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專項(xiàng)審計(jì)論文范文第1篇

（一）經(jīng)濟(jì)人理論，委托理論對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)必要性的解釋在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的前提下，人是理性的經(jīng)濟(jì)人，有著為自身謀取更好經(jīng)濟(jì)利益的行為傾向，對(duì)于實(shí)施國(guó)家行政管理活動(dòng)的資金管理部門及其公職人員而言，經(jīng)濟(jì)人屬性是同樣適用的，在資金撥付及使用管理的過(guò)程中，他們手握人民賦予的決定涉農(nóng)專項(xiàng)資金投向及管理的權(quán)利，當(dāng)專項(xiàng)資金管理部門的監(jiān)督不足時(shí)，如何行使專項(xiàng)資金的投向和管理的權(quán)利成為純粹的個(gè)人行為，追求個(gè)人政績(jī)利益最大化的經(jīng)濟(jì)人行為傾向就極可能占主導(dǎo)地位，那么極有可能出現(xiàn)有關(guān)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用和管理的信息不對(duì)稱的情況，結(jié)合委托理論中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇理論的相關(guān)內(nèi)容考慮，由于存在信息劣勢(shì)，作為社會(huì)公眾需要了解知悉監(jiān)督涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金監(jiān)督資金投向、撥付及使用的真實(shí)合規(guī)性，有無(wú)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，并且指出相關(guān)部門財(cái)務(wù)管理的不當(dāng)之處，審計(jì)部門保障專項(xiàng)資金管理真實(shí)合規(guī)，查處資金違法違規(guī)使用的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不可推卸，只有通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)才能解決涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用和管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)是涉農(nóng)專項(xiàng)資金效益審計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然手段涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容是監(jiān)督資金投向、撥付及使用有無(wú)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，使各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)營(yíng)達(dá)到真實(shí)、合規(guī)，并且指出相關(guān)部門財(cái)務(wù)管理不當(dāng)之處，給以相應(yīng)意見并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項(xiàng)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的投向及使用情況都是需要進(jìn)行效益審計(jì)和其他相關(guān)的責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，涉農(nóng)專項(xiàng)資金相關(guān)的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合規(guī)性為資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問(wèn)題，才能對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投入項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，才有可能探索資金的效益審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金各項(xiàng)目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)其效益審計(jì)的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)目標(biāo)，必須先實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)對(duì)象，具體內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)上，側(cè)重點(diǎn)有所不同，但二者存在必然的聯(lián)系。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料，審計(jì)部門能借以了解受托責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，通過(guò)對(duì)受托責(zé)任人履責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)合規(guī)性的審核，可以評(píng)價(jià)受托責(zé)任人履行受托責(zé)任的合法合規(guī)性。因此，涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以被審計(jì)責(zé)任人任職期間內(nèi)所在部門資金財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)和主線的，即涉農(nóng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)是其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然手段。

二、涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)方式，審計(jì)方法效率低對(duì)于涉農(nóng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)，各縣相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采取“同級(jí)審”的方式，由于縣、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制不嚴(yán)格，審計(jì)人員思想的倦怠、政策水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高、綜合分析能力不強(qiáng)，導(dǎo)致涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)效率差；雖然有調(diào)查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補(bǔ)了同級(jí)審的不足，但是涉農(nóng)專項(xiàng)資金來(lái)源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項(xiàng)資金的使用情況，一方面，會(huì)造成審計(jì)資源配置不合理，財(cái)務(wù)審計(jì)大多進(jìn)行事后審計(jì)，與專項(xiàng)資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相脫節(jié)；另一方面，這種審計(jì)方式可能造成一種下級(jí)對(duì)上級(jí)的抵觸感，直接導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督受限，也使得審計(jì)效率低。

（二）涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果公開程度低目前的審計(jì)結(jié)果公告還遠(yuǎn)沒有達(dá)到國(guó)家法律法規(guī)的要求，審計(jì)結(jié)果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級(jí)審計(jì)部門的重視，也有的地區(qū)的確做了一些工作，但仍然沒有達(dá)到理想水平。披露審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)的“法律權(quán)力”，而不是“法律義務(wù)”，從而使審計(jì)結(jié)果的披露帶有很強(qiáng)的任意性。在考慮社會(huì)穩(wěn)定、政績(jī)和面子等因素的推動(dòng)下，管理涉農(nóng)專項(xiàng)資金的本級(jí)政府可能不允許對(duì)外如實(shí)報(bào)告和披露其財(cái)務(wù)審計(jì)中不太理想的結(jié)果。因此，審計(jì)公告是不全面的，不準(zhǔn)確的，不能真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)輿論對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督作用。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)違法違規(guī)行為督促整改及懲處缺乏力度，審計(jì)獨(dú)立性低我國(guó)涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)屬于行政型審計(jì)體制，這一審計(jì)體制嚴(yán)重制約了審計(jì)部門獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)；在本級(jí)政府的干預(yù)下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不具備權(quán)威性，不能獨(dú)立地審查縣級(jí)財(cái)政部門及管理部門在專項(xiàng)資金的撥付及使用中的違法違規(guī)行為。即使查出了問(wèn)題，也不能嚴(yán)格遵照資金違規(guī)違紀(jì)行為處理?xiàng)l例予以懲處。據(jù)有關(guān)研究調(diào)查顯示，三成以上的縣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)部門就審計(jì)意見作出整改的監(jiān)督工作不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改情況的書面答復(fù)不要求附加書面證據(jù)，也不深入到管理部門當(dāng)?shù)亻_展真實(shí)性復(fù)核的審計(jì)回訪，并且審計(jì)機(jī)關(guān)也沒有嚴(yán)肅懲處未及時(shí)整改的違規(guī)違紀(jì)行為，督促整改工作大多只流于形式。審計(jì)部門權(quán)威性降低，形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，導(dǎo)致涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理違規(guī)違紀(jì)情況年年查，年年有；涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理問(wèn)題年年提建議，年年低效率的惡性循環(huán)怪圈。

三、改善涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策研究

（一）推行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制在上級(jí)審計(jì)指令的引導(dǎo)下制定審計(jì)小組工作計(jì)劃，規(guī)劃和確定涉農(nóng)資金重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，配置審計(jì)人員，指導(dǎo)和管理審計(jì)工作，組織審計(jì)小組監(jiān)管工作，制定考核與激勵(lì)機(jī)制，確保審計(jì)小組審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量并對(duì)其負(fù)責(zé)，這樣不僅可以解決“同級(jí)審”、“上審下”和“交叉審”的不足，克服了“同級(jí)審”縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力受限和審計(jì)能力不足的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而且彌補(bǔ)了“上審下”審計(jì)全面性不足、成本過(guò)高，以及“交叉審”高成本等，總體提升了審計(jì)小組業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計(jì)工作質(zhì)量，提高了審計(jì)的權(quán)威與獨(dú)立性。另外在推行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制時(shí)，需要特別注意的是，實(shí)現(xiàn)該種審計(jì)方式預(yù)期效果的關(guān)鍵所在是負(fù)責(zé)人與審計(jì)成員小組的有機(jī)融合，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)小組成員積極互動(dòng)，從制度和政策上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提高資金審計(jì)效率。

