會計計量論文
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會計計量論文范文第1篇
會計計量是指根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量由兩個主要因素構(gòu)成：一是計量屬性，二是計量單位。計量屬性解決“計量什么”，而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么去計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題，計量屬性是內(nèi)在的、根本的問題；計量單位是外在的、形式的問題，計量單位的選擇隨計量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財務會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負債往往可稱為負資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計價就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟資源在使用過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會計計量的目標，是在賬面上及時地反映實際價值的變動，使資產(chǎn)的賬面價值與實際價格始終保持一致。
歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，歷史成本原則包括兩個內(nèi)容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。按照歷史成本原則進行會計核算時，某項資產(chǎn)要求按其取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值（歷史成本）在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。在強調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營責任履行情況的優(yōu)勢而被廣為推崇。然而，現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求量，自20世紀70年代以來發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出，隨著世界經(jīng)濟局勢的巨大變化，高新技術(shù)被大量地采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴峻挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價值計量基礎，可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風險，具有高度決策相關性，并且能披露傳統(tǒng)會計所無法處理的自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產(chǎn)負債表更能體現(xiàn)企業(yè)價值，提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。本文擬從會計計量的質(zhì)量要求談談從歷史成本到公允價值的發(fā)展趨勢。
一、可靠性與相關性的兩難選擇
在傳統(tǒng)會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質(zhì)量要求。所謂可靠性是指會計信息應如實表達所要反映的對象，一般由客觀性、可驗證性和中立性三個要素組成?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會計人員傳統(tǒng)的價值取向，即會計應以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計和預測，以降低會計報表使用者的財務風險，更進一步說就是降低會計人員的職業(yè)風險。
對于當今的投資者、債權(quán)人和其他會計信息使用者，會計信息要對決策有用，還必須能夠幫助用戶預測將來事項的結(jié)果，或者去證實和糾正預期的情況，從而具有影響決策的能力。相關性就是會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。通常由及時性、預測性和反饋價值三個要素組成。
可靠性和相關性的要求很難兩全，可靠性是面向過去的會計信息質(zhì)量特征，而相關性是面向未來的會計信息質(zhì)量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關性的目的在于決策；相關性中的預測和及時性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時性和預測性，再可靠的信息，其相關性也會大大削弱。正如葛家澍教授所說：“相關性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，而可靠性則是體現(xiàn)財務會計固有特點的屬性。若從相關性衡量，顯示的往往是財務會計的缺陷，但從可靠性來衡量，似乎又成為財務會計信息的優(yōu)勢?！?/p>
歷史成本計量是所有會計計量方法中最具可靠性的，而更具相關性的價值計量將取代其成為會計計量的中心，這無疑是可靠性與相關性權(quán)衡的結(jié)果。我們可以清醒地認識到，首先，歷史成本的可靠性也是相對的，歷史成本法存在大量的確認、計算、分配和備選方案，使損益計算嚴重失實。其次，通貨膨脹和知識經(jīng)濟時代資產(chǎn)新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢———可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計量單位，歷史成本為計量屬性，在物價變動的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映被計量對象的個別價值變動，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽、技術(shù)、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無歷史成本可循。因而，無論從客觀實際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠性為借口強調(diào)成本計量而排斥價值計量是站不住腳的。
二、歷史成本原則只有在特定的歷史時期才適用
歷史成本原則之所以在計量屬性中獨領數(shù)百年，是與特定歷史時期的經(jīng)濟發(fā)展狀況密不可分的。在前工業(yè)社會，社會進步緩慢，科技對經(jīng)濟的推動作用不明顯，勞動生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價格在一個相當長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學、合理的最佳計價模式。
