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國(guó)企職稱論文范文第1篇

美國(guó)、歐盟、日本三個(gè)地區(qū)的智能化建設(shè)較為活躍，但是其智能城市的研發(fā)和實(shí)驗(yàn)還主要是以電力設(shè)施智能化為中心，且停留在局部智能化的第二個(gè)水平上。具體來(lái)說(shuō)，有美國(guó)科羅拉多州的博爾德市和迪比克市，荷蘭的阿姆斯特丹，日本的橫濱市、豐田市、京都市、北九州市等城市。而日本的東京雖然已經(jīng)在電力、通信、交通、建筑等城市系統(tǒng)一定程度上實(shí)現(xiàn)了智能化，但是各系統(tǒng)間并未統(tǒng)合聯(lián)動(dòng)，所以仍處于第一個(gè)水平。隨著智能城市的發(fā)展，今后將會(huì)出現(xiàn)所有城市系統(tǒng)都實(shí)現(xiàn)智能化且互相聯(lián)動(dòng)的第三個(gè)水平城市。

歐盟、美國(guó)、日本的智能城市建設(shè)特征

（一）歐盟政府和企業(yè)聯(lián)合投資和管理，科研機(jī)構(gòu)和非盈利組織參與其中。歐盟通過(guò)2011年10月出臺(tái)的《戰(zhàn)略能源技術(shù)計(jì)劃》確定了25個(gè)城市優(yōu)先發(fā)展智能城市，這些城市大力發(fā)展低碳住宅、智能交通、智能電網(wǎng)等。2012年7月10日，歐盟委員會(huì)實(shí)施了“智能城市和社區(qū)歐洲創(chuàng)新伙伴行動(dòng)”。該行動(dòng)計(jì)劃將集成歐洲在新能源、智能交通和信息通訊（如物聯(lián)網(wǎng)）等領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)，在部分城市開展示范項(xiàng)目，包括高效供熱（冷）系統(tǒng)、智能儀表、實(shí)時(shí)能源管理、零排放建筑、智能交通等，促進(jìn)智能城市建設(shè)。2013年，歐盟委員會(huì)將為這些示范項(xiàng)目投入3.65億歐元。此前，歐盟委員會(huì)在2012年已投入了8100萬(wàn)歐元支持能源和交通領(lǐng)域的“智能城市和社區(qū)”試點(diǎn)項(xiàng)目。荷蘭阿姆斯特丹市制定了《阿姆斯特丹智能城市計(jì)劃》，其運(yùn)行方式是以埃森哲咨詢公司為項(xiàng)目管理辦公室，主要由阿姆斯特丹創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)中心（獨(dú)立于市政府、官民共同出資）和里安得公司負(fù)責(zé)，IBM、飛利浦和谷歌等大公司也參與其中，阿姆斯特丹的智能城市已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電力和交通兩大基礎(chǔ)設(shè)施系統(tǒng)的智能化和聯(lián)動(dòng)。2012年，德國(guó)舉辦了未來(lái)城市智能技術(shù)競(jìng)賽，其中 “Cloud Power能源解決方案”、“flinc城市‘搭車’交通社區(qū)”等五個(gè)項(xiàng)目分別勝出，這些項(xiàng)目都是由歐盟各大公司負(fù)責(zé)研發(fā)和實(shí)施的，對(duì)建設(shè)智能社區(qū)和智能城市將起到很大的推動(dòng)和示范作用。

（二）美國(guó)以企業(yè)為主力，智能電網(wǎng)項(xiàng)目居多。美國(guó)的智能城市的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目與其說(shuō)是構(gòu)筑智能城市，不如說(shuō)是多以各電力公司為中心的智能電網(wǎng)項(xiàng)目，與各個(gè)州的關(guān)系并不密切。位于美國(guó)科羅拉多州的博爾德市，憑借其影響范圍達(dá)4.5萬(wàn)戶家庭的智能電網(wǎng)一期項(xiàng)目被譽(yù)為智能型城市。該項(xiàng)目由市政府和XEL能源公司合作完成，并由市政府向市民提供免費(fèi)服務(wù)。施工單位向每戶家庭免費(fèi)提供一臺(tái)帶有互聯(lián)網(wǎng)接入裝置的智能電表及其他必要設(shè)備。借助這些裝置，市民不僅可任意監(jiān)控用電量，還可以登錄XEL公司的網(wǎng)站查詢自家的詳細(xì)用電情況統(tǒng)計(jì)表。此外，智能電網(wǎng)采用了優(yōu)化的“存儲(chǔ)——供給系統(tǒng)”以及雙向交流網(wǎng)，有利于提高電力供給的可靠性。發(fā)現(xiàn)故障區(qū)域并立即維修也變得方便。美國(guó)能源部從2009年9月開始與迪比克市聯(lián)合實(shí)施智能城市建設(shè)項(xiàng)目，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自來(lái)水、交通、電力和燃?xì)饣A(chǔ)設(shè)施系統(tǒng)的信息化以及各個(gè)系統(tǒng)間的相互聯(lián)動(dòng)，通過(guò)對(duì)各種數(shù)據(jù)的收集、整合和分析為市民提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前該項(xiàng)目正處于第一階段，在各個(gè)家庭中安裝自來(lái)水和電力智能表，以減少水和電的消耗，項(xiàng)目主要由IBM和阿聯(lián)特能源公司負(fù)責(zé)。

（三）日本政府主導(dǎo)，企業(yè)是主力軍，政府支持企業(yè)走出國(guó)門。日本政府將智能城市建設(shè)與新能源推廣事業(yè)緊密結(jié)合在一起。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省在2010年4月認(rèn)定橫濱市、豐田市、京都市和北九州市四個(gè)城市為智能城市示范點(diǎn)，同年8月四個(gè)城市分別制訂了為期五年的智能城市實(shí)驗(yàn)計(jì)劃，主要是引入將電力、熱能、廢棄物等統(tǒng)合起來(lái)的能源管理系統(tǒng)，其運(yùn)營(yíng)主體是以各個(gè)市政府為中心，能源公司和能源相關(guān)公司參與其中的混合團(tuán)隊(duì)，參與其中的公司多是與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)密切相關(guān)的企業(yè)。當(dāng)前，日本智能城市建設(shè)主要是向節(jié)能和環(huán)保方向發(fā)展。據(jù)日本IT專業(yè)調(diào)查公司IDCJapan調(diào)查、分析認(rèn)為，到2015年與智能城市建設(shè)相關(guān)的日本IT市場(chǎng)規(guī)模約為5352億日元，2020-2030年期間，原有社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施將迎來(lái)功能老化的高峰期，為了對(duì)其進(jìn)行更新?lián)Q代，以電能和天然氣等能源為主的智能綠色網(wǎng)絡(luò)也將在2015年以后迅速發(fā)展。日本企業(yè)緊緊抓住這次商機(jī)，積極參與計(jì)劃研發(fā)和產(chǎn)品推廣，成為日本智能城市建設(shè)的主力軍。東芝公司近期計(jì)劃在大阪附近建設(shè)一座智能化的樣板城市，都市內(nèi)全部采用可再生能源，并配備有通訊功能的新一代智能電表和家用蓄電池，使節(jié)能效果達(dá)到最佳狀態(tài)。同時(shí)日本企業(yè)還積極參與其他國(guó)家智能城市的建設(shè)開發(fā)，搶占國(guó)際市場(chǎng)，比如日本企業(yè)已經(jīng)與中國(guó)的大連、天津達(dá)成智能城市建設(shè)合作協(xié)議。日本政府則全力支持企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省已經(jīng)撥出上百億日元的?？钪С制髽I(yè)的國(guó)際商業(yè)合作項(xiàng)目。日本還經(jīng)常舉辦與智能城市有關(guān)的展覽會(huì)，提高日本在國(guó)際智能城市建設(shè)市場(chǎng)上的影響力。