（二）實(shí)行事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)相結(jié)合的全程審計(jì)為了加大資金審計(jì)力度，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的全程審計(jì)的方法。落實(shí)和加強(qiáng)涉農(nóng)專項(xiàng)資金全程審計(jì)及其審計(jì)調(diào)查方法，與專項(xiàng)資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相匹配，是增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題的能力和力度的重要手段，可以實(shí)時(shí)提高涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)監(jiān)督的作用。事前審計(jì)在立項(xiàng)方面，審計(jì)部門應(yīng)協(xié)助縣級(jí)涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用管理部門，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算、可行性、科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)審核；在資金方面，加強(qiáng)對(duì)資金投入的審計(jì)，主要審核資金投向是否符合資金目標(biāo)，投入的總體規(guī)模及投向結(jié)構(gòu)是否合理，同時(shí)也要注意加強(qiáng)審查資金是否按照項(xiàng)目計(jì)劃在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)、足額撥付給使用單位，有無(wú)滯留、占用情況；事中審計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金的走向，派專人隨工程進(jìn)度參與工程項(xiàng)目建設(shè)，跟蹤審計(jì)調(diào)查，確保資金專款專用，各級(jí)相關(guān)部門報(bào)賬票據(jù)、賬簿的真實(shí)合規(guī)性；無(wú)虛假報(bào)表、無(wú)虛開發(fā)票、無(wú)虛列支出，積極做好資金撥付使用管理各環(huán)節(jié)的事中審計(jì)。事后審計(jì)時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合事前、事中審計(jì)的數(shù)據(jù)和情況，開展項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，通過(guò)查閱賬、證、表，以及現(xiàn)場(chǎng)查證，重點(diǎn)審查項(xiàng)目的完成情況和資金計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況，審查項(xiàng)目是否全面推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制，確保全程審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，全面改善涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)效果，規(guī)范涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用與管理。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，加大違法違規(guī)行為督促整改及懲處力度我國(guó)須改革當(dāng)前涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)體制，改革行政型審計(jì)模式為立法型審計(jì)模式，從根本上提高審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)部門的權(quán)力和地位。為保證整改工作真實(shí)有效，審計(jì)機(jī)關(guān)要求資金管理部門實(shí)事求是地寫出審計(jì)整改情況書面答復(fù)，同時(shí)審計(jì)部門必須深入落實(shí)審計(jì)回訪工作，實(shí)地考察，審核被審單位的整改情況，確保整改情況的真實(shí)性；政府應(yīng)制定和完善財(cái)務(wù)審計(jì)督促整改及懲處制度，并落實(shí)相關(guān)涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理違紀(jì)違規(guī)處罰制度的執(zhí)行情況，落實(shí)管護(hù)主體，建立健全一套完整的“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的管護(hù)機(jī)制。

專項(xiàng)審計(jì)論文范文第2篇

論文摘要:農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要基礎(chǔ)。開展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施行政監(jiān)督的重要舉措，有利于規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，保障集體資產(chǎn)安全;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民主權(quán)利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;有利于構(gòu)建農(nóng)村和諧社會(huì)，促進(jìn)農(nóng)村發(fā)展與穩(wěn)定。

一、蒼南縣農(nóng)村審計(jì)現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個(gè)行政村，現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬(wàn)人。2008年全縣村級(jí)集體資產(chǎn)總值192097.98萬(wàn)元，其中貨幣資金29804.92萬(wàn)元，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬(wàn)元，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬(wàn)元以上的村有154個(gè)，其中年收入超過(guò)100萬(wàn)元的村29個(gè)。為防止村級(jí)集體資產(chǎn)流失，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)總站”，與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公，業(yè)務(wù)上接受縣審計(jì)局和上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》頒布實(shí)施，農(nóng)村審計(jì)步入了法制化，縣財(cái)政將農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目納入年度預(yù)(決)算，經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。多年來(lái)，在縣委、縣府和上級(jí)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財(cái)務(wù)收支為主的各項(xiàng)農(nóng)村審計(jì)，取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個(gè)單位，審計(jì)資金總額達(dá)123124.08萬(wàn)元，查出違紀(jì)違規(guī)案件69件，查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬(wàn)元，向司法機(jī)關(guān)移送案件18件，受黨紀(jì)處分35人。并向被審計(jì)單位及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條，大大地促進(jìn)財(cái)經(jīng)制度的落實(shí)和完善，農(nóng)村審計(jì)的良好效果得到全社會(huì)的認(rèn)可。

1.通過(guò)落實(shí)政策，實(shí)行村務(wù)公開。為加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo)，蒼南縣委、縣府先后出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件，明確農(nóng)村審計(jì)工作要求，健全農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格審計(jì)人員，并且將審計(jì)結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù)，歸入個(gè)人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強(qiáng)村極財(cái)務(wù)審計(jì)、實(shí)行村務(wù)公開方面作重要批示。通過(guò)貫徹落實(shí)上述一系列政策，進(jìn)一步推動(dòng)了農(nóng)村審計(jì)工作，完善了村務(wù)公開制度。對(duì)審計(jì)出來(lái)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)行情況以及存在問(wèn)題和整改意見等如實(shí)地向群眾公開，接受社會(huì)和群眾監(jiān)督，提高了農(nóng)村財(cái)務(wù)的透明度，增強(qiáng)民主理財(cái)意識(shí)。

2.通過(guò)規(guī)范操作，提高審計(jì)質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)示范文本的基礎(chǔ)上，具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實(shí)際操作的審計(jì)通知書、審計(jì)記錄單、審計(jì)查詢單、審計(jì)簽證單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)承諾書、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計(jì)質(zhì)量，在堅(jiān)持按章審計(jì)、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上，要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)被審期間會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性等情況如實(shí)陳述并承諾;強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度，審計(jì)組長(zhǎng)必須對(duì)審計(jì)組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)審計(jì)主要事實(shí)的清晰性、完整性及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度，審計(jì)檔案是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的真實(shí)記錄，是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù)，在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上，按國(guó)家規(guī)定實(shí)行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過(guò)拓寬審計(jì)，強(qiáng)化村財(cái)監(jiān)督。在制定和實(shí)施農(nóng)村審計(jì)工作計(jì)劃中，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行“三年一輪審”，縣農(nóng)村審計(jì)單位實(shí)行抽審;在堅(jiān)持例行審計(jì)的基礎(chǔ)上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計(jì);根據(jù)工作需要，分別開展了村級(jí)債權(quán)債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、村級(jí)貨幣資金管理情況專項(xiàng)審計(jì)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)、土地征用款落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)、村集體組織征訂報(bào)刊情況專項(xiàng)審計(jì)、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)循環(huán)審計(jì)等。通過(guò)以上各項(xiàng)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實(shí)，對(duì)村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保村集體資產(chǎn)的安全運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)村集體財(cái)務(wù)的全方位監(jiān)管。

4.通過(guò)查處案件，促進(jìn)廉政建設(shè)。農(nóng)村審計(jì)是以行政執(zhí)法者的身份介入對(duì)村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是對(duì)農(nóng)民上訪案件的專案審計(jì)、群眾反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，查處了一些經(jīng)濟(jì)大案要案，建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查，依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計(jì)原村書記和村主任時(shí)，發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬(wàn)元于賬外開支和揮霍，并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮，受縣紀(jì)委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時(shí)為配合村級(jí)換屆選舉，開展村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，村集體財(cái)務(wù)收支循環(huán)審計(jì)及有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)，有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、對(duì)策建議

1.開展審計(jì)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，新農(nóng)村建設(shè)如火如荼，原有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此，要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是實(shí)行審訓(xùn)結(jié)合。堅(jiān)持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際需要，適時(shí)進(jìn)行審前集中培訓(xùn)，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實(shí)際問(wèn)題。二是加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計(jì)人員學(xué)習(xí)《審計(jì)法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等，做到依法審計(jì)，廉潔公正，進(jìn)一步提高對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識(shí)。三是堅(jiān)持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計(jì)人員，進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過(guò)嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計(jì)資格證書，做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員及時(shí)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并提供所需經(jīng)費(fèi)。

