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內(nèi)部審計外包論文范文第1篇

【論文摘要】 內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。這種舉措，有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，從總體上提升競爭優(yōu)勢，但是，也給公司治理帶來了不利的影響。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)公司自身的規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等作出外包的決策。

外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。從西方內(nèi)部審計外包的實踐來看，內(nèi)部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作，對于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計工作，由內(nèi)部審計人員進(jìn)行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他審計服務(wù)機構(gòu)簽約，將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。三是審計管理咨詢，主要是指請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，促進(jìn)內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡?，根?jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計結(jié)果表明:內(nèi)部審計外包能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支，且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后，市場細(xì)分和服務(wù)不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了挑戰(zhàn)和機遇，內(nèi)部審計外包成為了新的發(fā)展趨勢。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

外部審計人員工作時，獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進(jìn)行審計，并嚴(yán)格地按照審計準(zhǔn)則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計的質(zhì)量

現(xiàn)代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經(jīng)驗、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計技巧，而我國目前的內(nèi)審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才;注冊會計師作為外部審計主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，外部審計組織為了維護(hù)自身的信譽，會全心全意為客戶著想，審計質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。將內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計人員，從而可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴(kuò)充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外包，這些開發(fā)費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計外包將會拓寬外部審計的市場，從而也會加劇外部審計機構(gòu)之間的競爭，最終將導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)，使同樣審計成本的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計質(zhì)量的審計成本降低，減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計外部化，能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是內(nèi)部審計所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風(fēng)險

由于內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇ǎ砸?guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

企業(yè)實行內(nèi)部審計外包，不論從實質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計的獨立性，可以為企業(yè)節(jié)約財務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)，從而穩(wěn)定審計質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本，且審計質(zhì)量不如外包，那么，內(nèi)部審計外包應(yīng)是不錯的選擇。

二、內(nèi)部審計外包存在的問題

內(nèi)部審計外部化也會帶來一些新問題，主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢

內(nèi)部審計職能是公司內(nèi)部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險控制等方面的特點，可能提供更好的符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進(jìn)行服務(wù)，他們可能會把內(nèi)部審計工作變成一種程序化的工作，不會像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮，降低為管理層服務(wù)的忠誠度。

(二)不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展

將內(nèi)部審計工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養(yǎng)，也不利于企業(yè)的發(fā)展，缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。從長遠(yuǎn)來看，可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(三)審計安全性與法律方面的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包是一個新生事物，外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范，外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密，使外包主體陷入被動，如果外露可能影響公司內(nèi)部控制，對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性

內(nèi)部審計外包后，外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計，盡量削減審計計劃，減少審計工作量，不是積極主動地幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實際情況，可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對公司內(nèi)部治理效率的提高，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計在公司治理中起重要作用，如果將內(nèi)部審計外包出去，高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內(nèi)審機構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包。

三、內(nèi)部審計外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點看，企業(yè)采取內(nèi)部審計外包有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中，應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計

企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂，增加信任感，使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內(nèi)部審計外部化來彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時，政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问?。對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然，更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下，企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能，為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作，并就審計方式、審計目標(biāo)等問題達(dá)成一致，內(nèi)部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，更具針對性。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計外包的風(fēng)險控制

開展內(nèi)部審計外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風(fēng)險。作為內(nèi)部審計服務(wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所對內(nèi)部審計外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時審計外包雙方應(yīng)及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計外包的風(fēng)險。

研究內(nèi)部審計外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此，內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，我國實行內(nèi)部審計外部化已是大勢所趨，同時內(nèi)部審計外包對內(nèi)部審計的發(fā)展也起到了促進(jìn)的作用。

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內(nèi)部審計外包論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；EVA

引言

當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項作業(yè)必須具有其價值，內(nèi)部審計作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內(nèi)部審計以“增加組織價值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。

在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務(wù)，改善工作績效，進(jìn)而使得企業(yè)價值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。

雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能為極大的促進(jìn)企業(yè)價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關(guān)注的焦點。

