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營業(yè)稅暫行條例范文第1篇

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅暫行條例;實(shí)施細(xì)則;建筑企業(yè);變化及影響

一、新《營業(yè)稅暫行條例》的修訂背景

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。作為三大流轉(zhuǎn)稅之一,它具有征稅范圍廣、稅源普遍,計算簡便、便于征管,不同行業(yè)不同稅率、公平稅負(fù)等特點(diǎn);是地方稅收的主體稅種,也是我國財政收入的重要來源之一。據(jù)統(tǒng)計,營業(yè)稅2009年全年征收額達(dá)到9015億元,比2008年增長18.2%,是增值稅、所得稅之后我國的第三大稅種,足見其對財政穩(wěn)定的保障作用。

2008年全球爆發(fā)金融危機(jī)以來,各國政府都面臨巨大的挑戰(zhàn),保財政穩(wěn)定,保持續(xù)發(fā)展是各國政府對抗金融危機(jī)的基礎(chǔ)。正是在這種大背景下,修訂《營業(yè)稅暫行條例》,使之更符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,更好的應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,就成了當(dāng)務(wù)之急。因此,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議(頒布了中華人民共和國國務(wù)院令第540號)修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》。

新條例從滿足政府和企業(yè)的客觀需要入手,著重對一些界定不清的問題進(jìn)行了調(diào)整和解釋,進(jìn)一步完善了稅制:

1.配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要:新《增值稅暫行條例》核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型,目的是鼓勵企業(yè)技術(shù)改造,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),推動我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,有必要保持兩項(xiàng)稅制之間的有效銜接。

2.促進(jìn)企業(yè)走出去的需要:為公平負(fù)擔(dān),重新界定境內(nèi)外勞務(wù)判定原則,對境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利,使境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。

3.營業(yè)稅自身完善的需要:舊條例已實(shí)施15年,部分條款已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,適當(dāng)修訂舊條例,可以充分發(fā)揮營業(yè)稅這一稅種對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

4.改進(jìn)納稅服務(wù)的需要:延長納稅申報期限給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備,更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。

二、新《營業(yè)稅暫行條例》涉及建筑業(yè)的幾大主要變化

1.改變了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則

新條例規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人”。同時新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對這一條進(jìn)一步解釋為:“中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?！?/p>

這一解釋使得營業(yè)稅的涉稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了,針對于建筑業(yè)來講,其變化就是境內(nèi)單位或者個人提供的所有建筑業(yè)勞務(wù)(包括境外提供的建筑業(yè)勞務(wù))都屬于境內(nèi)提供勞務(wù),而境外單位和個人在中國境外為中國境內(nèi)單位或個人提供的建筑業(yè)勞務(wù),也應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營業(yè)稅,即所謂的“屬人原則”。

2.確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則有所調(diào)整

新條例規(guī)定,除了納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門已明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的其他應(yīng)稅勞務(wù)外,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

與舊條例相比,新條例確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則改變,由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則,機(jī)構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則,勞務(wù)發(fā)生地為例外”。而建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報繳納。照這樣理解,建筑業(yè)營業(yè)稅遵循的是“屬地原則”,但這就與上文提到的第一點(diǎn)變化有了矛盾的地方。

3.扣繳義務(wù)人的界定變化較大

新條例增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定,刪除了舊條例 “建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

4.納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)時間發(fā)生了變化

新條例規(guī)定:“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”“扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”。實(shí)施細(xì)則中則進(jìn)一步對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了解釋,具體歸納如下:

(1)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中,如果合同規(guī)定了付款日期的,則不論屆時是否收到款項(xiàng),均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

(3)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分,工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間,工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間,按照結(jié)算總價減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計稅營業(yè)額。新條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定,從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。

三、新《營業(yè)稅暫行條例》的變化對建筑企業(yè)的影響

伴隨著新條例的執(zhí)行,一些新的問題和矛盾也隨之出現(xiàn),特別是建筑企業(yè)在執(zhí)行新條例的過程中,遇到了一些更難界定甚至不合理的新問題,重點(diǎn)體現(xiàn)在下面幾方面:

1.營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)外判定原則的改變,進(jìn)一步擴(kuò)大了建筑業(yè)營業(yè)稅的涉稅范圍,將境內(nèi)企業(yè)或個人在境外無論是提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)。

