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財務(wù)報告論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)；報告體系；財務(wù)報表

一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性

在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財務(wù)報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：

1.報告目標過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)。現(xiàn)行財務(wù)報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸?、以历薀⒕为主要计量始g緣牟莆裥畔?，它用又I瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。財務(wù)報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，財務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務(wù)報告目標應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。

2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外；2）對企業(yè)履行社會責任的信息，財務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務(wù)報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。

3過于強調(diào)信息的可靠性。現(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低[1].財務(wù)報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項減值準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。但是，在整個財務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。

4滯后性十分嚴重。依據(jù)傳統(tǒng)會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設(shè)定期編制的財務(wù)報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息與將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權(quán)人和財務(wù)分析人員對預(yù)測性財務(wù)報告的需求日益增強。提高財務(wù)信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。

二、我國財務(wù)報告體系改革的原則

為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，在對財務(wù)報告體系進行改革時，應(yīng)遵循以下原則：

1財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則。財務(wù)報告只是財務(wù)會計系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對財務(wù)報告的重大改革，都要考慮財務(wù)會計系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務(wù)報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽、養(yǎng)老金等，只有在財務(wù)會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務(wù)報告的范疇。

2表內(nèi)優(yōu)先原則。財務(wù)報告是由財務(wù)報表逐漸演變而來的，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息主要是由一系列基本財務(wù)報表提供的，其原因在于表式財務(wù)報告的格式固定和以數(shù)據(jù)進行反映的優(yōu)點[2].財務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財務(wù)報表，雖然《企業(yè)會計制度》中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務(wù)報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務(wù)報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關(guān)性考慮得較少。

3滿足需求原則。財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團對企業(yè)的貢獻和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來推斷出財務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務(wù)報告框架體系。

4有效披露原則。有效披露原則要求財務(wù)報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務(wù)信息強制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當企業(yè)自愿主動披露財務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

5成本效益原則。財務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：

處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業(yè)在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業(yè)聲譽等。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算對外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。

三、我國財務(wù)報告體系的改革方向

對現(xiàn)行財務(wù)報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會計環(huán)境不相適宜的部分，進一步與國際會計準則接軌。總的來說，對報告體系的改革應(yīng)是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：

1加強財務(wù)報告目標理論研究，為財務(wù)報告模式的改進提供堅實的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補充的。我國財務(wù)報告目標應(yīng)是兩者的有機結(jié)合，既向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務(wù)，具體地說，財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進一步淡化財務(wù)會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，促使財務(wù)報告目標得以充分實現(xiàn)。

2進一步完善以三大財務(wù)報表為核心的報告體系?，F(xiàn)行財務(wù)報告體系是以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務(wù)信息進行確認、表述和披露。未來的財務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場經(jīng)濟中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風險等一系列相關(guān)的財務(wù)信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明財務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。

3豐富和規(guī)范財務(wù)報表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務(wù)報告）在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有重要意義。在會計發(fā)達國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。以美國注冊會計師協(xié)會《改進企業(yè)報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，福克思公司的表外信息多達16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

在我國，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經(jīng)加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業(yè)編制財務(wù)情況說明書、預(yù)測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關(guān)性的信息[3].

4變革財務(wù)報告的報告模式。隨著我國融入經(jīng)濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務(wù)報告體系發(fā)生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務(wù)報表可以隨機產(chǎn)生，通過事項法和建立實時報告系統(tǒng)，徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)報告改革的關(guān)鍵。

參考文獻

[1]葛家澍，陳少華。改進企業(yè)財務(wù)報告問題研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

財務(wù)報告論文范文第2篇

近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚??？梢钥吹?，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。

在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。

1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據(jù)此作出適當反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。

我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風險。

3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能暴露的風險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

財務(wù)報告論文范文第3篇

關(guān)鍵詞財務(wù)報告；會計環(huán)境；發(fā)展趨勢

國務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》指出，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告，由會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準則——30號》，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表、附注等。

在西方，財務(wù)信息的披露經(jīng)過了以賬本披露為主體(12世紀到15世紀)、以財務(wù)報表披露為主體(15世紀到20世紀)和以財務(wù)報告披露為主體(20世紀六七十年代至今)的三個時期，財務(wù)報告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會計環(huán)境變化的結(jié)果。當經(jīng)濟、法律、社會文化、政治、科學技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時候。同時也對財務(wù)報告的實質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對財務(wù)報告的影響或早或晚、或多或少，使得財務(wù)報告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財務(wù)信息使用者的信息需求。