然而事實上，勞動生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟到農(nóng)耕經(jīng)濟，再到工業(yè)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟；從手工勞動到作坊勞動，再到工業(yè)化大生產(chǎn)、自動化生產(chǎn)，每一種變革都以社會勞動生產(chǎn)率的提高作為標志，每一種經(jīng)濟內(nèi)部都有勞動生產(chǎn)率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進入20世紀以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用空前地顯現(xiàn)出來，社會勞動生產(chǎn)率的飛速進步，從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。因此關于各種新的計量屬性的大討論在20世紀延綿不絕也就不足為奇了。
三、會計計量：從歷史成本到公允價值
現(xiàn)行的會計準則規(guī)定在關聯(lián)方交易、非貨幣易、資產(chǎn)租賃交易等諸多交易中必須按規(guī)定采用公允價值。國際會計準則委員會（IASC）對公允價值所下的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額?！泵?、英等國的準則制定機構(gòu)也對公允價值下了類似的定義，如美國財務會計準則委員會（FASB）所下的定義為：“在現(xiàn)時交易中，在非強制或非清算性銷售的情況下，當事人自愿據(jù)以買賣資產(chǎn)（承擔或結(jié)算負債）的金額?！惫蕛r值強調(diào)公平交易，而公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場情況下進行的，從而形成的交易價格應當是公允的。公允價值的確定在交易雙方熟悉市場情況的前提下，往往需要依靠諸如資產(chǎn)評估、證券評價等中介機構(gòu)的專業(yè)判斷（估計），再由當事人做出最終決定。值得注意的是，歷史成本也可以說是過去（原始交易時日）的公允價值，但在會計報表時日（或入賬后的任何時日），公允價值不再是原始交易價格（歷史成本），而是要按報表時日的市價重新計量，所以，公允價值計量就包含了初始計量和后續(xù)計量問題。只是一般而言，公允價值是指公允的現(xiàn)時價值。
在財務會計中，計量屬性是指資產(chǎn)、負債等可用財務形式定量方面，即能用貨幣單位計量的方面。經(jīng)濟交易或事項因可從多個方面予以貨幣定量而有不同的計量屬性。在會計理論界比較有代表性的，是美國財務會計準則委員會（FASB）在1984年發(fā)表的第5號財務會計概念公告“企業(yè)財務報表的確認與計量”中所表述的五種計量屬性：
其一，歷史成本是會計計量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當價格變化較小時，它可用以提供相關、可靠而有用的會計信息，且信息成本較低；否則，在價格變動明顯時，相關信息的質(zhì)量就會大大降低。
其二，現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)實投入成本，是假定在某期取得相同或類似資產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值物。如：重新購置或制造同類新資產(chǎn)或具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市場價格或成本，其優(yōu)點是：①可以避免在價格變動時虛計收益，能確切反映企業(yè)維護再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)耗費的補償；②期末財務報表提供以現(xiàn)行成本為基礎的現(xiàn)時信息，而非過去的歷史信息；③以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比具有邏輯上的統(tǒng)一性，可增強收入費用配比決定的收益的可比性與可靠性。其缺點則主要體現(xiàn)在現(xiàn)行成本確定的難度較大，影響會計信息的可靠性，用它不能消除貨幣、購買力變動的影響，財務報表項目之間將因此而缺乏可比性。
其三，現(xiàn)行市價又稱脫手價值，指在正常清算情況下，銷售資產(chǎn)時可望獲得的現(xiàn)金或其他等值物。其特點是：①在企業(yè)決定是否持有資產(chǎn)甚至是否持續(xù)經(jīng)營時，可為其提供資產(chǎn)潛在變現(xiàn)價值（在此種狀態(tài)下是一種機會成本）這一重要信息；②可用于提供評估企業(yè)財務應變能力和變現(xiàn)價值的相關信息；③可用以對資本性支出項目（如固定資產(chǎn)）進行較客觀的評估，以消除費用攤配上的主觀隨意性。其缺點是：在理論上以變現(xiàn)價值進行計量，有悖于持續(xù)經(jīng)營假設；不適應于對企業(yè)預期使用的資產(chǎn)（與變現(xiàn)價值無關）和某些不存在變現(xiàn)價值的資產(chǎn)或負債（如無形資產(chǎn)、專用設備或廠房等）進行計量；它未考慮一般購買力的變動，也不能消除通貨膨脹的影響。
其四，可實現(xiàn)凈值又稱預期脫手價值，是資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。它考慮了資產(chǎn)能導致經(jīng)營性收入或支出這一資源特征，但只適應于計劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負債，且未考慮貨幣的時間價值，因而其適應范圍無法囊括全部資產(chǎn)。
其五，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值又稱資本化價值，指資產(chǎn)在正常經(jīng)營性使用中可望帶來未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值）減去為實現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值后的凈額，它考慮了現(xiàn)金流量的時間分布以及貨幣的時間價值等因素，在理論上較全面，但確定性差，且計算過程較為繁瑣，因而在實際中較少運用。
這五種計量屬性各有優(yōu)劣，但并不完全排斥，往往可以在會計計量時同時使用兩種或兩種以上屬性，以加大會計信息組合的有用性。計量屬性的選擇，應當從特定計量對象、計量內(nèi)容和計量的目的出發(fā)。例如物價變動會計所要計量的對象，包括會計主體的經(jīng)濟業(yè)務以及物價變動對這些經(jīng)濟業(yè)務的影響。所要計量的內(nèi)容，包括會計主體的一切資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。計量的目的，是反映和消除物價變動對計量對象及計量內(nèi)容的影響。由于計量對象和計量內(nèi)容的復雜性，選擇單一的計量屬性有時不能夠達到計量的目的。因此，就需要恰當?shù)亟Y(jié)合、采用各種計量屬性。但盡管如此，企業(yè)仍必須有一個主要的或基本的計量屬性。一般說來，主要的或基本的計量屬性的選擇應當以物價變動對企業(yè)主要資產(chǎn)的影響程度以及企業(yè)主要資產(chǎn)的特點為依據(jù)。由此可以得出，歷史成本計量已難以保持其為單一計量模式的主導地位，歷史成本計量和公允價值計量并用的混合計量的多元模式已經(jīng)是無可爭辯的現(xiàn)實。
