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會計(jì)相關(guān)論文范文第1篇

論文摘要：隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來越多的運(yùn)用于金融活動。但是通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計(jì)報(bào)告的動機(jī)，也就不能保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)會計(jì)理論，以及建立我國衍生金融工具會計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

一、引言

隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來越多的運(yùn)用于金融活動。作為金融市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。但同時(shí)由于其極易做空且具有很強(qiáng)的杠桿作用，所以市場投機(jī)性也很強(qiáng)。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險(xiǎn)保值又會帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財(cái)務(wù)狀況中。相對于人力資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等會計(jì)理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀(jì)80年代，金融交易市場上先后出現(xiàn)了遠(yuǎn)期利率協(xié)議、遠(yuǎn)期交易綜合協(xié)議等新的遠(yuǎn)期合約品種后，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會計(jì)處理》，之后衍生金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定的步伐進(jìn)一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)和中同國務(wù)院財(cái)政部等會計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告的準(zhǔn)則體系。但通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會計(jì)報(bào)告的動機(jī)，也就不能保證企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)分支進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會計(jì)信息的充分、可靠的報(bào)告和披露。筆者也比較贊同這一觀點(diǎn)。因此，本文就衍生金融工具會計(jì)的相關(guān)會計(jì)理論以及建立我國衍生金融工具會計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

二、衍生金融工具會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論的沖突

(一)會計(jì)核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價(jià)水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時(shí)，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時(shí)存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時(shí)是對等的，有時(shí)卻并不一定對等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。合約的價(jià)值取決于社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的物價(jià)水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時(shí)的預(yù)期未來變化如果與將來的實(shí)際情況出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價(jià)值或價(jià)格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價(jià)水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認(rèn)市場物價(jià)、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會計(jì)的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計(jì)的特殊要求，使得衍生金融工具會計(jì)不能在傳統(tǒng)的會計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和討論。

(二)會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會計(jì)信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來的。但相關(guān)性和可靠性有時(shí)并不能共存。需要會計(jì)人員作出權(quán)衡取舍?？煽啃詣t是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來的，并作為會計(jì)報(bào)表的首要信息質(zhì)量特征來反映，只有可以可靠計(jì)量的金額才能在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中得以列報(bào)。對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)可靠性的追求，使得財(cái)務(wù)會計(jì)要素得到確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是能否可靠計(jì)量。如果金額難以最終確定，就不能作為會計(jì)報(bào)表要素加以確認(rèn)。與一直以來采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會計(jì)模式不同，衍生金融工具會計(jì)更注重相關(guān)性這一特征。在對衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。但是衍生金融工具要在會計(jì)報(bào)表中加以反映，就必須要達(dá)到相應(yīng)的可靠計(jì)量的要求，這就使得衍生金融工具會計(jì)面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高的責(zé)任。

(三)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量衍生金融工具的交易不是在一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，從合約的簽訂到對沖或交割，都要經(jīng)過一個(gè)或長或短的時(shí)間過程。在這一過程中，市場上的價(jià)格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時(shí)地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場價(jià)值總是在不斷變化著，此時(shí)對交易者來說是盈利，彼時(shí)卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論下無法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到一個(gè)合適的對象來代表歷史成本，因此，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性被提出來。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在舉行多次聽證會以及實(shí)地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動的會計(jì)處理》一文，指出：“公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價(jià)值加以計(jì)量。”在公允價(jià)值計(jì)量的模式下，衍生金融工具的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)，并記入當(dāng)期損益。一般認(rèn)為，以報(bào)告日的公允價(jià)值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認(rèn)和計(jì)量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按歷史成本計(jì)量，金融工具按公允價(jià)值計(jì)量，又會導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目的不可加性，影響對報(bào)表的理解。同時(shí)，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場價(jià)格、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價(jià)值的計(jì)量方式和方法多變，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對“公允價(jià)值”的實(shí)質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價(jià)值”計(jì)量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性在其他財(cái)務(wù)會計(jì)要素計(jì)量上的推廣應(yīng)用。

三、我國衍生金融工具會計(jì)理論和概念框架的探討

(一)衍生金融工具會計(jì)的目標(biāo)筆者認(rèn)為，衍生金融工具會計(jì)是反映一個(gè)主體進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)活動所導(dǎo)致的對主體財(cái)務(wù)方面現(xiàn)實(shí)狀況影響的會計(jì)分支，隸屬于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。不管對會計(jì)本質(zhì)有著怎樣的不同認(rèn)識，會計(jì)是一個(gè)提供信息的系統(tǒng)，這是不爭的共識。因此，作為會計(jì)的其中一個(gè)分支，衍生金融工具會計(jì)的主要目的也是向社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，這就必須符合社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體要求，滿足所有利益相關(guān)者的信息需要。衍生金融工具會計(jì)的總體目標(biāo)，就是將進(jìn)行衍生金融工具交易的主體在交易過程中所產(chǎn)生的、表明交易過程和結(jié)果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個(gè)主體內(nèi)部導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)并不完全對稱，容易導(dǎo)致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機(jī)套利兩種功能，不同目的的交易實(shí)現(xiàn)不同的功能，結(jié)果也有所不同；衍生金融工具的投機(jī)套利功能允許進(jìn)行“買空賣空”的操作，放大了交易風(fēng)險(xiǎn)，會因?yàn)槲磥硎袌鰠?shù)的變化給主體帶來巨額的收益或?qū)е戮揞~的損失，所以，對衍生金融工具交易的具體目標(biāo)的確定比較繁雜，涉及很多問題。簡單來講，衍生金融工具會計(jì)要實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，就必須要反映主體是否進(jìn)行了衍生金融工具交易；交易的性質(zhì)如何；是投機(jī)套利還是套期保值；每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何；該項(xiàng)交易所采用的會計(jì)政策以及計(jì)量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對于了解和評價(jià)一個(gè)主體的衍生金融工具交易過程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會計(jì)所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。同時(shí)衍生金融工具會計(jì)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也涉及到對衍生金融工具交易的披露與列報(bào)問題。我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的第37號也對此作出了規(guī)定，要求進(jìn)行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進(jìn)行時(shí)就對所持有的衍生金融工具的類別和目的進(jìn)行判斷，披露對金融工具所采用的會計(jì)政策、該金融工具的賬面價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量采用的方法和依據(jù)、該項(xiàng)交易涉及的風(fēng)險(xiǎn)(其中的信用風(fēng)險(xiǎn)還要求披露相應(yīng)的變動額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費(fèi)用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細(xì)的規(guī)定對于實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會計(jì)的具體目標(biāo)很有幫助，也是達(dá)到總體目標(biāo)的途徑之一。