2.加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)。針對(duì)當(dāng)前機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)力量薄弱的實(shí)際，縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建立和健全，解決好人員的編制問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)要遵照《審計(jì)法》的規(guī)定，充分利用優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)的指導(dǎo)。對(duì)一些重大的審計(jì)項(xiàng)目，或是初次開展的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還可以通過(guò)有關(guān)工作會(huì)議和例會(huì)，交流經(jīng)驗(yàn)，溝通信息，座談?dòng)懻?，排除疑難問(wèn)題，促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，宣傳審計(jì)工作的重要性，傾聽他們對(duì)審計(jì)工作的要求和建議，使他們支持和重視審計(jì)工作，將農(nóng)村審計(jì)工作納入議事日程，確保審計(jì)工作有專職人員，有組織領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)落實(shí)。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對(duì)當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)制度建設(shè)滯后的問(wèn)題，有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合農(nóng)村審計(jì)實(shí)際，制訂一套切實(shí)可行的操作性強(qiáng)的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)規(guī)范或指南，并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作手冊(cè)》，使之成為農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作指南，同時(shí)要共同制定農(nóng)村審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計(jì)質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度，從計(jì)劃管理、項(xiàng)目流程、質(zhì)量控制等方面著手，在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個(gè)層面加以規(guī)范，使農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化，促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作質(zhì)量和效率的全面提高。

專項(xiàng)審計(jì)論文范文第3篇

(一)科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的審計(jì)高等學(xué)校所承擔(dān)的科研項(xiàng)目，按其項(xiàng)目來(lái)源不同，可分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目、校內(nèi)科研項(xiàng)目三大類?？v向科研項(xiàng)目是指國(guó)家和有關(guān)部委、省政府和廳局、地市等有關(guān)部門以文件形式下達(dá)的各類科研項(xiàng)目。橫向科研項(xiàng)目是指受地方政府部門、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)而開展的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢且有研究經(jīng)費(fèi)匯入高校的科研項(xiàng)目。校內(nèi)科研項(xiàng)目是指由學(xué)校發(fā)文立項(xiàng)或使用其它縱向科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)而開展的列入學(xué)?？蒲杏?jì)劃的研究項(xiàng)目。從審計(jì)的角度看，不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)其使用的要求是不同的?？v向科研經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政資金，其使用要求必須符合相關(guān)制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于企業(yè)資金，只要項(xiàng)目符合企業(yè)要求，經(jīng)費(fèi)的使用相對(duì)較為靈活。

(二)科研經(jīng)費(fèi)管理狀況的審計(jì)主要是針對(duì)科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴(yán)密、科學(xué)，是否做到了互相制約牽制等。具體應(yīng)該包括：科研經(jīng)費(fèi)使用是否依據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度以及相關(guān)管理辦法、合同的要求進(jìn)行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購(gòu)置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況等。

(三)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況的審計(jì)主要審計(jì)科研項(xiàng)目結(jié)題后經(jīng)費(fèi)是否結(jié)賬，科研項(xiàng)目的支出是否與經(jīng)費(fèi)概算相一致等?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用是否符合制度規(guī)定，預(yù)算總額是否合理，是否造成過(guò)多閑置資金。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以督促科研人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)概算時(shí)要嚴(yán)格謹(jǐn)慎，又可以避免結(jié)題不結(jié)賬、科研經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)該包括科研經(jīng)費(fèi)投入后的成果回報(bào)情況，如科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級(jí)別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國(guó)內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎(jiǎng)情況等內(nèi)容。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的程序及方法

(一)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序主要包括準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)四個(gè)階段。在實(shí)際工作中，一般是由學(xué)校的科研管理部門根據(jù)科研項(xiàng)目的實(shí)際要求出具審計(jì)委托書，學(xué)校審計(jì)處選派人員組成審計(jì)組，編制審計(jì)工作方案；科研管理部門向被審計(jì)的課題組發(fā)送審計(jì)通知書，并要求課題組提交所有與課題相關(guān)的材料，包括課題合同書、課題進(jìn)展情況記錄、課題的研究報(bào)告等書面材料，財(cái)務(wù)處提交課題經(jīng)費(fèi)使用的購(gòu)置資產(chǎn)清單、相關(guān)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及需要填報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等作為審計(jì)依據(jù)；審計(jì)組根據(jù)所提交的相關(guān)材料實(shí)施審計(jì)，填寫審計(jì)工作底稿，通過(guò)整理、歸納、匯總、分析審計(jì)依據(jù)，出具審計(jì)檢查報(bào)告報(bào)送學(xué)校的科研管理部門；科研管理部門針對(duì)檢查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。按照相關(guān)制度規(guī)定，下達(dá)監(jiān)督檢查意見書。被審計(jì)課題組應(yīng)在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告科研管理部門。對(duì)監(jiān)督檢查意見書中認(rèn)定問(wèn)題有異議的，可以申請(qǐng)重新審核確認(rèn)。

(二)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)方法高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要采用的方法：(1)專項(xiàng)審計(jì)法。學(xué)校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經(jīng)費(fèi)作為專項(xiàng)資金來(lái)審計(jì)，不定期的對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性和完整性等進(jìn)行專項(xiàng)檢查和評(píng)價(jià)。高校科研經(jīng)費(fèi)使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)核算?？v向科研資金屬于財(cái)政性資金，其使用更多地受財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項(xiàng)目是與企事業(yè)單位協(xié)議進(jìn)行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費(fèi)使用的靈活性較大，對(duì)其控制不像縱向科研那樣嚴(yán)格。但橫向科研資金在高?？蒲匈Y金中所占的比重越來(lái)越大，問(wèn)題也越來(lái)越多，因此專項(xiàng)審計(jì)法對(duì)橫向課題來(lái)說(shuō)，能夠提高經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，特別適合于對(duì)科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行審計(jì)。(2)事后審計(jì)法。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的特殊性，因此在審計(jì)整個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)。不宜采取突擊審計(jì)的方式，而應(yīng)該在實(shí)施審計(jì)工作前，給被審計(jì)科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人下達(dá)審計(jì)通知書。如果審計(jì)科研成果的成效，只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)應(yīng)該采取事后審計(jì)的方法。(3)績(jī)效審計(jì)法。主要是針對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合性的考核和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議的審計(jì)方法。具體的組織實(shí)施可按照財(cái)政部《中央級(jí)教科文部門項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)管理辦法》(財(cái)教2005149號(hào)1和各高?？蒲泄芾聿块T的有關(guān)規(guī)定對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效的考核方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及其完成結(jié)果進(jìn)行綜合性考核與評(píng)價(jià)。此外，在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)綜合利用財(cái)務(wù)報(bào)告、巡視檢查、財(cái)務(wù)驗(yàn)收、受理舉報(bào)等多種方法。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的問(wèn)題