應當指出的是，公允價值取代歷史成本成為21世紀的主要計量屬性，主要是由于對金融工具特別是衍生工具的計量需要。20世紀80年代初期，美國多家金融機構(gòu)因從事衍生金融工具交易失敗陷入財務困境，但在此之前，建立在歷史成本計量模式上的會計報告顯示出“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財務狀況。安然事件引起美國和國際會計界的極大震動，IASC和FASB在開發(fā)金融工具會計準則的過程中，都確立了以公允價值計量所有金融工具的目標。
參考文獻：
會計計量論文范文第2篇
（一）客觀性原則
客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計計量工作中，堅持客觀性的原則，就應當在進行計量的時候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會計信息的真實性，準確給出企業(yè)的實際情況，并且使計量結(jié)果能夠經(jīng)受住實踐的考驗。
（二）可比性原則
企業(yè)的會計計量，應當按照國家統(tǒng)一的制度規(guī)定進行，以使所有企業(yè)的會計計量工作都能夠建立在相互可比的基礎上。只要是相同的經(jīng)濟事務，就應當采用相同或者相近的會計計量模式。計量模式的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和空間還有社會經(jīng)濟狀況都不盡相同，為了保證計量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營者決策和預測的需要，以便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會計計量應當遵循可比性原則的要求。
（三）一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)的會計計量模式前后各期應當保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表的附注中予以說明。
二、三種特殊情況下的多元化會計計量模式選擇
（一）衍生金融工具
衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品?，F(xiàn)行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認標準，它們一般是不能在表內(nèi)確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風險，因此，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。這時，可采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）人力資源計量
一般說來，會計工作中對人力資源的計量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會計計量模式，它是應用傳統(tǒng)會計理論與方法，把會計主體針對人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務或經(jīng)濟效益潛力的性質(zhì)，確認為資產(chǎn)，并進行計量和報告；另一種是人力資源價值會計計量模式，該模式是把人作為具有價值的組織資源并對其價值進行評估、計量和報告。因此，人力資源也應像其他經(jīng)濟資源一樣，把商品化和市場化作為其計量的前提，即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎，按勞動力現(xiàn)行市價進行計價，采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式。
（三）預計未來事務
對未來事項進行計量時應考慮以上因素的影響，合理的進行估計，并運用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發(fā)生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計量屬性，采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準確的反映它對企業(yè)財務后果的計量。
三、開展會計計量工作的一般性原則
（一）權(quán)責發(fā)生制原則
權(quán)責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計計量應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當擔負的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
（二）配比原則
配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和其相關的成本、費用應當在該會計期間內(nèi)確認。配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。
（三）歷史成本原則
歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（四）劃分收益性支出和資本性支出的原則
劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會計計量應當合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）應當作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會計計量工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列與資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實的反映企業(yè)的財務狀況，將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確的計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果。
四、開展會計工作的修正性原則
（一）謹慎性原則
企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計計量工作中，堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。
需要注意的是謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置各種秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將被視為重大會計差錯，應按重大會計差錯更正的規(guī)定，進行相應的會計處理。
（二）重要性原則