(二)衍生金融工具會計(jì)信息質(zhì)量特征衍生金融工具會計(jì)的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會計(jì)這一特殊對象上提出的，在遵循原有財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)所要求的會計(jì)信息質(zhì)量特征以外，更加強(qiáng)調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對決策有用。為了兼顧會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對企業(yè)會計(jì)信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式上，進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)性信息的披露和列報(bào)，特別是對于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴(kuò)大“公允價(jià)值”的運(yùn)用范圍。同時(shí)，考慮到企業(yè)作為主體會對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行干預(yù)，也會因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ等原因使得會計(jì)報(bào)表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高責(zé)任。

(三)衍生金融工具會計(jì)原則衍生金融工具會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的分支，也必須滿足財(cái)務(wù)會計(jì)提出的反映會計(jì)信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則。但是從衍生金融工具會計(jì)自身的特點(diǎn)和特殊性出發(fā)，也必須對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行修改和補(bǔ)充。除了本文上述的對衍生金融工具會計(jì)信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會計(jì)，還必須對會計(jì)計(jì)量原則進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)可靠計(jì)量，采用歷史成本計(jì)量原則。然而由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發(fā)生，難以找到合適對象來代表歷史成本，相關(guān)性被認(rèn)為是最重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征加以強(qiáng)調(diào)。而作為計(jì)量屬性和計(jì)量原則，目前公認(rèn)采用的是“公允價(jià)值”計(jì)量。雖然對于“公允價(jià)值”的具體確定標(biāo)準(zhǔn)仍沒有統(tǒng)一定論，但“公允價(jià)值”計(jì)量原則仍是強(qiáng)調(diào)衍生金融工具交易對主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。但以下兩項(xiàng)例外：對于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量；對于在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)而且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。同時(shí)，對于公允價(jià)值的確定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第22號第七章單獨(dú)加以規(guī)定。初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以市場交易價(jià)格為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則應(yīng)以市場報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率。調(diào)整最近交易的市場報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。不存在活躍市場的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的情況下，要注意對衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)通過某些手段，利用信息的不對稱，使信息使用者認(rèn)為“可信”但實(shí)際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

會計(jì)相關(guān)論文范文第2篇

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想

按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點(diǎn)：“會計(jì)在一個(gè)企業(yè)的主要目的是促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個(gè)循環(huán)過程，包括戰(zhàn)略分析、制定戰(zhàn)略、設(shè)計(jì)戰(zhàn)術(shù)、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評價(jià)戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此，從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究，確定戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想至少要考慮到兩個(gè)方面的要求，即：既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)，又要反映戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會計(jì)存在的理由，后者是要論述戰(zhàn)略管理會計(jì)的指導(dǎo)思想。

簡單地講，戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會計(jì)的指導(dǎo)思想是對企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，是確定戰(zhàn)略管理會計(jì)基本功能和功能要素的基礎(chǔ)。兩者應(yīng)該是前后呼應(yīng)，渾然一體的。所以，戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想應(yīng)該既是其自身理論的概括，又是關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)功能構(gòu)架的總結(jié)。

我們在明確了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)后，應(yīng)該對其指導(dǎo)思想有深入的研究。

1.戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個(gè)沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時(shí)，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)，從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu)，通過成本優(yōu)化措施的實(shí)施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.適應(yīng)環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生與20世紀(jì)后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問題，很容易被淘汰出局。類似的觀點(diǎn)有很多，如布洛切等（2002）從經(jīng)濟(jì)全球化、生產(chǎn)信息技術(shù)等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)必須適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運(yùn)用，都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結(jié)果，而不可能是一成不變的。

3.客戶要求思想。由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經(jīng)營的主動。客戶要求思想的本質(zhì)就是市場為導(dǎo)向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計(jì)中沒有市場價(jià)值增值最大化的思想，任何企業(yè)就不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應(yīng)從時(shí)間、質(zhì)量、價(jià)格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價(jià)格、款式和安全等進(jìn)行全方位研究，并且要結(jié)合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對客戶近期和遠(yuǎn)期要求、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略的要求等進(jìn)行仔細(xì)分析，先導(dǎo)性地掌握或引導(dǎo)客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機(jī)會。

4.正確定位思想。由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等?？梢灾v，企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個(gè)不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應(yīng)該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施不但應(yīng)符合企業(yè)一定時(shí)期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

5.有效控制和評價(jià)思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個(gè)嚴(yán)密可行的招生方案，保證戰(zhàn)略得到實(shí)施。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中和結(jié)束后，分析實(shí)際情況，評價(jià)戰(zhàn)略是否成功及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理會計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會計(jì)提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生本身就是順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產(chǎn)生的，無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場、客戶、價(jià)格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息，而戰(zhàn)略實(shí)施的有效性和控制的及時(shí)性等，都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，并不是通過直接的財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)就能被認(rèn)識，它必須要通過戰(zhàn)略管理會計(jì)的評價(jià)體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成傷害，而一定時(shí)期的戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整的目的可能會使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，等等。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)必須具備的功能

為了實(shí)現(xiàn)上述戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想，一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)必須要具備以下功能：

會計(jì)相關(guān)論文范文第3篇

一、會計(jì)計(jì)量內(nèi)涵與公允價(jià)值概念

會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，而在目前所采用的多種計(jì)量屬性中，爭議最多的是公允價(jià)值。

(一)會計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵美國心理學(xué)家史蒂芬斯曾在1946年對計(jì)量下過一個(gè)被廣為認(rèn)可的定義：計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)。而“會計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程”(湯云為、錢逢勝，1997)。通常認(rèn)為會計(jì)計(jì)量是由計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成的，它們之間的不同組合形成了不同的會計(jì)計(jì)量模式。對會計(jì)計(jì)量單位存在兩種選擇，一是名義貨幣單位，二是一般購買力貨幣單位?？紤]到成本與效益的比較問題，名義貨幣單位一直是現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇的計(jì)量單位。只有在嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮的時(shí)期，才會以一般購買力貨幣取代名義貨幣作為計(jì)量單位，因此，會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵實(shí)際上在于計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從不同的角度予以量化，從而得到不同的計(jì)量結(jié)果，即計(jì)量屬性的不同選擇可以使相同的計(jì)量對象表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)額。