一直以來,政府都鼓勵建筑企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略,并在外匯資金、信貸、財政稅收等方方面面給予支持,使得建筑企業(yè)在開拓國際承包工程、勞務(wù)市場等方面取得了長足的發(fā)展,并極大的帶動了國內(nèi)建筑機(jī)械、建筑材料和勞務(wù)的輸出。如果對建筑企業(yè)在境外的承包工程收入全額征收營業(yè)稅,勢必給整個對外承包工程市場帶來極大的沖擊,不僅會造成項(xiàng)目成本的增加,更會削弱未來建筑企業(yè)在國際市場承攬工程的競爭力,嚴(yán)重阻礙 “走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。雖然2009年底財政部和國稅總局聯(lián)合出臺了財稅[2009]111號文,對中國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。但暫免征收只是一項(xiàng)優(yōu)惠,并沒有改變新條例確定的新原則,而一旦未來暫免征收的優(yōu)惠被取消,它帶給“走出去”的建筑企業(yè)的影響將是致命的。

目前,建筑企業(yè)在境外承攬工程項(xiàng)目大都是根據(jù)國際慣例適用項(xiàng)目所在國法律的,特別是在稅收方面,合同條款中都會明確列出應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。如果因?yàn)橹袊亩惙ㄒ?guī)定,這些適用所在國法律的境外工程承包收入需征收營業(yè)稅,很可能導(dǎo)致項(xiàng)目無法正常運(yùn)作。首先,目前所有國際項(xiàng)目的投標(biāo)報價體系中均不包含營業(yè)稅,項(xiàng)目業(yè)主和所在國政府不會針對這部分給予企業(yè)補(bǔ)償。其次,營業(yè)稅的征收并不符合國際慣例,項(xiàng)目所在國政府和業(yè)主可能根本不認(rèn)同中國的稅法,甚至?xí)J(rèn)為是企業(yè)試圖轉(zhuǎn)移利潤,不允許企業(yè)將這部分稅金在項(xiàng)目成本中列支,進(jìn)而加劇企業(yè)的稅負(fù)和成本!

而另一方面,中國境內(nèi)單位或個人在中國境外接受境外單位或個人為其提供的建筑業(yè)勞務(wù),本應(yīng)屬于完全發(fā)生在境外的勞務(wù),但因不在財稅[2009]111號文暫免征收的范圍內(nèi),只能作為境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅。這種將境外單位或個人為境內(nèi)單位或個人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù),僅由于接受方是中國境內(nèi)單位或個人,就判定為境內(nèi)勞務(wù)是在法理上是說不通的,實(shí)踐中也不可行。

其實(shí)前文提過,新條例及其實(shí)施細(xì)則本身就有矛盾的地方,一方面明確指出:“建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報繳納”;另一方面又解釋說“境內(nèi)企業(yè)或個人在境外提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都?xì)w為應(yīng)稅勞務(wù)”。這種矛盾造成的結(jié)果就是建筑業(yè)營業(yè)稅在實(shí)際征收過程中,執(zhí)行的是“屬人”與“屬地”相結(jié)合的原則,造成了很多企業(yè)的重復(fù)繳稅。筆者認(rèn)為營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅種應(yīng)當(dāng)遵循的是“屬地原則”,即納稅人應(yīng)當(dāng)就提供的勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。建筑企業(yè)在境外無論是提供或接受勞務(wù),應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地肯定是在境外,都不應(yīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍。

2.新條例取消了建筑業(yè)工程的總承包人法定的扣繳義務(wù),分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,而總承包人的營業(yè)額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。

這一改變看似給總承包人帶來了便利,但實(shí)際上也帶來了新的問題,即如何操作?新條例及實(shí)施細(xì)則都沒有對建筑業(yè)總承包人在發(fā)生納稅義務(wù)時如何計算營業(yè)額并申報納稅進(jìn)行解釋?？偝邪巳绾蔚譁p分包方營業(yè)額?稅務(wù)部門如何核定總承包人的營業(yè)額?總承包人和分包方又該如何開具發(fā)票?由于這些實(shí)際操作的問題新條例和實(shí)施細(xì)則沒有給出統(tǒng)一的說法,導(dǎo)致各地的稅務(wù)部門只能根據(jù)自身情況做出規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)中營業(yè)稅發(fā)票的管理不同于增值稅專用發(fā)票,在有效期和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都沒有限制,常常使得總承包人無法按規(guī)定抵減營業(yè)額申報納稅,從而造成額外的稅負(fù)和資金成本。

筆者認(rèn)為,建筑業(yè)營業(yè)稅在分包方營業(yè)額的抵減上與增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣有些相似,是否可以參考增值稅的管理辦法或者流程,以方便稅務(wù)部門和總承包人雙方的操作。

