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會(huì)計(jì)信息披露制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；制度

從去年的中石油大連漏油事故，再到今年的中海油渤海灣溢油事故，各類頻頻出現(xiàn)的環(huán)境事故一浪高過(guò)一浪，已對(duì)環(huán)境和公共健康造成威脅，但是為啥從未見(jiàn)完整披露？企業(yè)在環(huán)境信息披露中存在重大問(wèn)題，要么遲遲不披露，要么披露過(guò)于簡(jiǎn)陋，令人費(fèi)解。解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)范已經(jīng)是迫在眉睫的問(wèn)題。

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度形式與內(nèi)容

迄今為止，我國(guó)共頒布了近28項(xiàng)環(huán)境法規(guī)和80余項(xiàng)環(huán)境規(guī)章，確定了排污收費(fèi)、限期治理等有效的環(huán)境管理制度，在環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開(kāi)始有了實(shí)質(zhì)性的舉措。

（一）國(guó)家法律層面上的法律

1989年《環(huán)境保護(hù)法》第27條規(guī)定排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定申報(bào)登記，提出了企業(yè)向政府環(huán)境管理部門公開(kāi)環(huán)境信息的義務(wù)。2002年10月28日通過(guò)了《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境與資源立法進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段。

（二）以國(guó)家環(huán)保總局的各類規(guī)定和條例

2008年2月，國(guó)家環(huán)保總局了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》及《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行），明確了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開(kāi)和強(qiáng)制公開(kāi)的環(huán)境信息，對(duì)環(huán)境信息披露提出了一些較具體的露要求。

（三）證券交易所等相關(guān)部門的環(huán)境信息披露規(guī)定

為加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)境保護(hù)工作的社會(huì)監(jiān)督，上海證券交易所于2008年5月14日下發(fā)了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確了上市公司披露環(huán)境信息的義務(wù)以及所承擔(dān)的法律責(zé)任。這標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開(kāi)始有了實(shí)質(zhì)性的舉措。

（四）專業(yè)機(jī)構(gòu)相關(guān)法規(guī)

2001年1月環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)的成立推動(dòng)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，也推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建設(shè)。

從總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)相繼出臺(tái)的環(huán)境法規(guī)很多，但尚沒(méi)有專門的環(huán)境信息披露方面的法律，對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒(méi)有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理具體規(guī)定，在實(shí)際操作中，有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的缺位，使得環(huán)境會(huì)計(jì)從理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則和方法，企業(yè)缺乏信息披露的壓力，而對(duì)于愿意披露的企業(yè)，由于缺乏明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，操作起來(lái)具有很大的隨意性，使公布出來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性和相關(guān)性，起不到支持信息使用者決策的作用。同時(shí)，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露主要包含在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露形式單一。對(duì)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，沒(méi)有明確的披露形式規(guī)范。披露形式規(guī)范性的缺失，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息散見(jiàn)于不同信息載體上，給信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲取增加了難度，不利于信息的傳遞與溝通。

二、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的難點(diǎn)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度理論與實(shí)務(wù)不夠成熟

從環(huán)境會(huì)計(jì)涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，在上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，也缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整內(nèi)容，而且缺乏與其他環(huán)境法規(guī)的協(xié)調(diào)性。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)始終強(qiáng)調(diào)對(duì)重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進(jìn)行環(huán)境審核，但目前對(duì)環(huán)境的審核僅是內(nèi)部掌握，并未向廣大投資者公開(kāi)披露，廣大投資者則必然承擔(dān)著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉或被取締責(zé)令停產(chǎn)所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。[1]

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式缺乏可操作性

目前，政府已經(jīng)著手研究并進(jìn)行了綠色GDP核算的試點(diǎn)，但如何實(shí)現(xiàn)綠色GDP核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的銜接，還是個(gè)棘手的難題，因此全國(guó)要形成統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作，如何形成模型化、標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估方法，增強(qiáng)其普遍適用性，還沒(méi)有探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的能夠推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏配套的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)；由于環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一部操作性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前又沒(méi)有可借鑒的、現(xiàn)成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，而制定這一準(zhǔn)則所需的調(diào)研、咨詢工作將是非常復(fù)雜的，出臺(tái)需要時(shí)間。

三、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的對(duì)策和建議

盡管我國(guó)目前在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施上存在很多問(wèn)題，但這種制度的建立和最終的實(shí)現(xiàn)則是大勢(shì)所趨，環(huán)境會(huì)計(jì)既是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，作為環(huán)境與環(huán)境資源管理的信息系統(tǒng)，它又是確保我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略順利實(shí)施的關(guān)鍵。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出個(gè)人的一點(diǎn)看法。

（一）完善立法，建立多部門聯(lián)動(dòng)的“綠色門檻”

要完善立法，加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，從制度上加大環(huán)境違法者的違法成本，建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，同時(shí)將企業(yè)的環(huán)境違法信息，以及環(huán)保審批、環(huán)保認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)保先進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)等信息納入銀行業(yè)征信系統(tǒng)，深入落實(shí)綠色信貸政策[2]，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的政策體系、法律體系。

（二）盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面。環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響方面的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)牽頭，聯(lián)合環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會(huì)等部門著手制訂環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則；而環(huán)境績(jī)效信息披露的準(zhǔn)則可以由中國(guó)證監(jiān)會(huì)牽頭，會(huì)同上海證券交易所和深圳證券交易所在其信息披露規(guī)則中做出相應(yīng)規(guī)定。[3]

（三）充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用

政府應(yīng)當(dāng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界，采取各種措施，做好環(huán)保宣傳和教育，如對(duì)環(huán)境污染事件進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)道，擴(kuò)大環(huán)境案件的社會(huì)影響。一方面引導(dǎo)綠色消費(fèi)，利用輿論壓力，強(qiáng)化公眾環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求愿望；另一方面引導(dǎo)綠色投資，促使公眾在進(jìn)行投資時(shí)關(guān)注公司環(huán)境問(wèn)題。同時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境知識(shí)的普及，提高公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的利用能力。另外政府還應(yīng)當(dāng)使企業(yè)認(rèn)識(shí)到承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益，如改善企業(yè)形象從而獲得更多客戶、政府的補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)等，以此來(lái)促使企業(yè)能自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這些努力都會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。[4]

（四）采取先試點(diǎn)再逐步推進(jìn)的原則

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立需要一個(gè)由發(fā)展到逐步完善的過(guò)程?，F(xiàn)階段，可以從上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，因?yàn)樯鲜泄拘畔⑴冻潭认鄬?duì)較高，操作受到阻力要小；其次，上市公司有較為健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，容易獲得相關(guān)環(huán)境信息資料（如環(huán)保投資與支出、環(huán)境污染罰款損失以及由于污染造成的損失的賠付等帶來(lái)的影響等）。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有不斷加強(qiáng)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，企業(yè)才會(huì)明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，才能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙豐收。

參考文獻(xiàn)

[1]郭秀珍.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)之友,2009(2).

[2]中國(guó)網(wǎng):省略/environment.

[3]許家林,孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

[4]李迎春.對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探討[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì),2011(10).