對(duì)我國(guó)的啟示

（一）智能城市建設(shè)要明確中央和地方各自的職責(zé)。我國(guó)智能城市建設(shè)多是由地方政府、電信運(yùn)營(yíng)商，國(guó)外大型企業(yè)合作開展的，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和明確的獲利模式，因此需要分別明確中央政府和地方政府的各自職責(zé)。要發(fā)展智能城市，國(guó)家的統(tǒng)籌規(guī)劃是必不可少的，中央政府應(yīng)發(fā)揮指導(dǎo)作用，根據(jù)各地的特性，樹立智能城市建設(shè)的示范，制定具有指導(dǎo)性的行動(dòng)指南并推動(dòng)關(guān)鍵技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程。正如美國(guó)的能源部和日本的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省，他們都是有目的地參與前期的智能城市建設(shè)項(xiàng)目，為建設(shè)智能城市好做充分的調(diào)研。而地方政府在建設(shè)智能城市中要起到主導(dǎo)作用，把握當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和市民的需求，制定出最適合本地發(fā)展的智能城市發(fā)展戰(zhàn)略，并將參與智能城市建設(shè)的企業(yè)和居民納入智能城市建設(shè)體系中。要建設(shè)智能城市，實(shí)現(xiàn)城市整體智能化，首先要實(shí)現(xiàn)政府、企業(yè)、國(guó)民間的相互聯(lián)動(dòng)，建立良好的溝通渠道和交流機(jī)制（如圖1所示）。

國(guó)企職稱論文范文第2篇

自70年代末從日本引進(jìn)物流的概念以來(lái)，物流業(yè)在中國(guó)蓬勃發(fā)展，政府機(jī)關(guān)也越來(lái)越重視物流發(fā)展，許多地方政府成立了指導(dǎo)和規(guī)范物流市場(chǎng)的專門機(jī)構(gòu)，并建立地方特色的發(fā)展規(guī)劃。在政府的大力支持下，中國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)己經(jīng)由起步階段開始邁向理性、務(wù)實(shí)、快速發(fā)展的新階段。特別是最近幾年，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持了平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，為物流業(yè)發(fā)展提供了新的空間。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式下，企業(yè)往往過(guò)于強(qiáng)調(diào)通過(guò)更新設(shè)備、擴(kuò)大產(chǎn)量獲得規(guī)模效應(yīng)，或者通過(guò)采用廉價(jià)勞動(dòng)力，應(yīng)用高科技來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加利潤(rùn)。但是，當(dāng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈時(shí)，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)的潛力越來(lái)越小，利潤(rùn)開拓越來(lái)越困難，此時(shí)，人們意識(shí)到，為保持企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，必須為企業(yè)尋找新的利潤(rùn)源泉。因此，物流領(lǐng)域的潛力就被企業(yè)所重視起來(lái)。物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，物流費(fèi)用寓于企業(yè)成本之中。物流費(fèi)用的高低直接關(guān)系著企業(yè)利潤(rùn)的多少。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)重生產(chǎn)、銷售輕流通，導(dǎo)致企業(yè)的物流成本偏高。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表示我國(guó)很多企業(yè)目前的物流成本僅次于原材料本身的價(jià)值而在產(chǎn)品成本中占據(jù)第二位，一般物流費(fèi)用占生產(chǎn)成本的15%-30%，有的比例達(dá)高40%。也就是說(shuō)一件生產(chǎn)成本是10元錢的商品其中與物流有關(guān)的費(fèi)用高的竟然達(dá)到4元錢。如此驚人的比例讓許多企業(yè)對(duì)隱藏在冰山下物流成本產(chǎn)生濃厚興趣，如何揭開物流成本神秘的面紗，有效控制物流成本，對(duì)企業(yè)有著重要的意義。然而，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的物流成本會(huì)計(jì)科目，要分離出物流成本，對(duì)物流成本進(jìn)行界定和核算不是一件容易的事情。目前我國(guó)大部分企業(yè)還處在希望能夠科學(xué)界定和核算物流成本，但是相關(guān)理論和實(shí)踐還不成熟的階段。2007年5月，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523-2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》(下文中簡(jiǎn)稱國(guó)家標(biāo)準(zhǔn))正式實(shí)施，對(duì)物流成本內(nèi)涵、構(gòu)成和計(jì)算作了較為明確的規(guī)定，為企業(yè)切實(shí)掌握自身物流成本，從而達(dá)到控制和降低物流成本的目的提供了依據(jù)。該國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)是中國(guó)物流界的一場(chǎng)及時(shí)雨，但是企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中應(yīng)該怎樣應(yīng)用該標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是否就是企業(yè)進(jìn)行物流成本計(jì)算的最佳選擇呢?這還都是需要解決和研究問(wèn)題，也就是本文所要探索的問(wèn)題之一。

2、本項(xiàng)目的研究現(xiàn)狀

2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀

2.1.1國(guó)外物流成本研究

早在1962年，著名的管理學(xué)家彼得•得魯克在《財(cái)富》雜志上發(fā)表了題為《經(jīng)濟(jì)的黑色大陸》一文，將物流比作“一塊未開墾的處女地”，這對(duì)物流成本領(lǐng)域的研究起到了啟迪作用。日本早稻田大學(xué)的西澤修教授提出了物流成本的冰山理論，并在1970年提出了物流的“第三利潤(rùn)源說(shuō)”，引起人們對(duì)物流和物流成本研究的重視川。其它物流成本研究還有效益背反理論、成本中心說(shuō)、利潤(rùn)中心說(shuō)、服務(wù)中心說(shuō)、系統(tǒng)說(shuō)、戰(zhàn)略說(shuō)等理論，對(duì)人們?cè)谖锪鞒杀镜难芯糠矫嬗兄鴨l(fā)作用。

