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稅收征文范文第1篇

一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題

為確保國家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個(gè)方面的問題：

第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實(shí)行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。

第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對(duì)一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對(duì)非常戶進(jìn)行處理的問題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況,不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實(shí)際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。

由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財(cái)政收入。

二、當(dāng)前加強(qiáng)我國稅收征管的建議

第一,抓好分類管理的落實(shí)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立,納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對(duì)納稅戶和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個(gè)基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對(duì)納稅戶納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對(duì)性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。落實(shí)分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識(shí)分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實(shí)際,因地制宜進(jìn)行分類管理,以簽訂責(zé)任書的形式,把職責(zé)明確到人,落實(shí)到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運(yùn)用、征管檔案的管理四項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行,分類管理中包含了后三項(xiàng)工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項(xiàng)基本就能水到渠成了。

稅收征文范文第2篇

1.武漢市江漢區(qū)個(gè)體稅收征管現(xiàn)狀

2018年7月，江漢區(qū)稅務(wù)局響應(yīng)國家推進(jìn)政治體制改革的步伐，原武漢市江漢區(qū)國家稅務(wù)局、武漢市江漢區(qū)地方稅務(wù)局正式合并。從經(jīng)濟(jì)體體量來看，武漢市江漢區(qū)屬于較發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收主要以商業(yè)為稅源，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。2018年，合并后的江漢區(qū)稅務(wù)局共完成區(qū)級(jí)全口徑收入236.34億元，較上年增長2.4%，增收5.55億元。其中個(gè)體稅收完成1.59億元，僅占全年總收入的0.67%。江漢區(qū)轄區(qū)內(nèi)總機(jī)構(gòu)53個(gè)，累計(jì)截至2019年9月，轄區(qū)正常戶管155056個(gè)，其中單位納稅人35805個(gè)，個(gè)體工商戶及其他（含報(bào)驗(yàn)、臨時(shí)戶等）119251個(gè)。個(gè)體征管戶數(shù)占總體征管戶數(shù)的76.9%。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對(duì)月銷售額3萬元(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。截至2018年末，個(gè)體核定征收僅3666戶，應(yīng)納稅所得額1.59億元。從人力資源配置看，江漢區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)編制2000余人，其中負(fù)責(zé)個(gè)體稅收管理的共計(jì)不超過300人，占總?cè)藛T的15%左右，卻負(fù)擔(dān)著全區(qū)155056戶納稅人的征管工作。

2.個(gè)體稅收征管中出現(xiàn)的問題

2.1個(gè)體稅源遍布轄區(qū)，點(diǎn)多面廣，稅源分散

以江漢區(qū)為例，轄區(qū)內(nèi)包括民族、民權(quán)、花樓、水塔、滿春、前進(jìn)、民意、新華、萬松、北湖、唐家墩、常青、漢興13個(gè)街道辦事處，108個(gè)社區(qū)居民委員會(huì)，面積雖只有不足30平方公里，其中個(gè)體工商戶總量卻達(dá)到119251個(gè)。正是由于這種高度密集的分布方式，消費(fèi)者支付的金額被大幅度分?jǐn)?，江漢區(qū)達(dá)起征點(diǎn)的商戶只有3666戶，2018年個(gè)體稅收入庫僅為1.59億元。

2.2個(gè)體稅收容易被忽視，征管力量不足

個(gè)體戶的稅收征管狀況復(fù)雜，但在實(shí)際執(zhí)行管理的過程中，通常對(duì)個(gè)體稅收的重視不夠。以江漢區(qū)為例，119251戶個(gè)體工商戶僅由不足300名稅收管理員進(jìn)行管理，征管力量與工作繁重程度存在嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。

2.3稅收起征點(diǎn)政策帶來的臨界點(diǎn)矛盾

2018年，以3萬為起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶優(yōu)惠政策被批準(zhǔn)延期至2020年12月31日。在這一政策下，個(gè)體工商戶月營業(yè)收入只要超過3萬元就必須全額征收，而只要低于3萬元就完全減免。這就給營業(yè)額處于臨界點(diǎn)的商戶帶來巨大壓力，甚至可能促使其做出謊報(bào)、瞞報(bào)等逃稅漏稅的行為，損害個(gè)體稅收的社會(huì)公平性。

2.4居民納稅意識(shí)薄弱，缺少剛性執(zhí)法手段

個(gè)體工商戶業(yè)主普遍存在逃避納稅的心理，甚至有部分個(gè)體業(yè)主堅(jiān)決不予配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺少剛性執(zhí)法的力度，這直接導(dǎo)致漏征漏管的現(xiàn)象。