會(huì)計(jì)信息披露制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所有權(quán)　共同治理　會(huì)計(jì)信息　披露制度

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)于企業(yè)所有權(quán)配置的制度安排。本文將公司治理分為兩種模式：“股東治理(單邊治理)”和“利益相關(guān)者治理(共同治理)”。當(dāng)貨幣資本、實(shí)物資本的稀缺性遠(yuǎn)大于其他資本的稀缺性時(shí)，公司的治理范式只能建立在資本雇傭勞動(dòng)的基礎(chǔ)上，即股東治理模式；但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣資本和實(shí)物資本的稀缺性相對(duì)于其他資本的稀缺性得到了大大的緩解，資本市場(chǎng)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)功能得到加強(qiáng)，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各種資本相互套牢，很難判定誰(shuí)更重要誰(shuí)是次要。所以，這將導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整其公司治理結(jié)構(gòu)，以滿足其利益相關(guān)者的需求。目前會(huì)計(jì)信息披露制度是以股東為企業(yè)唯一的所有者，整個(gè)體系是以股東利益為導(dǎo)向的。由于會(huì)計(jì)信息披露是隨著公司治理結(jié)構(gòu)的變化而不斷發(fā)展和變化的，為了適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，就要重塑會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)信息披露制度。本文試從公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露之間的關(guān)系為切入點(diǎn)來(lái)分析會(huì)計(jì)信息披露制度的改進(jìn)。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露制度

(一)公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托問(wèn)題。吳敬璉在其《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書(shū)中指出，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)理事會(huì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)作了更廣泛的定義：公司治理結(jié)構(gòu)包括公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系；它是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系；它規(guī)定了董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利的分布(葛惠娟，2004)?，F(xiàn)代企業(yè)責(zé)權(quán)利分配的核心是剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的分配，即公司治理結(jié)構(gòu)的核心就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的分配。剩余控制權(quán)基于契約的不完備性，是指在合約中沒(méi)有特別規(guī)定的活動(dòng)的決策權(quán)，剩余索取權(quán)是指資本所有者對(duì)企業(yè)剩余的要求權(quán)(佟愛(ài)琴、徐曉東，2005)?？梢愿鼫?zhǔn)確地講，公司治理結(jié)構(gòu)只是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，本質(zhì)上是一個(gè)關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的變動(dòng)就是對(duì)公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)進(jìn)行改變，從而來(lái)降低公司治理成本的行為。公司治理結(jié)構(gòu)涉及公司利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分，制約著會(huì)計(jì)信息披露主體的行為，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和有效實(shí)施依賴于公司治理結(jié)構(gòu)。因此，研究公司治理結(jié)構(gòu)變化與會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的意義。

(二)會(huì)計(jì)信息披露制度會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要手段，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率(朱小平、程昔武，2006)。會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)計(jì)信息向信息使用者進(jìn)行揭示，以滿足信息使用者的決策需要，是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離狀態(tài)下的必然產(chǎn)物，是維護(hù)利益相關(guān)者利益的一種制度安排。本文只研究上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，證券監(jiān)管部門等提供的信息不在本文的討論之內(nèi)。由上市公司直接披露的信息包括兩種方式：強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露兩大類。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求披露信息的行為，信息披露的內(nèi)容、方式和時(shí)間由公司法、證券法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管部門條例等法律、法規(guī)明確規(guī)定，披露的信息包括：基本財(cái)務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、審計(jì)意見(jiàn)等對(duì)投資者決策可能產(chǎn)生重大影響的重要信息；自愿性信息披露是指上市公司根據(jù)自己的意愿主動(dòng)向相關(guān)主體或公眾披露信息的行為，其披露的信息具有強(qiáng)制性披露信息之外的補(bǔ)充性、說(shuō)明性和預(yù)測(cè)性信息(孫燕，2006)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)變動(dòng)

(一)“股東治理”模式

“股東治理”模式的基本理念是管理者服從于股東，股東是公司剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和剩余收益索取者，股東擁有使用、處置、轉(zhuǎn)讓其私人產(chǎn)權(quán)的權(quán)力及最終控制權(quán)。在資本稀缺時(shí)代。股東擁有至高無(wú)上的地位，公司治理當(dāng)然也以股東利益為主，關(guān)注企業(yè)的股東價(jià)值最大化。但隨著公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，僅僅依靠股東的力量難以使公司獲得持續(xù)發(fā)展，還需要各利益相關(guān)者的投入或參與，股東治理模式忽視了股東背后其他利益者的作用，這導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整其公司治理結(jié)構(gòu)，以滿足其利益相關(guān)者的需求，使企業(yè)更好的發(fā)展。

(二)“共同治理”模式任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與。freman(1983)將利益相關(guān)者定義為“企業(yè)生存所離不開(kāi)其支持的各個(gè)團(tuán)體”。企業(yè)利益相關(guān)者主要由股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、顧客、政府、社會(huì)公眾等構(gòu)成。本文將全部的利益相關(guān)者分成三類：人力資本所有者(管理當(dāng)局)、物質(zhì)資本所有者(包括股東和債權(quán)人)、其他利益相關(guān)者(除了人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者，包括政府、職工及公眾等)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，掌握知識(shí)技術(shù)的人力資本所有者行使其企業(yè)控制權(quán)來(lái)創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富，對(duì)企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造有及其重要的作用?；诖?，筆者認(rèn)為，人力資本所有者也應(yīng)與物力資本所有者分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，獲得企業(yè)剩余收益的一定份額。這樣，任何將剩余索取權(quán)僅僅歸于物力資本所有者、人力資本所有者或其他利益相關(guān)者的設(shè)想都是不合適的，而應(yīng)共同分享企業(yè)剩余并擁有企業(yè)控制權(quán)。因此，各利益相關(guān)者應(yīng)共同享有企業(yè)所有權(quán)，在選擇公司治理模式時(shí)，應(yīng)考慮各利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。一個(gè)企業(yè)的最終成功是利益相關(guān)者協(xié)同作用的結(jié)果，各利益相關(guān)者或在公司中投入物質(zhì)資本，或投入人力資本，都是為獲得單個(gè)主體無(wú)法獲得的合作收益?！肮餐卫怼蹦Ｊ绞侵赣衫嫦嚓P(guān)者共同擁有公司的剩余索取權(quán)與控制權(quán)的分配來(lái)相互制約。因此。公司治理不能僅限于調(diào)節(jié)股東與經(jīng)理之間的關(guān)系，董事會(huì)中除了股東代表以外還應(yīng)有其他利益相關(guān)者的代表，來(lái)保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益。一個(gè)有效率的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是基于權(quán)利對(duì)等基礎(chǔ)上的利益相關(guān)者之間的長(zhǎng)期合作，其特征是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。

綜上所述，“共同治理”模式與“股東治理”模式的本質(zhì)區(qū)別在于公司的目標(biāo)不同，其不僅僅追求股東利益最大化，而是為包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者服務(wù)。企業(yè)治理由傳統(tǒng)的股東單方治理轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者共同治理是符合歷史發(fā)展潮流的必然結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)信息披露制度的改進(jìn)――構(gòu)建以利益相關(guān)者為中心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息披露制度