2.1.2國(guó)外物流成本核算研究

1977年，日本的運(yùn)輸省制定了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，將物流成本按物流范圍、支付形態(tài)、物流功能分類并進(jìn)行計(jì)算，使日本物流成本計(jì)算有據(jù)可依。美國(guó)采用將物流成本分為庫(kù)存費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、管理費(fèi)用三類，并且各自有核算的方法:庫(kù)存費(fèi)用是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用，除了包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收費(fèi)用外，還包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息;運(yùn)輸成本是基于伊諾運(yùn)輸基金會(huì)出版的年度運(yùn)輸叢書得到的貨運(yùn)數(shù)據(jù)，運(yùn)輸成本包括公路運(yùn)輸、其他運(yùn)輸方式和貨主費(fèi)用;物流管理費(fèi)用，是按照美國(guó)的歷史情況由專家確定一個(gè)固定比例，乘以庫(kù)存費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的總和得出的。美國(guó)的物流管理費(fèi)用在物流總成本中的比例大體在4%左右。得出結(jié)果一般是社會(huì)總的物流成本。在美國(guó)物流總成本核算方面一般分為兩個(gè)派別。一個(gè)派別注重物流戰(zhàn)略研究，很多傾向物流戰(zhàn)略研究的學(xué)者把物流創(chuàng)造價(jià)值與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)，Richardson在1995年以及后來(lái)的Gilmore在2002年的文章中指出物流控制著大量資源，對(duì)現(xiàn)金流、盈虧數(shù)字有直接影響，并且能通過(guò)連續(xù)生產(chǎn)和提高服務(wù)來(lái)增加價(jià)值，與一個(gè)公司的顧客服務(wù)水平和財(cái)務(wù)收入有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。Fagan0指出全球采購(gòu)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)重要的商業(yè)戰(zhàn)略，在全球供應(yīng)鏈中核算得到物流成本顯得更加重要和具有戰(zhàn)略意義。另一個(gè)派別注重物流成本效益優(yōu)化研究，一般分析物流成本的方法有:回歸分析法、以作業(yè)為基礎(chǔ)的方法、優(yōu)化法等。Fera在1998曾對(duì)某公司全球外包戰(zhàn)略的可行性研究中有關(guān)的成本因素進(jìn)行確認(rèn)和分類。Zoroya提出用回歸分析模型來(lái)計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用，其中有三個(gè)變量用來(lái)測(cè)定哪些因素影響了運(yùn)輸線路的價(jià)格。VanDammeo與Vander Zon在1999提出以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算物流成本，幫助高層管理者分析財(cái)務(wù)信息以做出物流決策。另外還有很多學(xué)者應(yīng)用基于優(yōu)化模型的方法來(lái)分析物流成本，試圖從整體上控制物流成本，其中還包括了運(yùn)輸、采購(gòu)與庫(kù)存決策方案。美國(guó)倡導(dǎo)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)的物流成本核算，強(qiáng)調(diào)物流成本分?jǐn)偤头峙涞幕A(chǔ)要盡可能的選擇最大程度反映其和所耗資源的關(guān)系。其物流作業(yè)成本計(jì)算主要步驟依次是辨認(rèn)物流作業(yè)、確定物流資源、確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因、分配物流成本。

2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.2.1國(guó)內(nèi)物流成本研究

張弘在2004年的《中國(guó)物流成本研究》中指出:中國(guó)自己無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)算中國(guó)物流成本占GDP的比重，且相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家中國(guó)的物流成本較高。這表明建立一套適合中國(guó)的物流成本的核算體系反映真實(shí)的物流成本勢(shì)在必行。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)正是印證了這一說(shuō)法。易華曾在2002年指出我國(guó)物流成本研究還處于起步階段:一是對(duì)物流成本的構(gòu)成認(rèn)識(shí)不清，二是物流成本的計(jì)算與控制由各企業(yè)分散進(jìn)行，缺乏相應(yīng)的權(quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。并提出通過(guò)明確物流成本構(gòu)成、將總物流成本進(jìn)行分配與歸結(jié)、建立數(shù)學(xué)模型求一定條件下系統(tǒng)總成本最低的可行解、建立統(tǒng)一的物流成本統(tǒng)計(jì)口徑，進(jìn)行全國(guó)范圍的統(tǒng)計(jì)，設(shè)立行業(yè)與地區(qū)的物流成本數(shù)據(jù)庫(kù)四個(gè)方面加強(qiáng)物流成本研究。雖然時(shí)間過(guò)去8年，但是其在文中提出的問(wèn)題現(xiàn)在還沒(méi)有清楚的解釋，且其提出的方案在目前還是有著可行意義。目前中國(guó)在物流成本方面的研究雖然比較多，但是大多局限于理論階段。

2.2.2國(guó)內(nèi)物流成本核算方法研究

綜合各位學(xué)者的研究，在國(guó)內(nèi)關(guān)于物流成本核算的方法有以下幾種:

2.2.2.1日本物流成本核算方法

按照1997年日本運(yùn)輸省制定的《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，分為按物流范圍、按支付形態(tài)和按物流功能等計(jì)算成本三類。(1):按物流范圍計(jì)算成本是以物流特性劃分范圍進(jìn)行分類，可分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收和廢棄等物流費(fèi)。(2):按支付形態(tài)計(jì)算成本，是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用分類計(jì)算，大體可劃分為:運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)等向企業(yè)外部支付的委托物流費(fèi)用和人工費(fèi)、材料費(fèi)等企業(yè)內(nèi)部物流活動(dòng)的費(fèi)用。(3):按物流功能計(jì)算成本，大體分為物資流通費(fèi)、信息流通費(fèi)、物流管理費(fèi)三類。其中物資流通費(fèi)細(xì)分為包裝費(fèi)、輸送費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)和配送費(fèi)等。日法是從微觀處著手，且對(duì)核算內(nèi)容規(guī)定詳盡，較適用于企業(yè)。

2.2.2.2統(tǒng)計(jì)方法核算物流成本

利用統(tǒng)計(jì)原理，以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行收集、分析、加工和整理，最后匯總出公司的物流成本數(shù)據(jù)。具體方法是，通過(guò)對(duì)有關(guān)物流業(yè)務(wù)的原始憑證、單據(jù)和報(bào)表進(jìn)行再次歸類整理，對(duì)現(xiàn)行成本、費(fèi)用核算資料進(jìn)行解剖分析，從中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求，對(duì)上述費(fèi)用按不同的物流成本核算對(duì)象，進(jìn)行重新歸類、分配、匯總，加工成物流管理所需的成本信息。

