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審計外部化論文范文第1篇

如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點，高校不能全盤復(fù)制。如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。綜合上述兩點分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計業(yè)務(wù)特點選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

二、高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇

通過上述分析，高校審計內(nèi)容、審計方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業(yè)務(wù)的特點，能夠滿足高校內(nèi)部審計外部化的需要，可結(jié)合高校審計業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點選擇。

（一）內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計首次在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準(zhǔn)確地對被審計單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計業(yè)務(wù)特點及審計風(fēng)險點，可以采取補充形式，即審計任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計人員為主，外部審計人員起協(xié)助作用，審計風(fēng)險由高校內(nèi)部審計人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢：1.責(zé)任風(fēng)險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發(fā)表專業(yè)評價，其專業(yè)評價是否被采納并在最終的審計結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計質(zhì)量。2.審計結(jié)果的實用性。內(nèi)部審計人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內(nèi)部控制審計需要內(nèi)審人員掌控全局；外部審計利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項發(fā)表意見，兩者配合能確保審計結(jié)果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認(rèn)可。

（二）建設(shè)項目工程審計建設(shè)項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業(yè)性強，審計內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機構(gòu)的前提下，將審計業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風(fēng)險由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計人員通過契約方式對審計質(zhì)量進行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質(zhì)量進行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟活動主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機制的需要。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內(nèi)外審計人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價的由內(nèi)部審計人員完成，外部審計人員只對財務(wù)活動的真實、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險。這種形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題；外部審計專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準(zhǔn)確判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計工作質(zhì)量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：1.配合的協(xié)調(diào)性。在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點，由于審計目標(biāo)的差異性，對審計結(jié)論往往存有偏差。2.審計結(jié)果的風(fēng)險性。部分委托模式下，內(nèi)外審計人員在一個項目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時承擔(dān)相對應(yīng)的審計風(fēng)險。外部審計人員為規(guī)避審計風(fēng)險，一般只在約定的范圍內(nèi)審計、發(fā)表意見，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。鑒于以上情況，內(nèi)部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性；另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險，確保外部化目標(biāo)實現(xiàn)，降低審計外部化風(fēng)險。

（四）財務(wù)收支審計財務(wù)收支審計是高校傳統(tǒng)審計項目，在高校審計中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計、學(xué)校及所屬單位和部門財務(wù)收支審計、各種專項資金審計及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計都屬于財務(wù)收支審計范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行全部委托；二是學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化；三是專項資金審計，如科研經(jīng)費、公務(wù)招待費、公務(wù)用車經(jīng)費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內(nèi)外審計人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

審計外部化論文范文第2篇

論文摘要:文章認(rèn)為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責(zé)任。

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當(dāng)做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認(rèn)為內(nèi)部審計人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

參考文獻:

審計外部化論文范文第3篇

[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)合作實施交叉審計等三種模式。內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨立性、能夠降低企業(yè)的成本、能夠提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

內(nèi)部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分的委托外界第三者實施。企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)合作實施交叉審計等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過程中的現(xiàn)實選擇。

一、委托理論與契約理論

審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點,審計的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團)內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實生活中,經(jīng)營者可能會利用所有者與經(jīng)營者,特別是在經(jīng)營管理活動上存在的空間與時間的分離,以及法律、專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會計報告的質(zhì)量,而必須借助于一個獨立的第三者來實現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團)內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進了對內(nèi)部審計的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級管理者經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計機構(gòu),即內(nèi)部審計產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計的外部協(xié)同就有可能實現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計外部協(xié)同還與董事會和高級管理層對風(fēng)險的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險狀況有關(guān)。市場上對于內(nèi)部審計專業(yè)人員及其專業(yè)知識和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價值成為可能,也使不同的風(fēng)險偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性和合理性分析

注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計人員,這是導(dǎo)致注冊會計師進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對象分布于各行各業(yè),同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進行內(nèi)部審計時,既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗,又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

(一)內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢

1、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動,并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率與效果進行評價,最后將審計結(jié)果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構(gòu)。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計的獨立性。而從事外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的立場來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計,并客觀地報告審計結(jié)果。

2、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。因此,內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高審計質(zhì)量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都接受過正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計人員。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題,再者,注冊會計師的服務(wù)對象廣泛分布于各行各業(yè),在進行內(nèi)部審計時,既有好的經(jīng)驗可以借鑒,又有經(jīng)驗教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢,但是,在實施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內(nèi)部審計外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計外部協(xié)同的順利實施;二是對內(nèi)部審計是否選擇外部協(xié)同進行評估,運用成本效益原則進行方案的決策。在內(nèi)部審計制度變遷的歷史過程中,內(nèi)部審計的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實的可能性和合理性。

(一)外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說,審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上,對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新認(rèn)定、計量和報告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人,對內(nèi)則是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