(二)公允價(jià)值的概念對公允價(jià)值概念的研究和認(rèn)識是隨著公允價(jià)值應(yīng)用的日漸廣泛而不斷深入的。各國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值都給出了各自的定義，比較有代表性的有：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)在1995年頒布的IAS NO.32《金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！盜ASC雖然在IAS NO.16、IAS NO.17、IAS NO.18、IAS NO.40、IAS NO.41等多個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則中都有對公允價(jià)值的定義，在表述上除了有的準(zhǔn)則有一些細(xì)微的差異外，基本上與IAS NO.32的表述一致。金融工具準(zhǔn)則制定聯(lián)合工作組(JWC)在2000年2月的《準(zhǔn)則草案和結(jié)論依據(jù)――金融工具及類似項(xiàng)目的會計(jì)處理》中，認(rèn)為公允價(jià)值是“在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動的，按照公平交易為出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)?！盝WC的這個(gè)定義與1ASC在IAS NO.32及其他一些會計(jì)準(zhǔn)則中所下的定義相比，有一些不同：一是用“在計(jì)量日”字眼，突出了公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)時(shí)性；二是認(rèn)為公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格。

在公允價(jià)值的不同發(fā)展階段，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的表述均有所不同。其中較具代表性的公允價(jià)值定義主要有：2000年在SFAC NO.7《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中將公允價(jià)值定義為：“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易(即非被迫或清算交易)中，購買(或發(fā)生)或出售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！盕ASB在2006年的SFAS NO.157《公允價(jià)值計(jì)量》中對公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為公允價(jià)值是“計(jì)量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格”。這一定義引入了一些不同于以往定義的新名詞如市場參與者、有序交易等。FASB認(rèn)為公允價(jià)值是基于市場參與者角度而不是基于特定主體角度對銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格的一種估計(jì)。與以往定義不同，該定義還特別強(qiáng)調(diào)了主市場和最有利市場在公允價(jià)值確定中的作用。由于資產(chǎn)或負(fù)債可能會存在多個(gè)交易市場，因此，明確公允價(jià)值確定應(yīng)依據(jù)哪個(gè)市場的交易價(jià)格十分必要。

SFAS NO.157規(guī)定：公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利的市場。主市場是指報(bào)告主體將銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場，在該市場中，資產(chǎn)或負(fù)債的活動數(shù)量最大，同時(shí)活動水平最高。最有利市場是指在考慮了各自市場的交易成本的情況下，報(bào)告?zhèn)€體在該市場出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債能最大化從資產(chǎn)出售中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。主市場(或最有利市場)都應(yīng)該從報(bào)告主體角度來考慮，因此，允許從事不同活動的報(bào)告主體之間存在差異。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在著主市場，則公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該代表在該市場上的價(jià)格(無論該價(jià)格是直接可觀察的還是需要使用估計(jì)技術(shù)來確定的)。用來劑量資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的主市場(或最有利市場)的價(jià)值不應(yīng)因交易成本而調(diào)整。交易成本不是資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，它們只與特定交易相關(guān)，視報(bào)告主體的交易方式不同而不同。當(dāng)位置是資產(chǎn)或債務(wù)的一種屬性時(shí)，主市場中資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)格應(yīng)包括運(yùn)輸成本。所謂有序交易，F(xiàn)ASB認(rèn)為是指涉及到有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的市場活動是司空見慣的交易；在早于公允價(jià)值計(jì)量日將有關(guān)交易信息公布于市場；它不是一項(xiàng)被迫交易(如面臨清算或虧本銷售)(SFAS NO.157，2006)。與SFAC NO.7中的定義不同，F(xiàn)ASB在SFAS NO.157中對公允價(jià)值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價(jià)格(exit price)。FASB認(rèn)為，脫手價(jià)格為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量，因此是形成公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的價(jià)格，而且它與FASB在SFAC NO.6《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中對資產(chǎn)和負(fù)債的定義是相一致的。

2006年11月IASB了《公允價(jià)值計(jì)量日》項(xiàng)目的討論稿，該討論稿以FASB的SFAS 157《公允價(jià)值計(jì)量》為基礎(chǔ)，明確了IAsB對157號中相關(guān)規(guī)定的初步觀點(diǎn)，確認(rèn)了157號以及美國會議準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。就公允價(jià)值定義而言，IASB認(rèn)為SFAS 157與IFRSS之間主要存在三方面的差異：(1)sFAS 157明確公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格，而IFRSS中的定義既未明確是脫手價(jià)格也未明確是投入價(jià)格(entry pnce)。(2)sFAS157定義明確主體是市場參與者，而IFRSS中的定義則涉及的是公平交易中熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人。(3)關(guān)于負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量，SFAS 157認(rèn)為是指在計(jì)量日負(fù)債被轉(zhuǎn)移給市場參與者的價(jià)格，

所謂負(fù)債轉(zhuǎn)移是指負(fù)債繼續(xù)，并沒有被清償。而在IFRSS中則認(rèn)為負(fù)債的公允價(jià)值是指熟悉情況的自愿的當(dāng)事人在公平交易中清償債務(wù)的金額。針對上述差異，IASB在《公允價(jià)值計(jì)量》討論稿中發(fā)表了初步觀點(diǎn)，并就初步觀點(diǎn)征求意見。對于用脫手價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值，大部分1ASB成員認(rèn)為與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的框架》中資產(chǎn)與負(fù)債的定義相一致，是對公允價(jià)值的恰當(dāng)表述。而對于市場參與者，IASB認(rèn)為其與現(xiàn)行的IFRS中的關(guān)于公平交易中熟悉情況的自愿當(dāng)事人的概念內(nèi)涵一致，但“市場參與者”更清楚地表達(dá)了以市場為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。而對于負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量，IASB認(rèn)為“轉(zhuǎn)移(transter)”一詞比“清償(settement)”能更為準(zhǔn)確地描述IFRS中公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。由此可見，IAsB對FAsB在sFAS 157中公允價(jià)值定義初步持贊同意見，顯示出比較明顯的趨同意向。

