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消耗性生物資產(chǎn)范文第1篇

第一，會(huì)計(jì)處理政策的變化。

一是縱向比較。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了生物資產(chǎn)的類(lèi)別，新準(zhǔn)則根據(jù)生物資產(chǎn)的用途將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，舊辦法中生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無(wú)公益性生物資產(chǎn)的分類(lèi)。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上引入公允價(jià)值概念：新準(zhǔn)則通常按照歷史成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。舊辦法規(guī)定生物資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本即歷史成本入賬，尚未引入公允價(jià)值概念。新增了天然起源的生物資產(chǎn)成本的確定方法：新準(zhǔn)則規(guī)定天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制時(shí)，才能予以確認(rèn)。新增了公益性生物資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：新準(zhǔn)則從環(huán)境保護(hù)這一國(guó)際共同關(guān)注的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。并將其單獨(dú)分類(lèi)核算，不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。而舊辦法沒(méi)有對(duì)公益性生物資產(chǎn)單獨(dú)分類(lèi)。折舊方法不同：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等，在舊辦法的折舊方法基礎(chǔ)上增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法”和“雙倍余額遞減法”等加速折舊的方法。改變了消耗性生物資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定：新準(zhǔn)則考慮到消耗性生物資產(chǎn)和存貨的性質(zhì)類(lèi)似，規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在減值的影響因素已經(jīng)消失后，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，公益性生物資產(chǎn)不允許計(jì)提減值準(zhǔn)備。舊辦法規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回。改變了生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則全面考慮了生物資產(chǎn)有關(guān)后續(xù)支出的種類(lèi)和性質(zhì)，特別規(guī)定林木類(lèi)生物資產(chǎn)擇伐、問(wèn)伐或撫育更新性質(zhì)采伐之后進(jìn)行的補(bǔ)植發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本，此外生物資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。舊辦法中郁閉成林后的消耗性林術(shù)資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)人營(yíng)業(yè)費(fèi)用。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不同：新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于消耗性、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時(shí)，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。比舊辦法的結(jié)轉(zhuǎn)方法中增加了“蓄積量比例法”和“輪伐期年限法”；取消了“移動(dòng)加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”。會(huì)計(jì)科目的變化：新準(zhǔn)則對(duì)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置盡量按一般性企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，只有在一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目不足以說(shuō)明其特點(diǎn)時(shí)，才新設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；舊辦法多在一級(jí)科目中直接體現(xiàn)出行業(yè)的特性。增加了在報(bào)表附注中的披露信息。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露生物資產(chǎn)的類(lèi)別以及各類(lèi)生物資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量和賬面價(jià)值；各類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備金額，以及各類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備金額；天然起源的生物資產(chǎn)的類(lèi)別、取得方式和實(shí)物數(shù)量；作為負(fù)債擔(dān)保物的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值；與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施。披露與生物資產(chǎn)增減變動(dòng)有關(guān)的信息，編制生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表，反映生物資產(chǎn)本年增加數(shù)和減少數(shù)。

二是橫向比較。新準(zhǔn)則在保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)IASM1)趨同的大前提下又充分考慮了我國(guó)國(guó)情。不同之處為分類(lèi)不同，新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類(lèi)；而IAS41將生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，并按照成熟與否進(jìn)一步劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則在分類(lèi)上多出一類(lèi)公益性生物資產(chǎn)，主要是從重視環(huán)境保護(hù)上考慮，將以防護(hù)和環(huán)，境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等單獨(dú)歸類(lèi)為公益性生物資產(chǎn)。計(jì)量模式不同：新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。IAS41采用公允價(jià)值計(jì)量模式，明確規(guī)定除了公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，均應(yīng)按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價(jià)值無(wú)法確定，其他估價(jià)方法不可靠以及公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這一假設(shè)對(duì)初始確認(rèn)無(wú)法成立的情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。減值與跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不同：新準(zhǔn)則規(guī)定有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)人當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。而IAS41以公允價(jià)值為依據(jù)確認(rèn)利得或損失，包括在其發(fā)生期間的損益中；只有公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，才按其成本與損失的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。披露內(nèi)容不同。新準(zhǔn)則規(guī)定在報(bào)表附注中披露有關(guān)生物資產(chǎn)的信息以及生物資產(chǎn)年初、年末增減變動(dòng)方面的信息。而IAS41披露的內(nèi)容比我國(guó)新準(zhǔn)則更為廣泛，分為一般要求和生物資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求。規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由于初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額等。