3.解決的方式

3.1充實(shí)個(gè)體征管力量，提高對(duì)個(gè)體稅收重視程度

一是通過劃分屬地，專職人員與兼職人員配合進(jìn)行定期巡查，分散征管壓力；二是定期輪崗，發(fā)揮業(yè)務(wù)精通的稅務(wù)骨干力量，為改善稅收征管情況集思廣益；三是根據(jù)巡查結(jié)果動(dòng)態(tài)劃分個(gè)體工商戶經(jīng)營狀況類別，及時(shí)做出針對(duì)性的征管辦法和措施，剛?cè)岵?jì)的實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)。

3.2實(shí)行動(dòng)態(tài)核定征收，聽取民意和市場情況

一是按季度劃分稅收申報(bào)區(qū)間，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理?？s減定額征稅申報(bào)區(qū)間，將一年一征收改為一季一征收，價(jià)格水平參考市場平均價(jià)格水平波動(dòng)情況，區(qū)分淡旺季。二是聽取民意，實(shí)行稅收標(biāo)準(zhǔn)與市場價(jià)格掛鉤的制度，定期核定市場價(jià)格波動(dòng)情況，按實(shí)際情況調(diào)整定額征稅額。

3.3多方聯(lián)控，協(xié)調(diào)合力，提高稅收征管效率，維護(hù)正常的稅收及市場秩序

（1）稅務(wù)部門應(yīng)與工商部門協(xié)同合作，密切關(guān)注市場價(jià)格波動(dòng)及個(gè)體工商戶經(jīng)營的淡旺季分布，按市場情況擬定合理的季度制定額征稅標(biāo)準(zhǔn)。一方面，避免經(jīng)營收入在征稅臨界點(diǎn)的工商戶有的全額納稅有的全額免稅的稅負(fù)差異，更大程度上促進(jìn)社會(huì)公平；另一方面，作為對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的季度考核，避免因季節(jié)收入分配不均導(dǎo)致的總額低于起征點(diǎn)的情況，挖掘隱蔽的個(gè)體稅收。（2）稅務(wù)部門應(yīng)與街道社區(qū)密切聯(lián)系，做好稅收核定程序的公開工作及收集民意的過程，定期舉辦稅收核定聽證會(huì)，廣泛聽取民意，最大程度上保證個(gè)體稅收促進(jìn)社會(huì)公平的作用，保障和改善民生。同時(shí)，做好稅收宣傳工作，通過社區(qū)宣傳日積月累，將納稅意識(shí)深入人心。

注釋：

[1]鄰水縣國稅局課題組.國地稅合作探究提升個(gè)體稅收管理成效路徑[N].四川科技報(bào),2017-12-06(002).

稅收征文范文第3篇

近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應(yīng)有權(quán)限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規(guī)定，對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦企業(yè)、社會(huì)福利企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權(quán)擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對(duì)納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)掌握不嚴(yán)、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導(dǎo)致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國家宏觀調(diào)控政策的積極作用。盡管國家稅務(wù)總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。

濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環(huán)中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財(cái)政拮據(jù)，擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進(jìn)外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，對(duì)外商企業(yè)實(shí)施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺(tái)所謂的“土政策”，對(duì)于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對(duì)的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級(jí)地方政府均無權(quán)制定“土政策”。外商需要的是一個(gè)透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢(shì)等，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整清理已經(jīng)勢(shì)在必行。

但是，事實(shí)上，要想堵住各地擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺(tái)了嚴(yán)禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權(quán)集中在中央和省級(jí)政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺(tái)減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴(yán)密性鉆空子，出臺(tái)一些事實(shí)性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對(duì)稅收體制的變革來從根本上根除這一現(xiàn)象。

稅收征文范文第4篇

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測(cè)，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對(duì)撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國家和保護(hù)國家利益，并不斷推進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

一、國際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對(duì)Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對(duì)Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對(duì)的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等29個(gè)成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級(jí)會(huì)議，通過了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對(duì)的態(tài)度。

歐盟對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對(duì)通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇

電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對(duì)我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對(duì)一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對(duì)其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對(duì)電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會(huì)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如不對(duì)之征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無地域、無國界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會(huì)受到影響。當(dāng)然，為了推動(dòng)電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時(shí)間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，國際上對(duì)其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對(duì)電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對(duì)待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對(duì)于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對(duì)于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4.關(guān)稅的選擇

關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個(gè)成員國的部長們?cè)谌諆?nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會(huì)上達(dá)成了一項(xiàng)臨時(shí)性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時(shí)限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對(duì)電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。

我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動(dòng)中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對(duì)這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對(duì)其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國的稅收。當(dāng)然，在具體征收時(shí)還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時(shí)期給予必要的優(yōu)惠措施。

5.國際稅收管轄權(quán)的選擇

世界各國在對(duì)待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來維護(hù)本國對(duì)國際稅收的管轄權(quán)。