(一)會(huì)計(jì)理論和方法的改進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法是以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素中，股東權(quán)益就是企業(yè)所有者權(quán)益。利益相關(guān)者共同治理，其治理的目標(biāo)不再是股東財(cái)富最大化，而應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者總體財(cái)富最大化和利益相關(guān)者之間利益

分配關(guān)系的最優(yōu)化。因此，會(huì)計(jì)權(quán)益理論應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)，杜興強(qiáng)等(2002)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會(huì)計(jì)平衡式“資產(chǎn)：負(fù)債+所有者權(quán)益”拓展為“資產(chǎn)=財(cái)務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+財(cái)務(wù)資本權(quán)益+人力資本權(quán)益”。筆者認(rèn)為在利益相關(guān)者共同治理下，各利益相關(guān)者獨(dú)立、平等地享有各自的權(quán)益。企業(yè)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)歸屬利益相關(guān)者共同所有，因而負(fù)債要素不再存在，取而代之的是利益相關(guān)者的共同權(quán)益，會(huì)計(jì)平衡式為“資產(chǎn)=利益相關(guān)者權(quán)益”。其中，人力資本的獲取、人力資本的個(gè)性化以及人力資本確認(rèn)的可操縱性決定了人力資本可能無(wú)法直接用貨幣完全計(jì)量。因此，隨著資本市場(chǎng)的逐步完善且有效，人力資本的確定可采用基于股票期權(quán)的人力資本間接定價(jià)模式；同時(shí)，建立公允價(jià)值和歷史成本并存的計(jì)量模式，如果采用歷史成本計(jì)量，就不能反映企業(yè)真實(shí)的實(shí)力水平，為了從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性出發(fā)，為了滿足不同信息使用者的信息需求，應(yīng)運(yùn)用公允價(jià)值，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表以股東為出發(fā)點(diǎn)，以揭示股東利益為目的。目前會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制使大量有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。公司治理結(jié)構(gòu)安排不同，各利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)利益得到保障的程度不同。在共同治理模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如實(shí)反映各利益相關(guān)者在企業(yè)中擁有的權(quán)益。但現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行了較為詳盡的揭示，對(duì)其他權(quán)益關(guān)注力度不夠。只有將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改革，才能創(chuàng)新出適用于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)報(bào)表。在利益相關(guān)者共同治理?xiàng)l件下，會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求特點(diǎn)及對(duì)信息需求進(jìn)行整合的可能性，提出將資產(chǎn)負(fù)債表更名為資產(chǎn)權(quán)益表(于紅，2006)，那么企業(yè)的剩余收益是全體利益相關(guān)者共同努力創(chuàng)造的結(jié)果，不應(yīng)僅僅歸屬于股東，而應(yīng)當(dāng)歸屬于各利益相關(guān)者。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益有必要進(jìn)行重新分配：對(duì)于人力資本權(quán)益，主要是在資產(chǎn)中增加“人力資產(chǎn)”；取消負(fù)債項(xiàng)目，將負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)人的權(quán)益；將股東投入的資本以及股利均列于股東權(quán)益項(xiàng)目下，清晰反映出股東權(quán)益的總額及其構(gòu)成；也對(duì)政府、經(jīng)營(yíng)者、雇員權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行揭示。目前的損益表中，除股東之外的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益作為費(fèi)用項(xiàng)目被扣除，凈收益項(xiàng)目反映的僅是股東利益。本文認(rèn)為，要與利益相關(guān)者共同治理相適應(yīng)，資本收益(即價(jià)值增值)=收入－成本，即企業(yè)的全部收入在扣除成本費(fèi)用支付(如原材料成本、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、人力資本攤銷，而不包括資本收益如利息和工資等項(xiàng)目)后的余額(即利潤(rùn))。資本收益反映的是企業(yè)整體創(chuàng)造的價(jià)值增值，將原有的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)收益納入到資本收益項(xiàng)目，而后再進(jìn)行分配，反映了各利益相關(guān)者的利益。所以，應(yīng)將利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表更名為資本收益表與資本收益分享表?；诶嫦嚓P(guān)者共同治理的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的改變，反映企業(yè)參與各方組成的科學(xué)治理結(jié)構(gòu)，擺脫了以往會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)分強(qiáng)調(diào)股東利益而忽視其他利益相關(guān)者的不足。

(三)表外附注的改進(jìn)目前表外信息披露與其說(shuō)是公司管理當(dāng)局自愿披露，還不如說(shuō)是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，公司管理當(dāng)局為了自身利益的需要，以應(yīng)付日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，被迫對(duì)外披露表外信息。各利益相關(guān)者有權(quán)要求公司管理當(dāng)局披露對(duì)其決策有用的相關(guān)信息，包括會(huì)計(jì)報(bào)表信息或其他信息。表外信息的披露可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的局限性，使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更加容易理解、更加相關(guān)，使財(cái)務(wù)報(bào)告總體水平與質(zhì)量進(jìn)一步提高。在利益相關(guān)者共同治理下，財(cái)務(wù)報(bào)表的變化將要擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露量。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，現(xiàn)階段主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，主要以財(cái)務(wù)信息為主，而對(duì)于表外企業(yè)未來(lái)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，包括融資風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等。以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、股東情況等方面的非財(cái)務(wù)信息披露較少。應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息以及一些重要事項(xiàng)，納入披露的范圍；同時(shí)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?。充分滿足信息使用者的信息需求(趙志剛，2007)。

(四)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督制度的改進(jìn)如果會(huì)計(jì)信息披露制度不是所有利益相關(guān)者的共同選擇時(shí)，它就構(gòu)成了對(duì)部分利益相關(guān)者的損害。利益相關(guān)者作為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的主體，由于會(huì)計(jì)信息存在經(jīng)濟(jì)后果，為了減少其他利益相關(guān)者對(duì)自己的損害，每個(gè)利益相關(guān)者存在著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。為保護(hù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，維護(hù)各自作為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體的利益，利益各方廣泛參與到對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督上來(lái)。這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的法規(guī)建設(shè)。

(五)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露方式和手段進(jìn)行改進(jìn)目前會(huì)計(jì)信息披露只是按規(guī)定的強(qiáng)制性披露和出于自身利益考慮進(jìn)行信息披露。顯然，這是以企業(yè)為中心的會(huì)計(jì)信息披露模式，不能滿足利益相關(guān)者日益增加的對(duì)會(huì)計(jì)信息多元化的需求。本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立以利益相關(guān)者為中心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息披露方式。企業(yè)的會(huì)計(jì)行為需要政府制定完善的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度來(lái)約束，并且對(duì)于已出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)逐步增加自愿性披露的內(nèi)容。通過(guò)真實(shí)、充分的信息披露與利益相關(guān)者建立良好、有效的溝通關(guān)系。同時(shí)，會(huì)計(jì)披露領(lǐng)域正在進(jìn)行著一場(chǎng)新的變革――披露手段的創(chuàng)新。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)披露實(shí)踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的會(huì)計(jì)披露方式過(guò)渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的新階段。這一變革正孕育著一場(chǎng)新的會(huì)計(jì)披露革命，那就是以適時(shí)披露替代定期披露，以個(gè)性化會(huì)計(jì)信息披露替代通用型會(huì)計(jì)信息披露，以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露(喬旭東等，2001)。計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使加工生成會(huì)計(jì)信息的成本費(fèi)用大大降低，為充分、及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，滿足利益相關(guān)者對(duì)信息多元化的需求提供了可能，為基于利益相關(guān)者共同治理的會(huì)計(jì)信息披露制度改進(jìn)提供了可能。