第二，新準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的具體會(huì)計(jì)處理探析。消耗性生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)取得的消耗性生物資產(chǎn)，按其實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本，按其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)確定。其中，其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。會(huì)計(jì)處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)”，栽培過(guò)程中的實(shí)際成本，按其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要指出確定。會(huì)計(jì)處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款(原材料、應(yīng)付職工薪酬等)”、“消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”。因擇伐、間伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化，歸集人“消耗性生物資產(chǎn)”成本。林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明：消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。會(huì)計(jì)處理分錄為：“借記資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消除的，可在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，并沖減當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理分錄為：借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；消耗性生物資產(chǎn)收獲與處置的會(huì)計(jì)處理消耗性生物資產(chǎn)在收獲或出售時(shí)，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)計(jì)處理分錄為：借記“庫(kù)存商品”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”，若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，則為：借記“庫(kù)存商品”，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”，出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理分錄為：借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，則為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

消耗性生物資產(chǎn)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 歷史成本；生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)；消耗性生豬資產(chǎn)

2006年2月頒布的生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則指出，生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，與其它資產(chǎn)不同，具有特殊的自然增值的屬性。新準(zhǔn)則同時(shí)將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)型生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類(lèi)，并主要從歷史成本計(jì)量的角度對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲與處置等方面做出了規(guī)范。新準(zhǔn)則對(duì)于林木類(lèi)生物資產(chǎn)和畜牧類(lèi)生物資產(chǎn)各自的核算方式有比較明確的區(qū)分，但對(duì)于畜牧類(lèi)生物資產(chǎn)內(nèi)部各畜種之間存在的差異性及相應(yīng)的核算并沒(méi)有明確的說(shuō)明。在目前生豬產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)畜牧業(yè)第一大產(chǎn)業(yè)的背景下，筆者認(rèn)為有必要單獨(dú)對(duì)畜牧業(yè)中生豬資產(chǎn)的核算做進(jìn)一步的探討。

一、生豬資產(chǎn)的特點(diǎn)及分類(lèi)

豬是一種雜食動(dòng)物，可以為人類(lèi)提供多種產(chǎn)品，豬肉在我國(guó)肉類(lèi)產(chǎn)品中占有重要地位。豬有大約5―10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動(dòng)植物、礦物性飼料，而且飼料轉(zhuǎn)化率高。根據(jù)生長(zhǎng)發(fā)育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據(jù)IAS41和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以把生豬資產(chǎn)劃分為消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)兩類(lèi)。生豬的生長(zhǎng)過(guò)程及其資產(chǎn)價(jià)值類(lèi)型如圖1所示。企業(yè)持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產(chǎn)既與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，也與奶牛等其他畜牧資產(chǎn)存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面存在著特殊性。

二、生豬資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理

企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得生物資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定使用用途而發(fā)生的全部支出，作為生物資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的生物資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。

（一）外購(gòu)生豬資產(chǎn)

無(wú)論是生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)還是消耗性生豬資產(chǎn)，外購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可以歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購(gòu)的生豬資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生豬資產(chǎn)的成本金額，借記“消耗性生豬資產(chǎn)――豬苗”或“生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)――種豬”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行繁殖的生豬資產(chǎn)

1.消耗性生豬資產(chǎn)

對(duì)于進(jìn)行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時(shí)種豬的賬面凈值。

2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

符合種豬特征的后備豬,其成本為將后備豬飼養(yǎng)為種豬所消耗的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用；成年公豬和成年母豬，其成本為后備豬在轉(zhuǎn)入成年豬的凈值加上成年種豬繼續(xù)投入的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。種豬在成熟之前發(fā)生的必要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目核算歸集，當(dāng)種豬成熟而達(dá)到可以繁殖仔豬的目的時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成年母豬）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目，未成熟生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

三、生豬資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具有生產(chǎn)能力，從而計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。

（一）生豬資產(chǎn)后續(xù)支出

1.消耗性生豬資產(chǎn)

對(duì)于保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是成熟后將其出售，因此在達(dá)到預(yù)定使用目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計(jì)入生豬資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)于退役的種豬，相關(guān)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是繁殖產(chǎn)仔，因此在該種豬成熟前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計(jì)入生豬資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)于公母豬開(kāi)始雜交產(chǎn)仔、哺乳、再懷孕、產(chǎn)仔、哺乳，不斷地循環(huán)的這個(gè)生物轉(zhuǎn)化過(guò)程，相當(dāng)于資產(chǎn)形成后的使用過(guò)程，發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化處理。