我國準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中認(rèn)為公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。可見，我國公允價(jià)值定義基本上借鑒了IASB在現(xiàn)行IFRS中普遍采用的定義，但與FASB和IASB對公允價(jià)值定義的最新規(guī)定或意向存在差距，沒有明確計(jì)量時(shí)態(tài)，內(nèi)涵也不夠清晰，尚待進(jìn)一步完善，以便為公允價(jià)值的正確應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、公允價(jià)值的特征

通過對上述公允價(jià)值定義的分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值具有如下特征：

(一)公允性公允性是公允價(jià)值最基本的特征，該特征首先源自于公允價(jià)值形成的重要前提一“公平交易”(或“有序交易”)，IASB和JWC都在其定義中強(qiáng)調(diào)了“公平交易”是取得公允價(jià)值的必要條件，公平交易是指在不存在特別或特殊關(guān)系(該關(guān)系可使交易價(jià)格不具市場狀況特征)的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。該交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，各方獨(dú)立地發(fā)生行為。而FASB強(qiáng)調(diào)的是“有序交易”，雖然在措詞上有所不同，但內(nèi)涵基本相同。其次，該特征還源于公允價(jià)值定義對交易主體的規(guī)定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人”或“市場參與者”?！笆煜で闆r”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對被計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)和特征、其實(shí)際和潛在的用途以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況適度熟悉?！白栽傅馁徺I者”是指自愿而不是被迫購買。該購買者既不過分急于也不準(zhǔn)備按任意價(jià)格購買。假定的購買者不會支付高于熟悉情況的自愿的購買者及銷售者構(gòu)成的市場所要求的價(jià)格。“自愿的銷售者”不是一個(gè)急于出手，也不是一個(gè)準(zhǔn)備接受任何價(jià)格的被迫的銷售者，更不是一個(gè)抱著固定價(jià)格不放，而不理性考慮當(dāng)前市場狀況的銷售者?！笆袌鰠⑴c者”是指獨(dú)立于報(bào)告主體，熟悉市場情況，有能力并自愿交易的主市場中的買者和賣者(1ASB，2000)。因此，公允價(jià)值定義對交易性質(zhì)和主體的限定有效地保證了計(jì)量結(jié)果的公允性。

(二)現(xiàn)時(shí)動態(tài)性FASB和JWC在其定義中都考慮了公允價(jià)值計(jì)量時(shí)態(tài)的現(xiàn)時(shí)性，都使用了“計(jì)量日”這一術(shù)語來表述。而IASB雖然未在現(xiàn)行IFRS的定義中明確這一點(diǎn)，但在其修訂的IAS No.39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》(2004)實(shí)施指南中規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量時(shí)指出：公允價(jià)值中“使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)是確定計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格”。這說明IASC也認(rèn)同公允價(jià)值計(jì)價(jià)的現(xiàn)時(shí)性。由于在每個(gè)計(jì)量日，被計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并非靜止不變，而是會隨著市場和環(huán)境的變化而變動，從而使公允價(jià)值具有動態(tài)的計(jì)量特征。通過運(yùn)用公允價(jià)值在每一計(jì)量日對報(bào)告主體的資產(chǎn)或負(fù)債等被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量，能夠動態(tài)地、及時(shí)地反映報(bào)告主體在各個(gè)計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值及其價(jià)值變動對企業(yè)業(yè)績帶來的影響，提高會計(jì)信息的決策有用性。

(三)估計(jì)性JWC定義中明確指出公允價(jià)值是計(jì)量日的一種“價(jià)格估計(jì)”，即在初始計(jì)量無法取得歷史成本或在對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值均不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是熟悉情況、自愿的當(dāng)事人基于市場信息對被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值作出的估計(jì)。IASB和FASB雖然在其所下的定義中未出現(xiàn)“價(jià)格估計(jì)”的字眼，但從其在WRS、IAS、SFAS及SFAC中所推薦的各種獲取公允價(jià)值的技術(shù)來看，許多因素都要有賴于判斷和估計(jì)。因此，估計(jì)性是公允價(jià)值的一大特征。

公允價(jià)值的公允性和現(xiàn)時(shí)動態(tài)性的優(yōu)勢使公允價(jià)值計(jì)量屬性在理論上被廣為推崇，發(fā)展成為僅次于歷史成本的最重要的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的估計(jì)性特征則使其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中困難重重，人們對公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性的質(zhì)疑就來自于公允價(jià)值估計(jì)性的特征。因此，如何使公允價(jià)值這種計(jì)量屬性在應(yīng)用時(shí)揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮其計(jì)量的公允性和動態(tài)現(xiàn)時(shí)性優(yōu)勢，抑制其由于需要估計(jì)而可能引發(fā)的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計(jì)量結(jié)果的可靠性成為各國公允價(jià)值研究中要著重解決的問題。

三、公允價(jià)值與計(jì)量屬性的關(guān)系

FASB在其SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中列舉了實(shí)務(wù)中的五種計(jì)量屬性：歷史成本(歷史收入)、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。IASB在其1989年的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也列舉了四種計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。對于公允價(jià)值與上述幾種計(jì)量屬性之間的關(guān)系，是我國會計(jì)學(xué)術(shù)界有關(guān)公允價(jià)值研究中最具爭議性的問題。目前主要存在兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀念認(rèn)為“公允價(jià)值本身不是一種計(jì)量屬性，而是一個(gè)檢驗(yàn)尺度”(石本仁、賴紅寧，2001)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為“公允價(jià)值是一種全新的復(fù)合會計(jì)計(jì)量屬性，它并非特指一種計(jì)量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式”(謝詩芬，2004；常勛)。

我國會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系也有闡述。財(cái)政部在2000年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――投資》解釋中認(rèn)為，“公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價(jià)值、評估價(jià)值等”，似乎認(rèn)可了公允價(jià)值是一種包羅各種計(jì)量屬性(除歷史成本之外)的復(fù)合計(jì)量屬性。而在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，則將公允價(jià)值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相并列的獨(dú)立的計(jì)量屬性來定位，但未將公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系予以闡述。