會(huì)計(jì)信息披露制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 實(shí)現(xiàn)機(jī)制 信息披露

企業(yè)是進(jìn)行資源配置的組織，它對(duì)資源具有一定的占有和使用能力。在進(jìn)行有效信息釋放的過(guò)程中，其資源占有和利用能力很大程度上決定了其信息釋放的程度。當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露路徑對(duì)形成企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用越來(lái)越。但是，中小企業(yè)一般缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露通道也受限于企業(yè)的成本，影響自身的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息披露制度指規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)信息披露，它是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。鑒于此，本文將以中小企業(yè)為例，闡述中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的含義和特征，進(jìn)而對(duì)中小企業(yè)信息披露制度的結(jié)構(gòu)進(jìn)行解構(gòu)，探討其實(shí)現(xiàn)方式。

一、會(huì)計(jì)信息披露制度及其特征分析

會(huì)計(jì)信息的有用性受會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性影響很大。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度既能規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，又能使體制高效率地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。因此，同大企業(yè)一樣，中小企業(yè)也需要會(huì)計(jì)信息披露制度。不過(guò)，中小企業(yè)有著自身的特征，這使得其所建立的會(huì)計(jì)信息披露制度具有特殊性：一是中小企業(yè)大都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一的企業(yè)，非程序化決策在中小企業(yè)決策中占據(jù)重要地位，這突出了企業(yè)家的地位。二是中小企業(yè)是在市場(chǎng)機(jī)制下能夠充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這與企業(yè)的市場(chǎng)份額又直接相關(guān)。三是中小企業(yè)的資源較為短缺。相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)的生產(chǎn)要素短缺是其重要特征。與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于中小企業(yè)而言，要具有以下特征：

一是要有權(quán)威性。對(duì)于信息的使用者而言，披露制度約束一方面對(duì)于增強(qiáng)信息透明度至關(guān)重要，又能改變企業(yè)對(duì)于以后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，對(duì)公司價(jià)值也存在影響，另外，它使信息的可靠性不斷增強(qiáng)，即該制度將影響會(huì)計(jì)信息的作用?？傊灾行∑髽I(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度能夠激勵(lì)企業(yè)變革、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。

其次，靈活性。中小企業(yè)往往小而專、小而優(yōu)，能夠參與社會(huì)化大生產(chǎn)，通過(guò)提供優(yōu)質(zhì)的零配件和服務(wù)，可以促進(jìn)企業(yè)之間的密切協(xié)作。因此，中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露要考慮分工協(xié)作方式下對(duì)特殊會(huì)計(jì)信息的需要。

再次，有效性與保密性。會(huì)計(jì)信息需要大量時(shí)間和資源，信息披露成本不斷增加。對(duì)于中小企業(yè)信息進(jìn)行披露，其使用對(duì)象主要是金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)政府機(jī)關(guān)，因此在信息披露制度設(shè)計(jì)中，提倡簡(jiǎn)便有效的會(huì)計(jì)信息才能減少信息費(fèi)用。同時(shí)，嚴(yán)守秘密也很重要，由于進(jìn)入門檻低，中小企業(yè)的資源又一般較為短缺。所以其會(huì)計(jì)信息要充分體現(xiàn)保密性，以維護(hù)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)分析

中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多數(shù)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，產(chǎn)權(quán)上基本有效解決了所有者的激勵(lì)約束問(wèn)題。同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，出于最經(jīng)濟(jì)利用原則，企業(yè)所有者傾向于進(jìn)行集中決策。由于基層分散信息傳遞中缺少分解而不具有規(guī)范的表達(dá)形式，對(duì)于企業(yè)管理者而言，它可能會(huì)準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息。但是，對(duì)于信息的外部使用者而言往往難以理解。因此，其信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞。

具體而言，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)要在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)自愿披露的原則。其中前者需要借助于兩個(gè)層次的要求，一是法律規(guī)范，二是準(zhǔn)則制度，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成。實(shí)際上，專業(yè)性規(guī)范更詳細(xì)且具有操作性。后者則要考慮特殊影響，要對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向、公司管理部門的需要及社會(huì)責(zé)任等進(jìn)行分析，要著重提高其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的能力。

三、對(duì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制的相關(guān)概括

信息披露制度的效率與披露行為的規(guī)范化密切先關(guān)，也與傳導(dǎo)機(jī)制關(guān)系密切。在實(shí)踐中，要努力完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制，具體要做好以下幾點(diǎn)工作：

首先，要建立一定的信譽(yù)機(jī)制。實(shí)現(xiàn)機(jī)制主要應(yīng)外部使用者需求而建立，能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的透明度，這就離不開(kāi)信譽(yù)機(jī)制。中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力往往不能承受第三方監(jiān)督的高昂費(fèi)用，因此，信譽(yù)機(jī)制要理性預(yù)期下充分建立市場(chǎng)化機(jī)制。要從提高信息欺詐成本出發(fā)，建立一系列的激勵(lì)與約束機(jī)制。

其次，要強(qiáng)化政府、投資人及公眾的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率。要從法律上對(duì)企業(yè)的披露義務(wù)及責(zé)任進(jìn)行衡量，并賦予相關(guān)機(jī)構(gòu)追責(zé)的權(quán)力。

再次，公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)制度環(huán)境，影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，誠(chéng)信機(jī)制的形成離不開(kāi)自我約束機(jī)制。在中小企業(yè)治理過(guò)程中，要積極培育傳統(tǒng)文化?？紤]到中小企業(yè)一般處于外部控制條件下，要結(jié)合內(nèi)外部的控制系統(tǒng)，促進(jìn)其有效實(shí)施公司治理。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)信息披露制度范文第4篇

    【關(guān)鍵詞】 年金;會(huì)計(jì)信息;披露制度;建議

    近兩年來(lái),企業(yè)年金制度在我國(guó)飛速發(fā)展,年金規(guī)模不斷擴(kuò)大,如何對(duì)企業(yè)年金加強(qiáng)監(jiān)管,保證年金的安全就顯得至關(guān)重要。由于企業(yè)年金制度存在大量的委托關(guān)系,且企業(yè)年金會(huì)計(jì)存在較大不確定性,導(dǎo)致企業(yè)年金各利益主體之間存在強(qiáng)烈的信息不對(duì)稱,信息優(yōu)勢(shì)方很可能利用這一點(diǎn)最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業(yè)年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養(yǎng)的需要,也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)社會(huì)和諧的必要之舉。本文主要研究了改進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問(wèn)題,希望對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的披露有所裨益。