(一)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)目前我國(guó)高校對(duì)科研項(xiàng)目大多實(shí)施課題制管理，課題負(fù)責(zé)人主管科研經(jīng)費(fèi)的整體使用情況。多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來(lái)的，課題負(fù)責(zé)人花的是自己的錢，自己擁有對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)使用權(quán)利，甚至學(xué)校的一些領(lǐng)導(dǎo)也給予認(rèn)同，從而導(dǎo)致了從課題經(jīng)費(fèi)中提成用于人員獎(jiǎng)勵(lì)，購(gòu)買私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預(yù)算開支，不合理、私有化的開支時(shí)有發(fā)生，科研項(xiàng)目的研究任務(wù)很難完成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的法律意識(shí)淡薄，無(wú)形中給科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作造成很大障礙。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學(xué)校的科研管理部門出臺(tái)科研項(xiàng)目管理方法?？蒲泄芾聿块T僅僅負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申請(qǐng)，課題立項(xiàng)后，對(duì)課題的進(jìn)展情況、經(jīng)費(fèi)是否到賬、經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、課題是否按時(shí)結(jié)題等并不關(guān)心，與課題的后續(xù)工作存在嚴(yán)重的脫節(jié)問(wèn)題。而財(cái)務(wù)人員對(duì)科研項(xiàng)目的來(lái)源、類型不熟悉，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)開支的合理性很難判斷。對(duì)于科研項(xiàng)目開支的某些物品，要達(dá)到一定的金額才要求附清單，而低于這個(gè)限度的則不用列示實(shí)物清單，從而使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不能確認(rèn)是否屬于項(xiàng)目開支范圍。財(cái)務(wù)部門缺乏與科研部門以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通的平臺(tái)和信息共享，是在不熟悉科研項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。

(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨(dú)立的審計(jì)部門，但與外部審計(jì)相比，還存在著審計(jì)人員少、不夠?qū)I(yè)、獨(dú)立性較差等問(wèn)題，從而使得科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的獨(dú)立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對(duì)科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足造成的。

(四)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作缺乏依據(jù)雖然國(guó)家已經(jīng)加強(qiáng)r對(duì)科研項(xiàng)目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個(gè)專門規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關(guān)單位)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)

進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實(shí)踐中仍然存在審計(jì)制度不夠完善。操作性不強(qiáng)等問(wèn)題。如在編制經(jīng)費(fèi)概算時(shí)，普遍都是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制，學(xué)校的有關(guān)部門并不進(jìn)行審核，造成經(jīng)費(fèi)來(lái)源不真實(shí)，經(jīng)費(fèi)概算不合理等一系列問(wèn)題，審計(jì)依據(jù)很難把握。財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機(jī)制尚未形成，容易造成違法、違紀(jì)等現(xiàn)象。

四、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的對(duì)策

(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計(jì)宣傳力度學(xué)校的科研工作管理部門、宣傳部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，積極主動(dòng)地做好國(guó)家和部門的有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理等財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)丁作，使學(xué)?？蒲腥藛T熟悉國(guó)家、部門和學(xué)校相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法，形成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的正確認(rèn)識(shí)。適當(dāng)開展關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)工作，從思想上改變對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自我約束能力，營(yíng)造良好的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。

(二)樹立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理高校應(yīng)該引人合理、有效的課題成本核算機(jī)制，將科研活動(dòng)中直接支出的材料費(fèi)，燃料費(fèi)、外協(xié)測(cè)試等費(fèi)用直接計(jì)人科研成本，占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)、科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等，確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分的，要按照合理的比例進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入科研成本，減少科研項(xiàng)目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費(fèi)的使用比例。與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費(fèi)中列支。同時(shí)對(duì)在科研活動(dòng)中形成的無(wú)形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、實(shí)用新型發(fā)明等，應(yīng)及時(shí)提供鑒定和認(rèn)證資料，納入學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的核算，確保學(xué)校資產(chǎn)的保值和增值。

專項(xiàng)審計(jì)論文范文第4篇

目前張?jiān)Ｒ言谌珖?guó)建立了37個(gè)省級(jí)營(yíng)銷管理公司、496個(gè)城市營(yíng)銷部，擁有2600人的專業(yè)營(yíng)銷隊(duì)伍和3300多家經(jīng)銷商，營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋了全國(guó)所有發(fā)達(dá)的縣級(jí)以上市場(chǎng)。產(chǎn)品在暢銷國(guó)內(nèi)的同時(shí)，還遠(yuǎn)銷美國(guó)、法國(guó)、荷蘭、馬來(lái)西亞、香港等二十幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，在世界40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，擁有200多家國(guó)外商。

近年來(lái)，集團(tuán)公司的銷售收入和利稅平均每年以20%的幅度穩(wěn)步遞增，2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入103億元，利稅30億元，上繳稅金16億元；2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入124億元，利稅36億元，上繳稅金19億元。

隨著張?jiān)９镜目焖侔l(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理方面的作用日益突出，早在1987年公司就成立了專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。近幾年，內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，取得了明顯效果。公司企審部主要負(fù)責(zé)：生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)各二級(jí)公司的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、中層以上管理人員的經(jīng)理離任審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、異地倉(cāng)庫(kù)審計(jì)、基建工程預(yù)決算審計(jì)，以及不良資產(chǎn)、可控成本費(fèi)用、資金占用定額、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)使用、退回酒、原酒、葡萄加工成本等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。2010-2011年，完成審計(jì)項(xiàng)目200多個(gè)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查50多個(gè)，提出審計(jì)建議500余條，被公司采納410余條，審核工程120多個(gè)，審減額8176萬(wàn)元，不良資產(chǎn)逐年縮減，為公司挽回經(jīng)濟(jì)損失2500多萬(wàn)元，促進(jìn)公司增收節(jié)支3000多萬(wàn)元，公司連續(xù)五年被國(guó)家、省、市評(píng)為內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)單位。

企業(yè)的不斷發(fā)展給內(nèi)審工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)的要求，為此我們積極進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作模式，積極參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定：2012年1月日在深交所、上交所主板上市公司開始施行《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)》，要求上市公司必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控控制有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具專門的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，與年報(bào)一同公布，基于這一要求，我們內(nèi)審的工作重點(diǎn)也隨之調(diào)整。下面是張?jiān)９緝?nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)取得的一些成效：

一、根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點(diǎn)開展?fàn)I銷領(lǐng)域的審計(jì)工作

在營(yíng)銷領(lǐng)域，異地倉(cāng)庫(kù)、應(yīng)收帳款、產(chǎn)品價(jià)格、廣告費(fèi)投入、銷售人員差旅費(fèi)及銷售部門與公司內(nèi)部其他部門的協(xié)調(diào)等，是給公司帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)對(duì)象，因此，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)大、收益高且對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的領(lǐng)域，企審部進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)從以下幾個(gè)方面切入：一是異地倉(cāng)庫(kù)重點(diǎn)關(guān)注：賬實(shí)情況、出庫(kù)手續(xù)、各產(chǎn)品庫(kù)齡、產(chǎn)品齡情況、倉(cāng)庫(kù)分布格局、庫(kù)存量、保管員管理等；二是應(yīng)收賬款重點(diǎn)關(guān)注：賬賬情況、賬齡、可收回性、金額、呆壞賬處理；三是產(chǎn)品價(jià)格關(guān)注：酒店渠道的專品，是否為本區(qū)域標(biāo)識(shí)，商場(chǎng)專品，終端零售價(jià)格；雙跨產(chǎn)品價(jià)格執(zhí)行情況；四是廣告費(fèi)投入重點(diǎn)關(guān)注：廣告費(fèi)預(yù)算編制情況、預(yù)算編制執(zhí)行情況、年終匯算結(jié)果、超支情況、廣告費(fèi)支出單據(jù)真實(shí)性等。