一、會計環(huán)境的含義和內(nèi)容

財務(wù)報告在現(xiàn)實應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會計環(huán)境是指會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的綜合。它包括存在于會計主體內(nèi)的會計內(nèi)環(huán)境和存在于會計主體外的會計外環(huán)境。生產(chǎn)實踐中與會計相關(guān)的內(nèi)容稱為會計外環(huán)境，而會計實踐則稱為會計內(nèi)環(huán)境，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的有機結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會計本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會計目標、會計信息的質(zhì)量特征、影響會計的程序和方法。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的局限性

現(xiàn)行財務(wù)報告披露偏重于財務(wù)信息的披露，對非財務(wù)信息的披露不足。

由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門了解企業(yè)并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達到財務(wù)報告真實公允反映財務(wù)狀況的目標，從而無法對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財務(wù)信息作為我國財務(wù)報告體系的有機組成部分。

現(xiàn)行財務(wù)報告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營活動的財務(wù)信息。而對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務(wù)信息對經(jīng)營業(yè)務(wù)風險性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性的財務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。

現(xiàn)行財務(wù)報告很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責任的承擔。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量。并對這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入經(jīng)濟責任觀念。從會計角度來講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運用、存儲、保護和再生產(chǎn)的經(jīng)濟效益核算問題具有很強的現(xiàn)實意義。

三、財務(wù)報告的發(fā)展趨勢

會計環(huán)境的變化導(dǎo)致財務(wù)報告使用者的需求變化。而財務(wù)報告的目標就是要滿足財務(wù)報告使用者的財務(wù)信息需求。會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。因此會計披露發(fā)展的動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會計信息的需求。

擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務(wù)信息的披露，使財務(wù)報告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會計系統(tǒng)在解釋無形資產(chǎn)的同時不能忽視有形資產(chǎn)的計量顯得十分必要。鑒于當前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和國際準則委員會(1ASC)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問題，暫時繞過確認與計量問題，待時機成熟之后再研究確認與計量的實務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。

適當增加財務(wù)報表附注的信息量，提高非財務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量?，F(xiàn)行財務(wù)報告僅僅對財務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。現(xiàn)行財務(wù)報告體系自財務(wù)報告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財務(wù)信息，但并不是說財務(wù)會計報告披露了這些非財務(wù)信息，這只是借助非財務(wù)信息來輔助說明和解釋財務(wù)信息。幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而提升財務(wù)信息的價值。未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)。

加強披露財務(wù)預(yù)測信息?？梢栽黾宇A(yù)測性財務(wù)報告，使財務(wù)報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會計報表。預(yù)測性財務(wù)報告是建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表。目前我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關(guān)性，應(yīng)當成為信息披露的一個重要方面。可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對外公布的“預(yù)測財務(wù)報告”，它采用與傳統(tǒng)財務(wù)報告相問的報表形式。這種做法無論從編制角度。還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對比，從而進行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測性財務(wù)信息的作用。超級秘書網(wǎng)

財務(wù)報告論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟；財務(wù)報告；社會責任

人類社會進入到21世紀，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進了生產(chǎn)方式的變更。一場以電子通信及計算機運用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標志的新經(jīng)濟時代正在全球興起。由于這種新經(jīng)濟與傳統(tǒng)的“工業(yè)經(jīng)濟”差異較大，從而使得與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)報告也暴露出較多的局限性。

一、新經(jīng)濟的本質(zhì)