1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的簡介

在最新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計進(jìn)行如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆囊陨系亩x可以看出，內(nèi)部審計不僅是要對機構(gòu)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評估，更需要將評估的結(jié)果反饋給機構(gòu)，以幫助其實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。

EVA與增值型內(nèi)部審計具有思想的同源性，且內(nèi)部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能發(fā)揮內(nèi)部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東的長期利益。

通過對EVA的計算公式進(jìn)行分解，企業(yè)可以從以下方式來實現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計的增值途徑：增強風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值；加強內(nèi)部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國運用的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實踐經(jīng)驗，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的運用，還存在著一些問題。

2.1機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨立性缺失

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢服務(wù)，最終幫助企業(yè)達(dá)到增加價值的目標(biāo)。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計部門對審計問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計是通過咨詢和確認(rèn)服務(wù)來達(dá)到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識不清，使得其增值功能的實現(xiàn)受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的實現(xiàn)

以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計作為一種最新的內(nèi)部審計理念，通過對企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，最終為企業(yè)帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經(jīng)濟(jì)背景，我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程中存在的具體問題進(jìn)行分析，提出以下幾點建議。

3.1 建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能得到實現(xiàn)。目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實施內(nèi)部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的開展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)觀念上內(nèi)部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在實施過程中的獨立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識

要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個利益相關(guān)者充分意識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計人員自身理論知識和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計人員自身先充分認(rèn)識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時，要增值功能的實現(xiàn)，離不開管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計的“審計對象”，而是作為內(nèi)部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關(guān)的咨詢、建議來實現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識過程中，內(nèi)部審計部門及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個階層推廣增值型內(nèi)部審計能為企業(yè)帶來價值增值這一認(rèn)識，使得今后內(nèi)部審計的相關(guān)工作能夠變被動為主動。

3.3 拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域

IIA關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計理念，即以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，實現(xiàn)價值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等各個領(lǐng)域全方面的保證和咨詢服務(wù)。因此，要開展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限，將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價值服務(wù)。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進(jìn)行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計有效開展，達(dá)到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態(tài)審計，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，及時提出改進(jìn)意見以減少企業(yè)損失，同時能提高運營效率，更好的為企業(yè)帶來價值增值服務(wù)。

3.4 建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)模式

以EVA核心的增值型內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計工作的效率和效果的兩個關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)獨立于財務(wù)、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行單獨設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應(yīng)。

對于規(guī)模較大、建立了獨立、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計機構(gòu)置于審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設(shè)的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計執(zhí)行官組成，其中獨立董事占大多數(shù)②。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于審計委員會，內(nèi)部審計相關(guān)工作的匯報能完全獨立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計通過在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務(wù)，更好地發(fā)揮其價值增值的作用與實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，也就是采取在國外很普遍的內(nèi)部審計外包的方式③。內(nèi)部審計外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計風(fēng)險。

3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計人員

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計目標(biāo)能否成功實現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的審計目標(biāo)和審計領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計人員除了具備內(nèi)部審計、會計等基本專業(yè)知識外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險管理等企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮其增值功效。

提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計機構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計部門所要求的整體素質(zhì)。第二，加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計人員進(jìn)行相應(yīng)的獎勵。只有不斷提高的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計在實施過程中達(dá)到為企業(yè)增值的效果。

4.結(jié)語

內(nèi)部審計在歷史的演進(jìn)過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計的在當(dāng)今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。

本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計存在的問題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識，積極拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域，建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計人員。

由于內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計進(jìn)行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進(jìn)其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價值和實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

基金項目：大學(xué)生創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號：121042115）

參考文獻(xiàn)：

[1]詹一萍.《增值型內(nèi)部審計的問題及對策探析》 [D]. [碩士學(xué)位論文].南昌 ：江西財經(jīng)大學(xué)，2012

[2]鄒娟.《增值型內(nèi)部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策》[J]，商業(yè)會計，2011（31）：43-44

[3]李亮亮.《我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用問題探析》[D]. [碩士學(xué)位論文].南昌 ：江西財經(jīng)大學(xué)，2012

