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內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括五方面的內(nèi)容,一是控制環(huán)境審計,主要是指對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況進行評價,包括企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性、管理權(quán)的集中性、企業(yè)文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵機制等。二是風險管理審計,主要是對被審計單位的風險管理機制及其運行情況的審查,包括可能引發(fā)風險的各種因素,風險發(fā)生的概率和可能的后果,企業(yè)對風險的識別、防范能力、應對策略等。三是控制活動審計,審計的對象是對各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的控制活動,如控制活動中業(yè)績評估系統(tǒng)的運行情況、授權(quán)審批控制執(zhí)行的有效性、對可能發(fā)生的重大風險和突發(fā)事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計,主要是對企業(yè)的信息系統(tǒng)進行審計,對企業(yè)獲取、傳遞、處理內(nèi)外部信息的及時性、便捷性、安全可靠性等進行審查和評價。五是內(nèi)部控制監(jiān)督審計,主要對內(nèi)部控制監(jiān)督機制、監(jiān)督活動實施情況等進行審計。由于內(nèi)部控制審計的內(nèi)容復雜,范圍涉及廣泛,隨著內(nèi)部控制審計各項業(yè)務的開展,內(nèi)部控制審計風險也相伴而來。
二、內(nèi)部控制審計風險構(gòu)成
為促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制,規(guī)范審計人員對內(nèi)部控制的審計業(yè)務,監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的界定,內(nèi)部控制審計風險是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當?shù)囊庖姷娘L險”,即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別,而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論,給使用者帶來損失所需要承擔的責任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個方面,一是內(nèi)部控制設計的不充分或者不合理;二是設計合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行;三是設計合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實質(zhì)上不符合規(guī)范,或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進行恰當?shù)谋O(jiān)督,導致內(nèi)部控制無法真正有效的運行。在對內(nèi)部控制進行審計時,需要充分考慮這三方面的因素,只有三方面內(nèi)容均不存在時,審計人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計風險主要包括三方面的風險:固有風險、內(nèi)部控制設計和運行有效性風險、內(nèi)部控制評價風險,具體來看:
(一)固有風險
內(nèi)部控制審計的固有風險是由內(nèi)部控制本身決定的,內(nèi)部控制是一個過程,是實際目的的手段,它受人的影響,涉及企業(yè)各層次的人員,因此只能提供合理的保證,而非心絕對的保證。在固定風險比較低的前提下,即使內(nèi)部控制設計不合理或者執(zhí)行缺乏有效性,內(nèi)部控制審計風險也可能是比較低的。一般而言,審計人員需要通過分析收集到的各種信息,來評價內(nèi)部控制的固定風險。影響固定風險的因素主要發(fā)生于被審計單位內(nèi)部,如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外,會計期末發(fā)生的復雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產(chǎn)生固有風險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內(nèi)部控制固有風險進行評價時,需要全面考慮這些因素,得出綜合結(jié)論。
(二)內(nèi)部控制設計和運行有效性風險
內(nèi)部控制設計和運行有效性風險是指存在內(nèi)部控制的前提下,內(nèi)部控制本身設計的不合理或者設計合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行,從而導致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行,內(nèi)部控制目標能夠?qū)崿F(xiàn),則表明內(nèi)控設計是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設計運行,并能實現(xiàn)預期目標,則說明內(nèi)控運行是有效的。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設計風險時,需要考慮是否存在應有的內(nèi)部控制,如果沒有,可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運行有效性風險時,需要考慮設計合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。
(三)內(nèi)部控制評價風險
內(nèi)部控制評價風險是指被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,但審計人員出具不恰當審計報告的可能性。它類似于財務報表審計中的檢查風險。一般而言,內(nèi)部控制評價風險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時,會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業(yè)知識和經(jīng)驗判斷等要素的制約,所以這種風險不能根除,并且與被審計單位不存在關(guān)系。審計人員需要科學合理的設計內(nèi)部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴格執(zhí)行,才能盡可能的降低評價風險。
三、內(nèi)部控制審計風險的防范
從構(gòu)成因素上看,要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計,審計人員應當準確識別和評估內(nèi)部控制的固有風險、設計和執(zhí)行有效性風險,防范評價風險,才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計風險。為確保將內(nèi)部控制審計風險控制在較低水平上,需要采取各種措施,如全面掌握被審計單位的情況、嚴格按照審計程序進行審計、明確測試對象等,來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計風險。
(一)全面掌握被審計單位的情況,防范了解不全風險
在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計之前,注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等,這是內(nèi)部控制審計的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計單位的情況,審計人員應該重點了解一下幾個方面:一是被審計單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會計政策的選擇與運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略及風險、業(yè)績考評等基本情況;二是被審計單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價等總體控制環(huán)境;三是企業(yè)風險評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價等企業(yè)層面的內(nèi)部控制;四是各類業(yè)務特點、流程等具體業(yè)務層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。