2.2.2.3作業(yè)成本法核算物流成本

作業(yè)成本法突破了產(chǎn)品的界限，把成本核算深人到作業(yè)層次。它以作業(yè)為單位按照資源動(dòng)因?qū)⑵髽I(yè)所消耗的資源分配到作業(yè)收，形成作業(yè)成本，然后把作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象，形成成本對(duì)象的成本，從而將企業(yè)間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)以及顧客。它被認(rèn)為是確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法，國(guó)外很多企業(yè)都己經(jīng)使用這種方法來(lái)核算物流成本，在國(guó)內(nèi)只有極少部分企業(yè)應(yīng)用。另外還有些學(xué)者提出將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合建立M一A模型來(lái)核算物流成本，能夠在一定程度上緩解單獨(dú)使用這種方法的不足，對(duì)企業(yè)有較強(qiáng)的參考意義。

2.2.2.4會(huì)計(jì)方法核算物流成本

會(huì)計(jì)核算方法是指通過(guò)憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和報(bào)告的方法。我國(guó)物流成本會(huì)計(jì)核算可供選擇的模式有單軌制和雙軌制。a:單軌制，是物流成本核算與企業(yè)現(xiàn)行的其他成本核算如產(chǎn)品成本核算、責(zé)任成本核算、變動(dòng)成本核算等結(jié)合進(jìn)行，建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、賬戶、報(bào)表核算體系。b:雙軌制，是把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶、報(bào)表體系，要在現(xiàn)有成本核算體系外重新構(gòu)建一套成本核算系統(tǒng)，反映企業(yè)發(fā)生的與物資實(shí)體流動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用。有的學(xué)者提出設(shè)置“物流成本”一級(jí)賬戶，單獨(dú)集中核算物流成本，該賬戶的明細(xì)核算可設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”和“銷售物流成本”等二級(jí)賬戶，以及“材料費(fèi)”、“工資福利”、“運(yùn)輸費(fèi)”、“管理費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“折舊費(fèi)”及“其他費(fèi)用”等若干明細(xì)賬戶，再將物流成本進(jìn)行歸集和分配。單軌制增加了核算復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有較高的要求;雙軌制操作似乎相對(duì)簡(jiǎn)單，但基本上改變了現(xiàn)行的成本核算體系，具體操作困難無(wú)法預(yù)計(jì)。這種會(huì)計(jì)核算模式目前還沒(méi)有形成一套完整的理論，更沒(méi)有在實(shí)踐中加以應(yīng)用，但是還是一種比較實(shí)用的物流成本核算方法。

2.2.2.5國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》中提供的方法

該方法是在借鑒日本《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》的基礎(chǔ)上，從物流成本項(xiàng)目、物流范圍和物流支付形態(tài)三個(gè)維度來(lái)界定企業(yè)物流成本構(gòu)成和計(jì)算對(duì)象。在不改變現(xiàn)行會(huì)制度體系的前提下，通過(guò)設(shè)置物流成本輔助賬戶，從現(xiàn)有賬戶中分離出己經(jīng)在現(xiàn)行成本核算體系中反映出的物流成本，并根據(jù)有關(guān)的計(jì)算公式來(lái)計(jì)算出存貨相關(guān)成本，從而得出企業(yè)比較全面的物流成本。《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合了以上說(shuō)的1和4兩種方法，為中國(guó)企業(yè)物流成本計(jì)算提供了較為可行的方案。但是，其在實(shí)踐中是否適合還有待時(shí)間的驗(yàn)證。

2.3國(guó)內(nèi)物流成本控制研究

綜合各位學(xué)者的研究，在國(guó)內(nèi)關(guān)于物流成本控制研究的方法一般有以下

幾種:

2.3.1標(biāo)準(zhǔn)成本法

制定產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)物流成本，對(duì)實(shí)際物流成本與標(biāo)準(zhǔn)物流成本進(jìn)行差異分析，根據(jù)得出的結(jié)果進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因及其責(zé)任歸屬，并采取有力的措施消除不利差異、發(fā)現(xiàn)有利差異，以實(shí)現(xiàn)有效的物流成本控制。

2.3.2目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法從本質(zhì)上看是一種對(duì)企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的技術(shù)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的物流營(yíng)業(yè)收入，訂立為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)成的物流成本目標(biāo)值，然后將目標(biāo)物流成本進(jìn)行分解，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門，確定各單位、各部門的奮斗目標(biāo)，從而有效控制物流成本。

2.3.3局部控制與綜合控制法

局部物流成本控制是對(duì)物流成本中的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)費(fèi)用、儲(chǔ)存費(fèi)用、包裝費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等單個(gè)進(jìn)行控制，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的關(guān)系，達(dá)到物流費(fèi)用控制的目的，但是往往會(huì)出現(xiàn)某局部物流成本低但總體物流成本高的現(xiàn)象。綜合控制法包括事前控制、事中控制、事后控制，對(duì)物流成本進(jìn)行預(yù)算制定、執(zhí)行監(jiān)督、信息反饋、偏差糾正等全過(guò)程的系統(tǒng)控制，達(dá)到預(yù)期物流成本控制目標(biāo)。綜合物流成本控制具有系統(tǒng)性、綜合性、高效性、戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，有較高的控制效率。

國(guó)企職稱論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】成本管理 問(wèn)題 對(duì)策

經(jīng)過(guò)20世紀(jì)70年代的兩次規(guī)模較大的能源危機(jī)之后，企業(yè)的原材料和勞動(dòng)力成本逐漸上升，企業(yè)的利潤(rùn)也不斷減少，所以企業(yè)從降低原材料和勞動(dòng)力的成本上來(lái)提高利潤(rùn)已經(jīng)不太現(xiàn)實(shí)了。成本管理和控制成為汽車制造企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇。

一、成本管理概述

成本管理是包括企業(yè)成本核算、分析、決策及控制等在內(nèi)的一系列管理行為，是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的。我國(guó)關(guān)于成本管理的研究起步較晚，但是隨著研究深入，也取得了一些成就，并形成了包括作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品生命周期成本理論、成本規(guī)劃、全面成本管理等現(xiàn)代成本管理五大理論。

二、我國(guó)汽車制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理信息化水平較低

隨著企業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展，各行業(yè)已經(jīng)大量引進(jìn)信息化的管理方法，將企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及內(nèi)部管理建立一個(gè)較高水平的管理系統(tǒng)。我國(guó)汽車制造企業(yè)進(jìn)行改革較晚，并且在進(jìn)行體制改革的最初幾年，我國(guó)汽車制造行業(yè)的改革也僅僅圍繞降低能耗和促進(jìn)生產(chǎn)展開，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的改革。目前，我國(guó)汽車制造企業(yè)成本管理信息化水平較低。雖然大多數(shù)汽車制造企業(yè)已經(jīng)引進(jìn)了信息化管理方法，但是企業(yè)各類信息管理仍然存在問(wèn)題。例如，汽車制造企業(yè)信息化管理不能與其戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。另外，信息管理的理論和技巧并未充分應(yīng)用到企業(yè)成本管理中去。