根據(jù)審計(jì)情況，建議公司出臺(tái)了《異地倉(cāng)庫(kù)管理辦法》、《廣告費(fèi)投入產(chǎn)出考核》、《關(guān)于對(duì)公司產(chǎn)品價(jià)格管理的規(guī)范意見》等公司規(guī)章。有效的控制了原來(lái)存在的：異地倉(cāng)庫(kù)賬實(shí)不符、隨意發(fā)貨、庫(kù)存產(chǎn)品滯銷、破碎、過(guò)期、沉淀等問(wèn)題；應(yīng)收賬款的呆壞帳和市場(chǎng)人員隨意從應(yīng)收賬款中代墊坐支的問(wèn)題；營(yíng)銷人員私調(diào)價(jià)格造成市場(chǎng)價(jià)格混亂、互相串貨、導(dǎo)致丟失客戶、丟失誠(chéng)信等問(wèn)題；廣告費(fèi)投入超過(guò)預(yù)算、市場(chǎng)人員私自從貨款中墊支廣告費(fèi)、在客戶處借用等問(wèn)題；同時(shí)強(qiáng)化了各部門之間的協(xié)調(diào)和為市場(chǎng)服務(wù)的意識(shí)等。

張?jiān)９境嗽谑袌?chǎng)營(yíng)銷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域廣泛開展審計(jì)，還在生產(chǎn)、采購(gòu)、籌資、投資等領(lǐng)域協(xié)助公司進(jìn)行了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

二、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作流程

近年來(lái)，我們按照公司的風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，充分審核被審計(jì)單位在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、審核管理等方面的合理性和有效性，在損失發(fā)生之前就作出最有效的安排，使損失額降至最低。在目標(biāo)明確的前提下，內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)重要組成要素――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)進(jìn)行再監(jiān)督，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見，并向公司管理層報(bào)告，經(jīng)公司研究通過(guò)后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成后續(xù)審計(jì)工作，并形成后續(xù)審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告，對(duì)于沒有執(zhí)行或是執(zhí)行不到位的情況，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，并進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。

近幾年，公司在做好市場(chǎng)管理的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作的考核，要求各二級(jí)公司及相關(guān)職能部門根據(jù)公司出臺(tái)的管理制度，由部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，制定完善的對(duì)部門副職和一般管理人員崗位責(zé)任制及其考評(píng)辦法，進(jìn)一步細(xì)化了職能部門的基礎(chǔ)管理工作，強(qiáng)化了責(zé)任落實(shí)。

根據(jù)公司的要求，企審部及時(shí)調(diào)整工作重心，2010年6月，我們先后對(duì)二級(jí)公司內(nèi)部責(zé)任制考核辦法、原酒成本、葡萄加工成本、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)、加工費(fèi)使用等方面，進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，檢查中主要關(guān)注：各二級(jí)公司對(duì)車間、部門管理人員及車間工人有無(wú)制定考核標(biāo)準(zhǔn)，是否組織考核，對(duì)考核結(jié)果有無(wú)獎(jiǎng)懲制度，并對(duì)各項(xiàng)責(zé)任制的考核過(guò)程和各種費(fèi)用考核條例是否有完善、合理，進(jìn)行意見征詢，并對(duì)檢查中反映的問(wèn)題形成了專項(xiàng)檢查報(bào)告，及時(shí)向公司管理層匯報(bào)，規(guī)范了公司的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，并對(duì)違反規(guī)定的責(zé)任人進(jìn)行追究，對(duì)節(jié)約費(fèi)用、嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定的個(gè)人和班組，進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，有效的提高了工人工作積極性和使命感。

通過(guò)反饋意見，修訂了對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)重點(diǎn)費(fèi)用的管理控制文件，對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)重點(diǎn)控制的加工費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)用的審批手續(xù)、核銷原則、過(guò)程管理制定了嚴(yán)格的管理辦法和明細(xì)的考核細(xì)則，突出重點(diǎn)，有針對(duì)性的控制各項(xiàng)重點(diǎn)費(fèi)用，定期檢查，形成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)了解生產(chǎn)系統(tǒng)的費(fèi)用管理提供了可靠的依據(jù)。其中：對(duì)燃料動(dòng)力的控制，一方面確定預(yù)算指標(biāo)：根據(jù)國(guó)家“十一五”和“十二五”規(guī)劃分別要求單位GDP能源消耗下降20%、16%的幅度，2011年下降3.5%，結(jié)合國(guó)家的要求和我公司的實(shí)際情況，確定2011年公司噸酒耗能指標(biāo)為：在2010年的基礎(chǔ)上公司總體下降5%，生產(chǎn)系統(tǒng)各二級(jí)單位下降幅度要求同比不得低于5%。另一方面修訂生產(chǎn)系統(tǒng)能耗費(fèi)用管理考核細(xì)則，明確了考核范圍和考核內(nèi)容。

首先，規(guī)范管理制度建立。

要求各二級(jí)單位根據(jù)公司能源管理制度的要求，結(jié)合本單位或本部門的實(shí)際情況，建立各自的能源管理制度，層層落實(shí)責(zé)任到人。

其次，加強(qiáng)能源消耗臺(tái)賬管理

各二級(jí)單位要按照公司的要求，建立各自的水、電、煤（汽）消耗臺(tái)帳，詳細(xì)記錄生產(chǎn)過(guò)程中水、電、煤（汽）的消耗情況。

再次，定期檢查，著重生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理力度。

1、要求二級(jí)單位應(yīng)該按照管理制度的要求，分清各級(jí)的職責(zé)，分別制定管理考核辦法，并定期進(jìn)行檢查考核。

2、要求各二級(jí)單位應(yīng)嚴(yán)格生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的管理，制定能源使用規(guī)范，杜絕各種跑冒滴漏現(xiàn)象。

3、各二級(jí)單位應(yīng)該按照國(guó)家規(guī)定及時(shí)更新高耗低效的設(shè)備設(shè)施，淘汰落后的產(chǎn)能，提高能源利用率。

最后，對(duì)能耗統(tǒng)計(jì)上報(bào)情況進(jìn)行分析。

要求各二級(jí)單位要在每月5日前，及時(shí)上報(bào)上月各種能源消耗報(bào)表，每季度過(guò)后5日內(nèi)提交本單位的能源使用分析報(bào)告，查找能源使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的辦法和方案。

三、根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。

從2007年起，我公司提出加強(qiáng)生產(chǎn)系統(tǒng)可控成本費(fèi)用的審查，由企審部按季度進(jìn)行審計(jì)檢查。

通過(guò)近3年的實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)部門將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分類、系統(tǒng)的向公司高層管理人員回報(bào)、分析，對(duì)于考核中存在的缺陷，提出了新的考核辦法，使張?jiān)９究煽爻杀举M(fèi)用的管理更加趨于科學(xué)、合理，有效的防范在成本管理中個(gè)別單位利用管理漏洞，投機(jī)取巧，使公司的費(fèi)用考核結(jié)果不準(zhǔn)確，增加不可控風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以往只考核可比產(chǎn)品的噸酒包裝材料成本，部分單位存在將可比產(chǎn)品成本超過(guò)定額部分轉(zhuǎn)入不可比產(chǎn)品，致使考核結(jié)果不準(zhǔn)確。針對(duì)此方面的漏洞，2010年張?jiān)?nèi)部審計(jì)部門提出：

1、除了延續(xù)對(duì)可比產(chǎn)品的考核外，新增對(duì)不可比產(chǎn)品包裝材料消耗率的考核。將所有產(chǎn)品都納入考核范圍，實(shí)現(xiàn)了包裝材料成本考核的全覆蓋。其中：