（二）生豬資產(chǎn)折舊的計(jì)提

生豬資產(chǎn)的折舊計(jì)提應(yīng)該充分考慮到生豬資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)規(guī)律，并結(jié)合生豬資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特點(diǎn)來(lái)確定。對(duì)于作為消耗性生豬資產(chǎn)核算的育肥豬，由于企業(yè)持有的目的是將其出售，在其達(dá)到預(yù)定使用目的前賬面價(jià)值是不斷增加的，因此不需要對(duì)該類(lèi)生豬資產(chǎn)計(jì)提折舊；對(duì)于作為生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)核算的種豬，其在達(dá)到成熟狀態(tài)前同樣不需要計(jì)提折舊，故只需對(duì)成年母豬計(jì)提折舊。對(duì)成年母豬計(jì)提折舊可以采用按產(chǎn)仔窩數(shù)計(jì)提，一般成年母豬的利用年限為4―6年，從第三胎起，生殖能力最強(qiáng)，第八胎以后，產(chǎn)仔能力開(kāi)始下降，因此每一年的折舊額并不完全一致，企業(yè)可以有選擇性的使用加速折舊法或者年限平均法。對(duì)生豬資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

（三）生豬資產(chǎn)減值的處理

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。消耗性生豬資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)的可收回金額低于其成本或賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于成本或賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

四、生豬資產(chǎn)的收獲與處置

從消耗性生豬資產(chǎn)上收獲豬肉時(shí)，生豬資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性生豬資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為豬肉農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品――豬肉” 科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)――肉豬”；從生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)上收獲豬仔農(nóng)產(chǎn)品后，生豬資產(chǎn)的母體依然存在，在成豬產(chǎn)仔過(guò)程中發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出直接計(jì)入相關(guān)成本核算對(duì)象。借記“生產(chǎn)成本――農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（仔豬）科目”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

生豬資產(chǎn)出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備或折舊的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

消耗性生物資產(chǎn)范文第3篇

一、生物資產(chǎn)分類(lèi)及會(huì)計(jì)核算

(一)生物資產(chǎn)分類(lèi)

“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國(guó)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，類(lèi)似于流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中也是并入“存貨”項(xiàng)目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動(dòng)手段，但在資產(chǎn)負(fù)債表上須單獨(dú)列報(bào)；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式中，并沒(méi)有“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。

需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類(lèi)主要是根據(jù)其用途及價(jià)值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開(kāi)始并不能確定其未來(lái)用途，對(duì)此，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》均規(guī)定，此時(shí)先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開(kāi)始能夠確定用途并按用途進(jìn)行了分類(lèi)，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)”，應(yīng)當(dāng)考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，并以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

對(duì)于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》均不一致?！皣?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中，除公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，在初始確認(rèn)和各資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量只規(guī)定了實(shí)際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”在保留成本計(jì)量模式的同時(shí)，謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值模式，但對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得”。當(dāng)然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量主要還是采用歷史成本計(jì)量模式。實(shí)務(wù)中對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.外購(gòu)的各類(lèi)生物資產(chǎn)。其成本與外購(gòu)其他資產(chǎn)的成本計(jì)量原則基本相同，即包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于所購(gòu)資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的除價(jià)款外的可直接歸屬于所購(gòu)資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定所購(gòu)各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。

2.自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)，其計(jì)量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長(zhǎng)過(guò)程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費(fèi)用，而其他資產(chǎn)一般不會(huì)發(fā)生這些支出。

對(duì)于自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)其會(huì)計(jì)處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細(xì)節(jié)上存在一些區(qū)別。

例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營(yíng)造一塊經(jīng)濟(jì)林，營(yíng)造過(guò)程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費(fèi)用20萬(wàn)元，人員費(fèi)用30萬(wàn)元，用于營(yíng)造該經(jīng)濟(jì)林的機(jī)械折舊費(fèi)10萬(wàn)元。該經(jīng)濟(jì)林于2X10年達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出150萬(wàn)元，2X09年由于遭受病蟲(chóng)害，計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)：

(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計(jì)折舊10

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150

貸：銀行存款等150

(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲(chóng)害發(fā)生的減值

借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210

而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，應(yīng)先通過(guò)“生物性在建工程”科目核算自行營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本；因遭受病蟲(chóng)害發(fā)生的減值，通過(guò)“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類(lèi)資產(chǎn)企業(yè)一般并未進(jìn)行相關(guān)投入，往往是通過(guò)政府補(bǔ)助的方式取得，其價(jià)值應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》確認(rèn)，即政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量。