    一、我國(guó)目前企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

    (一)相關(guān)法規(guī)不健全

    企業(yè)年金處于多項(xiàng)立法部門的邊緣,目前還沒(méi)有一部法規(guī)是專門針對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對(duì)于企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報(bào)告制度,而對(duì)于不能及時(shí)、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒(méi)有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對(duì)參與企業(yè)年金管理運(yùn)作的各方?jīng)]有實(shí)質(zhì)的約束力,根本無(wú)法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問(wèn)題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計(jì)劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過(guò)失時(shí),其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律上的不利后果也沒(méi)有明確指出。

    (二)相關(guān)支持政策缺失

    當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機(jī)關(guān)和年金基金管理機(jī)構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒(méi)有熱情。究其原因,稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國(guó)現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費(fèi)可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對(duì)基金運(yùn)營(yíng)中的稅收政策和個(gè)人參加企業(yè)年金繳費(fèi)稅收的政策也沒(méi)有具體規(guī)定。在無(wú)形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒(méi)有保證。

    (三)企業(yè)年金運(yùn)作缺乏完善的制衡機(jī)制

    由于企業(yè)年金計(jì)劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)控制鏈加長(zhǎng),極易引發(fā)相互制衡機(jī)制的軟化。企業(yè)年金的運(yùn)作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系為基礎(chǔ)開(kāi)展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機(jī)構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對(duì)受托人或人的信任而建立起來(lái)的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞

    嚴(yán)格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實(shí)可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國(guó)政府在這幾年相繼了一些對(duì)企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見(jiàn)成效,但從總體來(lái)講,還沒(méi)有形成一個(gè)較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場(chǎng)也沒(méi)有形成一個(gè)高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門,年金監(jiān)管涉及到財(cái)政、稅務(wù)、社會(huì)保障以及專業(yè)監(jiān)管部門等多個(gè)監(jiān)管主體,沒(méi)有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無(wú)效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績(jī)效,保證年金資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)。

    (五)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的局限

    目前,企業(yè)年金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范并不全面。我國(guó)企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費(fèi),交由受托人選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)、基金托管、賬戶管理,實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)涉及兩個(gè)方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),將企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),然而對(duì)作為繳費(fèi)主體的企業(yè)本身應(yīng)該如何確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用、確認(rèn)多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問(wèn)題缺乏企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)無(wú)章可循。

    二、構(gòu)建我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的模式

    (一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)表體系

    我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。筆者認(rèn)為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)報(bào)告。

    我國(guó)企業(yè)年金在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示“預(yù)計(jì)企業(yè)年金負(fù)債”。3. 在當(dāng)期利潤(rùn)表—管理費(fèi)用項(xiàng)目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金成本費(fèi)用”金額。4. 本期企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出中;特殊職工的企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在投資活動(dòng)支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計(jì)劃的一般性說(shuō)明。2. 本期確認(rèn)企業(yè)年金費(fèi)用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費(fèi)用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價(jià)值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計(jì)劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細(xì)披露。6. 投資收益率及投資績(jī)效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他重要事件等。

    (二)推行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量

    審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)不可缺少的組成部分。我國(guó)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)行了強(qiáng)制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的披露還沒(méi)有這方面的規(guī)定出臺(tái)。企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)審計(jì)師鑒證,直接上報(bào)給有關(guān)部門。公眾在利用企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的時(shí)候,對(duì)企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理活動(dòng)是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金活動(dòng)的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實(shí)行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告鑒證,把審計(jì)監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開(kāi)化是十分必要的。

    (三)建立企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告定期報(bào)送制度

    通過(guò)建立企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告定期報(bào)送制度,明確企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間和對(duì)象。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)定期向企業(yè)或年金的直接管理和監(jiān)督部門報(bào)送。具體可參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度,采用中期報(bào)、季報(bào)及月報(bào)等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運(yùn)營(yíng)情況的報(bào)告頻率,確保相關(guān)利益人在第一時(shí)間掌握決策信息。

會(huì)計(jì)信息披露制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露;自愿性會(huì)計(jì)信息披露;適度管制

從歷史的角度看,信息披露制度經(jīng)歷了自愿披露、強(qiáng)制披露、自愿與強(qiáng)制結(jié)合的披露制度三個(gè)階段。由于會(huì)計(jì)信息的公共物品性質(zhì)、社會(huì)資源最優(yōu)化目標(biāo)、管理層與股東的利益沖突等原因,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露的存在(小約翰?科菲,2002);由于資本市場(chǎng)交易動(dòng)機(jī)、控制權(quán)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)機(jī)、股票報(bào)酬動(dòng)機(jī)、訴訟成本動(dòng)機(jī)和管理能力信號(hào)動(dòng)機(jī)的存在(Healy和Palepu,2001),如果披露收益遠(yuǎn)大于成本,上市公司會(huì)以自愿性的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。所以,目前各國(guó)大都采用強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合的制度。但由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱、外部性、公共物品屬性等原因?qū)е率袌?chǎng)失靈,上市公司完全自愿披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)不足,這時(shí)候就存在自愿披露會(huì)計(jì)信息的供給不足以及透明度不高。因此,那些上市公司不愿披露而投資者又必須的信息需要強(qiáng)制性披露,同時(shí)為了保證上市公司自愿披露會(huì)計(jì)信息的透明度,防止管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的不當(dāng)管理,必須對(duì)上市公司的自愿會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行適當(dāng)管制。

一、強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露需適度理性

根據(jù)公共選擇與政府管制理論,市場(chǎng)解決不好的,可以用政府管制的辦法來(lái)加以解決;但是,市場(chǎng)解決不好的政府也不一定解決得好;即使政府能夠解決好,也不一定是十全十美的,政府決策過(guò)程中還會(huì)存在這樣那樣的問(wèn)題(樊剛,1997)。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露主要為了解決會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈而產(chǎn)生,同樣政府對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)也會(huì)產(chǎn)生這樣那樣的問(wèn)題。Scott(2000)認(rèn)為,市場(chǎng)失靈并非總是意味著對(duì)公司的信息生產(chǎn)決策需要進(jìn)行管制,這不僅是因?yàn)橛歇?dú)立審計(jì)、披露原則、信號(hào)傳遞等機(jī)制來(lái)限制市場(chǎng)失靈的不良后果,而且還因?yàn)楣苤票厝粫?huì)帶來(lái)管制機(jī)構(gòu)的運(yùn)行成本、公司的遵循成本和其他的間接成本。因此,強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露必須注意適度理性原則。

(一)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露不能實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化

