是稽核檢查方案和流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，難以控制內(nèi)部稽核人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。三是稽核檢查報(bào)告途徑不夠通暢。有的商業(yè)銀行分行未建立上報(bào)制度，有的分行雖已制定相關(guān)制度但報(bào)送內(nèi)容必須經(jīng)分行負(fù)責(zé)人簽批同意，影響了稽核報(bào)告的獨(dú)立性和真實(shí)性。四是后續(xù)檢查相對(duì)空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業(yè)銀行實(shí)施后續(xù)稽核的項(xiàng)目數(shù)量?jī)H占項(xiàng)目總數(shù)的10%，甚至有的商業(yè)銀行分行尚未建立后續(xù)稽核制度，有的商業(yè)銀行分行三年來僅實(shí)施后續(xù)檢查1-2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現(xiàn)象。

3、運(yùn)用方法欠科學(xué)。一是稽核檢查以合規(guī)性為主，偏重事后監(jiān)督和結(jié)果檢查，普遍未建立與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)，對(duì)銀行經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運(yùn)用傳統(tǒng)的抽樣方法，主要根據(jù)稽核人員的經(jīng)驗(yàn)選定抽樣范圍和重點(diǎn)，主觀性強(qiáng)、隨意性大，易導(dǎo)致因稽核人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)。

4、稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項(xiàng)檢查或突擊檢查，全面檢查相對(duì)較少。在2003年至2005年期間，某省轄內(nèi)的股份制商業(yè)銀行實(shí)施的各項(xiàng)內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目中，專項(xiàng)檢查占比76.20%，全面檢查項(xiàng)目?jī)H占比23.80%。二是專項(xiàng)檢查主要集中于授信業(yè)務(wù)和離任稽核檢查，業(yè)務(wù)覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25.43%、46.76%，而對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)的檢查僅占5.89%、1.30%和1.30%。

5、稽核檢查的后評(píng)價(jià)和處罰力度有待加強(qiáng)。一是現(xiàn)場(chǎng)檢查的后評(píng)價(jià)制度執(zhí)行不力。部分商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部稽核檢查后，并未深入分析和評(píng)價(jià)稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，查找內(nèi)部控制隱患，制定有效的整改措施，以從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)違規(guī)行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間某省轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行中僅有2家行對(duì)6個(gè)內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目的違規(guī)人員進(jìn)行了處理，僅占轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核檢查項(xiàng)目總數(shù)的1.83%，處理方式也以罰款為主，其中罰款12人，金額0.48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調(diào)查亦發(fā)現(xiàn)，個(gè)別商業(yè)銀行在2005年也已開始轉(zhuǎn)變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內(nèi)部稽核有效性不足的原因分析

（一）從總行層面看，商業(yè)銀行經(jīng)營指導(dǎo)思想的偏差，弱化了銀行完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。銀行商業(yè)化、市場(chǎng)化改革以來，各商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中，存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績(jī)、輕風(fēng)險(xiǎn)”和“重激勵(lì)、輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對(duì)乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程較為緩慢。各省級(jí)商業(yè)銀行分行作為總行的一級(jí)人，極易與總行形成“共謀”，忽視內(nèi)部稽核系統(tǒng)中存在的問題，弱化了內(nèi)部稽核職能作用的發(fā)揮。

（二）從分行層面來看，傳統(tǒng)的稽核理念導(dǎo)致了銀行內(nèi)部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，稽核檢查應(yīng)更加注重對(duì)業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念使各商業(yè)銀行內(nèi)部稽核局限于業(yè)務(wù)結(jié)果的檢查，缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)，使內(nèi)部稽核程序的標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高，內(nèi)部稽核的工作效率相應(yīng)降低。

（三）從監(jiān)管層面來看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強(qiáng)內(nèi)部稽核有效性的外在壓力。一是內(nèi)部稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。比如操作性不強(qiáng)，缺乏對(duì)內(nèi)部稽核方法和程序等更為具體、明確的規(guī)定；強(qiáng)制力較弱，無相關(guān)處罰辦法及問責(zé)制度。二是基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)力不從心。一般而言，各商業(yè)銀行省級(jí)分行的內(nèi)部稽核系統(tǒng)均由總行設(shè)計(jì)和構(gòu)建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其改進(jìn)和完善內(nèi)部稽核體系的監(jiān)管建議。同時(shí)，因內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管關(guān)系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以實(shí)施有效的監(jiān)管。

三、相關(guān)政策建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，激發(fā)商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部稽核體系的內(nèi)在動(dòng)力。商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部再監(jiān)督。設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，并在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以保證董事會(huì)對(duì)內(nèi)部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的再監(jiān)督，促使內(nèi)部稽核體系的改進(jìn)和有效運(yùn)行。