重要性原則要求企業(yè)的會計計量過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計量方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有重大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分準確的披露；對于次要的會計事項，再不影像信息的真實性和不至于誤導使用者做出正確判斷的前提下可以適當簡化。
（三）實質(zhì)重于形式原則
實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計計量，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計計量的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反應的交易或事項，即必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進行計量和反映。
綜上，會計計量工作是整個會計程序中極其重要的組成部分，新會計準則中對于計量模式的要求充分反映了當前我國復雜的資本金融市場環(huán)境，會計計量工作任重而道遠，目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際?，F(xiàn)階段和未來會計計量模式應該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、目前人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量屬性的必要性都已不再持有異議。但對如何引入和引入多少的量化標準還存在爭議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務，希望新會計準則的實行能為我國的會計行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動力。
會計計量論文范文第3篇
一會計計量與貨幣計量
會計計量是會計理論和方法體系中的一項重要內(nèi)容。美國著名會計學家井民雄士在《會計計量理論》一書中指出:“會計計量是會計的核心功能”，計量的準確性和公允性直接關系到所反映的會計信息的真實性和可靠性。趙德武博士著的《會計計量理論研究》里將會計計量定義為:“在一定計量尺度下，運用一定的計量單位，選擇合理的計量屬性，對符合要素定義的事項進行貨幣量化的過程。”由此可見，計量是“要解決何種屬性計量以及采用何種單位進行計量”的會計方法川。會計計量的客觀性和公允性的把握關鍵在于兩個方面，一是采用何種計量屬性(計量基礎)進行計量;二是采用何種單位進行計量。其中采用何種單位計量，第一是指采用何種貨幣單位對會計業(yè)務進行計量。一般來講，會計業(yè)務的計量貨幣是發(fā)生時的貨幣，在全球經(jīng)濟一體化情況下，無論是國內(nèi)還是國際企業(yè)，經(jīng)濟業(yè)務的計量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個會計主體應采用什么貨幣向外報告信息，在眾多的經(jīng)濟業(yè)務計量貨幣中選擇一種貨幣作為統(tǒng)一記賬貨幣，并向外報告，其他幣種計量的經(jīng)濟業(yè)務必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個統(tǒng)一記賬貨幣即唯一報告貨幣的選擇對會計信息的準確公允計量起著至關重要的作用。如果報告貨幣選用錯誤，將會使貨幣表現(xiàn)出來的資產(chǎn)負債信息，損益信息和現(xiàn)金流量信息失去公允性;損益里將會含有大量的不真實的匯兌損益，資產(chǎn)負債的計量也會由于報告貨幣不同而產(chǎn)生重大偏差，現(xiàn)金流量也會由于報告貨幣的選用錯誤而導致現(xiàn)金流量受匯率過度不真實。
二報告貨幣計，的研究現(xiàn)狀
報告貨幣的選擇會給會計信息的公允表達和披露帶來非常重大的影響，報告貨幣的選擇如此重要，但學術(shù)界又書會計計量的研究僅限于計量的屬性基礎研究，對主計量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說存在著一種研究缺失。目前的會計理論和實踐中，確定報告貨幣的思路有兩種，一為我國的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現(xiàn)在于外幣業(yè)務和外幣報表折算會計中，并沒有應用到會計計量當中。在會計的一般原則中，對會計計量基礎的界定和指導非常多，但沒有任何會計原則用來界定會計主體的報告貨幣的選擇，而報告貨幣選擇對會計計量功能的完美實現(xiàn)和客觀公允地反映會計信息起著非常重要的作用。因此，筆者認為，目前這種情況已不適應國內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，應該在世界范圍內(nèi)加強對計量理論的貨幣選擇的研究，將一個會計主體的唯一的報告貨幣的界定納人會計核算的基本前提或者一般原則，籍此指導不同經(jīng)濟環(huán)境里的會計個體遇見的報告貨幣的確認問題。真正作到客觀公允地反映和報告經(jīng)濟信息。
三功能性貨幣概念的確立
1記賬本位幣的缺陷我國一直使用的記賬本位幣概念是指一個會計主體記賬、報告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達上通俗易懂，但這種表達只說明和規(guī)定了企業(yè)必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計量尺度是唯一的，并不能說明這個單一計量尺度所起的作用川。我國新《企業(yè)會計制度》第一章《總則》中規(guī)定，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣，但又規(guī)定以外幣收支為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?？梢?，記賬本位幣的確定帶有法律法規(guī)色彩，沒有任何會計計量方面的依據(jù)，不是以公允客觀地計量會計信息作為出發(fā)點的。
2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現(xiàn)在美國財務會計準則公告(SFAS52)中，被定義為“一個實體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣”。美國財務會計準則委員會第52號財務會計準則中同時還規(guī)定，可通過現(xiàn)金流量、銷售價格、銷售市場、費用、理財、集團內(nèi)的公司間交易等主要經(jīng)濟指標的原始表現(xiàn)貨幣來確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會計主體的會計信息，完美地實現(xiàn)計量的目標:
l)功能性貨幣選擇主要經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)貨幣作為一個會計主體的單一記賬貨幣和報告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業(yè)會計信息而不會產(chǎn)生偏移。選擇功能性貨幣計量和報告，能夠?qū)⑿枰M行貨幣換算的經(jīng)濟業(yè)務量降到最低點，貨幣換算產(chǎn)生的信息誤差也會降到最低。