上述的第一種觀點(diǎn)實(shí)際上是將公允價(jià)值與“公允列報(bào)”、“真實(shí)與公允”等財(cái)務(wù)會計(jì)的總體要求或標(biāo)準(zhǔn)混同起來了，從公允價(jià)值定義的介紹，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值定義符合FASB對計(jì)量屬性的定義，即“被計(jì)量對象要予以數(shù)量化或計(jì)量的特征或方面”。而認(rèn)為公允價(jià)值是一種組合計(jì)量屬性，實(shí)質(zhì)上也是把公允價(jià)值作為一種評判標(biāo)準(zhǔn)來看待。公允價(jià)值既不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評判標(biāo)準(zhǔn)，而是獨(dú)立于歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性的一種新的、單獨(dú)存在的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的本質(zhì)是被計(jì)量項(xiàng)目的內(nèi)在客觀價(jià)值。這一結(jié)論來自于對FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則中公允

價(jià)值的定義及FASB和IASB等對公允價(jià)值獲取方法的分析。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間雖不乏聯(lián)系但也存在較大的差別。

(一)公允價(jià)值與歷史成本按照FASB在SFAC No.5中的定義，歷史成本是為取得的一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，通常在取得之后按攤銷額或其他分配方式調(diào)整。歷史成本與公允價(jià)值既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體表現(xiàn)為：(1)歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)并從企業(yè)投入價(jià)值角度來進(jìn)行計(jì)量，是由現(xiàn)實(shí)交易產(chǎn)生的實(shí)際交換價(jià)格；而公允價(jià)值在大多數(shù)情況下并無實(shí)際交易存在，而是基于假想交易并站在市場參與者角度來計(jì)量，表現(xiàn)為一種虛擬的估計(jì)價(jià)格。(2)歷史成本計(jì)量屬性通?；谶^去時(shí)點(diǎn)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，歷史成本在不同會計(jì)期間的變化只是已知數(shù)的攤銷與分配，不存在后續(xù)計(jì)量問題，是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性。而公允價(jià)值則基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時(shí)期的再計(jì)量，是一種動態(tài)的計(jì)量屬性。立足現(xiàn)實(shí)是公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量屬性的一個(gè)主要區(qū)別。

(二)公允價(jià)值與現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。公允價(jià)值與現(xiàn)行成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)。兩者的區(qū)別在于現(xiàn)行成本是強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投人價(jià)值，而公允價(jià)值則是強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場參與者角度的脫手價(jià)格。

(三)公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)是指在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)行或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，都表現(xiàn)為一種脫手價(jià)格。兩者的區(qū)別主要在于：作為公允價(jià)值計(jì)量層級體系的第一層級的市價(jià)往往強(qiáng)調(diào)需具備兩個(gè)條件，即活躍市場和公平交易。而現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性并未強(qiáng)調(diào)公平交易和活躍市場。當(dāng)存在不止一個(gè)市場價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)應(yīng)選取對計(jì)量對象本身而言最有利的價(jià)格，而現(xiàn)時(shí)市價(jià)未強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)；現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性完全依賴于可觀察的市場價(jià)格，故難以對無形資產(chǎn)、專用設(shè)備等無現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而FASB和IIASB都規(guī)定公允價(jià)格計(jì)量屬性在不能獲取可觀察的市場價(jià)格時(shí)，還可基于可得到的最佳信息運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等手段進(jìn)行估計(jì)確定；公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利市場。而現(xiàn)行市場則不強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。

(四)公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)倘若發(fā)生的直接成本?？勺儸F(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，未來收回的現(xiàn)金與現(xiàn)在收回的現(xiàn)金是等價(jià)的，這一計(jì)量不可能得到市場參與者的承認(rèn)和接受，因此，可變現(xiàn)凈值不能代表公允價(jià)值。但若時(shí)間較短且物價(jià)穩(wěn)定，對于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣時(shí)間價(jià)值可忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價(jià)值的另一個(gè)區(qū)別在于：可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，而作為公允價(jià)值的市價(jià)則一般不涉及對交易成本(如運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等)的調(diào)整。

(五)公允價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值；或在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)可望需要發(fā)生的未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。從嚴(yán)格意義上來講，現(xiàn)值并不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，是一種可以達(dá)到某種計(jì)量屬性的手段和技術(shù)?，F(xiàn)值可以站在特定個(gè)體角度來估計(jì)，也可站在市場參與者角度來估計(jì)，站在特定個(gè)體角度所估計(jì)的現(xiàn)值通常稱之為特定個(gè)體價(jià)值或使用價(jià)值。由于特定個(gè)體(企業(yè)或個(gè)人)相對于其他市場參與者常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或劣勢的存在會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計(jì)與眾多市場參與者估計(jì)的公允價(jià)值存在差異。雖然特定個(gè)體的估計(jì)有可能會有更加豐富的信息，但無論特定個(gè)體的期望如何，市場卻始終是資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的決定者。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場信息的評價(jià)，是市場而不是其他特定個(gè)體對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。因此，站在特定個(gè)體角度估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金不是公允價(jià)值，只有站在市場參與者角度估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金才是公允價(jià)值。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量時(shí)通常并不清楚其他市場參與者評估該資產(chǎn)或負(fù)債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對未來現(xiàn)金流量的假設(shè)進(jìn)行估計(jì)就與公允價(jià)值不相矛盾，但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場保持一致(張為國，趙宇龍，2000)。

由以上分析可知，上述幾種計(jì)量屬性在符合一定條件下都有趨向于公允價(jià)值的可能，但并不能由此認(rèn)為公允價(jià)值是一種包含各種計(jì)量屬性的復(fù)合計(jì)量屬性。各計(jì)量屬性在計(jì)量結(jié)果上表現(xiàn)出來的有時(shí)相同，并不排斥各計(jì)量屬性在內(nèi)涵上的各自獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值是在現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，是對被計(jì)量項(xiàng)目內(nèi)在客觀價(jià)值的一種度量。

四、公允價(jià)值的計(jì)量方法

在與公允價(jià)值相關(guān)的諸多理論問題中，如何客觀地計(jì)量公允價(jià)值一直爭議較大。通常公允價(jià)值的計(jì)量方法有市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價(jià)法，因?yàn)橐粋€(gè)公開的市場價(jià)格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在沒有所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來決定聽計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價(jià)格信息，從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí)，則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時(shí)還有很多嚴(yán)格的使用條件和應(yīng)該注意的問題。