[4]劉玉艷.《基于EVA的內(nèi)部審計業(yè)績評價研究》[J].中國管理信息化，2006（2）：66-67

[5]劉娟.《企業(yè)增值型內(nèi)部審計的探索》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）：197-199

注解：

①鄒娟. 增值型內(nèi)部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策[J]，商業(yè)會計，2011（31）：42

內(nèi)部審計外包論文范文第3篇

論文摘要：高校內(nèi)部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內(nèi)部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關(guān)系也錯綜復(fù)雜，因此成本控制方面難免會出現(xiàn)問題，影響整個內(nèi)部審計的順利進(jìn)行。本文以高校內(nèi)部審計的成本構(gòu)成為分析對象，站在整個學(xué)校成本管理的角度上進(jìn)行審計成本的分析，以提高高校內(nèi)部審計成本控制的有效性。 

一、高校內(nèi)部審計成本控制的問題 

1.成本預(yù)算管理不規(guī)范 

高?？偝杀疽竺宽棾杀径疾荒軌騿为毢怂悖瑑?nèi)部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內(nèi)部審計預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計停留于傳統(tǒng)層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計模式，所提交的審計報告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進(jìn)，審計的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時調(diào)整審計的方式和方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險的防范措施不到位，審計成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險隱患嚴(yán)重。 

2.成本控制意識薄弱 

一方面是成本核算在高校財務(wù)體系中尚未全面展開，而財務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計方面缺乏必要的激勵機制，導(dǎo)致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。 

3.審計的程序問題 

高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進(jìn)行審計項目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設(shè)計業(yè)不能夠充分運用分析性的符合審查手段。 

二、高校內(nèi)部審計成本控制的方法 

1.加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作 

高校加強內(nèi)部審計成本預(yù)算管理工作，就要對審計進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點項目進(jìn)行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項工作效率的項目進(jìn)行審計。第三，在進(jìn)行審計成本預(yù)算的過程中，各個部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財務(wù)部門獨攬審計的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項目的外包成本納入學(xué)校的總審計成本，降低財務(wù)部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。 

2.提高內(nèi)部審計的成本控制效率 

高校內(nèi)部審計的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計項目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結(jié)合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內(nèi)部審計由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價方法進(jìn)行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個人薪酬作為激勵高校內(nèi)部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的效益。 

3.加強審計資源的整合工作 

審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結(jié)合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計方面的目標(biāo)，并結(jié)合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機構(gòu)，利用調(diào)配審計的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計資源的總體優(yōu)勢。 

三、結(jié)語 

綜上所述，高校審計成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達(dá)到降低學(xué)?？傮w成本的目的。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]郭宏.高校內(nèi)部審計成本管理與控制[j].財會通訊(理財版),2007. 

[2]李玉芳.高校內(nèi)部審計成本控制與績效提高[j].審計與理財,2008. 

內(nèi)部審計外包論文范文第4篇

論文摘要：該文從進(jìn)步醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進(jìn)核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)治理的內(nèi)部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。

醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院本錢，進(jìn)步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和進(jìn)步醫(yī)院治理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和治理審計的融合，風(fēng)險治理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫串于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)治理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)治理的內(nèi)部審計工作。

1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計

基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進(jìn)步資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒盡辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部分報告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部分的相關(guān)職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他用度的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。

2.基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計

2.1審查建設(shè)資金的張羅與治理，進(jìn)步資金的使用效益。

2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當(dāng)性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)支款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部分負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)支款保函金額支付。財會職員付款、進(jìn)賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監(jiān)理部分共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部分審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證實材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計部分應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部分或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總本錢回集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備用度，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)題目消滅在萌狀態(tài)；加強材料治理審計；搞好設(shè)備耗費審計。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與公道。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與公道、是否按設(shè)計要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分?jǐn)偸欠窆?、資本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收進(jìn)掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)本錢。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查活動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查活動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務(wù)是否真實。