功能性貨幣能從計量本身著手體現(xiàn)報告貨幣的功能，能夠符合計量的要求，真實公允計量和反映會計主體的會計信息。
2)功能性貨幣一旦確定下來，會計計量和核算所必須遵循的會計準則和會計慣例也能跟著確定下來川。因為如果用公司主要經(jīng)濟環(huán)境中的功能性貨幣來計量經(jīng)濟業(yè)務，那么就應該把功能性貨幣表述的會計報表作為公司的表示財務狀況和經(jīng)營成果的唯一標志性報表來確認，以此推論，記錄經(jīng)濟業(yè)務、編制會計報表過程中運用的會計準則和原則，就應該適用功能性貨幣所在國的會計準則和原則。
3)根據(jù)功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業(yè)務和外幣報表折算，而更應該是在會計整體核算過程中對企業(yè)財務情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行公正計量和反映，用其他外幣表述的會計報表反映的財務情況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴重削弱了財務信息的真實性。用功能性貨幣計量的資產(chǎn)負債和權(quán)益項目信息才是實體的真正公允的信息，以功能性貨幣計量的資產(chǎn)負債項目表現(xiàn)出來的財務比率才是真實反映財務情況的比率。
功能性貨幣計量的損益才是真實公允的，同計量基礎一樣，計量貨幣的擇定確定了損益的確認問題，特別是匯兌損益的確認計量問題。因此，功能性貨幣能更真實地計量和反映企業(yè)的財務情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，功能性貨幣概念對于完善會計實踐和會計計量理論來說都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業(yè)務會計和外幣報表折算會計，并沒有把功能性貨幣概念納人普通會計計量實踐和理論當中。筆者認為，作為已有的嚴格定義的功能性貨幣，應該明確其在會計計量、核算和報告中的重要地位。不論是國外的子公司，還是國內(nèi)公司，功能性貨幣是一個通用的會計概念，是一個計量、核算和報告經(jīng)濟業(yè)務的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動的影響。應在一般的日常會計中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會計信息的報告貨幣，并在會計的貨幣計量假設和會計的確認和計量原則中定義一些關于會計主體唯一報告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導性條款。比如可在會計的貨幣計量假設中增加三條假設，即可確定功能性貨幣假設和功能性貨幣為主體報告貨幣假設。
四功能性貨幣概念
在企業(yè)集團會計主體中的應用功能性貨幣理論的確立解決了由單個實體組成的會計主體的唯一報告貨幣的確定和選擇問題。但在經(jīng)濟社會中，同時存在由多個企業(yè)實體組成的企業(yè)集團會計主體，集團會計主體的會計信息是通過集團合并財務報表進行反映的。對于一個集團主體而言，為了編制合并報表，必須將集團范圍內(nèi)所有公司的以各種不同貨幣表示的財務報告折算成為一種統(tǒng)一貨幣表示的報告，這個統(tǒng)一報告貨幣的確立和選擇問題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現(xiàn)在外幣業(yè)務和外幣報表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒有推及到外幣報表折算所覆蓋的企業(yè)集團中，而僅限于外幣報表折算中單個母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來講，據(jù)以編制跨國公司合并會計報表的個別會計報表必須折算為母公司貨幣，一個跨國集團公司，母公司的報告貨幣是一個標準，相對而言，它的所有子公司的報告貨幣就是外幣，也就是說，傳統(tǒng)的理論一直默認為母公司的報告貨幣就是跨國集團公司的唯一報告貨幣，母公司報告貨幣以外的貨幣表示的會計報表默認為外幣報表。但在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展迅猛的今天，主體理論越來越受到推崇，母公司理論不再占統(tǒng)治地位，松散式的合并和各種目的權(quán)益聯(lián)合式的合并已很普遍，通過權(quán)益聯(lián)合形式產(chǎn)生的企業(yè)集團越來越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個大型的松散式的集團公司內(nèi)并不能很清楚地區(qū)分哪是子公司和母公司，在沒有母公司的情況下，默認母公司貨幣作為集團報告貨幣的做法明顯已經(jīng)不適用。
因此，筆者認為，不僅要在單個企業(yè)組成的會計主體內(nèi)確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業(yè)的會計信息的唯一報告貨幣，作為一個會計主體，企業(yè)集團特別是跨國企業(yè)集團也應該確立一個唯一報告貨幣作為客觀、公允計量和反映集團財務信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團會計主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個由多個企業(yè)組成的集團內(nèi)確定一種功能性貨幣(確定的方法應該按照前面提到的各種主要經(jīng)濟要素的表述貨幣判斷)，集團內(nèi)以其他貨幣表示的會計報表就是外幣會計報表，應予以折算，期末時合并集團所有的以功能性貨幣表示的會計報表以正確反映集團的財務狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量。筆者認為確定集團公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國公司集團作為一個會計個體在對經(jīng)濟業(yè)務進行計量、核算和報告時使用的唯一報告貨幣和外幣這樣一組相對概念;才能夠確定哪些子公司的會計報表是外幣會計報表，哪些子公司的功能性貨幣同集團公司的功能性貨幣相同，會計報表不需要折算。通常我們所說的外幣報表折算，到底是相對于什么貨幣而言的，在沒有功能性貨幣概念基礎的情況下，外幣報表的概念是模糊的，一般認為它是相對于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現(xiàn)了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。超級秘書網(wǎng)
會計計量論文范文第4篇