“新經(jīng)濟”是1996年在美國《商業(yè)周刊》發(fā)表的文章中提出來的。文章指出，“新經(jīng)濟”是以信息革命和全球化大市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，之所以被稱為“新經(jīng)濟”，原因是這種經(jīng)濟表現(xiàn)出許多與傳統(tǒng)經(jīng)濟不一致的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展對自然資源有著很強的依賴，而今天經(jīng)濟的發(fā)展更多地依賴技術(shù)、人才、資本；傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的周期性特征，而今天的經(jīng)濟發(fā)展卻呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢。這一切表明，人類社會已進入到一個新的經(jīng)濟發(fā)展時期。因此，新經(jīng)濟是一種在社會化大生產(chǎn)的條件下，以知識生產(chǎn)、使用和分配為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為核心，以創(chuàng)新為主要特征，在全球化的國際環(huán)境中生長的經(jīng)濟形態(tài)。由此可知，新經(jīng)濟最大的特點是誕生于傳統(tǒng)經(jīng)濟，以人為本，體現(xiàn)在生產(chǎn)效率的大幅度提高，是傳統(tǒng)經(jīng)濟的倍增器，是傳統(tǒng)經(jīng)濟生產(chǎn)力的提高，是知識經(jīng)濟。新經(jīng)濟時代的財務(wù)報告應(yīng)該反映時代的發(fā)展，體現(xiàn)“知識”這一會計要素，將知識納入到會計要素范圍內(nèi)，并將其納入到會計計量與報告系統(tǒng)中，才能反映時代的特征。新經(jīng)濟時代，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進行及時的交流與溝通，這種經(jīng)濟活動的廣域性和信息需求的及時性，對傳統(tǒng)財務(wù)報告定期定對象的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。它要求通過更先進的信息交換媒介進行廣泛及時的信息加工與傳遞，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下的財務(wù)報告在報告的披露時間上可以從定期式向?qū)崟r式轉(zhuǎn)變，可以適時地向報告閱讀者提供信息，而不必在一年或半年定期報告；財務(wù)呈報可以從單一的財務(wù)數(shù)據(jù)模式向復(fù)合數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)變，同時要求突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，提供一些不一定用貨幣計量但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露，也終將促進財務(wù)報告的多方面和高質(zhì)量。

二、新經(jīng)濟對現(xiàn)行財務(wù)報告的沖擊

由“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”構(gòu)成的現(xiàn)行財務(wù)報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要。但新經(jīng)濟所表現(xiàn)出來的特征也使得現(xiàn)行財務(wù)報告體系在諸多方面受到了沖擊。

（一）現(xiàn)行財務(wù)報告的前瞻性不強

現(xiàn)行財務(wù)報告是在傳統(tǒng)的財務(wù)報告基本概念基礎(chǔ)上建立起來的，而傳統(tǒng)的會計假設(shè)在現(xiàn)在及未來的環(huán)境下，已經(jīng)證明是不存在的，至少說是不完全真實的。現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息一般是在歷史交易基礎(chǔ)上的有關(guān)企業(yè)過去的經(jīng)營情況及其結(jié)果的信息，即使現(xiàn)金流量信息也是過去經(jīng)營的結(jié)果，其提供的會計信息大部分滯后，前瞻性不強。所以，就其相關(guān)性來說，這種信息與使用者的決策相關(guān)性也就較小。再者，現(xiàn)行財務(wù)報告過于重視利潤數(shù)據(jù)，而且利潤還是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，是實現(xiàn)原則和配比原則基礎(chǔ)上的概念，它是在收入/負債觀念下的會計利潤。所以它并不代表企業(yè)收益的真實情況。

（二）現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息

一方面會計在將大量的經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息的復(fù)雜過程中，經(jīng)過初次確認和再確認造成的客觀信息不一定真實；另一方面，現(xiàn)行財務(wù)報告將報告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息和有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預(yù)測的需要。由于在報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的配置。再者，現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。在新經(jīng)濟下，信息用戶不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質(zhì)量要求更強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。財務(wù)報告應(yīng)當從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風險信息。但按現(xiàn)行財務(wù)報告體系的指標內(nèi)涵及其計量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的未來風險和各種不確定性信息的。

（三）現(xiàn)行財務(wù)報告不注重社會責任的披露

在現(xiàn)行制度下，企業(yè)通常被短期利益所驅(qū)動，往往盡量減少生產(chǎn)成本來追逐較大的經(jīng)濟利益而不考慮社會利益，也不注重社會責任的披露，甚至逃避社會責任?，F(xiàn)在的社會公眾不僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)責任履行情況，而且也關(guān)注企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會公益活動和保護資源及提高環(huán)境質(zhì)量等社會責任方面所作的努力和結(jié)果。而傳統(tǒng)的財務(wù)報告只追求自身經(jīng)濟利益為目標的各會計主體之間的交易，不能反映主體與社會之間的交易，不能反映企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動同時所擔負的社會責任。