(一)市價(jià)法市價(jià)法是在確定公允價(jià)值時(shí)最先使用的一種方法，是將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。市場價(jià)格被認(rèn)為是對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值最好的反映。一個(gè)公開市場上的價(jià)格，通常是公允的和可接受的，對于某些資產(chǎn)或負(fù)債而言也是容易得到的。應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：所采用的市場價(jià)格最好是活躍市場中的交易價(jià)格。此外，應(yīng)采用相同項(xiàng)目、最近的市場價(jià)格作為該項(xiàng)目的市場價(jià)格；該市場價(jià)格最好是計(jì)量當(dāng)日的市場報(bào)價(jià)。當(dāng)找不到計(jì)量日的市場價(jià)格時(shí)，可以采用稍微提前的市場價(jià)格，但計(jì)量日與市價(jià)日之間由于時(shí)間的流逝和市場條件變化而對

公允價(jià)值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以估計(jì)。

當(dāng)存在不止一個(gè)市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個(gè)市場價(jià)格?！白钣欣币馕吨髽I(yè)可以得到的最高的價(jià)格，就資產(chǎn)而言，意味著更高的脫手價(jià)格，對負(fù)債而言，意味更低的清償或轉(zhuǎn)移價(jià)格。選擇最有利的市場價(jià)格決策規(guī)則是基于這樣一種假設(shè)，大多數(shù)的企業(yè)以利潤或凈資產(chǎn)最大化為目標(biāo)，在這一前提之下，企業(yè)才會盡力尋求最有利于自身的價(jià)格，通過市場買賣雙方的討價(jià)還價(jià)，各種市場力量的博弈，最終形成一個(gè)市場參與各方均可接受的價(jià)格。但“最有利”并不是對企業(yè)自身的目標(biāo)而言的。對一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量，應(yīng)該是對該資產(chǎn)或負(fù)債本身而言最有利的價(jià)格，而不是對企業(yè)整體最有利的價(jià)格。

市場價(jià)格中存在與所計(jì)量的項(xiàng)目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分，對于這一部分價(jià)格，應(yīng)予以剔除。值得注意的是，并非只有所計(jì)量項(xiàng)目存在相應(yīng)的市場價(jià)格，該價(jià)格就一定是所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。以下幾種情況中，不能將市場價(jià)格引用為所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值：(1)決定市場價(jià)格的交易是發(fā)生在一個(gè)或多個(gè)正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間的，如正處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法庭強(qiáng)制拍賣的資產(chǎn)等。但當(dāng)市場上能夠影響某一類資產(chǎn)或負(fù)債的企業(yè)，其大部分均處于財(cái)務(wù)困難狀態(tài)中時(shí)，這時(shí)的市場價(jià)格就有可能代表了該類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(2)決定市場價(jià)格的交易，是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的。發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(3)決定市場價(jià)格的交易，是按以前簽訂好的合同進(jìn)行的，僅僅是在現(xiàn)期執(zhí)行而已。這一交易價(jià)格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價(jià)格，不能代表該項(xiàng)目現(xiàn)在的公允價(jià)值，代表的是該項(xiàng)目在簽訂日的公允價(jià)值。所以，這一價(jià)格不是所計(jì)量項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值。(4)決定市場價(jià)格的交易，不是一項(xiàng)獨(dú)立的交易，它還受到其他與之相關(guān)聯(lián)的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價(jià)格公允性因素的情況下，所得到的市場價(jià)格不能作為公允價(jià)值。(6)決定市場價(jià)格的交易，不是一項(xiàng)經(jīng)常易，在計(jì)量日該交易發(fā)生的可能性非常小。這種情況下，企業(yè)往往要考慮采用一定的計(jì)價(jià)技術(shù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究采用計(jì)價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值與市場價(jià)格之間的差異，以決定是否要對所得到的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。上述情況下的市場價(jià)格雖然不能作為確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)，但可以為判斷通過其他途徑得到的公允價(jià)值的公允性提供幫助。

(二)類似項(xiàng)目法在所計(jì)量的項(xiàng)目沒有市場價(jià)格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下的一種替代方法，是通過參考類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。應(yīng)用類似項(xiàng)目法最關(guān)鍵的就是類似項(xiàng)目的確定。所謂的類似項(xiàng)目是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。

通常研究兩個(gè)項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另外一個(gè)初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債。(3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以確保其是相同的。(4)評價(jià)是否在一個(gè)項(xiàng)目中影響其價(jià)值的因素在另一個(gè)項(xiàng)目中同樣的全部得到了反應(yīng)，如不同的風(fēng)險(xiǎn)水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個(gè)項(xiàng)目不是相似項(xiàng)目。(5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項(xiàng)目。

在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類似項(xiàng)目之后。并不意味著其市場價(jià)格就成了所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值或者成為該項(xiàng)目公允價(jià)值的參考價(jià)值，還應(yīng)該參照前述市價(jià)法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題，以及市場價(jià)格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。

(三)估價(jià)技術(shù)法當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價(jià)格信息，從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí)，需要考慮采用估價(jià)技術(shù)法對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。所謂“適當(dāng)”的估價(jià)技術(shù)，是指通過資產(chǎn)的估價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在計(jì)量日的市場狀況下，在正常公平交易中，售出一項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的金額；或通過負(fù)債的估價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計(jì)量日的市場狀況下，在正常公平交易中，重新產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債所能收到的金額，或在清償負(fù)債時(shí)所應(yīng)支付的金額。

估價(jià)技術(shù)法是公允價(jià)值計(jì)量方法中實(shí)施難度最大的一個(gè)，也是爭議最多、對公允價(jià)值計(jì)量客觀性影響最大的一個(gè)。運(yùn)用估價(jià)技術(shù)法首先要明確其應(yīng)用條件。“不存在或只有很少的市場價(jià)格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形：一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)或近期的交易是不可能或很困難的；該資產(chǎn)或負(fù)債是獨(dú)特的或非常的不尋常；雖然存在交易，但市場參與者對其交易的價(jià)格或估價(jià)技術(shù)保密。在上述情況下，就不得不考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)，來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