（二）企業(yè)員工成本管理意識(shí)淡薄，缺乏全員參與

我國(guó)汽車制造行業(yè)雖然進(jìn)行了改革，但是進(jìn)行的并不徹底，企業(yè)管理者及員工的思想并未發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)成本管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有真正意識(shí)到成本管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要性。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理者成本管理意識(shí)淡薄，以追求產(chǎn)量和短期的經(jīng)濟(jì)效益為衡量企業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有注重長(zhǎng)期的發(fā)展。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為成本、收入等都是財(cái)務(wù)的工作，與自己無(wú)太大關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)成本管理意識(shí)淡薄，甚至沒(méi)有成本管理意識(shí)，缺乏節(jié)省支出的自覺性。管理者的這種觀念，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略不能有效實(shí)施，企業(yè)缺乏專門的成本管理人員，導(dǎo)致不能按照正常和現(xiàn)代化的成本管理方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理。而企業(yè)員工大多數(shù)都認(rèn)為成本管理與自身無(wú)關(guān)，企業(yè)員工對(duì)于成本管理知識(shí)了解甚少。

（三）成本管理目標(biāo)狹隘，不能形成有效的成本――質(zhì)量體系

我國(guó)汽車制造企業(yè)中，能源成本管理是非常重要的內(nèi)容。但是部分汽車制造企業(yè)為了暫時(shí)的利益，放寬對(duì)節(jié)能減排工作的監(jiān)管力度，不能有效地形成成本―質(zhì)量體系。所謂成本――質(zhì)量體系就是在保證生產(chǎn)質(zhì)量的前提下進(jìn)行成本管理和成本控制，以達(dá)到成本與質(zhì)量想適宜的狀態(tài)。但是在大多數(shù)汽車制造企業(yè)，將成本管理的目標(biāo)確定為壓縮生產(chǎn)成本，各項(xiàng)費(fèi)用等。這一方面是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致的，另一方面也由于我國(guó)汽車制造企業(yè)逐層管理，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)單位下達(dá)成本管理任務(wù)時(shí)，下屬汽車制造企業(yè)為了達(dá)到考核指標(biāo)而不斷壓縮成本。企業(yè)忽視了成本管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提高。

三、我國(guó)汽車制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理的對(duì)策

（一）提高企業(yè)成本管理信息化水平

信息化管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志，信息化水平在一定程度上代表著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。汽車制造行業(yè)只有不斷提高其經(jīng)營(yíng)管理水平，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位。第一，企業(yè)要建立適應(yīng)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的信息系統(tǒng)，成本管理是圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的，因此，信息管理也要滿足企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的需求，根據(jù)需求規(guī)劃信息管理體系。第二，培養(yǎng)和引進(jìn)信息化人才，充分應(yīng)用信息管理理論。目前，汽車制造企業(yè)雖然引進(jìn)了信息化管理系統(tǒng)，但是由于缺乏信息化專業(yè)人才，導(dǎo)致信息系統(tǒng)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)或優(yōu)厚的待遇吸引更多的信息化專業(yè)人才加入，提高企業(yè)成本管理的整體信息化水平。第三，加強(qiáng)對(duì)信息管理的風(fēng)險(xiǎn)控制。信息化管理在汽車制造企業(yè)是一種新型管理方式，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其加強(qiáng)管控，尤其要對(duì)信息化管理中存在的眾多不確定性的因素進(jìn)行管控，防范企業(yè)利用信息化進(jìn)行成本管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高領(lǐng)導(dǎo)及成員成本管理意識(shí)，鼓勵(lì)全員參與

成本管理并不是一個(gè)人或一個(gè)部門的事情，而是一項(xiàng)需要全體員工共同參與的管理活動(dòng)，其管理內(nèi)容包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等。企業(yè)員工是實(shí)施和監(jiān)督成本管理的重要人員，如果企業(yè)員工成本管理意識(shí)淡薄，成本管理的積極性不高，將直接影響企業(yè)成本管理的效果，造成人力資源的浪費(fèi)，并且有可能直接造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。因此提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的成本管理意識(shí)至關(guān)重要。因此，汽車制造企業(yè)要加強(qiáng)既懂管理又懂技術(shù)的全能性人才的培養(yǎng)，并不斷加強(qiáng)各個(gè)部門的合作力度，共同參與到企業(yè)的成本管理中去。

（三）制定完善的成本管理目標(biāo)，使成本管理與質(zhì)量相協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)品的科技含量也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的有力武器，對(duì)于汽車制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將這一觀念貫徹始終，提供技術(shù)含量高，功能更全的生產(chǎn)方式，這樣既能不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)地位，也能使企業(yè)獲得更多利潤(rùn)。事實(shí)證明，一味地縮減成本只能縮短企業(yè)的生存壽命，只有將成本管理與生產(chǎn)質(zhì)量相協(xié)調(diào)，才能既實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，又保障企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量，從而有利于鞏固企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、總結(jié)

成本管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。成本管理是一項(xiàng)全員參與的工作，是為了保證成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的。企業(yè)在成本管理過(guò)程中，綜合運(yùn)用多種方法，系統(tǒng)地分析，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的各種資源進(jìn)行核實(shí)、調(diào)節(jié)管理和監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

國(guó)企職稱論文范文第4篇

【論文摘要】建筑業(yè)應(yīng)適度壟斷行業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指行業(yè)內(nèi)各類企業(yè)的構(gòu)成、協(xié)作方式、企業(yè)與企業(yè)間的壟斷或競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的框架等?涉及企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、組織關(guān)系、進(jìn)入與退出、技術(shù)進(jìn)步等問(wèn)題。

施工企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中占有一席之地?必須提高企業(yè)的管理水平?用最低的成本生產(chǎn)出業(yè)主滿意的、符合要求的建筑產(chǎn)品。施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全部目的?就在于追求以低成本管理獲取高經(jīng)濟(jì)效益。這就促使施工項(xiàng)目成本管理必須科學(xué)、經(jīng)濟(jì)的管理手段達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)?并帶動(dòng)整個(gè)項(xiàng)目管理水平的提高。目前有的施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式?jīng)]有大的變化?多數(shù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式趨同。雖然企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行了十多年?但智力密集型的管理型企業(yè)仍然很少?原有大中型企業(yè)勞務(wù)力量沒(méi)有分離出去?總體上仍是勞動(dòng)密集型企業(yè)。大量新成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)走的還是以人數(shù)取勝的勞動(dòng)密集型企業(yè)的路子?很多企業(yè)是靠全縣、全市企業(yè)聯(lián)合形成的規(guī)模獲得的高資質(zhì)?管理水平未見提高?本質(zhì)上也不占有專有技術(shù)或核心技術(shù)。結(jié)果是企業(yè)結(jié)構(gòu)趨同?技術(shù)水平趨同?只得在同一層次展開競(jìng)爭(zhēng)?形成全行業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。