2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。

2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。

工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的種別標(biāo)準(zhǔn)來確定。

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查把握第一手材料。

2.4審查基建凈收進(jìn)的清算。

審查基建凈收進(jìn)是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收進(jìn)，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進(jìn)留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。

2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、正當(dāng)性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否正當(dāng)，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的用度記進(jìn)其中。

以上筆者對于基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計的效果，還應(yīng)該從進(jìn)步內(nèi)審職員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項目的全程治理，從而進(jìn)步資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。

內(nèi)部審計外包論文范文第5篇

一、內(nèi)部審計概念的演變

內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和公司治理的需要對內(nèi)部審計提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能定位已經(jīng)不能滿足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內(nèi)部審計理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)、服務(wù)對象、審計內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生了巨大的變化，自國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立以來，對內(nèi)部審計的概念進(jìn)行了七次定義，每次定義都給內(nèi)部審計帶來了很大的變化。內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認(rèn)、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運營及管理的方方面面；內(nèi)部審計的內(nèi)容由財務(wù)審計到經(jīng)營審計，再到治理審計，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險，加強內(nèi)部控制；內(nèi)部審計的理念由消極防弊到積極興利再到價值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計概念演變體現(xiàn)了內(nèi)部審計理論內(nèi)涵認(rèn)識的不斷深入；社會對內(nèi)部審計職能和作用的不斷挖掘。

1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會新的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》實施，內(nèi)部審計概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這次定義對內(nèi)部審計的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：

（一）增加了咨詢服務(wù)功能

把內(nèi)部審計設(shè)計成主動的以客戶為中心的活動，其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險管理與治理，強調(diào)要通過內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，改善風(fēng)險管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務(wù)。

（二）明確了內(nèi)部審計著力點

擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計的工作范圍延伸到包括風(fēng)險管理、控制與治理程序，明確了內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮的著力點是“風(fēng)險管理、控制和治理”。

（三）升華了內(nèi)部審計的目標(biāo)

將內(nèi)部審計目標(biāo)與組織目標(biāo)相統(tǒng)一，通過清晰地陳述內(nèi)部審計旨在增值與改善組織運營，強調(diào)了內(nèi)部審計對組織的重要貢獻(xiàn)，即“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)念

國家審計署石愛中（2007）副審計長提出內(nèi)部審計的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動①。

王光遠(yuǎn)教授（2007）提出了根植于受托責(zé)任和內(nèi)部控制的現(xiàn)代內(nèi)部審計理念，他認(rèn)為內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的控制機制；控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣；內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者、是對風(fēng)險管理的再管理；內(nèi)部審計是治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部審計是企業(yè)變革人；內(nèi)部審計高度重視客觀性；建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計是利潤中心或投資中心；內(nèi)部審計可以實現(xiàn)價值增值。

亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會主席陳華也提出了企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)念。他認(rèn)為：內(nèi)部審計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)危機中，每次經(jīng)濟(jì)危機都給內(nèi)部審計帶來機遇和挑戰(zhàn)；確認(rèn)和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合；內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨立性和客觀性是其兩大屬性；內(nèi)部審計作為公司治理的重要基石，應(yīng)當(dāng)融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色；內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內(nèi)部控制師，風(fēng)險評估師以及信息人。

龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念》一文中將內(nèi)部審計的十大理念表述為：內(nèi)部審計職業(yè)化和專業(yè)化，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇；內(nèi)部審計是一項為組織增加價值的活動，一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計；內(nèi)部審計需要規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但更需要企業(yè)特色；內(nèi)部審計要實現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時代的呼喚，使內(nèi)部審計從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計寓于服務(wù)”，內(nèi)部審計要擔(dān)當(dāng)“公司顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”；內(nèi)部審計要學(xué)會發(fā)揮“營銷”作用；內(nèi)部審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必經(jīng)之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運作，采取參與合作的工作方式；內(nèi)部審計人員應(yīng)學(xué)習(xí)哲學(xué)，培養(yǎng)邏輯思維能力。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)念主要包含三個方面：價值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。