4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時(shí)間的推移，兩者附著程度不同，會(huì)計(jì)核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長(zhǎng)階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會(huì)計(jì)處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進(jìn)行收獲時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”中“收獲與處置”的要求進(jìn)行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進(jìn)行的加工、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，其會(huì)計(jì)處理不再適用“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，而應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的要求進(jìn)行核算。

(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類(lèi)似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值在于為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過(guò)企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，其賬面價(jià)值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計(jì)提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類(lèi)似于固定資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補(bǔ)償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，對(duì)于未達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)對(duì)其應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。與固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法時(shí)，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計(jì)使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會(huì)比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。

2.生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這里需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

(1)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)不同類(lèi)別生物資產(chǎn)的跌價(jià)或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動(dòng)資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的處理類(lèi)似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一樣，當(dāng)影響其減值的因素消失時(shí)，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理類(lèi)似于固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長(zhǎng)性，暫時(shí)的減值很可能會(huì)通過(guò)以后的自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對(duì)其減值的判斷作了簡(jiǎn)化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強(qiáng)，所以公益性生物資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值的處理與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都不同?！皣?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價(jià)值計(jì)量，因此不計(jì)提減值準(zhǔn)備，各資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用后的余額計(jì)量，各期由于余額變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，與“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

(3)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計(jì)量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以其公允價(jià)值減去估計(jì)銷(xiāo)售時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整賬面價(jià)值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”基本相同。

二、生物資產(chǎn)的所得稅處理

以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對(duì)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。新稅法對(duì)生物資產(chǎn)的概念、種類(lèi)、計(jì)稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個(gè)重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動(dòng)性，如作為勞動(dòng)對(duì)象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動(dòng)手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長(zhǎng)期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對(duì)不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實(shí)施條例應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。而“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認(rèn)同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]452號(hào))曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實(shí)際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實(shí)施條例同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類(lèi)生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對(duì)其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準(zhǔn)則不計(jì)提折舊，稅法對(duì)此也未作規(guī)定。

另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”可以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此在會(huì)計(jì)上對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提和恢復(fù)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、與生物資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

消耗性生物資產(chǎn)范文第4篇

一、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件

生物資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)主要是生物資源在何時(shí)以資產(chǎn)的形式進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并予以報(bào)告。依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)理論，結(jié)合生物資產(chǎn)的具體特點(diǎn)，確認(rèn)生物資產(chǎn)應(yīng)具備的條件包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性以及可靠性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)生物資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：企業(yè)因過(guò)去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量。我國(guó)《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

在具體確認(rèn)時(shí)，還需考慮以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。(1)明確生物資源的所有權(quán)歸屬是由企業(yè)所擁有或者能夠被企業(yè)控制。自然界有許多生物資源并沒(méi)有明確的所有權(quán)歸屬，因而企業(yè)未擁有所有權(quán)或無(wú)法控制的生物資源不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)活動(dòng)中可以通過(guò)一定的證據(jù)來(lái)表明所有權(quán)歸屬，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購(gòu)買(mǎi)、出生、斷奶時(shí)的標(biāo)志牌或戳印等。(2)明確生物資源將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在未來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。按照資產(chǎn)這一基本特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人的生物資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可以通過(guò)測(cè)定一些重要的物理特征加以估算。(3)生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成，而不是未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的生物資產(chǎn)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的生物資產(chǎn)，不能依據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)生物資產(chǎn)。(4)生物資產(chǎn)的成本或公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計(jì)量，較為特殊的是森林資產(chǎn)，特別是天然林從未計(jì)價(jià)，也無(wú)成本資料，如果能夠很好地確定其公允價(jià)值，那么該類(lèi)資產(chǎn)符合可計(jì)量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