長(zhǎng)期以來(lái),無(wú)論是學(xué)界、業(yè)界,還是政府部門都認(rèn)為政府超然獨(dú)立,有公正無(wú)私的態(tài)度、豐富的治理經(jīng)驗(yàn)、科學(xué)的決策方法和良好的愿望,因此,既然信息披露制度是以保護(hù)投資者的利益需要而設(shè)立,它就一定能夠達(dá)到這一目標(biāo)。他們假定政府的選擇會(huì)帶來(lái)最佳產(chǎn)出,然而他們并未像考察市場(chǎng)結(jié)果那樣周密地考察這些選擇的結(jié)果(Verrecchia,1982),亦即犯了“草總是綠的”的錯(cuò)誤(Demsetz,1969)。公共利益理論認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露管制的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。然而,根據(jù)阿羅的“不可能性定理”,在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用下,可以通過(guò)供需平衡去發(fā)現(xiàn)集體社會(huì)偏好,實(shí)現(xiàn)資源的有效配置;一旦以管制政策代替價(jià)格機(jī)制,就無(wú)法確定集體偏好,管制效果失去了評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。因而如果選擇強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露,便無(wú)法確定上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息是否達(dá)到最優(yōu)化,也不知道對(duì)資源的利用是否達(dá)到社會(huì)福利最大化,此時(shí)政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的干預(yù)就可能出現(xiàn)過(guò)度或不足。

即使假定管制者以提高社會(huì)福利為目標(biāo)去提供管制,但是管制者并不擁有完全信息,管制者也是在信息不完全的情況下制定管制政策的。那么以不完全信息為基礎(chǔ)制定的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度必定是不完全的,不可能窮盡會(huì)計(jì)信息披露中的所有問(wèn)題,不可避免地留下一定的公共領(lǐng)域。因此強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露也不能實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化目標(biāo)。Sunder(2000)認(rèn)為,在存在市場(chǎng)交易成本的情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)改善社會(huì)福利,但制定具有社會(huì)效率的準(zhǔn)則的集權(quán)制度,必須設(shè)計(jì)成有合理的機(jī)會(huì)來(lái)產(chǎn)生接近于社會(huì)最佳選擇的某種東西,由于受到成本效益原則和主體偏好的影響,實(shí)際上是一項(xiàng)不可能完成的任務(wù)。而且由于技術(shù)與制度資源的稀缺性,社會(huì)經(jīng)濟(jì)總存在一個(gè)邊界。因此從制度邊界的角度來(lái)看,也不能一味追求強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露,要注意其適度性。

(二)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露可能導(dǎo)致“信息過(guò)?！?/p>

在市場(chǎng)非管制的情況下,公共物品的供給是不足的,所以人們提出一些管制措施。然而,在管制市場(chǎng)中,由于公共物品的消費(fèi)是無(wú)成本的,信息使用者并不為會(huì)計(jì)信息直接付費(fèi),通常消費(fèi)者會(huì)高估其需求或偏好,因而公共物品往往也會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)剩的趨勢(shì)。所以強(qiáng)制性披露能解決會(huì)計(jì)信息供給不足問(wèn)題,卻可能無(wú)法解決信息生產(chǎn)過(guò)剩問(wèn)題。如果對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的強(qiáng)制性過(guò)于嚴(yán)格、具體和復(fù)雜,會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告披露“信息超載”的現(xiàn)象(方紅星,2005)。

雖然總體而言,會(huì)計(jì)信息是供給不足的。但會(huì)計(jì)界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后,開(kāi)始有了對(duì)信息披露過(guò)量的擔(dān)憂。信息生產(chǎn)過(guò)剩可能會(huì)帶來(lái)兩方面的后果:一是增加信息披露過(guò)程中的工作量,增加披露成本;二是過(guò)量的信息有損于用戶對(duì)信息重要性的把握,增加使用者的信息過(guò)濾成本,影響決策(谷祺、姜英兵,2002)。過(guò)于冗長(zhǎng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告披露容易影響其信息的可理解性,并且把真正重要的、具有價(jià)格敏感性的信息淹沒(méi)在眾多的信息之中(方紅星,2005),使那些真正決策有用的會(huì)計(jì)信息受到噪聲污染。所以,在一定范圍內(nèi)增加信息披露量有助于提高會(huì)計(jì)信息的透明度,過(guò)度地增加披露只會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的透明度,過(guò)于繁瑣的披露反而成為信息提供者隱瞞問(wèn)題的溫床。

事實(shí)上,投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求并非無(wú)止境而且上市公司的信息供給也不能無(wú)限加大,從而規(guī)定了信息披露合理的度,規(guī)則制定者不應(yīng)徒勞地試圖去滿足所有方面的要求。強(qiáng)制不足將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息短缺,但強(qiáng)制過(guò)度將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過(guò)量,在會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則,掌握強(qiáng)制性信息披露的適度性及強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露的相互轉(zhuǎn)換是有必要的。

(三)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露需要綜合考慮效率和公平

強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)失靈,增強(qiáng)資本市場(chǎng)配置的效率(小約翰?科菲,2002)。公平也是主要的評(píng)價(jià)因素,強(qiáng)制性信息披露可防止欺詐、保障投資者獲取會(huì)計(jì)信息的公平性。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露能夠有效減少交易成本,從而提高整個(gè)資本市場(chǎng)的效率,但人們常常忽略了強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度自身的建立、完善及實(shí)施也需付出成本,尤其是企業(yè)所付出的信息披露成本有時(shí)非常大。會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露過(guò)程中會(huì)帶來(lái)大量的成本中有管制機(jī)構(gòu)承擔(dān)的,也有企業(yè)承擔(dān)的,還有由整個(gè)社會(huì)來(lái)承擔(dān)的。管制機(jī)構(gòu)承擔(dān)的強(qiáng)制披露管制成本主要表現(xiàn)為管制機(jī)構(gòu)設(shè)立、運(yùn)行、制定規(guī)范等各方面的消耗;而社會(huì)承擔(dān)的強(qiáng)制披露管制成本主要表現(xiàn)為管制者的錯(cuò)誤決策或無(wú)法確定會(huì)計(jì)信息的最優(yōu)數(shù)量可能導(dǎo)致的社會(huì)福利損失以及會(huì)計(jì)管制尋租成本。企業(yè)承擔(dān)的強(qiáng)制披露管制成本主要包括:為了強(qiáng)制達(dá)到會(huì)計(jì)信息披露的一致性而抑制了企業(yè)會(huì)計(jì)信息信號(hào)顯示作用的無(wú)形損失;因強(qiáng)制披露泄露商業(yè)秘密而導(dǎo)致公司競(jìng)爭(zhēng)力的損失;等等。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的效益是指在市場(chǎng)力量已發(fā)揮最大作用的前提下,強(qiáng)制披露能減少仍然存在的市場(chǎng)失靈,但是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的成本效益性不能做出明確的論斷(Scott,2000)。