3.新條例用“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定取代了原先財稅[2006]177號文的 “單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)”。

但這一改變不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。新條例將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,本身就是為了使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。而建筑業(yè)是一個微利行業(yè),很多項(xiàng)目都是依靠預(yù)收款方式來保證項(xiàng)目的正常啟動和運(yùn)作,甚至很多時候預(yù)收款都不足以支持項(xiàng)目資金需求,還需要向金融機(jī)構(gòu)融資。再以預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)時間,對于本就沒有分包營業(yè)額可以抵減、且資金緊張、融資成本高的總承包人來講,無疑更加重了其負(fù)擔(dān)。因此,在預(yù)收款問題上筆者認(rèn)為還是舊條例更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則和實(shí)際操作。

綜上所述,新營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則自2009年開始執(zhí)行以來,在營業(yè)稅的征收和管理方面取得了不錯的效果,其對于建筑業(yè)營業(yè)稅的申報和繳納有著非常積極的指導(dǎo)意義。但由于建筑業(yè)營業(yè)稅本身的復(fù)雜性,導(dǎo)致還有一些問題沒有得到明確解釋,其影響也是顯而易見的。希望政府和有關(guān)部門能夠針對一年多來的問題所在,進(jìn)一步出臺文件,避免由于政策不清晰給建筑企業(yè)造成的不利影響。

參考文獻(xiàn):

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營業(yè)稅暫行條例范文第2篇

    表現(xiàn)形式:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間撥付或占用資金采取不簽合同亦不收取資金占用費(fèi)的方式,雙方掛其他應(yīng)收、應(yīng)付款科目。

    認(rèn)為應(yīng)該征收營業(yè)稅和所得稅的依據(jù)是:

    1、《稅收征管法》第三十六條規(guī)定,企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

    2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定了納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的幾種情形,其中包括融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率標(biāo)準(zhǔn)。

    3、《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按規(guī)定確定其營業(yè)額。

    4、企業(yè)所得稅方面依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定,即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

    認(rèn)為應(yīng)該征收所得稅不征收營業(yè)稅的依據(jù)是:

    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。

    按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為符合營業(yè)稅征稅范圍的同時,營業(yè)稅法還強(qiáng)調(diào)應(yīng)為有償取得的情況下才征收營業(yè)稅。

    《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定:納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;(三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。以上規(guī)定表明,對無償行為征收營業(yè)稅,只有上述情形。無償融通資金行為不屬于上述列舉行為,不應(yīng)征收營業(yè)稅。

    從稅法原理來看,《營業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法,而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實(shí)體法的實(shí)施,彌補(bǔ)實(shí)體法的不足。若對無息出借的經(jīng)濟(jì)行為直接依據(jù)稅收征管法處理則值得商榷。從法律慣例來說,針對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為計算征收稅款一般適用實(shí)體法,稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系一般由程序法原則性規(guī)定。直接采用《稅收征管法》之規(guī)定計算征收稅款,顯然不符合其立法本意。按照法律上特別規(guī)定高于一般規(guī)定的原則,《稅收征管法》第三十六條系稅收一般性規(guī)定,而《營業(yè)稅暫行條例》第三條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條是關(guān)于營業(yè)稅方面的特殊性規(guī)定,針對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)征收營業(yè)稅時,應(yīng)該執(zhí)行特殊規(guī)定。

    認(rèn)為都不應(yīng)該征收的依據(jù)是:

營業(yè)稅暫行條例范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)[2004]44號），國稅發(fā)[2004]44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2004]167號),財稅[2004]167號規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

價款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?/p>

財稅[2004]167號規(guī)定納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進(jìn)口的，或者是接受捐贈的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅[2004]167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機(jī),購置費(fèi)用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財稅[2004]167號規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規(guī)定用購進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

財稅[2004]167號規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來說也是不合法的。

營業(yè)稅暫行條例范文第4篇

摘要：為了加快稅控收款機(jī)的推行工作，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)了財稅［2004］167號通知，通知規(guī)定納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從稅收原理及法律角度來分析納稅人購進(jìn)稅控教機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合理性。

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊“鉛封”手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)［2004］44號），國稅發(fā)［2004］44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅［2004］167號),財稅［2004］167號規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款1+17%×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

財稅［2004］167號規(guī)定納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。[next]增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進(jìn)口的，或者是接受捐贈的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅［2004］167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機(jī),購置費(fèi)用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財稅［2004］167號規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅［2004］167號規(guī)定用購進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)?。?/p>