根據(jù)我國目前外來投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展

改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項(xiàng)迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面：

1.修訂稅收實(shí)體法

我國稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個(gè)部分。一是對(duì)增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論這種有形動(dòng)產(chǎn)是通過什么交易方式實(shí)現(xiàn)的。二是對(duì)營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度?，F(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財(cái)務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)行起來并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無從進(jìn)行征管和稽查。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報(bào)納稅方式。除了上門直接申報(bào)、申報(bào)、郵寄申報(bào)外，允許納稅人采取電子申報(bào)方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對(duì)受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。

（5）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律

電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時(shí)，也離不開稅務(wù)部門的參與。

電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

5.加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務(wù)是一種無國界的交易活動(dòng)，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點(diǎn)。它的開放性、無國界性使得一個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實(shí)際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對(duì)話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。

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稅收征文范文第5篇

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收體系綠化稅制

一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個(gè)范疇，狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時(shí)，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步上，換句話說，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財(cái)富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國綠色稅收體系已勢(shì)在必行。

1.國內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會(huì)環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對(duì)生態(tài)問題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會(huì)的轉(zhuǎn)化過程中，政府和企業(yè)對(duì)生態(tài)問題日益重視，公民的環(huán)保意識(shí)和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。

（2）現(xiàn)實(shí)條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)條件。

（3）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：國外一些國家的實(shí)踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國可以充分借鑒發(fā)達(dá)國家成熟的做法，積極參與國際合作，少走“彎路”。

2.構(gòu)建綠色稅收體系是政府調(diào)控生態(tài)建設(shè)的最佳選擇

稅收在克服這種以危害自然為表現(xiàn)形式的“負(fù)外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會(huì)成本之間的差異時(shí)有其特殊優(yōu)勢(shì)：

（1）具有環(huán)保效應(yīng)。西方環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，環(huán)境資源的公共性和環(huán)境污染的負(fù)外部性導(dǎo)致了生態(tài)問題的“市場失靈”。政府在治理這種市場失靈過程中使用的手段主要有稅收、收費(fèi)和津貼。稅收以其固定性、強(qiáng)制性和無償性的特征把污染者污染環(huán)境或浪費(fèi)資源成本擴(kuò)大化，使其得不償失，從而達(dá)到節(jié)約資源、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境的目的。

（2）具有財(cái)政效應(yīng)。建立綠色稅收體系一方面將收費(fèi)或行為改為收稅之后，稅收以其固有的特征可以為生態(tài)環(huán)境提供強(qiáng)有力的資金來源和財(cái)力保證；另一方面，也有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)。

（3）具有公平效應(yīng)。在綠色稅收缺失的情況下，企業(yè)間的競爭是不公平的。政府通過征稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，有利于體現(xiàn)公平原則，促進(jìn)各類企業(yè)之間的平等競爭。

（4）具有貿(mào)易效應(yīng)。加入WTO后，我國將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。建立綠色稅收體系，一方面促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。同時(shí)用稅收優(yōu)惠等政策鼓勵(lì)企業(yè)治理和控制污染，從而突破綠色壁壘，增加出口創(chuàng)匯；另一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的輸入成本，使其無利可圖。

二、我國現(xiàn)行稅制的缺陷分析

1.尚未形成綠色稅制體系，缺乏全面的提高環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，難以形成整體效應(yīng)，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2.現(xiàn)有稅制中存在對(duì)環(huán)境具有負(fù)效應(yīng)的稅收規(guī)定。如我國現(xiàn)行的資源稅由于收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中有因?yàn)槭菍?duì)使用煤、天然氣、石油、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵(lì)地方對(duì)資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

3.稅、費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄?，F(xiàn)行稅制只是在鼓勵(lì)利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵(lì)節(jié)能治污、鼓勵(lì)利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾?xiàng)規(guī)定；現(xiàn)行《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》也只是對(duì)排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)，現(xiàn)行稅、費(fèi)制度基本沒有涉及制約散濫開發(fā)資源、無償占有、隨意浪費(fèi)資源以及推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的制度規(guī)定。

4.調(diào)節(jié)力度弱化。國外經(jīng)驗(yàn)已證明，污染治理投資達(dá)到超過GDP的1%-1.5%，環(huán)境惡化才有可能得到控制，環(huán)保狀況才能大體保持在人們可以接受的水平上；如果達(dá)到2%-3%，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善，我國只達(dá)到0.93%.近年來我國加大了對(duì)環(huán)保的投入，1998-2002的五年間，國家累計(jì)投資5800億元用于環(huán)保建設(shè)，是1950-1997年投資總和的1.7倍，占同期GDP的1.29%，2003年這個(gè)比重達(dá)到1.39%，但這些投入大多依賴國債資金、世行貸款等完成，若靠現(xiàn)行稅費(fèi)制度是不可能完成的。