二、生物性資產(chǎn)的特殊性

生物性資產(chǎn)的特殊性包括以下六個(gè)方面。(1)生產(chǎn)過(guò)程不能人為控制。如林木資產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程雖然可以人工施加影響，但主要的生長(zhǎng)過(guò)程卻需要自然力。動(dòng)物類(lèi)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)本身受動(dòng)物生理的影響，也不能完全人為控制。(2)資產(chǎn)易滅失。如養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)本身具備活動(dòng)能力，管理方面略有差失，就會(huì)造成資產(chǎn)逸失。(3)生產(chǎn)周期長(zhǎng)。如林木資產(chǎn)從育林到成材周期會(huì)有好多年，而生產(chǎn)性大牲畜的養(yǎng)育也需要好幾年才能具備生產(chǎn)能力。(4)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。如養(yǎng)殖企業(yè)重要生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的疫病、死亡等對(duì)生產(chǎn)影響極大。(5)生產(chǎn)受自然和環(huán)境因素影響較大。(6)在整個(gè)生產(chǎn)周期中，投入和產(chǎn)出不均衡(特別是林業(yè)和大牲畜養(yǎng)殖)。由于生物資產(chǎn)的上述特性，致使生物資產(chǎn)的核算具有自身的特殊性。

三、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特殊性

生物資產(chǎn)的核算與其他資產(chǎn)有很大不同。首先，核算辦法要求在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上增設(shè)一些會(huì)計(jì)科目。其中一級(jí)科目包括“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“公益林”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、生物資產(chǎn)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“生物性在建工程”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等(未全部列舉)，還有幾個(gè)負(fù)債與所有者權(quán)益科目。二級(jí)科目包括：“幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”以及幾個(gè)負(fù)債和所有者權(quán)益二級(jí)科目。同時(shí)規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)增設(shè)二級(jí)科目。其實(shí)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，而消耗性生物資產(chǎn)則相當(dāng)于存貨。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，是在生物性“在建工程”中核算，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)品為農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算也同其他企業(yè)的固定資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。

其次，生物資產(chǎn)入賬成本核算辦法對(duì)生物性資產(chǎn)的入賬成本做了具體的規(guī)定。(1)外購(gòu)的生物資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(2)自行營(yíng)造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木，如橡膠樹(shù)、果樹(shù)、桑樹(shù)、茶樹(shù)和母樹(shù)林等，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。自行營(yíng)造的具有消耗性特點(diǎn)的林木，按郁閉成林前營(yíng)造林木發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際成本。(3)自繁的幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按成齡時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本；產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值，作為實(shí)際成本。(4)以其他方式獲得的生物資產(chǎn)，如盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣易、債務(wù)重組等，分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實(shí)際成本。相關(guān)成本費(fèi)用核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)人營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

再次，生物性資產(chǎn)的減值和跌價(jià)準(zhǔn)備。另外，核算辦法對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提做了詳細(xì)規(guī)定，其特殊支出在于企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，按成本計(jì)量。

最后，農(nóng)產(chǎn)品核算農(nóng)產(chǎn)品是不同于上述生產(chǎn)性和消耗性生物資產(chǎn)的。核算辦法規(guī)定：從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按其生物轉(zhuǎn)化過(guò)程中應(yīng)當(dāng)計(jì)人的各種耗費(fèi)和已確定的成本計(jì)算方法計(jì)算確定的實(shí)際成本入賬。家庭農(nóng)場(chǎng)、家庭林場(chǎng)、家庭牧場(chǎng)、家庭漁場(chǎng)等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)家庭農(nóng)場(chǎng))上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按結(jié)算價(jià)格入賬。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場(chǎng)上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。核算辦法的“補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說(shuō)明”部分對(duì)核算辦法相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的新增科目和特殊之處做出具體的規(guī)范。

四、生物資產(chǎn)的信息披露

《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：生物資產(chǎn)的類(lèi)別以及各類(lèi)生物資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量和賬面價(jià)值；各類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額，以及各類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；天然起源生物資產(chǎn)的類(lèi)別、取得方式和實(shí)物數(shù)量；用于擔(dān)保的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值；與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施。同時(shí)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動(dòng)有關(guān)的下列信息：因購(gòu)買(mǎi)而增加的生物資產(chǎn)；因自行培育而增加的生物資產(chǎn)；因出售而減少的生物資產(chǎn)；因盤(pán)虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)；計(jì)提的折舊及計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備；其他變動(dòng)。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的主要資產(chǎn)，生物資產(chǎn)信息的披露有助于投資者(債權(quán)人以及管理當(dāng)局等信息需求者做出正確的決策，因而在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)盡可能向信息使用者提供全面、有用的生物資產(chǎn)信息。根據(jù)我國(guó)目前情況，生物資產(chǎn)信息通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面分別加以披露，包括生物資產(chǎn)實(shí)物信息披露和價(jià)值信息披露。