2、內(nèi)部審計目標(biāo)在一定程度上與外部審計是相同的,因而可以通過外部審計實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。內(nèi)部審計目標(biāo)是通過分析、評價、建議和恰當(dāng)評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計目標(biāo)是通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計,并在此基礎(chǔ)上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計和外部審計的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計可以實現(xiàn)內(nèi)部審計的一部分審計目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求市場,因為內(nèi)部審計實現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計的獨立性。同時,隨著國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴大,外部審計業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實將迫使大量會計師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的合理性分析

1、按照成本效益原則,成本費用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司開展內(nèi)部審計,必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門,配備相應(yīng)的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算,但規(guī)模較小的公司,很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的費用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的公司,其在內(nèi)部審計方面所花費的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言,注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),有很強的成本效益意識,故注冊會計師進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的。

審計外部化論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，政府審計，?yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▌t是在制度基礎(chǔ)審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風(fēng)險模型運用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作和進行審計風(fēng)險的控制的一種舊的審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計人員風(fēng)險的要求下，體現(xiàn)出：重點在于對風(fēng)險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實際審計結(jié)果作為調(diào)整重點；合理預(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯報風(fēng)險等特點。

二、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風(fēng)險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)信息社會和知識經(jīng)濟要求新的審計方法

進入新世紀(jì)以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂惺种匾囊饬x。

（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦挟厴I(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩?/p>

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于政府審計所面臨的問題

政府審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊皇且环L(fēng)順的，在現(xiàn)實中面臨著許多實際問題。

（一）現(xiàn)代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調(diào)查了解，確定期望審計風(fēng)險。而期望審計風(fēng)險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹秶粩U展，會計師需要關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風(fēng)險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍?。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計風(fēng)險水平。

另外，對法律風(fēng)險的預(yù)期影響審計人員道德風(fēng)險。一般來說，當(dāng)審計人員認(rèn)為法律風(fēng)險較高而可能引起較大審計風(fēng)險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細的程序來保證審計質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險的預(yù)期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔(dān)的法律風(fēng)險相對較低，因此，全面實施風(fēng)險導(dǎo)向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質(zhì)量。

(二)地方審計機關(guān)獨立性不足

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關(guān)被各級政府和財政部門視同為一般行政機關(guān)，其經(jīng)費來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關(guān)有時連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費保證，政府審計機關(guān)不能正常開展工作，有時審計機關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方?jīng)]有落到實處。

四、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

從我國政府審計機關(guān)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)先從以下幾個方面入手。

（一） 進一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

在經(jīng)濟全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。所以有效地進行風(fēng)險評估，可以簡化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

風(fēng)險評估的過程主要是風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險的分類，進一步細化，得出可能存在的風(fēng)險之后，運用特定的風(fēng)險評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險管理過程中進行風(fēng)險評估，風(fēng)險可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險。

風(fēng)險意識是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡杂行褂玫闹匾疤幔挥幸庾R的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計人才隊伍

復(fù)合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臎Q定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎馨l(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膶I(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計人員，對能否有效開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈饹Q定作用。審計機關(guān)應(yīng)加強審計人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計機構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。同時為政府審計完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關(guān)的獨立性，就要求政府審計機關(guān)在經(jīng)濟上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機關(guān)的經(jīng)費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關(guān)的經(jīng)費落到實處。首先要對審計機關(guān)的經(jīng)費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟聯(lián)系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關(guān)經(jīng)費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關(guān)審計經(jīng)費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權(quán)責(zé)范圍

針對政府審計人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計人員的權(quán)責(zé)范圍進行明確，讓審計人員清晰的認(rèn)識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風(fēng)險。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計法中對經(jīng)濟責(zé)任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標(biāo)和內(nèi)容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌妼徲嫏?quán)力。責(zé)任方面，政府審計機關(guān)及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T個人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計人員主動的應(yīng)用。

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審計外部化論文范文第5篇

DECD組織及其他個人也提出了關(guān)于治理的其他定義，但是這些定義都強調(diào)了治理是用于設(shè)立目標(biāo)，以及如何實現(xiàn)和監(jiān)督這些目標(biāo)的一種結(jié)構(gòu)。根據(jù)最高管理層和董事會的規(guī)劃的方向，組織制定了具體的目的和目標(biāo)，試圖將廣泛的指示轉(zhuǎn)化為可操作的、程序化的和創(chuàng)造價值的措施。為了確保這些轉(zhuǎn)化過程，需要對整個組織或其中的一些要素的風(fēng)險有一個徹底的認(rèn)識，進而設(shè)置帶有指示器和信號的各種控制措施，用于衡量具體的業(yè)績，提示必要的修正，并以匯總形式反饋給各經(jīng)營管理層、最高管理層和董事會。在這個指導(dǎo)和控制循環(huán)中，內(nèi)部審計擔(dān)當(dāng)了公司治理的重要職責(zé)，將其他治理和控制方面整合在一起，成為確保適當(dāng)和有效公司治理最重要的唯一機制.一旦內(nèi)部審計被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時根據(jù)企業(yè)自身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計服務(wù)于高層治理機構(gòu)從而擴大其在組織中的獨立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計，解決公司治理過程中“誰對監(jiān)督者進行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了被稱作“橡皮圖章”的董事會因為不了解企業(yè)日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理專家，需要隨時為管理當(dāng)局提供相關(guān)信息及改進建議，外部審計則以獨立第三者的身份對管理當(dāng)局提供的會計報表提供鑒證意見。審計委員會對內(nèi)部審計和外部審計所提供的信息再次給予制度性保證，從而使股東及其他利益相關(guān)者做出正確決策。因此作為公司治理四大基石之一的內(nèi)部審計，不僅與其他各部分關(guān)系密切，最重要的是能夠?qū)?nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效性做出保證。