（四）從財務(wù)報表的方面來看，現(xiàn)在的財務(wù)報表也具有較大的對新環(huán)境的不適應(yīng)性

這些不適應(yīng)性主要包括：第一，財務(wù)報表不能夠反映影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素。如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平，企業(yè)職工的素質(zhì)及企業(yè)文化，企業(yè)所需要的原材料的供應(yīng)及企業(yè)銷售渠道等；第二，只有在極少的情況下，報表上所反映的資產(chǎn)價值能夠代表該資產(chǎn)的未來可實現(xiàn)的凈值；第三，財務(wù)報表往往過于重視法律形式，而不是將有關(guān)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)作為其計量報告的重點，從而使得它所反映的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤及損失與經(jīng)濟現(xiàn)實不相符合；第四，建立在人為確定的一套規(guī)則的基礎(chǔ)上的財務(wù)評價指標主觀性強，存在較大的局限性，一方面助長了公司管理者急功近利思想和短期投資行為；另一方面財務(wù)評價方法所描述的過去的事項，在信息時代，對指導(dǎo)和評價企業(yè)創(chuàng)造未來價值則捉襟見肘。

三、對現(xiàn)行財務(wù)報告改進的設(shè)想

從上述論述中，我們可以看到，現(xiàn)行的財務(wù)報告已經(jīng)與變化了的企業(yè)環(huán)境和使用者的信息需要不相適應(yīng)。但是，與新經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)報告尚沒有最終形成，而且這個形成過程可能要花很多的時間。在此，我們對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進提出如下設(shè)想：

（一）財務(wù)報告的目標應(yīng)多元化

財務(wù)報告目標也是隨著環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的，盡管財務(wù)報告目前是以“經(jīng)濟決策”為目標。但我們相信，將“決策有用性”與“經(jīng)濟責任”觀點結(jié)合起來，可能更符合“新經(jīng)濟”環(huán)境，而且現(xiàn)在確實有人試圖將這兩者結(jié)合起來，認為這兩個方面均應(yīng)作為財務(wù)報告的目標。因此，我們認為財務(wù)報告的目標不應(yīng)是單一的，“決策有用性”與“經(jīng)濟責任”并不是矛盾的，實質(zhì)上是統(tǒng)一的。因為，如果決策離開了對企業(yè)管理當局或資源的受托者的經(jīng)營責任的評價，那么，我們相信決策也容易失去意義。

（二）現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)擴大揭示范圍，力求做到充分披露

現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)擴大揭示范圍，不僅要披露財務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有個全面、透徹的了解，并據(jù)此做出正確決策。主要體現(xiàn)在未來財務(wù)報告應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、贏利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。在新經(jīng)濟環(huán)境下，仍把信息披露重點放在實物資產(chǎn)上存在著很大局限性，因為實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在新經(jīng)濟時代，以知識為基礎(chǔ)的人力資源和無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在，財務(wù)報告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源的財務(wù)信息，突出知識資本的重要性。

（三）財務(wù)報告的種類應(yīng)增加

為了更好地披露會計信息，更能夠滿足信息使用者的需要，新經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)報告的種類也應(yīng)增加，概括起來，可能會有如下幾種：

1.實時報告系統(tǒng)?，F(xiàn)行財務(wù)報告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，按年、月進行編制的。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短、企業(yè)經(jīng)營活動不確定性增強的經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對財務(wù)信息進行實時計量。實時呈報要求提供與各種決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息輸入自己的決策模型，數(shù)據(jù)的收集和評價標準由使用者自行決定，避免會計主體對數(shù)據(jù)的武斷加工。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告，隨時產(chǎn)生不同期間的會計報表，使企業(yè)外部人員適時得到企業(yè)動態(tài)的財務(wù)與非財務(wù)信息。

2.簡化型報告。簡化財務(wù)報告是一種差別報告，它是根據(jù)不同的使用者提供不同的財務(wù)報告。就其內(nèi)容來說，一般包括壓縮后的財務(wù)報表和財務(wù)評價，而不包括附注等內(nèi)容。因此，簡化型報告實際上是一份財務(wù)報告摘要，它起到了財務(wù)報告導(dǎo)讀的作用。