消耗性生物資產(chǎn)范文第5篇

對(duì)于養(yǎng)殖行業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭腔钗?，核算相?duì)較為特殊，尤其對(duì)于豬的轉(zhuǎn)群、出售豬、淘汰豬為主的養(yǎng)豬場(chǎng)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算更具有本身的特點(diǎn)。我結(jié)合XX養(yǎng)豬場(chǎng)的會(huì)計(jì)工作，就豬的養(yǎng)殖所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算流程進(jìn)行了歸納和總結(jié)。

一、外購(gòu)種豬或種幼豬的核算

外購(gòu)種豬大體分為兩種情況，一種是外購(gòu)種母豬：以購(gòu)價(jià)加上購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；另一種為外購(gòu)種幼豬，經(jīng)過(guò)本豬場(chǎng)的飼養(yǎng)、培育后進(jìn)入繁殖期，可以先在生產(chǎn)成本中核算，待達(dá)到規(guī)定的要求后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。上述業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)分錄：

第一種，直接外購(gòu)種母豬：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種母豬；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目。

第二種，外購(gòu)需要先進(jìn)行養(yǎng)殖的種幼豬：借：生產(chǎn)成本-種幼豬；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目。

在進(jìn)入繁殖期之前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如飼料、獸藥等計(jì)入成本：借：生產(chǎn)成本-種幼豬；貸：原材料等科目。

等上述種幼豬達(dá)到繁殖期后，結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種幼豬；貸：生產(chǎn)成本-種幼豬。

二、幼豬和育肥豬飼養(yǎng)的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)豬共用的水、電等人工費(fèi)用以及其他共同開(kāi)支，應(yīng)借記“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用”科目核算。

（1）養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接使用的人工（按工資表分配數(shù)額計(jì)算）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本-幼豬群/育肥豬群；貸：應(yīng)付職工薪酬。

（2）養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料、藥品等，會(huì)計(jì)分錄如下：借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本-幼豬群/育肥豬群；貸：原材料-××飼料/藥品。

對(duì)于不能直接劃分的消耗費(fèi)用，先計(jì)入制造費(fèi)用，以待分?jǐn)?。分?jì)分錄為借：制造費(fèi)用 貸：原材料/低值易耗品等相關(guān)科目。對(duì)于購(gòu)進(jìn)飼料、獸藥、低值易耗品等直接按會(huì)計(jì)科目核算，借：原材料-飼料/藥品貸：銀行存款等科目。

三、日常生豬轉(zhuǎn)群的核算

指豬群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，包括“仔豬群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)、“仔豬群”轉(zhuǎn)為“幼豬群”、“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”、“育肥豬群”轉(zhuǎn)為“種豬群”、淘汰的“種豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”的核算。

（1）“仔豬群”轉(zhuǎn)為幼豬群，先結(jié)轉(zhuǎn)“仔豬群”的全部成本，包括“仔豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)-幼豬群；貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本-仔豬群。

（2）“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”（按“幼豬群”的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)-育肥豬群；貸：消耗性生物資產(chǎn)-幼豬群。

（3）“育肥豬群”轉(zhuǎn)為種豬群按“育肥豬群”的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)（包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)的全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過(guò)程的全部成本）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種豬群；貸：消耗性生物資產(chǎn)-育肥豬群。

（4）淘汰的種豬群轉(zhuǎn)為育肥豬（按淘汰的基本豬群的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)-育肥豬群；貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-種豬群。

四、出售仔豬、幼豬、育肥豬的核算

等到各種豬群達(dá)到一定的月齡要出欄銷(xiāo)售時(shí)，將上述生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入在產(chǎn)品，同時(shí)做銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。出售幾頭生豬就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭進(jìn)入產(chǎn)成品，暫時(shí)不出售的那些仍然在生成成本科目核算。

借：產(chǎn)成品-仔豬/幼豬/育肥豬；貸：生產(chǎn)成本-仔豬/幼豬/育肥豬；借：銀行存款/應(yīng)收賬款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：產(chǎn)成品-仔豬/幼豬/育肥豬。

五、種豬淘汰或出售的核算

種豬到了一定年限就需要淘汰進(jìn)行更新，或者中途出售，此時(shí)按照正常的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理的程序來(lái)核算。

（1）有幾頭淘汰，就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭的折舊，會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊，借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理；貸：生產(chǎn)性生物-種豬。

（2）對(duì)于出售、淘汰取得的有關(guān)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款/現(xiàn)金等科目；貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理。

（3）對(duì)于清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物產(chǎn)清理；貸：現(xiàn)金/銀行存款等科目。