強(qiáng)制披露與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)的權(quán)益信息(如分部信息披露),對(duì)一個(gè)公司來(lái)說(shuō),其成本是極其高的(A?Wagenhofer,1990)?？梢?jiàn),強(qiáng)制性信息披露雖然有利于減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱,但強(qiáng)制性信息披露更多是出于對(duì)投資者這一弱勢(shì)群體的保護(hù),是通過(guò)強(qiáng)制性規(guī)定迫使會(huì)計(jì)信息從上市公司向投資者流動(dòng)的過(guò)程,它所維持的公平是投資者的公平。如果在實(shí)現(xiàn)投資者公平的過(guò)程中上市公司的利益不變或略有增加,達(dá)到帕累托最優(yōu),強(qiáng)制性信息披露是卓有成效的;但如果上市公司的利益受損,投資者公平的實(shí)現(xiàn)只是強(qiáng)制性地將利益從上市公司轉(zhuǎn)移給投資者,以對(duì)上市公司的不公平換取對(duì)投資者的公平,資本市場(chǎng)的公平根本無(wú)法實(shí)現(xiàn),此時(shí)強(qiáng)制性信息披露就顯得多余了。所以,強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露在保護(hù)投資者利益時(shí)是否顧全了上市公司的利益乃至全社會(huì)的福利,是政府加大披露范圍和強(qiáng)度時(shí)應(yīng)該重視的問(wèn)題(毛洪濤,2006)。

(四)過(guò)度強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露會(huì)導(dǎo)致管制尋租

在強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度下,我們假設(shè)“善政府,惡經(jīng)濟(jì)人”,目的是為了使社會(huì)福利最大化。但實(shí)際上,政府并非超然獨(dú)立,也是具有特殊利益的主體,并且其內(nèi)部還進(jìn)一步分化成眾多的不同利益主體(崔學(xué)剛,2004)。所以,政府的行為和經(jīng)濟(jì)人的行為本質(zhì)上都是機(jī)會(huì)主義的,政府也有尋租的動(dòng)機(jī)。Stigler(1971)指出,管制者是謀求政治支持度最大化的理性人,管制者往往會(huì)謀求政治支持度最大化,而不是以提高社會(huì)福利為目標(biāo)去提供管制。所以,管制機(jī)構(gòu)并不一定真正關(guān)心社會(huì)福利的提高,某一項(xiàng)管制政策的出臺(tái)往往是利益集團(tuán)游說(shuō)的結(jié)果,或者是政治壓力的產(chǎn)物(毛洪濤,2006)。

公司信息特別是會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果(Zeff,1978),因此公司會(huì)計(jì)信息的供需雙方都有動(dòng)機(jī)通過(guò)政治活動(dòng)來(lái)影響或干預(yù)管制過(guò)程。公司會(huì)計(jì)信息披露可視為由管制機(jī)構(gòu)、信息需求者、信息供給者參與的一個(gè)多方博弈過(guò)程,最終形成一個(gè)怎樣的會(huì)計(jì)信息披露制度結(jié)構(gòu),取決于博弈各方的力量對(duì)比及其均衡。而由于來(lái)自眾多企業(yè)集團(tuán)的壓力,強(qiáng)制會(huì)計(jì)信息披露制度難免呈現(xiàn)出向管理者傾斜的狀態(tài),政府在強(qiáng)制會(huì)計(jì)信息披露制度制定的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)被管理者俘獲(何進(jìn)日等,2006)?？梢?jiàn),會(huì)計(jì)規(guī)范制定過(guò)程是一種“微妙平衡”的政治問(wèn)題(Zeff,1978),強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的制訂是一個(gè)政治過(guò)程,它與“尋租”過(guò)程交織在一起,會(huì)計(jì)信息管制的范圍越廣,其“尋租”的動(dòng)力和空間也就越大,這對(duì)處于弱勢(shì)地位的投資者是不利的。

強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度制定以后,公司管理層還會(huì)繼續(xù)尋租。如果強(qiáng)制披露覆蓋面太寬,上市公司會(huì)消極對(duì)待、敷衍了事,信息披露質(zhì)量很難得到保證。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露過(guò)多、過(guò)嚴(yán),也容易造成管理當(dāng)局的逆反心理,不再愿意披露額外附加的信息(周建龍,2006)。而且在不完全信息的情況下,會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)制過(guò)度,就會(huì)出現(xiàn)只講管制不講信譽(yù)的現(xiàn)象。管制者不能夠確切地知道自己的管制是否過(guò)度,所以管制者只熱衷于增加自己的權(quán)力和地位,只注重短期目標(biāo),并且創(chuàng)造一種租金,權(quán)力的過(guò)度壟斷最終也會(huì)導(dǎo)致腐敗(陳艷,2004)。

由上可見(jiàn),政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的管制不宜包攬一切,應(yīng)注意強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的適度性,在會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則。具體來(lái)講,強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的適度性應(yīng)把握以下三個(gè)基本原則:一是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的范圍應(yīng)是彌補(bǔ)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的缺陷和不足,是對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的拾遺補(bǔ)缺;二是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的目的是糾正市場(chǎng)缺陷、促使市場(chǎng)機(jī)制恢復(fù)功能,而不是去代替市場(chǎng)的自愿性會(huì)計(jì)信息披露,政府應(yīng)隨著會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的變化而不斷修改完善強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度;三是要遵循成本效益原則,強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的結(jié)果必須要比管制前的情況有所改善和好轉(zhuǎn)。

二、自愿性會(huì)計(jì)信息披露需適度管制

自愿性會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式?jīng)]有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,因此公司管理層可以根據(jù)公司及其自身利益的需要,對(duì)私有信息采用各種策略進(jìn)行披露或者不披露。自愿性會(huì)計(jì)信息披露具有相對(duì)的獨(dú)立性,更能反映公司會(huì)計(jì)信息透明度。但是,自愿性會(huì)計(jì)信息披露并不能由上市公司管理當(dāng)局任意操作,否則可能會(huì)導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)一步變差。

(一)自愿性會(huì)計(jì)信息披露存在失真的可能性

根據(jù)信號(hào)傳遞理論,一般來(lái)說(shuō)高質(zhì)量的公司所傳遞的會(huì)計(jì)信息多為利好的信息,而且它們所披露的會(huì)計(jì)信息具有較高的準(zhǔn)確性和可信性。而那些業(yè)績(jī)一般或較差的公司由于認(rèn)識(shí)到沉默將被視為隱瞞壞消息,并導(dǎo)致投資者對(duì)公司前景的懷疑,因而也將自愿披露某些信息。由于自愿性會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有像強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露那樣的準(zhǔn)則加以規(guī)范,為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰,上市公司或其管理當(dāng)局就可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向,自愿披露會(huì)計(jì)信息失真的可能性大大增加。其次,上市公司自愿披露的信息內(nèi)容中,有些信息(盈利預(yù)測(cè)信息與前瞻性信息)帶有預(yù)測(cè)性質(zhì),有些信息(公允價(jià)值信息;社會(huì)責(zé)任、人力資源和環(huán)境保護(hù)信息;未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn))帶有估算性質(zhì),這些都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,容易引起違規(guī)性失真和行為性失真。自愿披露的會(huì)計(jì)信息失真的危害性要大于強(qiáng)制性披露的會(huì)計(jì)信息失真,因?yàn)樽栽感耘兜臅?huì)計(jì)信息更不容易引起監(jiān)管者的注意和投資者的警覺(jué)。