長期以來，傳統(tǒng)的財務會計堅持權(quán)責發(fā)生制原則、強調(diào)以歷史成本作為單一的計量屬性。權(quán)責發(fā)生制也稱應計制，自收付實現(xiàn)制演變而來，它以持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設為理論依據(jù)，根據(jù)收入或費用的實際發(fā)生與否，也即以權(quán)責關系的實際發(fā)生期間作為確認與計量的時間標準。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。客觀地講，傳統(tǒng)會計采用的這種計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國果關系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢。
然而，隨著社會經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和復雜化程度的日益提高，跨國、跨行業(yè)經(jīng)營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟業(yè)務層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財務會計模式，并對其計量屬性產(chǎn)生潛移默化的影響，從而致使現(xiàn)代會計再也不能對其他計量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。
一、現(xiàn)代會計多重計量屬性的具體體現(xiàn)
（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實現(xiàn)制原則。
基于傳統(tǒng)會計模式下會計分期的假設，認為假定“采用權(quán)責發(fā)生制會計得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會計全面采用該項原則確認收入、費用及資產(chǎn)、負債，并編制相應的財務報告。然而，自20世紀70年代現(xiàn)金流量表首次在美國受到關注以來，時至今日，以收付實現(xiàn)制根據(jù)收入或費用的實際收付與否，以收付關系的實際發(fā)生期間作為確認與計量的時間標準為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報表，且其在財務報告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財務報告中便客觀存在有按不同確認標準編制的會計報表，從而構(gòu)成了對傳統(tǒng)會計單一計量屬性最為有力的一擊。
暫且拋開現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表，也不再是按傳統(tǒng)財務會計單一的計量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計量屬性。
（二）資產(chǎn)負債表本身項目的確認與計量糅合了多種計量屬性。資產(chǎn)負債表中各項要素的確認應是對計量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會計的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會計報表體系中，資產(chǎn)負債表對部分項目的確認與計最早已不再沿用傳統(tǒng)會計的單一計量原則。于是，人們不禁對傳統(tǒng)會計的計量屬性問題產(chǎn)生質(zhì)疑。
L、固定資產(chǎn)的重估價。目前，國際會計準則中對有關固定資產(chǎn)重估價的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。根據(jù)傳統(tǒng)會計，企業(yè)資產(chǎn)負債表及有關帳簿中對固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價發(fā)生較大幅度波動的情況下，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生較大程度的無形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本之間必然會出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實現(xiàn)的損失或利得。基于其并未真正實現(xiàn)，傳統(tǒng)會計對此無法加以確認，不會在財務報表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況產(chǎn)生相當?shù)挠绊?。對此，國際會計準則采用現(xiàn)金流動制確認這些損失或利得，并將其納入財務報表或在其他財務報告匯總予以披露。雖然在確認本來現(xiàn)金流入或流出量的過程中，計量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問題在將來肯定會有所突破。
2．商譽的處理。根據(jù)美國著名學家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽“三元理論”（即對企業(yè)好感的價值論、超額收益論及總計價帳戶論），商譽的實質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報率。商譽作為一項無形資產(chǎn)，其價值確定必然存在較大的主觀性?，F(xiàn)代會計的慣例做法是對外購商譽予以確認，而對自創(chuàng)商譽則不允許確認。
（1）不確認自創(chuàng)商譽的做法違背了權(quán)責發(fā)生制原則。近幾十年來，企業(yè)購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢。現(xiàn)代會計在購并業(yè)務實際發(fā)生之際再確認商譽的做法遠遠背離了權(quán)責發(fā)生制原則。商譽的形成是一個循序漸進、日積月累的過程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費了更大的代價，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時才如山洪般爆發(fā)出來的。不確認自創(chuàng)商譽的做法顯然無法解釋“如此龐大的商譽是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時何月的業(yè)績”？其結(jié)果必然是無法真實、及時地向會計報表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。
（2）確認外購商譽的做法引入了收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽形成過程中尚無合理依據(jù)確定其形成商譽的支出金額，若對其進行核算，所反映的會計信息顯然過于缺乏可靠性；當企業(yè)合并其他企業(yè)時，因該業(yè)務而產(chǎn)生的外購商譽，其價值亦是由收購方與被收購方主觀估計確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會計，在無法采用歷史成本原則可靠計量的情況下，就不應在會計報表中予以確認。但是，根據(jù)收付實現(xiàn)制，外購商譽畢竟是通過某一時點的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額），因而具有相對的可驗證性。因此，為向報表使用者提供更為相關、有用的會計信息，滿足其決策需要，按照國際慣例，現(xiàn)代會計在外購商譽的確認問題上，引入了收付實現(xiàn)制原則。