出現(xiàn)上述狀況的原因是缺乏行業(yè)組織的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排落實(shí)。雖然提出了智力密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型的行業(yè)三個(gè)層次的設(shè)想?但是有目標(biāo)沒(méi)有規(guī)劃?有設(shè)想沒(méi)有措施?大多數(shù)企業(yè)只能去爭(zhēng)取施工承包企業(yè)的地位和資質(zhì)。因此?需要研究行業(yè)組織結(jié)構(gòu)構(gòu)成?制定行業(yè)組織政策?通過(guò)建筑業(yè)資質(zhì)管理等行政手段?根據(jù)市場(chǎng)需要去引領(lǐng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整?從而達(dá)到行業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化和優(yōu)化。職稱論文

建筑業(yè)應(yīng)適度壟斷行業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指行業(yè)內(nèi)各類企業(yè)的構(gòu)成、協(xié)作方式、企業(yè)與企業(yè)間的壟斷或競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的框架等?涉及企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、組織關(guān)系、進(jìn)入與退出、技術(shù)進(jìn)步等問(wèn)題。行業(yè)組織政策的作用是為調(diào)整行業(yè)組織結(jié)構(gòu)而制定的指導(dǎo)性政策?以促進(jìn)企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)?促使企業(yè)組織向更高的組織層次躍升?并推動(dòng)行業(yè)組織結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步變化和優(yōu)化。進(jìn)行行業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、推行行業(yè)組織政策的目標(biāo)就是要造就行業(yè)有效競(jìng)爭(zhēng)?能否實(shí)現(xiàn)有效競(jìng)爭(zhēng)是行業(yè)組織優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)。非有效競(jìng)爭(zhēng)有多種表現(xiàn)形式?過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)是其中之一。過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)一般發(fā)生在集中度較低的產(chǎn)業(yè)中。建筑業(yè)是行業(yè)集中度很低的行業(yè)?本各產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度均在以上?美國(guó)汽車業(yè)高達(dá)?我國(guó)建筑業(yè)只有。產(chǎn)業(yè)集中度過(guò)低?一方面極難達(dá)成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)?另一方面造成大量企業(yè)為同一工程過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)阻礙價(jià)格機(jī)制的正常作用?導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)率過(guò)低?造成無(wú)效工作和隱形失業(yè)增加。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·謝菲爾德對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的市場(chǎng)份額與利潤(rùn)率進(jìn)行回歸分析?證明了集中度與利潤(rùn)率的正相關(guān)關(guān)系?即市場(chǎng)份額增長(zhǎng)十個(gè)百分點(diǎn)?利潤(rùn)率可以提高個(gè)個(gè)百分點(diǎn)。很顯然?相反的結(jié)果是利潤(rùn)率下降?這在我國(guó)建筑業(yè)中有充分的體現(xiàn)。

在項(xiàng)目的開始?要保證風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者對(duì)于他們?nèi)绾闻袛囗?xiàng)目是否成功有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。經(jīng)常滿足一個(gè)預(yù)定義的進(jìn)度安排是唯一明顯的成功因素?但是肯定還有其他的因素存在?比如?增加市場(chǎng)占有率?獲得指定的銷售量或銷售額?取得特定用戶滿意程度?淘汰一個(gè)高維護(hù)需求的遺留系統(tǒng)?取得一個(gè)特定的事務(wù)處理量并保證正確性。過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的根本原因在于生產(chǎn)能力的過(guò)剩和產(chǎn)品的無(wú)差別化。眾多企業(yè)以相同的組織形式、相近的管理方式、相似的生產(chǎn)水平開展競(jìng)爭(zhēng)?過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)就是必然結(jié)束。解決過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題?一是進(jìn)行行業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整?二是進(jìn)行產(chǎn)品?生產(chǎn)?結(jié)構(gòu)調(diào)整?即形成差別化生產(chǎn)。組織結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)品?生產(chǎn)?結(jié)構(gòu)調(diào)整相輔相成、相互促進(jìn)。建筑業(yè)產(chǎn)品?生產(chǎn)?結(jié)構(gòu)調(diào)整?必然帶來(lái)行業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整?行業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整必然推動(dòng)產(chǎn)品?生產(chǎn)?結(jié)構(gòu)變化。從組織結(jié)構(gòu)調(diào)整看?當(dāng)生產(chǎn)社會(huì)化達(dá)到更高程度以后?壟斷是一種高層次的資本社會(huì)化?可以說(shuō)是一種不同企業(yè)之間協(xié)調(diào)、聯(lián)合的產(chǎn)物。壟斷是科技革命基礎(chǔ)上資本與生產(chǎn)集中發(fā)展的必然結(jié)果就壟斷結(jié)構(gòu)而言?從理論上可分為完全壟斷、寡頭壟斷、壟斷競(jìng)爭(zhēng)等幾種類型。壟斷競(jìng)爭(zhēng)使競(jìng)爭(zhēng)以新的形式發(fā)揮作用?包括壟斷組織之間的競(jìng)爭(zhēng)、壟斷和非壟斷組織之間的競(jìng)爭(zhēng)、壟斷組織內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)等等。壟斷組織之間在合作的同時(shí)?也在價(jià)格、質(zhì)量、品牌、售后服務(wù)等方面展開有威懾力競(jìng)爭(zhēng)?關(guān)鍵要提高施工企業(yè)全體人員的整體業(yè)務(wù)技能、服務(wù)水平、進(jìn)一步完善服務(wù)功能、規(guī)范運(yùn)行管理工作?并使壟斷組織不得不進(jìn)行研究開發(fā)?推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

國(guó)企職稱論文范文第5篇

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

一、環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)

（一）環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國(guó)際會(huì)計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國(guó)人類與環(huán)境會(huì)議，另一次是1992年的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議。這兩次由世界各國(guó)元首或政府首腦參加的會(huì)議之重要性在于，人們開始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間以及環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問(wèn)題成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一，各國(guó)在解決環(huán)境問(wèn)題上開始協(xié)調(diào)行動(dòng)。