營業(yè)稅暫行條例范文第5篇

一、增值稅

案例1：出售火工品

××煤炭基建企業(yè)采取統(tǒng)一對外采購火工品并進(jìn)行集中管理，各施工單位根據(jù)工程需要向××煤炭基建企業(yè)領(lǐng)購火工品，雙方之間通過工程往來進(jìn)行資金結(jié)算。

會計處理：購入

借：原材料

貸：銀行存款

領(lǐng)購

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：原材料

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第二條第一款：條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，對于將火工品提供給施工方的行為在稅收上發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

其會計處理應(yīng)為：購入

借： 工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸： 銀行存款

領(lǐng)購

借： 應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）

案例2：轉(zhuǎn)供水、電

××煤炭基建企業(yè)每月根據(jù)實(shí)際耗用水、電與供水電方－××二號井進(jìn)行結(jié)算，然后再與為××煤炭基建企業(yè)提供基建工程的各施工單位按其實(shí)際耗用水、電量進(jìn)行工程往來結(jié)算。

會計處理：扣款時

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：應(yīng)付賬款（××二號井）

付款時

借：應(yīng)付賬款（××二號井）

貸：銀行存款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]537號）中明確：四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。因此，對于××煤炭基建企業(yè)向各施工單位收取水、電費(fèi)的行為屬于轉(zhuǎn)供水、電行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

其會計處理應(yīng)為：購入

借：其他業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)供水電）

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

銷售

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）

案例3：對外無償贈送禮品

××煤炭基建企業(yè)201×年將外購的價值××元電腦無償贈送給其他單位。

會計處理：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為應(yīng)視同銷售貨物，繳納增值稅。及第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

根據(jù)上述規(guī)定，××煤炭基建企業(yè)將外購的電腦無償贈送其他單位的情形應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅，計稅依據(jù)為外購電腦時的不含稅購入價。

其會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）

二、營業(yè)稅

案例1：轉(zhuǎn)租炸藥庫收入

××煤炭基建企業(yè)于20×9年×月×日與××二號井簽訂租賃合同，合同表明××煤炭基建企業(yè)于20×8年×月×日起臨時租賃××二號井炸藥庫，月租金5萬元。同年××煤炭基建企業(yè)與駐場施工單位三個項(xiàng)目部簽訂協(xié)議，協(xié)議表明××煤炭基建企業(yè)將已租賃的馬口二號井用于駐場施工單位火工品的管理，并按每月5萬元收取租賃費(fèi)。根據(jù)上述約定，可以明確××煤炭基建企業(yè)是將租賃的××二號井炸藥庫有償轉(zhuǎn)租于駐場的施工單位。

會計處理：

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：銀行存款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其中租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，對于××煤炭基建企業(yè)有償將馬口二號井炸藥庫轉(zhuǎn)租給駐場施工單位使用行為，屬于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)/租賃業(yè)”的納稅行為,應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

其會計處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

案例2：收取地稅支付代扣稅金手續(xù)費(fèi)

××煤炭基建企業(yè)201×年×月×日現(xiàn)字××號憑證反映收取××縣地稅局支付代扣稅金手續(xù)費(fèi)××元。

會計處理：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！睂τ凇痢撩禾炕ㄆ髽I(yè)收取地稅支付的代扣稅金手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅.

其會計處理應(yīng)為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

案例3：收取火工品管理費(fèi)

××煤炭基建企業(yè)因派專人代施工單位保管火工品于200×年起向各施工單位收取火工品管理費(fèi)。

會計處理：

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：其他應(yīng)付款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。”因此，對于××煤炭基建企業(yè)向各施工單位收取的火工品保管費(fèi)行為有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按“營業(yè)稅/服務(wù)業(yè)”稅目計算納稅。

其會計處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付賬款（施工單位）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

三、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

同時，在1984年國務(wù)院頒布的《關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》中明確對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實(shí)際繳納的稅額為計算依據(jù)征收教育附加費(fèi)。

其會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)稅金及附加（城建稅）

營業(yè)稅金及附加（教育費(fèi)附加）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

還可能涉及的稅種有印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，由于篇幅所限，就不一一舉例?？傊?，煤炭企業(yè)基建期間非常容易忽視納稅問題，認(rèn)為沒有生產(chǎn)不存在納稅問題。筆者以為還是應(yīng)當(dāng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

[1]國務(wù)院 《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)

[2]財政部 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局第50號令）

[3]國家稅務(wù)總局 《關(guān)于四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]537號）

[4]國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）

[5]國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）