（1）包裝材料包裝材料消耗率=（使用量-產(chǎn)量）/產(chǎn)量。

（2）對(duì)不可比產(chǎn)品的包裝材料，分別按瓶、盒、箱、蓋等不同材料，與可比產(chǎn)品的平均消耗率比較，要求其不高于可比產(chǎn)品的平均消耗率。

2、針對(duì)以前年度對(duì)配成酒過(guò)程消耗分別考核貯酒損失率、配成損失率、裝酒損失率，在考核中，發(fā)現(xiàn)因計(jì)量工具的限制，很多單位的數(shù)據(jù)提報(bào)流于形式。2010年提出考核配成酒自投料至產(chǎn)成品全過(guò)程的投入產(chǎn)出率，使配成酒消耗率指標(biāo)的考核更加科學(xué)、合理。

3、2010年增加噸酒變動(dòng)費(fèi)用的考核，在往年單項(xiàng)考核噸酒運(yùn)費(fèi)、接待費(fèi)等費(fèi)用的基礎(chǔ)上，考慮近年外加工的數(shù)額較大，僅2009年外加工費(fèi)發(fā)生2000多萬(wàn)元，本年又增加了對(duì)噸酒加工費(fèi)用的考核，從而使張?jiān)９緦?duì)各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的考核更加全面。

根據(jù)我們?cè)诔杀緦徲?jì)和管理的經(jīng)驗(yàn)，撰寫的論文《實(shí)行戰(zhàn)略成本管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一文獲省現(xiàn)代化成果特等獎(jiǎng)，并于2011年獲得省第二屆企業(yè)管理創(chuàng)新成果獎(jiǎng)。

科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為公司內(nèi)部審計(jì)的順利開展奠定了基礎(chǔ)，也為張?jiān)９撅L(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。

四、根據(jù)公司快速發(fā)展的需要，加強(qiáng)對(duì)大型工程的基建審計(jì)力度，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年，隨著張?jiān)９镜难杆贁U(kuò)張，大型工程項(xiàng)目越來(lái)越多，加強(qiáng)技建工程的預(yù)、決算審計(jì)，對(duì)公司規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、降低工程造價(jià)、提高投資效益，起到了積極的作用。在基建審計(jì)的監(jiān)督管理中，我們主要遵循以下原則：

第一，嚴(yán)格選擇中介審計(jì)機(jī)構(gòu)。

要求選擇具有建設(shè)部認(rèn)可的甲級(jí)、乙級(jí)資質(zhì)（甲級(jí)資質(zhì)可以在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，乙級(jí)資質(zhì)可以在全省范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)）；具有較好的工作業(yè)績(jī)，并在審計(jì)質(zhì)量、工作服務(wù)等方面具有良好的社會(huì)信譽(yù)。

第二，嚴(yán)格審計(jì)程序。

一是采取穿插審計(jì)。為防止施工方同審計(jì)機(jī)構(gòu)串通，也為了提高審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠更嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行穿插審計(jì)，如北京愛斐堡酒莊工程有三家審計(jì)機(jī)構(gòu)穿行，分別是正源和信、通元和中瑞岳華。

二是加大內(nèi)審力度。對(duì)于煙臺(tái)本地的工程，每項(xiàng)工程完工后，先由施工單位把工程結(jié)算資料報(bào)工程主管部門，主管部門對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行審查，審查無(wú)誤后，再報(bào)企審部，由企審部對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行初審，對(duì)不符合要求的工程結(jié)算資料退回重做，初審后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)交審計(jì)機(jī)構(gòu)。在外地的工程完工后，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)由企審部匯同中介機(jī)構(gòu)直接對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

三是三方共同參入，確保審計(jì)質(zhì)量。工程量現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工作、工程量核對(duì)工作及定額套項(xiàng)工作都是由甲、乙和審計(jì)機(jī)構(gòu)三方共同進(jìn)行，這樣起到了相互監(jiān)督的作用，避免了弄虛作假。

四是對(duì)部分工程項(xiàng)目施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤。對(duì)葡萄酒城之窗、博物館改造裝修、愛斐堡小鎮(zhèn)裝修等大而復(fù)雜且工期緊的工程項(xiàng)目同審計(jì)機(jī)構(gòu)一起進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤，現(xiàn)場(chǎng)拍下照片，做好記錄，了解施工工藝，對(duì)工程施工過(guò)程有一個(gè)全面了解，為工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)提供了完整詳細(xì)的資料，確保了審計(jì)工作質(zhì)量。

第三、對(duì)公司技改基建工程管理起到監(jiān)督作用。

公司技改部門負(fù)責(zé)工程的建設(shè)，工程完工后，審計(jì)部門負(fù)責(zé)工程造價(jià)的審計(jì)，對(duì)技改部門提報(bào)的工程結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審核，校對(duì)圖紙及有關(guān)資料是否相符，勘察現(xiàn)場(chǎng)，了解工程概況，實(shí)行量、價(jià)分離，在工程管理上起到互相牽制的作用。

五、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用取得的積極效果，談幾點(diǎn)體會(huì)。

根據(jù)張?jiān)９驹陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)踐和探索，可以欣喜地看到公司內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)開始嘗試按照一定的規(guī)程服務(wù)于公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，為規(guī)避公司面臨的綜合風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了初步的結(jié)合，盡管這種結(jié)合不夠系統(tǒng)和規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)審的效率和效果。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，有利于把審計(jì)重心前移，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，有重點(diǎn)的選擇關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性地審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)組織需要，利用內(nèi)部審計(jì)充分熟悉組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)的有利條件，準(zhǔn)確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、將風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行量化，將審計(jì)力量合理分配高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，由事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)為事前防范，給高層管理人員及時(shí)提出合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)建議，提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)測(cè)，完善內(nèi)部控制，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)近年的工作實(shí)踐可以看出，有重點(diǎn)、有針對(duì)性的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)，及時(shí)提出合理化建議，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，起到了積極的作用，為確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)、有效的保證。

（三）更新審計(jì)理念，更好的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不僅是一種新的審計(jì)模式，它內(nèi)含價(jià)值增值等新的審計(jì)理念，能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，更新思路，用新的理念開展審計(jì)工作，提高審計(jì)水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更好的服務(wù)于組織發(fā)展。

專項(xiàng)審計(jì)論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：NGO組織審計(jì) 外部審計(jì)師聘任機(jī)制 法定審計(jì) 自愿審計(jì) 基金會(huì)審計(jì)

一、引言

NGO組織是非政府（Non-Governmental Organizations，NGO）的非營(yíng)利組織（Non-Profit Organization， NPO），也就是民間非營(yíng)利組織，這類組織同樣存在問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同樣是治理機(jī)制的組成部分（鄭石橋，2016），一些國(guó)家還通過(guò)立法的形式，規(guī)定了NGO組織的外部審計(jì)（李習(xí)蓉，2013）。然而，外部審計(jì)需求必須通過(guò)聘任外部審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)，而聘任不同的外部審計(jì)師，對(duì)NGO組織審計(jì)效率效果會(huì)產(chǎn)生重要影響（陳楚涵，2013；陳麗紅等，2014；陳麗紅等，2015；張立民、曹麗梅、李晗，2015），所以，外部審計(jì)師聘任機(jī)制是NGO組織審計(jì)的重要問(wèn)題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是研究了NGO組織的審計(jì)需求因素及聘任不同的外部審計(jì)師所產(chǎn)生的后果，對(duì)NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制缺乏系統(tǒng)的理論框架，本文擬建立這個(gè)理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，基于NGO組織不同的審計(jì)需求，提出外部審計(jì)師聘任機(jī)制的一個(gè)理論框架；然后，用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