3．購受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負債的確認?，F(xiàn)實生活中，許多企業(yè)往往采用購受法（也稱購買法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購買另一個企業(yè)，而實現(xiàn)對另一個企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟業(yè)務相同的方法加以確定，即按合并回各自的公允價值將合并成本分配到所取得和所承擔的可辨認資產(chǎn)和債務中。這就意味著，對于采用購受法進行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負債表內(nèi)所反映的各項目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負債產(chǎn)生時的成本）進行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債，這部分則是按合并業(yè)務發(fā)生時被合并企業(yè)資產(chǎn)與負債的公允價值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評估價值等）進行確認和反映的。由此不難看出，對于采用購受法實施兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負債表內(nèi)各項目的確認基礎喪失了一致性。
此外，現(xiàn)代會計對很可能發(fā)生價值減損的資產(chǎn)或金額能較準確估計的或有損失也在會計帳簿中予以反映。譬如，對于應收帳款、存貨、短期投資及長期投資分別計損壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備以及長期投資減值準備，即通常所說的“四項計提”或曰“四項準備”；對于未來事項很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計的或有損失，應予以確認。同時，現(xiàn)代會計中有關加速折舊法、先進先出法等會計政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價值接近于現(xiàn)行市價。
由上可見，現(xiàn)代會計早已拋棄了傳統(tǒng)會計的單一計量屬性原則，而是采取了各種計量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。
二、未來會計計量屬性的發(fā)展趨勢
（一）衍生金融工具與人力資源的計量問題。世紀之交，會計理論界對如何在財務報告體系中確認和反映衍生金融工具與人力資源問題的討論正處于白熱化階段?？梢哉f，衍生金融工具和人力資源問題的脫穎而出對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對衍生金融工具而言，其顯著特點是交易時態(tài)是未來的，并且價格波動大；簽訂期貨或期權(quán)合約時，雙方的權(quán)利、義務已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿時交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會計根本無法對其加以確認和計量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學者認為以現(xiàn)行市價為基礎進行計量較好。至于人力資源的計量屬性問題，仍處于探討階段，尚無定論，但可以肯定的是，其計量絕對不會與傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性相吻。
（二）相關性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導下，F(xiàn)ASB的第2號財務會計概念公告中已將會計信息的相關性與可靠性并列為會計信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關性和可靠性的信息對于報表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實情況又往往陷這兩個原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發(fā)點的“改進企業(yè)報告”最終能否獲得成功，關鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關性和可靠性的關系。
多年來，在相關性與可靠性相博弈的過程中，相關性顯然占據(jù)了上風：1991年4月美國注冊會計師協(xié)會理事會通過的綜合報告《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》更為強調(diào)信息的相關性。顯然，傳統(tǒng)會計“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時代必將受到排擠”。于是，我們不難推導出如下結(jié)論：未來財務會計的計量屬性必然是歷史成本、公允價值、現(xiàn)行市價等多種計量屬性并存。
三、多種計量屬性的操作原則
既然多種計量屬性在現(xiàn)行及未來財務會計確認與計量中的運用已構(gòu)成會計發(fā)展之必然趨勢，那么，在遇到具體經(jīng)濟業(yè)務時，應何去何從，如何選擇會計計量屬性問題則是目前亟待解決的問題。為提高多種計量屬性在會計實務中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動我國會計理論與實務的進一步豐富與發(fā)展。
（一）多種計量屬性運用時應遵循的基本原則
1、同質(zhì)性。即會計計量結(jié)果應與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。
2、可驗證性。即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗證。
3、一貫性。即會計計量方法前后期應盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應在報表附注中披露變更的原因以及變更導致的累計影響金額。
（二）多種計量屬性運用時應借鑒的輔原則
l、充分相關性。會計計量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。
2．相對可靠性。會計計量結(jié)果應“沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。
會計計量論文范文第5篇
關鍵詞：公允價值；準則國際化；利潤操縱
1公允價值的定義
