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稅收成本論文范文第1篇

就目前的實際情況來看，我國的財政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：

(一)稅制及相關(guān)政策存在缺陷整體來看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導(dǎo)致財政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國目前使用的稅率較為復(fù)雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時間內(nèi)清除的了解到自身需要交納的稅費(fèi)種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭。于是導(dǎo)致稅收監(jiān)管工作量的增加，納稅成本也隨之上升。

(二)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理從在1994年起，我國即開始實施國稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財政稅收收入實現(xiàn)了有效的增加，但也導(dǎo)致了財政稅收成本的上升。實際的納稅過程中，因為需要分開交納各種不同的稅費(fèi)，因此，對不同的納稅人或者納稅單位而言，需要來回的奔波于不同的機(jī)構(gòu)和窗口等，才能完成所有稅費(fèi)的交納，整個繳費(fèi)過程十分繁瑣，納稅成本也隨之增加。而在這一過程中，財政稅收相關(guān)部門也需要提供相應(yīng)的場所和服務(wù)人員等。于是，很多地方的稅收部門都需要不斷增加自身的建設(shè)投入，以滿足分開繳費(fèi)的各種實際需要。

(三)相關(guān)部門成本意識的淡薄目前，沒在很多財政稅收相關(guān)部門，都缺乏必要的成本意識。很多部門仍然受到傳統(tǒng)思想的影響，成本意識淡薄。一些工作人員認(rèn)為自己所在的部門屬于財政部門，在日常開支方面十分富裕。因此，在工作中便容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財政稅收行政成本。還有一些部門在進(jìn)行資金配置的時候缺乏科學(xué)性，沒有對成本予以嚴(yán)格控制，導(dǎo)致大量資金的浪費(fèi)。凡此種種，都會導(dǎo)致財政稅收成本的增加。

二、降低財政稅收成本的措施

通過上文的分析我們了解到，目前，在財政稅收的機(jī)構(gòu)和體質(zhì)以及政策等方面，都存在一定的問題，導(dǎo)致財政稅收成本的偏高。因此，我們需要針對上述情況，結(jié)合我國的實際情況，積極的從多方面入手，降低財政稅收成本。具體來看，我們可以從以下一些方面進(jìn)行嘗試：

(一)增強(qiáng)全員的稅收成本意識，凈化稅收環(huán)境對財政稅收相關(guān)部門而言，要注意在內(nèi)部開展宣傳教育工作，增強(qiáng)全員的稅收成本意識。積極對相關(guān)制度進(jìn)行完善和分析，并提高工作人員的服務(wù)意識等，以提高稅收工作的整體效率。并加強(qiáng)管理，凈化稅收環(huán)境，切實消除部門爭利、以費(fèi)擠稅、稅費(fèi)不分等不良情況的出現(xiàn)。并加強(qiáng)與其他相關(guān)部門，包括公安、銀行、海關(guān)、工商等的交流與合作，以構(gòu)建完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，更好的為納稅人服務(wù)。

(二)優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)減員增效各部門可以按照實際的經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分情況對稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，并從“精簡”和“高效”的角度出發(fā)，結(jié)合不同地區(qū)的實際情況，適當(dāng)扶持經(jīng)濟(jì)相對落后的地區(qū)，適當(dāng)合并當(dāng)?shù)氐亩愘M(fèi)征管機(jī)構(gòu)，以降低征收成本。而對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，常常會出現(xiàn)征管力量薄弱的情況，對于這些地區(qū)，則要加大管理力度，合理增加征管力量，以免出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。

(三)完善稅收政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。長期以來，我國一直十分重視財政稅收工作，并進(jìn)行了多次稅制改革，以促進(jìn)財政稅收工作水平的不斷提高。在具體的稅收政策方面，也多次進(jìn)行調(diào)整，以更好的滿足實際情況的需要。但是，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷。因此，為降低成本，需要完善稅收政策，并對稅制結(jié)構(gòu)予以合理的優(yōu)化。要對現(xiàn)行各種稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，合理簡化稅率檔次，以簡化納稅人的繳費(fèi)過程。并構(gòu)建起簡繁適度的稅制體系，以更好的體現(xiàn)出社會公平。

三、結(jié)束語

稅收成本論文范文第2篇

【摘要】增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅收制度改革的必然趨勢。消費(fèi)型增值稅的制度安排為高新技術(shù)企業(yè)營造了良好的稅收激勵環(huán)境,有利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。文章從生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響入手,對消費(fèi)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的影響進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅;高新技術(shù)企業(yè);固定資產(chǎn)投資

自2009年1月1日起,我國所有地區(qū)、所有行業(yè)開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為配套措施,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

(一)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場競爭力,從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。

(二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平

消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)的公平競爭。

(三)有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境

在實行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資、更新設(shè)備、提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境;同時,在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%的稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。

(四)增強(qiáng)了企業(yè)的國際競爭能力

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭,這樣一方面能降低企業(yè)稅負(fù),使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營成本,同時保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價格進(jìn)入市場,提高我國企業(yè)的國際市場競爭力。

二、生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響

(一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展

生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項稅額,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額,存在對資本的重復(fù)征稅的問題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術(shù)實力競爭,提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進(jìn)程。

(二)稅負(fù)不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

實行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化。

(三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國際市場競爭力

實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力,由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國際市場。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響

眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高,設(shè)備更新非?？?基礎(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺,高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)凈利潤的影響

消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,而新增設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額可以在一定的折舊年限內(nèi)被攤銷,由于折舊的抵稅效應(yīng),相當(dāng)于增加了企業(yè)的稅前利潤及凈利潤。同時,由于消費(fèi)型增值稅對投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),固定資產(chǎn)增加的企業(yè)當(dāng)年其經(jīng)營收入可能有所增長,同時固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用上升,財務(wù)費(fèi)用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的影響