在近30年中，環(huán)境問(wèn)題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂(lè)部發(fā)表著名的《增長(zhǎng)的極限》一書；1972年聯(lián)合國(guó)舉行人類環(huán)境會(huì)議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國(guó)發(fā)表《我們共同的未來(lái)》報(bào)告。第三階段，1992年聯(lián)合國(guó)舉行環(huán)境與發(fā)展大會(huì)；英國(guó)政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃》。第四階段，英國(guó)頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)制度的國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見,國(guó)際上對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)之關(guān)系問(wèn)題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告），即披露公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問(wèn)題討論”部分，以后成為年度報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。最近幾年中，聯(lián)合國(guó)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（ISAR）對(duì)跨國(guó)公司的環(huán)境信息披露問(wèn)題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會(huì)議的主要議題之一。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）秘書處每年的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告專題年度評(píng)論，在1996年就是以環(huán)境會(huì)計(jì)作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個(gè)國(guó)家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報(bào)告,該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場(chǎng)、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)。這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對(duì)大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對(duì)環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識(shí)欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報(bào)告，其中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見書（審計(jì)報(bào)告）。由此，對(duì)于公司的環(huán)境信息(特別是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問(wèn)題以外，也引伸出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會(huì)落實(shí)到是否需要專門訂立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢哉f(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題是目前會(huì)計(jì)界面對(duì)著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國(guó)際的、國(guó)家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境核測(cè)和計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計(jì)量

對(duì)于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)），可是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對(duì)環(huán)境成本概念加以闡釋，進(jìn)而討論其確認(rèn)與計(jì)量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個(gè)企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會(huì)計(jì)期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是一個(gè)法規(guī)問(wèn)題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，對(duì)其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引致但尚且不能精通計(jì)量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對(duì)這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識(shí)，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會(huì)計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會(huì)環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對(duì)的，對(duì)此可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時(shí)存在：從數(shù)量上說(shuō)，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說(shuō)，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來(lái)并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會(huì)計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時(shí)尚未發(fā)生。再譬如，對(duì)環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時(shí)間，而會(huì)計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時(shí)才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時(shí)顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會(huì)計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個(gè)意義上說(shuō)，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本

著眼于對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過(guò)去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來(lái)環(huán)境成本。換句話說(shuō)，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見到的將來(lái)環(huán)境損失。

1.對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會(huì)計(jì)法規(guī)生效時(shí)，這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)就會(huì)增多（有時(shí)也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說(shuō)，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在當(dāng)時(shí)并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時(shí)的環(huán)境檢測(cè)水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過(guò)去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會(huì)計(jì)處理中，這就引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會(huì)計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級(jí)換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實(shí)務(wù)中會(huì)有千差萬(wàn)別種情況，那么在實(shí)施會(huì)計(jì)配比原則時(shí)，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動(dòng)及產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)？可見，對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量甚至稅賦疑問(wèn)，也引致了管理會(huì)計(jì)方面的業(yè)績(jī)考評(píng)疑問(wèn)。

2.對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說(shuō)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不會(huì)對(duì)此產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的疑問(wèn)，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測(cè)定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3.對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對(duì)將來(lái)環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)而言，這使我們聯(lián)想到了各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會(huì)計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對(duì)將來(lái)不良環(huán)境影響的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒(méi)有發(fā)生真正意義上的會(huì)計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會(huì)影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤(rùn)中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會(huì)或股東會(huì)決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或產(chǎn)品的配比對(duì)應(yīng),既需要環(huán)境測(cè)量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會(huì)計(jì)處理方法?？梢?，對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來(lái)的環(huán)境事務(wù)趨勢(shì)有關(guān)。

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動(dòng)因的分類。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時(shí)期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個(gè)共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)?。豢赡苄纬扇魏钨Y產(chǎn)增量或收入增量。針對(duì)實(shí)物的支出只是對(duì)因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對(duì)人的支出則是對(duì)因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償?？梢娖溲a(bǔ)動(dòng)性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會(huì)計(jì)處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這樣兩點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出雖然不會(huì)形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會(huì)形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時(shí)增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對(duì)環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時(shí)，本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會(huì)計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問(wèn)題?？偲饋?lái)看，這類環(huán)境支出仍然是被動(dòng)性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動(dòng)性。

第三種用于預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動(dòng)性支出。會(huì)計(jì)處理中需要考慮到這樣三點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出不但會(huì)形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會(huì)增加或改善生產(chǎn)能力（比如購(gòu)置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對(duì)于形成的物持資產(chǎn)增量之會(huì)計(jì)處理,顯然會(huì)有分期攤銷或折舊計(jì)提,這時(shí)會(huì)與環(huán)境法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)。其三，總起來(lái)看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理會(huì)遇到許多疑問(wèn)，不能不涉及到會(huì)計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題，從而對(duì)環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息。

考慮環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)兩方面問(wèn)題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒(méi)有環(huán)境法規(guī)就不會(huì)有會(huì)計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動(dòng)力，沒(méi)有來(lái)自社會(huì)的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成?；仡櫗h(huán)境會(huì)計(jì)在歐美發(fā)達(dá)社會(huì)的產(chǎn)生，就是這樣一個(gè)過(guò)程。即使是許多自覺計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國(guó)公司，也是在其長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問(wèn)題日益受到國(guó)際社會(huì)的重視，各個(gè)國(guó)家的環(huán)境法規(guī)都會(huì)逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門主管人員必須對(duì)環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對(duì)本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對(duì)本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實(shí)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見。企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)做積極主動(dòng)的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實(shí)務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報(bào)紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對(duì)此尚不需要在行動(dòng)上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會(huì)計(jì)法規(guī)及原則。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性。但這并不意味著會(huì)計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會(huì)落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初始階段，對(duì)各種環(huán)境事項(xiàng)的處理可能做法不一，久而久之，無(wú)論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會(huì)提出對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)方法論上主要集中在兩個(gè)方面：一是由會(huì)計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看總會(huì)有短期性與長(zhǎng)期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個(gè)問(wèn)題的復(fù)雜性在于不同會(huì)計(jì)處理的后果,即對(duì)當(dāng)前及未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響,以及對(duì)企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動(dòng)的影響。換句話說(shuō)，環(huán)境成本的資本化或費(fèi)用化處理之分，其核心問(wèn)題并不在于會(huì)計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對(duì)此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會(huì)計(jì)處理中的資本化與費(fèi)用化之幾十年?duì)幾h，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對(duì)不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對(duì)不同的環(huán)境成本核算對(duì)象，對(duì)已發(fā)生的（會(huì)計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)中的主要難題。