3.編制預(yù)測財務(wù)報告。會計信息的相關(guān)性是非常重要的。在經(jīng)濟環(huán)境飛速變化的時代，人們不可能直接用過去的財務(wù)報告推測企業(yè)未來，這就要求企業(yè)提供預(yù)測性信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息；從而為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測信息，管理當局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動做出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)報表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財務(wù)報告去推論企業(yè)的未來。同時，由于報表使用者自身的經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在的不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計。因此可根據(jù)有關(guān)資料編制上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)的預(yù)測“資產(chǎn)負債表”、“預(yù)測利潤表”和“預(yù)測現(xiàn)金流量表”，披露有關(guān)的預(yù)測信息。并在表外盡可能詳細地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息，為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。

（四）編制社會責任報告

企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標。在社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)的社會責任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅有賴于其財務(wù)狀況的優(yōu)劣和贏利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。在財務(wù)報告中應(yīng)當增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻等信息，這樣有利于整個社會維護生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況和贏利水平的同時，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會責任方面所作的努力和取得的成果。編制社會責任報告可以滿足信息使用者的要求。有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，協(xié)調(diào)勞資雙方、企業(yè)與社會之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾。同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀決策，以促進經(jīng)濟的發(fā)展。

有關(guān)社會責任報告的編制，不同國家披露的要求和內(nèi)容也不相同。但有關(guān)社會責任最主要的方面應(yīng)包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓、職工勞動保護和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護以及城市的改造和開發(fā)等。我國企業(yè)的實務(wù)中可以通過其他財務(wù)報告或以單獨的社會責任報告形式對外披露。

財務(wù)報告論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：COSO報告，內(nèi)部控制，高校

 

在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報告被認為是最為權(quán)威的文獻。COSO報告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個要素（如圖1）。筆者立足于COSO報告，對當前我國高校財務(wù)工作進行分析，COSO報告對構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。

圖1 內(nèi)部控制成分

一、控制環(huán)境

控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機構(gòu)的核心都是該組織機構(gòu)中的人及其活動，高校也不例外。人在環(huán)境中開展活動，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。

健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅持對財務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責分工，進一步建立健全各部門的經(jīng)濟責任機制，做到崗位之間相互制衡財務(wù)論文，同時兼顧工作效率。根據(jù)《高等學校財務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財務(wù)體制在高校中得到普遍實行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門一定獨立自主權(quán)，從而調(diào)動其開源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財權(quán)的下放也增加了對二級單位收支活動管理和監(jiān)督的困難，在實際工作中出現(xiàn)了政出多門、機構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用低效率、創(chuàng)收經(jīng)費監(jiān)管薄弱等多方面問題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財務(wù)、設(shè)備、基建、審計及各院系等多個部門，各部門雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時，許多高校實行合并辦學，多校區(qū)辦學的格局進一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財務(wù)管理體系，合理和適度劃分權(quán)利和責任，引入經(jīng)費績效考核制度的重要性。

文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價值形態(tài)，主要指高校辦學理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。在當今崇尚以誠信為本的社會中，道德建設(shè)是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團隊精神，圍繞高校發(fā)展目標，發(fā)揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。

人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網(wǎng)。選擇恰當人員擔任某崗位工作的方法是強化內(nèi)部控制的重要手段，對于一些風險特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開全省高校黨建工作會議，會議確定高校黨委書記、校長原則上不直接分管人事、財務(wù)、基建，這有利于進一步完善高校內(nèi)部控制體系。

二、風險評估

控制高校風險，首先要確定控制目標。當前，我國高校內(nèi)部控制的基本目標可以劃分為：安全性目標（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學、科研工作的開展提供有效保障）、真實性目標（即保證財務(wù)信息的真實、系統(tǒng)、完整）和符合性目標（即保證國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風險控制機制是以目標為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制財務(wù)論文，從而了解其自身面臨的風險，并適時加以處理。

在我國，公辦高校作為高等教育的主流，其財務(wù)活動長期以來都是以國家信用為擔保，因此普遍存在風險評估體系缺位的現(xiàn)象。近年來，隨著辦學規(guī)模的擴大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來越多，國家對于高校的財政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財務(wù)風險問題日益突出。目前高?；I集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風險管理機制的缺失，高校在進行籌資、投資決策時，普遍未進行可行性分析，導(dǎo)致過度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財務(wù)狀況惡化等問題，使高校面臨巨大的潛在風險。2010年兩會期間，據(jù)一位全國政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團也再次提出中央財政支持解決省屬高校負債問題的建議，這是因為陜西省高校校均負債高達3.1億元。