一些文獻(xiàn)研究了NGO組織的審計(jì)需求因素（Gordon、Khumawala，1999；Behn、DeVries、Lin，2007；Trussel、Parsons，2008；Kitching，2009；張立民、李晗，2011；劉亞莉、解露莎，2014）。還有些文獻(xiàn)研究了NGO組織選擇不同的外部審計(jì)師所產(chǎn)生的后果，陳楚涵（2013）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告披露與后期捐贈(zèng)收入正相關(guān)；陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)者對(duì)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化給予了更顯著的反應(yīng)；陳麗紅等（2015）發(fā)現(xiàn)，聘請(qǐng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與捐贈(zèng)決策之間的關(guān)系；張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會(huì)選擇百?gòu)?qiáng)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，吸引更多的捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)。

未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)直接研究NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制。但是，有些政府監(jiān)管部門的規(guī)章中對(duì)NGO組織的外部審計(jì)師聘任機(jī)制做了規(guī)定，例如，我國(guó)財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)[2011]23號(hào)）規(guī)定，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從規(guī)定范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使用財(cái)政資金聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)制度有關(guān)規(guī)定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，NGO組織聘任何種外部審計(jì)師對(duì)NGO組織審計(jì)效果有重要影響，但是，關(guān)于NGO組織的外部審計(jì)師聘任機(jī)制還缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬建立這個(gè)理論框架。

三、理論框架

本文擬提出一個(gè)NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，其邏輯過(guò)程是，基于NGO組織特殊的委托關(guān)系，其外部捐贈(zèng)者、受益人作為主要的利益相關(guān)者，雖然存在審計(jì)需求，但是，一般是沒有行動(dòng)能力的，所以，其審計(jì)需求要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的有效需求，需要通過(guò)政府立法來(lái)規(guī)定。同時(shí)，NGO組織的管理層基于信號(hào)傳遞的原因，也可能存在審計(jì)需求。不同的審計(jì)需求，其需求者不同，所以，對(duì)外部審計(jì)師的聘任機(jī)制也不同，對(duì)于每種不同的審計(jì)需求，可能選擇的聘任方式也有多種，聘任者會(huì)基于其審計(jì)目的，從多種可能的聘任方式中選擇最適宜的。上述邏輯過(guò)程如下圖所示，這也是本文的研究框架。

（一）基于法定審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制

NGO組織的外部捐贈(zèng)者通常不要求獲得回報(bào)，其受益人也不存在明文規(guī)定的法定權(quán)益，所以，這些外部利益相關(guān)者即使存在外部審計(jì)需求，但是，作為單個(gè)的個(gè)體卻沒有這種行動(dòng)能力，甚至也沒有這種行動(dòng)的激勵(lì)，如此一來(lái)，NGO組織成為真正的內(nèi)部人控制組織，NGO組織的管理層是這些組織的實(shí)際控制人，而外部利益相關(guān)者的監(jiān)督需求又難以落實(shí)。在這種背景下，政府，主要是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，應(yīng)該通過(guò)立法的方式對(duì)NGO組織的外部審計(jì)需求予以明文規(guī)定，其中包括外部審計(jì)師聘任機(jī)制，不少的國(guó)家也確定這樣做了。那么，誰(shuí)可以充當(dāng)這種法定審計(jì)的外部審計(jì)師的聘任者呢？聘任者通過(guò)什么樣的方式來(lái)聘任外部審計(jì)師呢？可能的聘任者有兩個(gè)，一是NGO組織管理層，二是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，也就是政府監(jiān)管部門；可能的聘任方式也有兩種，一是招標(biāo)聘任，二是非招標(biāo)聘任。上述兩個(gè)方面組合起來(lái)，NGO組織法定審計(jì)的外部審計(jì)師聘任機(jī)制如下表所示。

表1所示的四種聘任模式，各有利弊。從聘任者來(lái)說(shuō)，NGO組織管理層充當(dāng)聘任者，操作起來(lái)最為簡(jiǎn)捷，也能選到具有專業(yè)勝任能力的外部審計(jì)師。但是，NGO組織管理層并不一定能真正代表NGO組織外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求，可能聘任低質(zhì)量的外部審計(jì)師，甚至出現(xiàn)審計(jì)意見購(gòu)買或合謀。NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者，從理論上來(lái)說(shuō)，登記管理機(jī)關(guān)最能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，所以，不存在購(gòu)買審計(jì)意見或與審計(jì)師合謀的動(dòng)機(jī)，也不一定會(huì)有激勵(lì)聘任低質(zhì)量的審計(jì)師。但是，由于登記管理機(jī)關(guān)監(jiān)管的NGO組織很多，需要聘任的外部審計(jì)師也很多，并且，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用不是登記管理機(jī)關(guān)支付，所以，外部審計(jì)師可能會(huì)尋租，通過(guò)尋租，一方面獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，另一方面，提高審計(jì)費(fèi)用。所以，在尋租的影響下，登記管理機(jī)關(guān)聘任外部審計(jì)師也可能出現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用高、審計(jì)質(zhì)量并沒有保障。

從聘任方式來(lái)說(shuō)，有招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任。招標(biāo)聘任方式下，外部審計(jì)師之間有競(jìng)爭(zhēng)，并且，通過(guò)一定的招標(biāo)程序，能較大程度上抑制外部審計(jì)師的尋租行為。但是，正是招標(biāo)聘任通過(guò)一定的程序來(lái)確保公平公開，這可能增加聘任過(guò)程本身的成本。相對(duì)來(lái)說(shuō)，非招標(biāo)聘任程序則相對(duì)簡(jiǎn)單，聘任過(guò)程本身的成本不高。但是，@種聘任方式可能出現(xiàn)兩方面的問(wèn)題，一是難以抑制外部審計(jì)師的尋租行為，二是難以抑制聘任者基于自身利益的一些傾向性選擇甚至舞弊行為。但是，對(duì)于NGO組織來(lái)說(shuō)，由于是管理層實(shí)際控制的組織，抑制外部審計(jì)師的尋租行為、抑制管理層聘任外部審計(jì)師的不當(dāng)行為，是非常重要的要求，所以，總體來(lái)說(shuō)，招標(biāo)聘任方式是優(yōu)于非招標(biāo)方式。

上述分析顯示，對(duì)于NGO組織的法定審計(jì)，聘任外部審計(jì)師的適宜聘任方式是招標(biāo)聘任，而聘任者可以是NGO組織管理層，也可以是登記管理機(jī)關(guān)。雖然兩類聘任者各有利弊，但是，通過(guò)招標(biāo)聘任方式，以較大程度上抑制聘任者及外部審計(jì)師的聘任過(guò)程中的機(jī)會(huì)主義行為。當(dāng)然，招標(biāo)聘任本身也有多種方式，由于NGO組織管理層和登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者各有利弊，最適宜的方式是二者共同充當(dāng)聘任者，在一個(gè)招標(biāo)程序中分階段發(fā)揮作用，這種招標(biāo)方式就是選擇性招標(biāo)聘任，這種招標(biāo)聘任分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段由登記管理機(jī)關(guān)來(lái)聘任，主要是選擇可以進(jìn)入NGO組織審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是，不確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的具體NGO組織，相當(dāng)于外部審計(jì)師資格招標(biāo)；第二個(gè)階段由NGO組織管理層通過(guò)招標(biāo)方式從具有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中選擇。這種兩階段的招標(biāo)聘任方式，兼有各類聘任者的優(yōu)勢(shì)，又發(fā)揮了招標(biāo)方式的優(yōu)勢(shì)，是最適宜的法定審計(jì)聘任方式。當(dāng)然，在一些特定的環(huán)境條件下，可能難以采用招標(biāo)聘任方式，例如，財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定，因參與處理自然災(zāi)害等突發(fā)事件需要開展的募捐活動(dòng)，要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。這種專項(xiàng)審計(jì)通常由于時(shí)間限制，難以采用招標(biāo)聘任方式。但是，這種特殊情形，并不是常態(tài)。同時(shí)，即使是這種情形，并不妨礙從一定的范圍內(nèi)來(lái)聘任外部審計(jì)師，也就是說(shuō)，類似于簡(jiǎn)化的選擇性招標(biāo)聘任，第一階段是完整的，第二階段是簡(jiǎn)化的。