在生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣,計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣,現(xiàn)金流出量減少,現(xiàn)金凈流量增加。消費(fèi)型增值稅制度最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響

消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣,從而使企業(yè)實際繳納的增值稅額減少,進(jìn)而降低增值稅稅負(fù)。與之相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少。由此可見,實行消費(fèi)型增值稅將直接減輕企業(yè)的稅收成本。由于在消費(fèi)型增值稅下,固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣,固定資產(chǎn)成本減少,折舊費(fèi)用減少,利潤總額增加,相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納所得稅額將有小幅增加。

稅收成本論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：運(yùn)輸費(fèi)；納稅籌劃；稅負(fù)平衡點；進(jìn)項抵扣

中圖分類號：F279 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0100-01

運(yùn)費(fèi)作為企業(yè)購銷活動收支的重要組成部分，對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響不容忽視。運(yùn)費(fèi)的收支涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)既可作為增值稅銷售額中的價外費(fèi)用計算銷項稅額，又可計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，究竟是銷項還是進(jìn)項主要看資金的流向。然而，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)等勞務(wù)的單位和個人應(yīng)該繳納營業(yè)稅。因此對企業(yè)選擇何種方式收取運(yùn)費(fèi)，直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低以及稅后收益。本論文將從自營運(yùn)輸與分設(shè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司兩種方式作深入分析，不考慮免稅貨物及其他特殊情況。

一、兩種方式的概述

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂自營運(yùn)輸，是指企業(yè)在銷售貨物的同時提供自營運(yùn)輸?shù)幕顒樱瑑身椥袨榫哂忻黠@的從屬關(guān)系，為典型的增值稅的混合銷售行為，不得將其看作兼營行為納稅。因此，在一般情況下，運(yùn)費(fèi)作為銷售額的價外費(fèi)用依據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。針對增值稅一般稅率貨物與低稅率貨物，適用稅率分別為17%和13%.

二、增值稅一般納稅人兩種方式下收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)分析比較

增值稅一般納稅人收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)大小，需要以是否考慮自營運(yùn)輸過程中可抵扣的物耗和是否考慮購貨方的進(jìn)項抵扣為切入點進(jìn)行四種情況的衡量。為了方便分析，我們做出下列假設(shè)：假設(shè)自營運(yùn)輸過程中不含稅物耗（即運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及相關(guān)修理費(fèi)支出等項目）金額占含稅運(yùn)費(fèi)的比例為R。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

情況一：不考慮自營運(yùn)輸過程中的可抵扣的物耗；不考慮購貨方的進(jìn)項抵扣需要。此時，自營運(yùn)輸應(yīng)納稅額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%（一般稅率貨物）或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%（低稅率貨物）；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。顯然，不論是一般稅率貨物還是低稅率貨物，后者稅負(fù)更低，應(yīng)當(dāng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)。

情況二：不考慮自營運(yùn)輸過程中的可抵扣的物耗；考慮購貨方進(jìn)項抵扣需要。在僅不考慮可抵扣進(jìn)項稅情況下，企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)更低。然而，企業(yè)必須考慮購貨方的進(jìn)項抵扣，購貨方進(jìn)項稅額損失額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%，企業(yè)必須對購買方給予進(jìn)項補(bǔ)償。企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)節(jié)約的稅負(fù)（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*3%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*3%明顯大于給予購貨方的進(jìn)項補(bǔ)償，因此選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)更低。

情況三：考慮自營運(yùn)輸過程中的可抵扣的物耗；不考慮購貨方的進(jìn)項抵扣需要。自營運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%和[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。當(dāng)兩種方式稅負(fù)相等時，則稅負(fù)平衡點R=67.82%（一般稅率貨物）或65.42%（低稅率貨物）。

因此，當(dāng)比例R>67.82%或65.42%時，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)所需要的相關(guān)人力物力成本，仍然選擇自營運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時，則營業(yè)稅稅負(fù)更低，應(yīng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。

情況四：考慮自營運(yùn)輸過程中的可抵扣的物耗；考慮購貨方的進(jìn)項抵扣。此時自營運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。購貨方進(jìn)項抵扣損失額：（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%。企業(yè)必須把節(jié)約的稅負(fù)對購貨方提供進(jìn)項補(bǔ)償。通過令（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%可知：

當(dāng)企業(yè)進(jìn)項補(bǔ)償與購買方進(jìn)項損失相等時，則得出稅負(fù)平衡點R=23.53%（一般稅率貨物）或30.77%（低稅率貨物）。因此，當(dāng)R>23.53%或30.77%時，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)成本，仍然選擇自營運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時，則營業(yè)稅稅負(fù)更低，從稅負(fù)角度，選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。

三、運(yùn)費(fèi)籌劃過程中需要考慮的其他因素

企業(yè)對購銷活動中的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃，最終目的是實現(xiàn)稅后收益最大化。然而以上分析時基于增值稅稅負(fù)與營業(yè)稅稅負(fù)的比較，并沒有考慮其籌劃效果對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響；也沒有考慮銷售增值稅免稅貨物的情況和銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑勞務(wù)分別納稅的特殊情況。同時，進(jìn)行運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時，分設(shè)獨(dú)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)行成本收益的衡量，充分考慮分設(shè)企業(yè)帶來的人力、物力等成本以及貨物運(yùn)輸定價的合理性?？傊?，在實務(wù)工作中，必須從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，要充分考慮各種機(jī)會成本、轉(zhuǎn)換成本等相關(guān)成本，而并不能僅僅從稅負(fù)的角度考慮。

作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

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