（二）再造內(nèi)部稽核體系，提升商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的運(yùn)行效率。一是按照獨(dú)立性原則進(jìn)行內(nèi)部稽核的組織設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―分行稽核專員辦”的三級(jí)派駐模式，總行的內(nèi)部稽核部門應(yīng)在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各級(jí)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質(zhì)。商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)施稽核人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，實(shí)施稽核人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，充實(shí)稽核人員數(shù)量，使各級(jí)派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對(duì)基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內(nèi)部稽核的非現(xiàn)場(chǎng)信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補(bǔ)救型或堵漏型的事后稽核變?yōu)槭虑盎?。大力推行?nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)方法，合理確定內(nèi)部稽核檢查的范圍、重點(diǎn)和具體方法。實(shí)施稽核檢查方案的標(biāo)準(zhǔn)化管理，規(guī)范和統(tǒng)一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。完善內(nèi)部稽核情況的報(bào)告制度，構(gòu)建基層稽核機(jī)構(gòu)向董事會(huì)直接報(bào)告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時(shí)知曉和糾正內(nèi)控管理中的偏差，使內(nèi)部稽核真正發(fā)揮自我糾錯(cuò)的作用。

（三）強(qiáng)化稽核體系的外部監(jiān)管，推動(dòng)內(nèi)部稽核的改革進(jìn)程。一是完善銀行業(yè)內(nèi)部稽核運(yùn)行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)出臺(tái)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系管理辦法，從組織設(shè)計(jì)、方法和程序、外部監(jiān)管的關(guān)系等方面作出明確要求。建立內(nèi)部稽核的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系運(yùn)行的問責(zé)制度，落實(shí)責(zé)任，明確處罰辦法。二是建立對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行狀況的分級(jí)監(jiān)管模式。針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級(jí)設(shè)置”發(fā)展的趨勢(shì)，首先，既要確立銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行稽核總部、銀監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)分支行稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，又要明確銀監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)分行所屬片區(qū)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)。其次，建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核信息的分級(jí)報(bào)告制度，督促商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核總部及片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，分別向銀監(jiān)會(huì)及片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局，披露內(nèi)部稽核過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。再次，建立內(nèi)部稽核監(jiān)管信息的溝通機(jī)制，既加強(qiáng)銀監(jiān)會(huì)與銀監(jiān)局的縱向交流，又增進(jìn)內(nèi)部稽核片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局的橫向溝通，使各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過共享內(nèi)部稽核監(jiān)管信息，避免監(jiān)管機(jī)構(gòu)與被監(jiān)管對(duì)象之間、各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱問題，從而增強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管合力，提高監(jiān)管實(shí)效。三是督促商業(yè)銀行制定和落實(shí)內(nèi)部稽核體系的建設(shè)目標(biāo)和計(jì)劃。建議銀行監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步督促商業(yè)銀行將內(nèi)部控制稽核體系建設(shè)納入經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內(nèi)部稽核體系建設(shè)的短、中、長期目標(biāo)，落實(shí)具體實(shí)施計(jì)劃和方案，使股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核體系符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的第三道防線的作用，提升應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的綜合實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

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2.王飛.商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式、原因及對(duì)策[J].上海金融，2006，（5），70－72

作者簡(jiǎn)介：

內(nèi)部稽核范文第3篇

一、當(dāng)前我國證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督存在的問題

同發(fā)達(dá)國家的證券業(yè)相比，國內(nèi)的證券業(yè)還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現(xiàn)在：

（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，國內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為：（l）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到具體問題時(shí)，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴(yán)格管理證券經(jīng)營活動(dòng)過程，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營輕管理傾向嚴(yán)重，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機(jī)制不健全。任何規(guī)章制度的實(shí)施都存在一個(gè)相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個(gè)非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)缺乏制約。例如一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個(gè)人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實(shí)際工作中經(jīng)常有一個(gè)人包辦代替，形成制約機(jī)制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的問題，特別是會(huì)計(jì)方面的問題較難處理。

1．證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)?！锻顿Y基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營有價(jià)證券、交易所席位費(fèi)、業(yè)務(wù)等的許多會(huì)計(jì)處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

2．應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項(xiàng)目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項(xiàng)，都掛在這兩個(gè)科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結(jié)和解凍等。對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細(xì)帳共和總帳核對(duì)外，還要分析掛帳的帳齡，必要時(shí)可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個(gè)科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風(fēng)險(xiǎn)也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對(duì)這方面的稽核。