(二)自愿性會(huì)計(jì)信息披露存在報(bào)喜不報(bào)憂和自我服務(wù)的傾向

由于自愿性會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式?jīng)]有相關(guān)約束,這使得上市公司管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)信息的自愿披露內(nèi)容、時(shí)機(jī)、形式等方面具有很大的自。此時(shí),管理當(dāng)局在披露內(nèi)容上就可能只披露有利信息,隱瞞不利信息,大大削弱了投資者所獲會(huì)計(jì)信息的充分性、完整性。而且由于自利性原因,管理當(dāng)局在分析公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化時(shí),可能在業(yè)績(jī)表現(xiàn)好時(shí)大談自身經(jīng)營(yíng)有方的主觀努力因素;在業(yè)績(jī)表現(xiàn)差的年份卻大談個(gè)人無(wú)法控制的外在因素。這種報(bào)喜不報(bào)憂、自我服務(wù)的自愿會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)一步加大了公司管理當(dāng)局與投資者之間的信息不對(duì)稱,使得投資者無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)上市公司未來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。

為了區(qū)別于一般公司并減少公司價(jià)值被低估的可能,好的上市公司有自愿披露更多人力資本、公司戰(zhàn)略、盈利預(yù)測(cè)等會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。然而,Gregorys(2002)發(fā)現(xiàn),在盈余增長(zhǎng)期間信息披露也隨之增加,盈利下降時(shí)公司仍將繼續(xù)高水平的信息披露,他們會(huì)轉(zhuǎn)向披露積極的短期結(jié)果而不討論即將發(fā)生的盈利下降。正在成長(zhǎng)中的公司因怕泄漏研究開(kāi)發(fā)和廣告等方面的信息而不愿意披露盈利預(yù)測(cè)信息;而獲利能力較差的公司也往往不會(huì)主動(dòng)向外界提供盈利預(yù)測(cè)信息?？梢?jiàn),管理當(dāng)局自我服務(wù)的傾向可能會(huì)使公司管理當(dāng)局與投資者之間的信息不對(duì)稱進(jìn)一步加大。

(三)自愿性會(huì)計(jì)信息披露會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性

因?yàn)楦髯缘睦?不同上市公司及其管理當(dāng)局會(huì)選擇對(duì)各自有利的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自愿披露。這勢(shì)必會(huì)影響不同公司間會(huì)計(jì)信息的可比性。即使是同一公司,前后各期自愿披露的會(huì)計(jì)信息也可能不一樣,同一公司的自愿披露會(huì)計(jì)信息也存在可比性的問(wèn)題。例如,在公司業(yè)績(jī)好的年份,公司及管理當(dāng)局會(huì)側(cè)重于對(duì)公司戰(zhàn)略、盈利預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)能力等的分析;但是在公司業(yè)績(jī)差的年份,公司及管理當(dāng)局可能注重對(duì)外部環(huán)境如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、產(chǎn)業(yè)政策等因素的分析,而對(duì)公司戰(zhàn)略、管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)能力等則可能一帶而過(guò)或避而不談,這種前后期不一致的披露肯定不利于投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的客觀分析和對(duì)未來(lái)的合理預(yù)測(cè)。

(四)自愿性會(huì)計(jì)信息披露容易引訟風(fēng)險(xiǎn)的增加

自愿性會(huì)計(jì)信息披露區(qū)別于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)主要表現(xiàn)在于,它披露了許多企業(yè)現(xiàn)有的計(jì)劃和預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng),如盈利預(yù)測(cè)信息、前瞻性信息等。投資者往往以此作為投資決策的依據(jù),然而這些內(nèi)容又帶有一定的不確定性。如果那些計(jì)劃或預(yù)計(jì)事項(xiàng)并未如期實(shí)現(xiàn),而引起投資失敗,那么公司很容易成為被訴訟的對(duì)象。所以,對(duì)于自愿性會(huì)計(jì)信息披露,一方面上市公司要把握好計(jì)劃或預(yù)計(jì)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)性,以及披露語(yǔ)言的謹(jǐn)慎表達(dá);另一方面信息使用者也不能盲目跟從,應(yīng)在客觀地分析、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上進(jìn)行使用和決策。

可見(jiàn),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下,由于機(jī)會(huì)主義傾向的存在,上市公司管理當(dāng)局自愿披露的會(huì)計(jì)信息可能是不充分和不完備的,甚至可能具有誤導(dǎo)性和欺詐性。放任自流的自愿性會(huì)計(jì)信息披露難免存在一些問(wèn)題。如果無(wú)法保障信息質(zhì)量,自愿信息披露不但不能增強(qiáng)市場(chǎng)效率,反而會(huì)成為市場(chǎng)的一種噪音(王雄元,2005)。管制自愿會(huì)計(jì)信息披露有助于提高信息披露質(zhì)量,但也可能減弱管理者自愿披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。因此,為了正確地引導(dǎo)自愿性會(huì)計(jì)信息披露,發(fā)揮市場(chǎng)信號(hào)傳遞的功能,必須對(duì)上市公司自愿會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓苤啤Ｈ?第一,出臺(tái)上市公司自愿會(huì)計(jì)信息披露指導(dǎo)性規(guī)范,通過(guò)對(duì)自愿會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等一系列問(wèn)題的規(guī)定,規(guī)范自愿會(huì)計(jì)信息披露行為;第二,積極引進(jìn)預(yù)先警示制度并建立安全港規(guī)則,對(duì)自愿會(huì)計(jì)信息披露行為加以保護(hù);第三,完善自愿會(huì)計(jì)信息披露審核的規(guī)則,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自愿披露信息的審核,同時(shí)要追究那些違反職業(yè)道德或法律的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;第四,建立自愿會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)自愿信息披露行為的監(jiān)管,減少公司管理層惡意進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露管理的機(jī)會(huì);第五,引入民事訴訟,建立基于法律的事后懲罰機(jī)制,一定程度地保障自愿性信息披露的質(zhì)量。

相對(duì)而言,“會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性需適度”和“自愿性會(huì)計(jì)信息披露需適度管制”分析主要是從它們所披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容而言的,即主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。但是事實(shí)上,管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的管理,不僅包括會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的管理,而且還包括會(huì)計(jì)信息披露時(shí)機(jī)、表述、形式、媒介等多項(xiàng)管理。因此,對(duì)會(huì)計(jì)信息披露適度管制的總的理解是,應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露與自愿性披露兩種方式,找到兩者的契合點(diǎn),規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)信息披露的最低披露程度(主要是強(qiáng)制性的),但并無(wú)披露上限;上市公司也可自主披露會(huì)計(jì)信息,但會(huì)計(jì)信息一經(jīng)披露(包括自愿性的),必須保證其具備規(guī)定的質(zhì)量條件,以免發(fā)生誤導(dǎo)。這些基本質(zhì)量既包括會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量,也包括會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。目前,對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家監(jiān)管機(jī)關(guān)較為重視,而且也投入了較多精力。但是不應(yīng)該忽略會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息披露管理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量及會(huì)計(jì)信息透明度的影響是不容忽視的。所以,應(yīng)注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性,提高可讀性,同時(shí)盡量采用網(wǎng)上披露形式,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的公平性、會(huì)計(jì)信息的可獲取性以及相關(guān)信息的聯(lián)系,從而使投資者更容易獲得并解讀會(huì)計(jì)信息,提高會(huì)計(jì)信息透明度。

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