（一）價值增值

在內(nèi)部審計第七次定義中，第一次提出了“增加價值”這一目標(biāo)，這表明內(nèi)部審計進(jìn)入價值增值階段，價值增值成為引領(lǐng)內(nèi)部審計前進(jìn)的方向。

內(nèi)部審計的價值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內(nèi)部審計一方面通過咨詢、建議、服務(wù)和書面報告等形式傳遞各種信息，幫助組織實現(xiàn)價值增值；另一方面，對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以確保組織的控制對防止價值遭到損失，幫助組織減少損失。內(nèi)部審計的自身增值則建立在組織增值的基礎(chǔ)之上，即通過發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，從而實現(xiàn)自身的增值。

（二）管理+效益

國家審計署前審計長李金華曾指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是“管理+效益”。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計；同時內(nèi)部審計要以事前和事中審計為主。相對國家審計和社會審計而言，內(nèi)部審計的發(fā)展空間是最大的，領(lǐng)域是最廣的。

管理審計是對組織內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)改進(jìn)決策、提高經(jīng)營能力和完善企業(yè)管理。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，改變組織運營狀況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)。

效益審計是由專職機構(gòu)和人員，采用專門的程序和方法，取得審計證據(jù)，對照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評價、衡量和鑒證被審計單位或項目經(jīng)濟(jì)活動所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)改善經(jīng)營和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

（三）免疫系統(tǒng)

國家審計署劉家義審計長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個新的觀念，也是一個新的理論，內(nèi)涵豐富，影響深遠(yuǎn)。

審計免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理，提出審計作為一個國家經(jīng)濟(jì)運行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。

免疫防御功能是指審計應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會的各項管理機制，通過機制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀(jì)問題；免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計經(jīng)歷了財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計，到現(xiàn)在的風(fēng)險管理審計、公司治理審計，其視野不再僅僅停留在財務(wù)審計上了。內(nèi)部審計的內(nèi)容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個領(lǐng)域，主要集中在經(jīng)營審計、風(fēng)險管理及公司治理等方面，一些新興的審計學(xué)科受到越來越多學(xué)者的關(guān)注。筆者認(rèn)為，目前內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下幾個前沿問題：戰(zhàn)略審計、治理審計、風(fēng)險管理審計、IT審計、計算機輔助審計和內(nèi)部控制評價。

（一）戰(zhàn)略審計

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的指南，是企業(yè)長期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內(nèi)部審計的性質(zhì)、模式、運行和發(fā)展，因此，內(nèi)部審計越來越多的將戰(zhàn)略審計作為重點。

戰(zhàn)略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個層次和全過程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計、戰(zhàn)略條件審計和戰(zhàn)略態(tài)勢審計。

（二）治理審計

大量的財務(wù)欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質(zhì)量的公司治理，內(nèi)部審計的定位也從“屬于內(nèi)部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨立、客觀地對本組織公司治理環(huán)境、狀況進(jìn)行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。

內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源（王光遠(yuǎn)，2007）?？梢妰?nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該是內(nèi)部治理審計，其主要工作任務(wù)是績效評估，即對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行績效評估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價值創(chuàng)造活動（張偉，2004）。

（三）風(fēng)險管理審計

企業(yè)風(fēng)險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價及管理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理審計是風(fēng)險管理的再管理，審計方式由事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為免疫系統(tǒng)的功能。

風(fēng)險管理審計的重點是對風(fēng)險管理中風(fēng)險識別階段和風(fēng)險評估階段進(jìn)行審查和評價，并給予相關(guān)建議及解決方案。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，對風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查與評價，重點關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險是否已得到充分、恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的風(fēng)險。

內(nèi)部審計人員審查與評價風(fēng)險評估過程時應(yīng)重點關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

（四）IT審計

IT審計是獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員的第三方――IT審計師采用客觀的標(biāo)準(zhǔn)對信息系統(tǒng)的策劃、開發(fā)、使用維護(hù)等相關(guān)活動和產(chǎn)物進(jìn)行完整的、有效的檢查和評估。IT審計內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)計劃審計、業(yè)務(wù)開發(fā)審計、業(yè)務(wù)執(zhí)行審計和業(yè)務(wù)維護(hù)審計。