可見，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個別學校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風險等諸方面實施全面控制：一是要控制籌資風險，保證有一個合理的負債規(guī)模和負債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負債來增加對教育和科研事業(yè)的投入，在擴大辦學規(guī)模和提高辦學層次的同時提高獲利能力，又要規(guī)避因過度舉債而增加的財務(wù)風險；二是要重視規(guī)避投資風險，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素制定應(yīng)對預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學和科研活動的順利開展。

三、控制活動

控制活動是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動進行風險管理和保證總體目標的實現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動應(yīng)著重于以下三個方面：

1. 資金支付控制。近年來，隨著辦學規(guī)模的擴大和科研活動的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來越大財務(wù)論文，為了保護資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：①嚴格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學、科研以及經(jīng)濟活動都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟活動的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責明晰、層次分明、相互牽制同時兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序。②進一步深化國庫支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實行以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為主要內(nèi)容的公共財政體制改革以來，財政性資金統(tǒng)一集中于國庫，有利于財政部門對高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進一步深化國庫集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強對學校資金的管理和對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。

2.會計記錄控制。正確、完整的會計記錄既是授權(quán)批準控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。會計記錄控制主要包括: ①建立高校組織機構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說明書，對每個崗位的權(quán)利和職責都進行相應(yīng)的書面描述,使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會計組織控制機制的正常運行，保障會計記錄的真實、正確、完整。②執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計法規(guī), 但其中某些會計政策只是選項, 因此,從內(nèi)部管理需求出發(fā), 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策, 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。③強化技術(shù)和流程建設(shè)。會計電算化時代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財務(wù)部門必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財務(wù)工作，同時建立多層次的安全防御體系，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。

3. 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是高校財務(wù)管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營管理活動的全過程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動態(tài)過程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié): ①預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來發(fā)展計劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。 ②預(yù)算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實，必須處理好學校整體和各部門、各院系之間的資金分配關(guān)系。③預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。④預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計部門共同承擔，高校重點要抓好內(nèi)部審計建設(shè)。⑤預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報告以及預(yù)算業(yè)績的考核，為將來預(yù)算的編制提供參考雜志網(wǎng)。

四、信息與溝通

信息不對稱現(xiàn)象幾乎存在于所有社會經(jīng)濟領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時效性，為舞弊者實施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當前，由于高校的組織機構(gòu)過于龐大，層次過多，信息溝通渠道普遍過長，信息的傳遞要通過層層機構(gòu)進行，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計財務(wù)論文，近年來，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。

在知識經(jīng)濟條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內(nèi)部信息，能否實現(xiàn)信息在高校各層級、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機會并進行知識創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開發(fā)和完善。會計信息系統(tǒng)，是對會計主體所發(fā)生的各項能夠用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類和記錄，從而達到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計信息系統(tǒng)，是對高校運行過程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行整理、記錄、歸類與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進行經(jīng)營決策提供及時、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準確地在高校各部門、各責任人之間進行信息傳遞，確保每個教職工均清楚地知道其所承擔的責任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達到分工明確、高效合作的目的。

總的來說，建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。

五、監(jiān)控

監(jiān)控是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的保證，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。當前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個方面著手:

1、進一步建立完善的內(nèi)部財務(wù)報告系統(tǒng)。主要包括:高校重大財務(wù)事項處理跟蹤報告、債務(wù)形式報告、費用支出報告、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況等情況的報告。完善的內(nèi)部財務(wù)報告系統(tǒng),有利于及時、準確地反映高校財務(wù)活動，以嚴格高校財務(wù)控制，使高校內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)更加科學化、規(guī)范化和制度化，同時也使高校各級管理者明確自身的責任。

2、進一步加強內(nèi)部稽核控制工作。內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項重要工作,高校應(yīng)強化雙層內(nèi)部稽核制度,定期不定期對原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)報表等財務(wù)事項進行稽核,以保證會計信息的真實合法,保證內(nèi)部稽核的正確性,從財務(wù)控制角度防范各項風險。

3、進一步強化內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機制,在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨特作用,是財務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計部門獨立客觀地開展審計活動,既要參與規(guī)劃、設(shè)計內(nèi)部財務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內(nèi)部財務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時還應(yīng)不斷開拓新的領(lǐng)域,建立對后勤、基建、政府采購、專項資金的監(jiān)控機制，為學校開源節(jié)流、提高經(jīng)濟效益、保證專款專用發(fā)揮內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。

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