會計(jì)相關(guān)論文范文第4篇

根據(jù)炮眼深度的不同，可將爆破法分為淺孔爆破(炮眼深度為1.8m)、中深孔爆破(炮眼深度為1.8～2.5m)和深孔爆破(炮眼深度為2.6～4.0m)三種。由于鑿巖機(jī)械設(shè)備的功率和效率得到不斷提高，從而推廣了中深孔爆破技術(shù)的應(yīng)用范圍。它能夠提高循環(huán)進(jìn)尺，也能提高一次爆破巖石量，同時(shí)降低打眼的輔助時(shí)間和增加掘進(jìn)速度以及工效。炮眼的深度提高時(shí)，掏槽效果將直接決定著全斷面爆破效果，炮眼深度通過在2～2.8m的條件下，最好采取直眼掏槽。為了能夠增強(qiáng)中深孔直眼掏槽的效果以及炮眼的利用率，在裝藥眼附近安置空眼從而能夠提高自由面，,還應(yīng)該較好地確定相鄰裝藥眼的眼距和裝藥量等。

2提高巖巷快速掘進(jìn)的對策

2.1提高勞動組織管理水平，進(jìn)行多工序平行交叉操作

在不違反媒礦安全規(guī)范和確保工人能夠安全工作的基礎(chǔ)上，不斷加大力度采取多工序平行交叉操作。應(yīng)該按照施工技術(shù)、管理能力以及機(jī)械儀器，對不同工序的自身潛能和需要的時(shí)間采取相應(yīng)的測量，并且保留一定的空間分析，有效地選擇作業(yè)循環(huán)方式。在目前巖巷掘進(jìn)中，實(shí)現(xiàn)平行操作的順序通常是鑿巖和裝巖，然而在其余不同工序上,應(yīng)該盡量地利用平行施工手段，例如裝藥和裝卸工具應(yīng)保持平行狀態(tài)、工作面清理和現(xiàn)場清理應(yīng)處于平行狀態(tài)、裝巖作業(yè)和工作面支護(hù)應(yīng)保持平行狀態(tài)等。

2.2有效地組織施工

這一點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)快速掘進(jìn)，并且起到了主要的決定作用。為了能夠?qū)崿F(xiàn)高效和快速的巷道作業(yè)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的目的，并且保障作業(yè)的安全性，除了近年來所應(yīng)用的合理施工機(jī)械以及工藝以外，還應(yīng)該準(zhǔn)確地應(yīng)用合理的施工組織管理以及良好的施工管理手段。

2.3完善施工方法和工藝

如果希望在巷道掘進(jìn)速度上達(dá)到最優(yōu)的提升，不能僅僅憑借目前比較完善的“常規(guī)”的施工方法，還應(yīng)該積極地利用新的施工手段同時(shí)不斷研發(fā)出新的施工手段，比如，中深孔爆破,深孔爆破等。如果想要達(dá)到巷道的快速掘進(jìn)目的，在施工工藝上必須保持連續(xù),實(shí)現(xiàn)不同工序間的平行施工。

2.4增強(qiáng)工作熱情，并且及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)

高效進(jìn)尺的關(guān)鍵在于工人是否具備較高的工作熱情，煤礦要提升巖巷掘進(jìn)速度的關(guān)鍵決定因素是應(yīng)該按照自身的技術(shù)水平、地質(zhì)狀況、人員的能力狀況，建立完善的施工掘進(jìn)準(zhǔn)則。并且能夠嚴(yán)格從多個(gè)角度進(jìn)行較為完善的考核，比如效率、安全、工程質(zhì)量等。此外，對于每月可以實(shí)現(xiàn)工作任務(wù)的先進(jìn)集體給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì),把每個(gè)職工的收入福利及時(shí)地發(fā)放。

3加強(qiáng)科學(xué)管理

3.1確保比較正規(guī)的循環(huán)率

首先,確定進(jìn)尺目標(biāo)，依據(jù)全月60個(gè)掘進(jìn)小班，100%正規(guī)循環(huán)率，計(jì)算出每小班的進(jìn)度以及全班月進(jìn)尺，以此為依據(jù)，建立臺階指標(biāo)，并且采取目標(biāo)管理。以班為考核單位，依據(jù)進(jìn)尺量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)額度，劃分為若干臺階，超的越多，獎(jiǎng)勵(lì)的越多，如果不能完成任務(wù)就要倒扣。從而能夠促進(jìn)掘進(jìn)班的超尺熱情。出矸也能夠分出臺階，每班幾乎掘多少進(jìn)尺就可以裝多少矸，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的停產(chǎn)3天才可以裝完矸、移一次耙?guī)r機(jī)、崩好底根的方式，,不停炮就能移進(jìn)去耙?guī)r機(jī)。從確保了全月30天共放60炮的100%正規(guī)循環(huán)率。

3.2不斷提高工程質(zhì)量，確保施工安全和施工進(jìn)度

依據(jù)局頒安全標(biāo)桿工程標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收，控制好光爆成形，質(zhì)量和個(gè)人收入一致。在光爆中周邊眼每留有半個(gè)眼痕，給個(gè)人相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，上井后通過驗(yàn)收員簽單，并且保證當(dāng)天發(fā)放。這個(gè)手段極大地改善了工人搞好光爆的熱情。遇到巖性發(fā)生改變的情況，礦隊(duì)一起試驗(yàn)選擇最佳的爆破參數(shù)，布置附近眼密度以及裝藥量。特別對松軟的泥質(zhì)圍巖，放炮掏槽后用風(fēng)鎬擴(kuò)刷至巷道設(shè)計(jì)尺寸，從而能夠確保巷道成形和施工質(zhì)量,降低了噴漿量。

3.3提高分配的透明度

會計(jì)相關(guān)論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：國企；管理會計(jì)；轉(zhuǎn)型；策略

1.重視管理會計(jì)人才的核心地位并加強(qiáng)人才建設(shè)