2我國內(nèi)部審計發(fā)展的策略

加入WTO以后，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化進程越來越快，國際政治經(jīng)濟的風(fēng)云變幻帶來的風(fēng)險，在影響著國外企業(yè)的同時也對我國企業(yè)產(chǎn)生著巨大影響。為了應(yīng)對全球經(jīng)濟一體化帶來的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須具備完善的公司治理機制，而內(nèi)部審計又是公司治理機制的重要組成部分。

2.1增強風(fēng)險管理意識，建立、健全風(fēng)險管理機制

科技的進步、經(jīng)濟的發(fā)展給人們帶來了巨大的收益，同時也帶來了前所未有的風(fēng)險。風(fēng)險管理理念已深入人心，風(fēng)險管理己經(jīng)成為世界各國特別是西方發(fā)達國家普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方國家，風(fēng)險管理己經(jīng)被推廣到各種類型和規(guī)模的企業(yè)，大部分企業(yè)都設(shè)有風(fēng)險管理機構(gòu)和專門的風(fēng)險管理職位，來負責(zé)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險的識別、評估和處理工作。內(nèi)部審計也從對內(nèi)部控制制度的日常監(jiān)督中解放出來，將審計工作的重點集中于與組織目標(biāo)相關(guān)的未來風(fēng)險上。內(nèi)部計師不僅要有扎實的財務(wù)知識，更重要的是要有敏銳的風(fēng)險意識。

2.2從公司治理的戰(zhàn)略高度看待及推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是一種審計方法，它更是一種先進的審計理念。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心是企業(yè)的各類風(fēng)險，它以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險為判斷標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是站在公司治理的高度從企業(yè)整體上看待企業(yè)所面臨的風(fēng)險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，從而為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，實現(xiàn)為組織增加價值的目的。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種綜合的審計類型，它既包括戰(zhàn)略審計又包括業(yè)務(wù)審計及其他類型的審計，它關(guān)注企業(yè)從整體到各個層次的各類風(fēng)險。它以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險為出發(fā)點來判斷審計的重點。它能協(xié)助識別風(fēng)險因素，分析結(jié)果以確定風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；它可以對風(fēng)險管理程序在實際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)服務(wù)；它可以通過咨詢服務(wù)來幫助管理層和董事會改善風(fēng)險管理和控制流程。因此我國各種類型的企業(yè)都可以借鑒這種先進的審計理念，來開展適合本企業(yè)的內(nèi)部審計活動。

我國的一些大公司已經(jīng)注意到了開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重要性，開始推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。如中國電信、中國移動、武漢鋼鐵公司、中石油、中石化、江鈴汽車等等，一大批大中型企業(yè)。在此以江鈴汽車公司為例，江鈴汽車股份公司借鑒國外先進的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，在進行內(nèi)部審計計劃時，以風(fēng)險為出發(fā)點，并以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制為審計對象。將審計計劃直接與企業(yè)風(fēng)險掛鉤，完全按照風(fēng)險的大小來確定審計的重點，將人力物力資源盡可能分配到風(fēng)險大的事件或環(huán)節(jié)上。在審計過程中樹立成本效益原則，對于風(fēng)險大的環(huán)節(jié)，采取更嚴(yán)密的審計程序和更嚴(yán)格的手段。江鈴股份公司將面臨的風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，并對具體風(fēng)險進行識別和評估。在外部風(fēng)險中，內(nèi)部審計部門認(rèn)為國家有關(guān)汽車尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)的變化會直接威脅公司五年內(nèi)達到市場份額的目標(biāo)，因此建議公司充分考慮該風(fēng)險的大小并做出相應(yīng)的對策，內(nèi)部審計機構(gòu)則對該項風(fēng)險管理進行評價，以確定其有效性。在內(nèi)部風(fēng)險中，由于產(chǎn)品研發(fā)和基建投資等項目的管理體制和監(jiān)控系統(tǒng)不斷改變，由此給公司新系統(tǒng)的有效性和穩(wěn)定性方面帶來了較大的風(fēng)險。內(nèi)部審計部門對項目的授權(quán)機制、監(jiān)控機制進行了審計，以確定其有效性，并抽樣審大項目，以確定經(jīng)過該系統(tǒng)處理后數(shù)據(jù)的可靠性。

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