從設(shè)計(jì)思想看，立足于環(huán)境費(fèi)用的可追溯性，可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費(fèi)用，即費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過(guò)程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，又譬如針對(duì)某種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因有所交錯(cuò)。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，就具有這種特點(diǎn)。其三，在很大程度上屬于間接費(fèi)用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉(cāng)庫(kù)等建筑物改建工程引致的環(huán)境費(fèi)用。其四，很確切屬于間接費(fèi)用。對(duì)于上述四種情況,會(huì)計(jì)處理中對(duì)第一和第四很清楚,對(duì)第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣對(duì)之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。這時(shí)應(yīng)當(dāng)提出的問(wèn)題是：什么時(shí)候發(fā)生的費(fèi)用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒(méi)有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問(wèn)題，最重要是建立和健全成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對(duì)成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會(huì)有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會(huì)計(jì)具有雙重目標(biāo)

生命周期評(píng)估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題研究中建立起來(lái)的一個(gè)特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對(duì)一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程中對(duì)環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評(píng)論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評(píng)估體系，LCA包含四個(gè)組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實(shí)施系統(tǒng)，LCA由三個(gè)階段組成，即上述后三個(gè)組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對(duì)某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過(guò)程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計(jì)量。第二階段影響分析，針對(duì)第一階段的存量測(cè)定，測(cè)算和評(píng)估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對(duì)通過(guò)諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計(jì)等各種途徑，減少、消除所測(cè)定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會(huì)計(jì)（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來(lái)成本（如廢棄物的處理）納入會(huì)計(jì)核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會(huì)計(jì)架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本有清醒的了解和認(rèn)識(shí)；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國(guó)石油公司年度報(bào)告），但是顯然還看不到全面運(yùn)用FCA的案例。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競(jìng)爭(zhēng)地位。所以FCA作為企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。這時(shí)全部成本可以從幾個(gè)角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計(jì)算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。LC是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；（2）評(píng)估環(huán)境影響程度的評(píng)估費(fèi)用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費(fèi)用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來(lái)可以通過(guò)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計(jì)及國(guó)際“六大”的實(shí)踐

環(huán)境審計(jì)（EnvironmentalAudit）是一個(gè)比較寬泛的概念，并且目前對(duì)其存有許多爭(zhēng)議（爭(zhēng)議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于其內(nèi)容、方法和實(shí)施）。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計(jì)的提出有兩個(gè)起因：一是作為社會(huì)審計(jì)延伸出來(lái)的一個(gè)新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個(gè)問(wèn)題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時(shí)，政府（特別是地方政府）怎樣對(duì)待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長(zhǎng)造成的環(huán)境破壞（污染）這對(duì)矛盾。由于社會(huì)審計(jì)涉及面非常廣泛，社會(huì)審計(jì)方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計(jì)位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計(jì)的另一個(gè)起因是越來(lái)越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來(lái)越多的大公司（特別是跨國(guó)公司）紛紛加入到環(huán)境報(bào)告的行列中時(shí)，人們就不能不提出這樣的疑問(wèn)：怎樣對(duì)不同公司的環(huán)境報(bào)告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個(gè)疑問(wèn)是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)（即環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個(gè)疑問(wèn)是針對(duì)環(huán)境審計(jì)。由于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師行）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，于是很自然地，會(huì)計(jì)師們也就對(duì)環(huán)境審計(jì)給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對(duì)這樣兩個(gè)問(wèn)題：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見書（審計(jì)報(bào)告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長(zhǎng)期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭(zhēng)議較大的兩個(gè)問(wèn)題。我們?cè)谶@里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但是對(duì)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)則具備審計(jì)能力。（2）環(huán)境審計(jì)涉及面很廣泛（不象財(cái)務(wù)收支審計(jì)那樣專門化），應(yīng)當(dāng)由一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)（不同專業(yè)的人員）。（3）對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司在會(huì)計(jì)和審計(jì)各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究?jī)煞矫妫?，在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也是如此。近年來(lái)，“五大”會(huì)計(jì)公司都雇用了環(huán)境顧問(wèn)，并積極開拓環(huán)境會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題研究。

ArthurAndersen(AA)會(huì)計(jì)公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會(huì)計(jì)”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對(duì)環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動(dòng)，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對(duì)所有各種主要環(huán)境活動(dòng)的業(yè)績(jī)加以計(jì)量。整個(gè)程序包含三個(gè)階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績(jī)，三是分析評(píng)估并提出替代方案。各個(gè)階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會(huì)計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個(gè)全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評(píng)估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國(guó)際商會(huì)（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時(shí)幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動(dòng)機(jī)的調(diào)查（對(duì)70多家跨國(guó)公司），并了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國(guó)際調(diào)查，包含十個(gè)國(guó)家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)?！毕仁黔h(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國(guó)際性大會(huì)計(jì)師公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題予以了相當(dāng)大的重視，這對(duì)于推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體

系這一課題呢？我們?cè)谇懊嬖?jīng)指出,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實(shí)施專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題已經(jīng)不再僅僅是社會(huì)團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動(dòng)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來(lái)看英國(guó)。英國(guó)的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對(duì)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識(shí)，也對(duì)公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。1996年7月11日《會(huì)計(jì)時(shí)代》介紹，根據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長(zhǎng)為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報(bào)告。

目前存在的問(wèn)題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒(méi)有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評(píng)所說(shuō)，大公司的“綠色”報(bào)告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報(bào)告中還缺少比較有效的財(cái)務(wù)信息,因而環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境審計(jì)都有待發(fā)展。有鑒于此,英國(guó)政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門:走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來(lái)看美國(guó)。美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級(jí)。與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測(cè)與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個(gè)人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號(hào)準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會(huì)計(jì)，以及與之配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個(gè)文件都是針對(duì)一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會(huì)計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才允許資本化處理：（1）延長(zhǎng)了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。

美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會(huì)（SEC）針對(duì)上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2.國(guó)際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國(guó)召開人類環(huán)境會(huì)議以后，許多國(guó)際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問(wèn)題。

先看聯(lián)合國(guó)。聯(lián)合國(guó)有一個(gè)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會(huì)議，環(huán)境會(huì)計(jì)是每屆會(huì)議的主題之一，并且是1995年會(huì)議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，調(diào)查研究報(bào)告，內(nèi)容一般集中在跨國(guó)公司環(huán)境信息披露相關(guān)問(wèn)題。SIAR的工作無(wú)疑大大推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無(wú)有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國(guó)家環(huán)境部長(zhǎng)會(huì)議于1993年3月達(dá)成共識(shí)(1990年第一次提出草案),通過(guò)并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵(lì)成員國(guó)和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵(lì)成員國(guó)企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動(dòng)指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計(jì);(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過(guò)最后征詢后正式生效（由于各國(guó)意見不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國(guó)際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國(guó)舉辦了一系列的工作會(huì)議和學(xué)術(shù)會(huì)議專門討論研究這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境管理的其他問(wèn)題。由此可見，環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

3.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的努力