國家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實(shí)上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對(duì)外融資的利息收入，開戶費(fèi)、銷戶費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)、查詢費(fèi)，以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，對(duì)這些灰色收入，會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定具體會(huì)計(jì)科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見和建議。具體表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，稽核部門應(yīng)具有獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。只注重對(duì)營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計(jì)。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。（4）內(nèi)部稽核手段落后。稽核單一，時(shí)效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場(chǎng)并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對(duì)立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都了內(nèi)部稽核工作的正常開展。二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)內(nèi)部稽核工作中存在的主要，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，建立三級(jí)稽核制，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對(duì)本級(jí)單位和上級(jí)單位雙重負(fù)責(zé)；其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實(shí)行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)稽核員個(gè)人業(yè)務(wù)單一的劣勢(shì)，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計(jì)、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機(jī)制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核、數(shù)據(jù)等找出風(fēng)險(xiǎn)的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。同時(shí)，還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序。其應(yīng)包括：公司內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件。授權(quán)的監(jiān)督管理以及對(duì)越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實(shí)該制度實(shí)施的工作職責(zé)。

（二）建立和完善內(nèi)部稽核工作機(jī)制。處于信息的內(nèi)部稽核工作，必須依靠電腦來進(jìn)行監(jiān)督。因而證券公司應(yīng)在開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核的基礎(chǔ)上逐級(jí)建立稽核預(yù)警系統(tǒng)，采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術(shù)保障，及時(shí)傳遞信息，提高非現(xiàn)場(chǎng)稽核頻率和質(zhì)量，為內(nèi)部稽核提供預(yù)警。如利用財(cái)務(wù)軟件的聯(lián)網(wǎng)、同營業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等系統(tǒng)，加強(qiáng)與各部門及分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，達(dá)到對(duì)經(jīng)營管理、重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)控制；在非現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行定量、定性分析的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)、有目標(biāo)地深入下去進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查，以提高工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，還要積極探索符合證券公司趨勢(shì)的稽核軟件模式，設(shè)立合適的內(nèi)部稽核指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用各種監(jiān)督手段，擴(kuò)大稽核監(jiān)督的覆蓋面，增強(qiáng)稽核監(jiān)督的滲透力：逐步把稽核重點(diǎn)從對(duì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性轉(zhuǎn)移到效益、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來；把現(xiàn)場(chǎng)稽核為主轉(zhuǎn)移到以非現(xiàn)場(chǎng)稽核為主、現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合的軌道上來；把的事后稽核轉(zhuǎn)移到事中、事前稽核中來。

內(nèi)部稽核范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

④在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì),是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(1)建立內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性,但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點(diǎn),因而,容易收到審計(jì)效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計(jì)任務(wù)繁重,單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。因此,內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛,包括財(cái)政,財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面。顯而易見,建立內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

(2)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成的部分,其職能和國家審計(jì)一樣,通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性,以減少差錯(cuò)和失誤,杜絕損失浪費(fèi),堵塞管理中的漏洞,保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運(yùn)行,維護(hù)國家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎(chǔ)上,對(duì)單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證,為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),以利于改進(jìn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強(qiáng)管理,完善規(guī)章制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見,內(nèi)部審計(jì)的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,還是內(nèi)部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu),其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé),監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位,其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系,有以下觀點(diǎn):

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來,內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展; 沒有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年,IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。

(2)組織的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內(nèi)部審計(jì)參與合同的評(píng)審、工程預(yù)決算的審計(jì)、費(fèi)用支出報(bào)銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內(nèi)部審計(jì)本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時(shí)這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)會(huì)擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對(duì)其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測(cè)評(píng)工作。對(duì)于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結(jié)語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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內(nèi)部稽核范文第5篇

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度不斷完善的同時(shí),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也開始引起理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文僅就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的若干問題做粗淺的研究。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

1、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要。會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的。但從我國會(huì)計(jì)改革的方向看,在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)教育等方面,根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例,建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,即建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制后,政府應(yīng)還財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求,自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

2、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提。在我國,隨著會(huì)計(jì)改革的深化,建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已是大勢(shì)所趨。然而,已開始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),有較大的選擇余地,但這也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的隨意性。因此,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后,要保證和提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果,企業(yè)必須在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,建立符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

1、很多經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵。當(dāng)前,我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度;或者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制,安全性控制,就是對(duì)職工管、壓、卡,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。

2、管理的控制弱化,控制執(zhí)行不得力,違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前,各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢(shì)。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化,控制體系不完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業(yè),其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立,更別談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行;還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整,使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化,原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效,致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外,起不到應(yīng)有的作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施

1、建立并完善會(huì)計(jì)核算工作制度。會(huì)計(jì)核算工作制度主要是規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作,主要包括以下幾項(xiàng)制度:賬務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度。要建立并完善會(huì)計(jì)核算工作制度就必須先建立并完善以上制度,這些制度既是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)又是會(huì)計(jì)核算工作的主要內(nèi)容。

2、建立并完善抽核制度?；酥贫仁侵冈跁?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一項(xiàng)自我檢查或?qū)徍斯ぷ?其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊行為。通過稽核,對(duì)日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止,以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度,前者是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度:后者是單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。