現(xiàn)今的部分管理會計(jì)人員在具體的工作過程中比較缺乏專業(yè)知識的存儲，這就導(dǎo)致了在工作過程中出現(xiàn)的一些問題。而管理會計(jì)人才是促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵，也是更加有效發(fā)揮會計(jì)工作作用的關(guān)鍵，所以，國企應(yīng)該對管理會計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)給予足夠的重視。企業(yè)可以通過招聘的方式從外部引進(jìn)優(yōu)秀的管理會計(jì)人才，促生企業(yè)的新活力，開拓企業(yè)發(fā)展的新局面。另外，企業(yè)還可以加強(qiáng)內(nèi)部管理會計(jì)人員的建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部的管理會計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，企業(yè)可以組織管理會計(jì)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，具體進(jìn)行時(shí)可以開展講座、網(wǎng)絡(luò)在線學(xué)習(xí)以及組織培訓(xùn)等活動，會計(jì)個(gè)人也應(yīng)該進(jìn)行努力，與企業(yè)組織的學(xué)習(xí)相結(jié)合，共同提升自身的實(shí)力。企業(yè)還要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，通過對優(yōu)秀會計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)來調(diào)動其余會計(jì)人員的工作學(xué)習(xí)積極性，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員共同發(fā)展、積極發(fā)展。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該重視會計(jì)人才團(tuán)隊(duì)意識的建設(shè)，增強(qiáng)會計(jì)人員的合作意識與團(tuán)隊(duì)意識，開發(fā)團(tuán)隊(duì)的共同智慧，以增加解決問題的幾率。企業(yè)要注重對會計(jì)人員協(xié)作意識的提升，提升會計(jì)人員之間的信任程度，構(gòu)建和諧有愛的工作氛圍，提升全面開展資金預(yù)算工作的效率。

2.增強(qiáng)管理會計(jì)理念為會計(jì)工作的開展?fàn)I造氛圍

管理會計(jì)模式有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)往往更加追求企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性與長期性，但是當(dāng)今的市場是變化無窮的，時(shí)刻都有可能發(fā)生變化，所以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式已經(jīng)不再適合現(xiàn)在的發(fā)展需求。管理會計(jì)更加注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，將規(guī)劃未來、事中控制與分析決策相結(jié)合，為企業(yè)的發(fā)展制定更加合理的規(guī)劃。所以企業(yè)應(yīng)該意識到經(jīng)濟(jì)形勢的變化，重視管理會計(jì)理念，為管理會計(jì)工作的開展?fàn)I造氛圍。根據(jù)市場的運(yùn)行機(jī)制，管理會計(jì)能夠在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，改變企業(yè)中傳統(tǒng)的會計(jì)職能，增強(qiáng)會計(jì)的職能，提升管理會計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中的作用。管理會計(jì)應(yīng)該參與公司的業(yè)務(wù)活動，增強(qiáng)會計(jì)人員在整體企業(yè)發(fā)展中的作用，展現(xiàn)管理會計(jì)在企業(yè)的戰(zhàn)略管理政策方面的意義。企業(yè)要讓每位員工都意識到管理會計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，重視管理會計(jì)人員的建設(shè)，在整個(gè)企業(yè)營造出重視管理會計(jì)工作的氛圍，為管理會計(jì)人員工作的開展提供更加良好的環(huán)境。

3.增強(qiáng)管理會計(jì)信息化水平

當(dāng)今時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)融入到人們生活的方方面面，因此，國企想要獲得更好的發(fā)展，提高自身管理的信息化水平是必不可少的。國企相關(guān)單位應(yīng)該做好信息化的工作，制定信息化發(fā)展戰(zhàn)略，利用新興的技術(shù)資源發(fā)揮信息技術(shù)在提升管理會計(jì)工作效率方面的作用，推動國企單位的轉(zhuǎn)型升級。國企應(yīng)該改變傳統(tǒng)的部門業(yè)務(wù)分工模式，利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的信息化提升，建立起企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有機(jī)結(jié)合，讓財(cái)務(wù)人員可以融入到業(yè)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)中，以加快業(yè)財(cái)融合的腳步。企業(yè)必須要加快提升信息化的腳步，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理會計(jì)模式。企業(yè)應(yīng)該通過對信息化技術(shù)的引進(jìn)來提升管理會計(jì)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度，通過先進(jìn)的電子軟件技術(shù)來實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易，完成兩個(gè)企業(yè)之間甚至跨國企業(yè)之間的合作，這不僅能夠簡化交易的程序，還降低了管理會計(jì)的工作量，為國企節(jié)省了更多了成本。

4.根據(jù)實(shí)際情況推動會計(jì)轉(zhuǎn)型

在推動國企財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)向管理會計(jì)的過程中，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行轉(zhuǎn)變非常重要。企業(yè)不能對財(cái)務(wù)會計(jì)過度的進(jìn)行貶低，應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況合理的構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系，財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)地轉(zhuǎn)型并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)不重要，二者之間應(yīng)該是互補(bǔ)的關(guān)系，而不是一方壓倒另一方。管理會計(jì)進(jìn)行工作時(shí)用到的數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算，因此二者之間應(yīng)該是相協(xié)調(diào)的關(guān)系。所以企業(yè)在推進(jìn)會計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)，企業(yè)應(yīng)該給財(cái)務(wù)會計(jì)足夠的尊重，避免打消財(cái)務(wù)會計(jì)的工作積極性，要對會計(jì)工作進(jìn)行區(qū)分，合理分配財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的工作任務(wù)。

5.增強(qiáng)管理會計(jì)在國企工作中的規(guī)范性

會計(jì)工作作為資金的控制部門，日常的工作就是與金錢打交道，所以會計(jì)的工作需要嚴(yán)格的規(guī)范性。管理會計(jì)在工作的過程中應(yīng)該對每一次的資金使用情況都做好詳細(xì)的記錄，嚴(yán)格按照企業(yè)的工作規(guī)定來進(jìn)行。例如，當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行合作時(shí)，首先管理會計(jì)應(yīng)該根據(jù)策劃書給出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，將預(yù)算結(jié)果上交給企業(yè)的決策者，作為企業(yè)的參考依據(jù)，然后在兩個(gè)企業(yè)合作開始后管理會計(jì)要嚴(yán)格的掌握財(cái)務(wù)收支情況，為相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者提出建議。當(dāng)在合作過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問題時(shí)管理會計(jì)應(yīng)該及時(shí)的根據(jù)情況為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出相關(guān)解決方案，促進(jìn)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。為此，國企應(yīng)該制定一系列的內(nèi)部控制制度以確保財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行，建設(shè)包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營管理、投融資管理以及成本管理等在內(nèi)的管理制度，提升國企的管理會計(jì)工作水平。