迄今為止，關于公允價值的定義，各國會計準則的規(guī)定不完全一致。其中最常用的兩個定義，一是美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardBoard，簡稱FASB）在第七輯概念公告中指出“資產(chǎn)或負債的公允價值：在自愿雙方所進行的現(xiàn)行交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購買（或發(fā)生）一項資產(chǎn)（或負債）或售出（或清償）一項資產(chǎn)的金額?！痹趪H會計準則中公允價值是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。”我國財政部在2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值下的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！豹?/p>
2引入公允價值的必要性
2.1有利于確保會計信息的相關性
目前，會計理論界普遍認為歷史成本有較強的可靠性，但缺乏相關性；公允價值有較強的相關性，但可靠性不足。那么，相關性與可靠性在會計信息質(zhì)量特征中哪個更為重要呢？傳統(tǒng)的會計理論和實務偏重于可靠性，因為在受托責任觀的會計目標下，由于社會資源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務，會計的目標是報告資源受托管理的情況，在該觀點下，主要采用歷史成本計量屬性，因為基于歷史成本計量基礎所形成的信息是最可靠、最真實的，而且是可以稽查和審核的。但當會計目標的定位從“受托責任觀”上升為“決策有用觀”后，財務會計信息披露的使用者導向模式逐漸形成。并隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)的分散化程度越來越高，委托和受托的關系逐漸被淡化，財務報告信息使用者進行決策時更需要具有相關性質(zhì)量特征的信息，來應對物價變動、偶發(fā)事件的影響，這時公允價值的出現(xiàn)，就適應了這一需要。
2.2具有歷史成本無法比擬的優(yōu)越性
歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時或者負債形成時市場對其價值的評價，而市場只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或負債償還時才反映其價格的變化，即被確認為利得或損失。這種會計處理方法與瞬息萬變的市場環(huán)境是格格不入的，并且，隨著物價變動的現(xiàn)實，商譽、人力資本及衍生金融工具等虛擬資產(chǎn)的出現(xiàn)，再加上歷史成本是面向過去，不考慮不確定性和風險，這些都使得歷史成本計量受到越來越多的挑戰(zhàn)。為了改變這一現(xiàn)狀，各國會計準則制定中紛紛引入公允價值這一計量屬性，來確保準確地反映企業(yè)的會計信息，提高信息使用者的決策能力。
2.3有利于會計準則的國際化
現(xiàn)行有效的國際會計準則中有半數(shù)以上的都應用了公允價值，且越是新近準則，應用的比例越大，這也證明了國際上對公允價值運用的一種認可。財政部在2006年2月頒布的企業(yè)會計準則中，公允價值的計量模式也得到了廣泛的運用，這使得我國會計準則與國際會計準則在一定程度上保持了一致，有利于我國會計國際化，也促進了跨國公司、區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展和資本市場的國際化。
3引入公允價值的現(xiàn)實可能性
盡管，理論界和實務界對公允價值這一問題的爭論還未結(jié)束，我國在運用公允價值計量模式上也經(jīng)歷了從引入到取消再到重新引入的三個階段，這在一定程度上顯示出事物發(fā)展的一種規(guī)律，也顯示出人們理論認識水平的不斷上升，還是對我國市場經(jīng)濟發(fā)展的一種信心體現(xiàn)。3.1我國應用公允價值的環(huán)境已經(jīng)初步形成
公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，隨著我國的市場經(jīng)濟地位的確立，證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強化公司治理結(jié)構(gòu)，提高運作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合治理監(jiān)管體系方面有了很大的進步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護意識都有所加強。財政部加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，并且制定了相關法規(guī)加大企業(yè)會計人員以及審計師的相關責任。在我國加入WTO之后，經(jīng)濟的市場化程度已大大提高，有關資產(chǎn)和負債的公允價值也比較容易取得，特別是隨著我國市場的開放程度的提高，外國的資本大量涌入我國市場，金融衍生產(chǎn)品交易活躍，產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。
3.2公允價值的相關性和可靠性可以并存
由于公允價值具有計量上的不確定性、變動性和主觀性，因而其所形成的會計計量模式是讓人覺得不可靠的，公允價值所面臨的最大挑戰(zhàn)也主要來自于可靠性，可靠性是決定能否采用公允價值計量的重要因素。但是我們可以從以下兩個方面來分析公允價值是具有可靠性的。
(1)估計和假設并不損害可靠性；
(2)某些情況下可以實現(xiàn)相關性和可靠性的并存。
3.3國際上有關公允價值計量的專門準則已經(jīng)出臺
公允價值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市價即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價決定；如該資產(chǎn)和該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。在多數(shù)情況下，都需要采用估計現(xiàn)值的方法來確定公允價值。在現(xiàn)值的計量過程中，我們要考慮對未來現(xiàn)金流量的估計、對現(xiàn)金流量金額和時間的可能變動的預期、貨幣的時間價值、風險報酬以及其他難以識別的因素，這就使得現(xiàn)值的估計變得比較困難。FASB在第七輯概念公告中提出了兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計一項資產(chǎn)或負債的公允價值。2003年，F(xiàn)ASB重新討論了這兩種方法，并將其中的“傳統(tǒng)法”改稱為“折現(xiàn)率調(diào)整法”，同時將“期望現(xiàn)金流量法”改稱為“預期現(xiàn)值法”。
4公允價值發(fā)展的前景展望
通過對公允價值的有關問題的分析，我們可以看出該計量模式是利大于弊的，在實務操作中確實存在著許多問題，但是我們不能因此否定它的積極作用，反之，我們應該認識到任何事物的發(fā)展都不會是一帆風順的，公允價值作為一種獨立的計量屬性，有其他計量屬性無法替代的優(yōu)點，對公允價值發(fā)展中遇到的困難應給予理解和支持，只有通過企業(yè)管理者、會計人員、準則和法律法規(guī)制定者等多方面人士的努力和相關理論方法的完善，才能使其得到更廣泛的發(fā)展。
參考文獻
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