5.環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。

三、國外建立綠色稅制的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

西方發(fā)達(dá)國家為解決環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”（GreeningTaxSystem）。稅制“綠化”的措施主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是開征各種環(huán)境稅；二是調(diào)整原有稅制。

1.開征各種環(huán)境稅

（1）對(duì)廢氣排放課征的污染稅：如美國70年代開征的二氧化硫稅，芬蘭1990年開征的二氧化碳稅，法國、瑞典、西班牙、意大利等國按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。

（2）對(duì)廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年1月1日起開征水污染稅。

（3）對(duì)垃圾排放課征的污染稅%D%D垃圾稅：如挪威1974年開征的飲料容器稅，規(guī)定對(duì)不能回收的飲料容器征收30%的從價(jià)稅，美國、法國、挪威、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。

（4）對(duì)噪音污染征稅：如美國征收的噪音稅。

（5）對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時(shí)、芬蘭、挪威、瑞典等國都對(duì)農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

2.調(diào)整原有稅制

（1）對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無鉛汽油；提高污染型能源的消費(fèi)稅率；在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對(duì)能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源減稅。

（2）對(duì)所得稅的調(diào)整。對(duì)環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車私用的稅收措施調(diào)整。

（3）對(duì)機(jī)動(dòng)車稅的調(diào)整。征年機(jī)動(dòng)車稅時(shí)對(duì)節(jié)能車予以優(yōu)惠；機(jī)動(dòng)車銷售稅的稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國國情建立和完善我國綠色稅收體系

1.“綠化”現(xiàn)有稅種

（1）增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是擴(kuò)大征收范圍，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。

（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式加以限制，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對(duì)煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（3）增值稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收理念。取消企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定；對(duì)經(jīng)營環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給與優(yōu)惠；允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公共設(shè)施以及環(huán)保示范工程項(xiàng)目加速投資折舊。

2.盡早開征環(huán)境保護(hù)稅

借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，要盡快制定《中華人民共和國環(huán)境稅法》，分期分批開征環(huán)保稅。首先將對(duì)排污的收費(fèi)改為對(duì)污染征稅，解決水污染、大氣污染；其次是對(duì)工業(yè)廢棄物和城市生活廢棄物的征稅；最后在時(shí)機(jī)成熟時(shí)對(duì)噪音等行為征稅。

3.建立“綠色關(guān)稅”體系

為了有效保護(hù)我國可能用竭的資源、改善我國的出國結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出國、減少污染產(chǎn)品的進(jìn)國、增加環(huán)境保護(hù)資金，應(yīng)建立綠色關(guān)稅。綠色關(guān)稅一般包括出口稅和進(jìn)口稅。對(duì)進(jìn)口一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止其進(jìn)國，甚至對(duì)其進(jìn)行貿(mào)易制裁。

4.盡早開征燃油稅

燃油稅對(duì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能起較好的促進(jìn)作用。現(xiàn)有機(jī)動(dòng)車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的存在著嚴(yán)重弊端，即保護(hù)浪費(fèi)、排斥效率，保護(hù)落后、排斥先進(jìn)。主要表現(xiàn)是入門稅費(fèi)過高，運(yùn)行稅費(fèi)過低。由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動(dòng)車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時(shí)退出，車輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機(jī)動(dòng)車絕對(duì)量不大而污染嚴(yán)重的現(xiàn)象。

5.貫徹綠色稅費(fèi)激勵(lì)機(jī)制

制定綠色稅收體系時(shí)，對(duì)有益于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)和行為要予以支持。如對(duì)利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行的減免稅；對(duì)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對(duì)無污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施，對(duì)無鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以實(shí)行一定優(yōu)惠；對(duì)從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對(duì)單位及個(gè)人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈(zèng)予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵(lì)企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對(duì)使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。同時(shí)，對(duì)不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段。如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅等。

6.適時(shí)開征社會(huì)保障稅

人類的生存和發(fā)展是保持社會(huì)可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會(huì)保障是需要解決的一個(gè)首要問題。因此，適時(shí)開征社會(huì)保障稅，也是綠化稅收體系的一個(gè)重要內(nèi)容。

7.完善稅收分配管理體制

綠色稅收體系直接涉及到收入上實(shí)質(zhì)只有兩個(gè)稅種：環(huán)境稅和資源稅。建議在確保地方利益的前提下對(duì)綠色稅收的籌集和級(jí)次作如下調(diào)整：將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收，將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央地方兩個(gè)積極性也將得到充分調(diào)動(dòng)，綠色稅收作為專項(xiàng)財(cái)政資金用于環(huán)境保護(hù)，將有效地推動(dòng)我國的可持續(xù)發(fā)展。

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