IT審計最早出現(xiàn)在IT應(yīng)用比較深入的金融業(yè)，后來逐漸擴(kuò)展到其他行業(yè)。IT審計的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)信息技術(shù)管理人員有效地履行其責(zé)任，以達(dá)成企業(yè)的信息技術(shù)管理目標(biāo)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)是保證企業(yè)的信息技術(shù)戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性，提高信息系統(tǒng)運行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關(guān)要求。

（五）計算機輔助審計

IT從根本上改變了組織內(nèi)部經(jīng)營和外部主體聯(lián)絡(luò)的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據(jù)交換（EDP）、財務(wù)電子數(shù)據(jù)交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經(jīng)營效率。IT的發(fā)展對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了計算機輔助審計。計算機輔助審計是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務(wù)的一種新興審計技術(shù)。

內(nèi)部審計人員可以使用各種計算機輔助審計工具及技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計效率和效果的電算化工具和技術(shù)）。CAATTs最初支持制度基礎(chǔ)法（system-based approach）審計，該方法使用復(fù)雜的、嵌入式的技術(shù)和并行模擬對控制進(jìn)行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進(jìn)的技術(shù)，如可以進(jìn)行連續(xù)審計的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計模塊和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。數(shù)字甚至可以向客戶進(jìn)行銷售驗證，并通過電子郵件向?qū)徲嬋藛T發(fā)送確認(rèn)函（Searcy和Woodroof，2003）。

（六）內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評價目的是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制評價在改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計效率、節(jié)約外部審計資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。

企業(yè)的內(nèi)部控制評價可以通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系得以實施。內(nèi)控評價指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制設(shè)計的有效性及運行的有效性這兩方面進(jìn)行。

四、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向

普華永道2007年“內(nèi)部審計2012”及“內(nèi)部審計2012――亞太地區(qū)補充篇”兩份調(diào)研報告，調(diào)研結(jié)果表明：五大密切相關(guān)的趨勢推動著內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向向以風(fēng)險為中心轉(zhuǎn)移，它們分別是：全球化、內(nèi)部審計角色的不斷改變、風(fēng)險管理的變化、審計人才的短缺、技術(shù)改進(jìn)。未來所適用的內(nèi)審模式將以風(fēng)險管理為中心來促進(jìn)內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。

安永2008年對全球35個國家的348家企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行了調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：更加關(guān)注風(fēng)險管理；更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關(guān)注公司治理；更加關(guān)注人力資源；更加關(guān)注控制活動。這五點基本能夠反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會（ACIIA）2009年發(fā)表了《內(nèi)部審計在公司治理中的作用》研究報告。報告指出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：內(nèi)部審計職能從監(jiān)督、評價到確認(rèn)與咨詢；內(nèi)部審計目標(biāo)從查錯糾弊、增加顯性價值到改進(jìn)管理、完善內(nèi)控、預(yù)防錯弊而增加隱性價值；內(nèi)部審計重點從多種審計類型并存到風(fēng)險導(dǎo)向的管理審計；內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經(jīng)驗判斷到風(fēng)險分析和信息技術(shù)的應(yīng)用。

著名學(xué)者Andrew D. Bailey, Jr.在《內(nèi)部審計思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業(yè)內(nèi)部審計獨到的見解。他認(rèn)為：咨詢與確認(rèn)并存；合作外包將日益受到青睞；內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理審計將成為內(nèi)部審計的重點；服務(wù)于多個利益相關(guān)者是未來內(nèi)部審計的出發(fā)點；傳統(tǒng)審計和現(xiàn)代審計共存是未來內(nèi)部審計實務(wù)的基本格局。

IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢伯斯（2008）認(rèn)為未來內(nèi)部審計應(yīng)該重點關(guān)注以下幾個方面：財務(wù)審計、價值增值、效益與管理、責(zé)任與控制、內(nèi)部審計外部化、合作內(nèi)部審計模式。

秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向》一文中指出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：拓展風(fēng)險管理新領(lǐng)域；深入介入內(nèi)部控制；推動更有效的公司治理以及內(nèi)部審計人員職責(zé)的更新。

筆者認(rèn)為內(nèi)部審計的發(fā)展方向主要有以下五個方面：

（一）推進(jìn)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理

隨著企業(yè)風(fēng)險管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計從強調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險管理。過去的內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標(biāo)。KPMG的一項針對高級主管及內(nèi)部審計經(jīng)理的調(diào)查顯示：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式――主要監(jiān)測政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經(jīng)過時，內(nèi)部審計部門必須采取面向未來的、風(fēng)險導(dǎo)向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，理應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與應(yīng)對風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用

IIA 規(guī)定的內(nèi)部審計的主要職責(zé)包括：對公司運營與公司項目進(jìn)行評價，以確保與公司治理的目標(biāo)保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)該以公司的治理活動為評價對象，如風(fēng)險管理評估、內(nèi)部控制評價等，為提高公司治理水平做出貢獻(xiàn)。

內(nèi)部審計師需要認(rèn)真考慮如何改進(jìn)以應(yīng)對今天的挑戰(zhàn)，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效率和效果，改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。內(nèi)部審計作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計職能的拓展

IIA對內(nèi)部審計的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)和咨詢兩種形式來實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織提供價值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認(rèn)是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計評價職能的拓展和延伸。IIA對確認(rèn)服務(wù)的定義是：通過檢查相關(guān)證據(jù)，對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行獨立客觀的評價。確認(rèn)服務(wù)包括內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)審計、系統(tǒng)安全審計、遵循性審計等等。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務(wù)等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓(xùn)和流程設(shè)計等。

（四）采用現(xiàn)代科學(xué)的審計技術(shù)與方法

現(xiàn)代審計技術(shù)與方法能夠提高審計效率、降低審計成本和審計風(fēng)險。目前，國外現(xiàn)代內(nèi)部審計大多采取風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，緊緊圍繞風(fēng)險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機技術(shù)來進(jìn)行風(fēng)險測定，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機構(gòu)進(jìn)行重點、深入的審計。審計人員可以充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，使用更有效的審計方法，提高證據(jù)采集的獨立性和分析處理的可靠性，增加審計時效性。應(yīng)當(dāng)注意的是，在引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)的審計技術(shù)與方法的同時，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險防范和應(yīng)對工作。

（五）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

目前我國的內(nèi)部審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部審計人員配置缺乏復(fù)合性，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，其知識及技術(shù)技能難以滿足內(nèi)部審計的要求。針對這一現(xiàn)狀應(yīng)該采取多種有效措施加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)。一是加強內(nèi)部審計人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中應(yīng)當(dāng)注重提高培訓(xùn)的質(zhì)量；二是促進(jìn)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)的多元化和知識結(jié)構(gòu)的多元化，全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能。

五、企業(yè)內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計定位被錯位

1.“助手”還是“參謀”。1999年的內(nèi)部審計定義中新增了咨詢職能，內(nèi)部審計部門針對組織所遇到的來自內(nèi)外各方的挑戰(zhàn)，通過向管理當(dāng)局提供諸如經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等咨詢服務(wù)，幫助組織增加價值。內(nèi)部審計的定位應(yīng)該從處于從屬地位的“助手”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。

2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個理念反映了內(nèi)部審計的重心從“治”到“防”的轉(zhuǎn)變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的區(qū)別，這就需要內(nèi)部審計的重心從事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)移。

3.“監(jiān)督”還是“服務(wù)”。IIA對內(nèi)部審計的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩種形式，為組織提供價值增值服務(wù)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的確認(rèn)職能和咨詢職能是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的拓展和延伸，因此內(nèi)部審計的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務(wù)’并存”轉(zhuǎn)變。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性被強調(diào)

傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為獨立性是審計的靈魂，造成了獨立性被過分關(guān)注或強調(diào)。IIA認(rèn)為，客觀性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當(dāng)?shù)卦u價、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)的評價、判斷和決策活動的質(zhì)量有關(guān)，而獨立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境有關(guān)。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應(yīng)當(dāng)更多的關(guān)注客觀性，提高內(nèi)部審計服務(wù)的質(zhì)量，將客觀性視為審計的靈魂。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計范圍被拓寬

為了更好地對受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和管理約束，內(nèi)部審計的職能也需要不斷拓展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的拓展是內(nèi)部審計職能拓展的動力，表現(xiàn)為內(nèi)部審計具體服務(wù)范圍和內(nèi)容的多樣化發(fā)展。內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)囊括了戰(zhàn)略審計、治理審計、管理審計、經(jīng)營審計、效益審計、財務(wù)審計、工程審計、合同審計、比價審計、IT審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險管理審計等。內(nèi)部審計的范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境找到內(nèi)部審計的重點。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計要求被提高

1993年，IIA“一個稱職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，有20余項公認(rèn)的必須掌握的知識，歸納起來，內(nèi)部審計人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計、計算機和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計抽樣等。

隨著內(nèi)審人員逐漸向更高的咨詢和評價角色拓展，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)、金融、信息技術(shù)等相關(guān)聯(lián)的各項知識技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會2008―2010年連續(xù)三年對中國大陸和香港內(nèi)部審計能力與需求進(jìn)行調(diào)查，得出結(jié)論：

2008年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（25項）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關(guān)區(qū)域/國家）以外，其他各項能力得分均低于3分（5分制）。

2009年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。

2010年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內(nèi)部控制框架”（2.9分）。

調(diào)查結(jié)果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調(diào)查對受訪者評估的知識領(lǐng)域多達(dá)32項，這也說明了對內(nèi)部審計人員的要求過高。

六、企業(yè)內(nèi)部審計的再思考

（一）內(nèi)部審計的定位：相對獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由董事會下的審計委員會和監(jiān)事會共同領(lǐng)導(dǎo)，實行雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。需要強調(diào)的是，內(nèi)部審計的獨立性不能過分地被強調(diào)，否則會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是相對獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計的導(dǎo)向：以風(fēng)險導(dǎo)向為主的混合導(dǎo)向

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，主要的審計類型是將風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計。風(fēng)險作為核心理念，在整個內(nèi)部審計中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過程中對風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險以及組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。此外，任何一種審計模式都有其他審計模式不具備的優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)允許多種審計模式并存，這就要求我們建立以風(fēng)險導(dǎo)向為主的混合導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（三）內(nèi)部審計的職能：三大職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，但隨著內(nèi)部審計所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的職責(zé)不僅包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行調(diào)查分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供建議。內(nèi)部審計的職能范圍由內(nèi)向外不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。因此，除了監(jiān)督和評價這兩項傳統(tǒng)職能，還應(yīng)當(dāng)包括咨詢職能。

（四）內(nèi)部審計的范圍：以財務(wù)審計為主的全面審計

隨著企業(yè)內(nèi)部審計的范圍被拓寬，審計范圍已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內(nèi)部審計并非無所不能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、管理需要以及成本效益原則尋求內(nèi)部審計的重點。國際《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內(nèi)部審計的范圍必須包括對該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時對其實施效果進(jìn)行的檢查和評價。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)突破“查錯防弊”的使命，內(nèi)部審計的范圍應(yīng)當(dāng)包括：財務(wù)審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計和信息系統(tǒng)審計。

（五）內(nèi)部審計的技術(shù)：計算機輔助審計

由于計算機審計工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計技術(shù)與方法的應(yīng)用能在很大程度上提高內(nèi)部審計的效率和效果。常用的計算機審計工具和技術(shù)有：嵌入式審計模塊（EAMs）――實現(xiàn)對交易處理等被審計事項的持續(xù)監(jiān)控；通用審計軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計人員完成基本的審計任務(wù)，尤其擅于測試計算機中存在的數(shù)據(jù)和信息；除此之外還有電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)和自動化工作底稿等技術(shù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新的知識技能并將其應(yīng)用到內(nèi)審工作中去。

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