當(dāng)然，還是有人會(huì)擔(dān)心，NGO組織管理層并不一定能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，既然是法定審計(jì)，為什么NGO組織管理層還能充當(dāng)聘任者？除了前面分析的不同聘任者各有利弊之外，與此相關(guān)的另外一個(gè)原因是，外部審計(jì)師的獨(dú)立性保障有多個(gè)機(jī)制，聘任者只是影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律組織形式、內(nèi)部治理、法律責(zé)任、審計(jì)行業(yè)監(jiān)管等也是影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的因素，這些因素組合起來(lái)形成獨(dú)立性保障機(jī)制，并不只是唯一信賴聘任者的選擇來(lái)保障外部審計(jì)師獨(dú)立性。

（二）基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制

NGO組織的自愿審計(jì)需求，一般是NGO組織基于某種目的而做出的選擇，通常是將外部審計(jì)作為一種信號(hào)傳遞機(jī)制。很顯然，既然這種審計(jì)是NGO組織管理層的自愿選擇，外部審計(jì)師的聘任者只能是NGO組織管理層。那么，管理層會(huì)采用什么樣的聘任方式呢？一般來(lái)說(shuō)，聘任方式還是招標(biāo)聘任或非招標(biāo)聘任這兩類方式。一般來(lái)說(shuō)，既然是自愿審計(jì)，政府不宜通過(guò)立法方式對(duì)聘任方式做出明文規(guī)定。管理層一般會(huì)基于其傳遞信號(hào)的需求來(lái)選擇聘任方式，如果其傳遞信號(hào)的動(dòng)機(jī)很強(qiáng)烈，可能會(huì)選擇招標(biāo)聘任方式；如果并非很強(qiáng)烈，則可能選擇非招標(biāo)方式。當(dāng)然，選擇的外部審計(jì)師信譽(yù)及規(guī)模也是其信號(hào)傳遞需求強(qiáng)烈與否的體現(xiàn)。所以，總體來(lái)說(shuō)，基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制不存在最適宜的機(jī)制，完全是管理層基于其傳遞信號(hào)需求的強(qiáng)烈程度而做出相應(yīng)的選擇。

四、例證分析

本文基于NGO組織的不同審計(jì)需求提出了一個(gè)關(guān)于NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，理論的生命力在于其解釋力。下面，我們用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗(yàn)證其解釋力。

財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)[2011]23號(hào)）規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)當(dāng)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)類型包括年度審計(jì)、離任和換屆審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，首先，將基金會(huì)分為在民政部登記的基金會(huì)和在省級(jí)及以下民政部門登記的基金會(huì)，對(duì)審計(jì)不同類別的基金會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了不同的條件限定，確定了能審計(jì)基金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍。其次，在選定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使用財(cái)政資金聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)制度的有關(guān)規(guī)定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

財(cái)政部和民政部做出的上述規(guī)定是否有道理呢？根據(jù)本文的理論框架，法定審計(jì)的最適宜方式聘任機(jī)制是由NGO組織和登記管理機(jī)關(guān)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任?！蛾P(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定的各類審計(jì)，都屬于法定審計(jì)，文件中規(guī)定的外部審計(jì)師聘任機(jī)制事實(shí)上就是登記管理機(jī)關(guān)和基金會(huì)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先是登記管理機(jī)關(guān)通過(guò)規(guī)定有資格審計(jì)基金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件，確定了基金會(huì)可能選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范圍，類似于選擇性招標(biāo)聘任的第一階段；然而，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這類似于選擇性招標(biāo)聘任的第二階段。所以，總體來(lái)說(shuō)，《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制與本文的理論框架基本一致。

然而，也有研究發(fā)現(xiàn)，按上述兩階段選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)效果并不理想。陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，選擇 “百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所能夠顯著增強(qiáng)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息與捐贈(zèng)決策之間的關(guān)系，且該影響主要體現(xiàn)在吸引國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)者和限定性捐贈(zèng)者，而選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所未能顯著增強(qiáng)二者的關(guān)系。張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會(huì)選擇“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所審計(jì)時(shí)，能夠吸引更多的捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)；當(dāng)基金會(huì)選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，不能顯著增加捐贈(zèng)收入。兩篇文章的發(fā)現(xiàn)基本一致，選擇“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所審計(jì)的效果好于民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

這個(gè)發(fā)現(xiàn)與本文的理論框架是否矛盾呢？其實(shí)并不矛盾。民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇，一般來(lái)說(shuō)，民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇標(biāo)準(zhǔn)會(huì)低于“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以，選擇“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就是選擇更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其信號(hào)傳遞功能更強(qiáng)，從而能夠吸引更多的捐贈(zèng)者。當(dāng)然，這個(gè)研究結(jié)論也啟示我們，由于NG組織的特殊性，如果要真正發(fā)揮外部審計(jì)的作用，選擇較高質(zhì)量的審計(jì)師是必要的條件之一，這也驗(yàn)證了另外一個(gè)有共識(shí)的認(rèn)知――成本越高，高質(zhì)量外部審計(jì)需求越強(qiáng)烈。

五、結(jié)論和啟示

NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制是NGO組織審計(jì)的重要問(wèn)題，本文基于NGO組織不同的審計(jì)需求，提出外部審計(jì)師聘任機(jī)制的一個(gè)理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果。

NGO組織外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求需要通過(guò)立法來(lái)規(guī)定，稱為法定審計(jì)需求；其管理層基于信號(hào)傳遞的原因，也可能存在審計(jì)需求，稱為自愿審計(jì)需求?；诓煌瑢徲?jì)需求的外部審計(jì)師的聘任機(jī)制不同，基于法定審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制，聘任者包括NGO組織管理層或登記管理機(jī)關(guān)，聘任方式包括招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任，正常情形下，最適宜的聘任機(jī)制是登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)第一階段，NGO組織管理層負(fù)責(zé)第二階段；基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制，其聘任者是NGO組織管理層，聘任方式需要根據(jù)其傳遞信號(hào)的需求程度而定。

財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》對(duì)基金會(huì)外部審計(jì)師聘任機(jī)制的規(guī)定，類似于本文推薦的登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先，基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)確定可以選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍；然后，基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)或基金會(huì)在這個(gè)范圍內(nèi)選定審計(jì)特定基金會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

本文的研究啟示我們，在NGO組織審計(jì)方面，政府必須有所行動(dòng)，一方面，對(duì)于基金會(huì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型、時(shí)間及情形要做出一些明文的規(guī)定；另一方面，如何聘任外部審計(jì)師也要有明文規(guī)定，如果任憑NGO組織自行聘任，則法定審計(jì)就可能變質(zhì)，外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求難以真實(shí)實(shí)現(xiàn)。X

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