(二)嚴格按照審計程序進行審計,防范評價不當風險
內(nèi)部控制審計的目標是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,為防范做出不當評價,發(fā)生評價風險,注冊會計師首先應當在審計之前充分準備,根據(jù)對內(nèi)部控制風險的評估,制定詳細的審計方案,比如審計目標和審計的重點內(nèi)容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務安排等。其次,審計人員應廣泛收集準確、真實的資料和證據(jù),運用觀察、查閱、詢問等方法,對被審計單位的各種情況進行了解,對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次,在初步判斷的基礎(chǔ)上,運用審查、分析等方法,對內(nèi)部控制的合理性、有效性進行測試,形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)知識、判斷水平等直接關(guān)系到審計結(jié)論的有效性,因此要求注冊會計師恪守職業(yè)道德水準、不忘風險意識,不斷提高自身專業(yè)知識、閱讀相關(guān)業(yè)務的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預測的能力,不斷提高業(yè)務水準,按照確定的審計技術(shù)和方法圓滿完成審計工作,將內(nèi)部控制的評價風險降到最低。
(三)明確測試對象,防范測試失效風險
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 控制風險 內(nèi)控體系
目前隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多元化的發(fā)展趨勢以及企業(yè)集團的發(fā)展壯大,企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計受到越來越多的重視,很多企業(yè)都能制定出整套的內(nèi)部控制制度及條例,但在經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制標準的固化與企業(yè)的實際運營狀況不匹配,造成企業(yè)花費很大精力制定的內(nèi)部控制制度沒有得到完全執(zhí)行或根本執(zhí)行無效,本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題以及提高內(nèi)部控制水平的基本對策進行探討。
企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后,企業(yè)未能正確認識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段,認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度;也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制;有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。同時,內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全,局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制,缺乏政府審計部門的業(yè)務指導。
組織結(jié)構(gòu)不合理,內(nèi)部控制制度的整體結(jié)構(gòu)僅局限在業(yè)務層面,而忽略了公司層面,尤其是公司治理層面,容易形成內(nèi)部人控制,造成實際監(jiān)控不到位,有效制衡的治理結(jié)構(gòu)不能真正建立。內(nèi)部控制“中看不中用”的問題突出。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上是對董事會負責,實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響,獨立性太差,導致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。
內(nèi)部控制風險意識十分淡薄,缺少有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制,對風險投資缺乏有效的投資決策審批機制。目前內(nèi)部控制的重要性在單一法人企業(yè)中已經(jīng)有了重視,但是現(xiàn)實中的企業(yè)更多的是包含多層股權(quán)結(jié)構(gòu)、多級法人治理的集團企業(yè),例如企業(yè)及其母子公司之間組成的集團性企業(yè)。在這樣的集團企業(yè)中,投資、融資、業(yè)務經(jīng)營、財務集中、信息無紙化等方面缺乏統(tǒng)一的、行之有效的內(nèi)部控制制度。
隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,企業(yè)的規(guī)模越來越大,管理層次越來越多,自擴大體現(xiàn)空前。但多數(shù)情況下,管理者職能實行間接控制,因此企業(yè)的高管需要一種保障,也就是保障企業(yè)控制系統(tǒng)按軌道運行,并提供一切必要的信息,以此來控制職責范圍內(nèi)的事務,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計則提供了這種保障?,F(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下,要加強企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作,應該著重從以下幾方面入手:
就企業(yè)而言,董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機構(gòu)的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架,同時應根據(jù)自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu),內(nèi)部控制應包含企業(yè)的決策授權(quán)機制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分,股東對經(jīng)理人的激勵與約束機制,財務部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。在組織結(jié)構(gòu)的建立中應當使權(quán)力適當分散,形成互相聯(lián)系、互相制約的格局,由此建立的內(nèi)控體系,首先要梳理流程和定義流程,明確控制流程的各個環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點,并與相關(guān)的績效考核體系相配套,在設計操作層面的關(guān)鍵控制點時,應充分聽取基層操作人員在實踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗,激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制自我評估的積極性,這樣內(nèi)部控制設計才合理,運行才有效。
建立內(nèi)部審計控制機構(gòu),強化內(nèi)部審計組織機構(gòu)和職能,內(nèi)部審計不僅是實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要手段,還能為改進內(nèi)部控制提供建設性的建議。內(nèi)部審計人員要對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進行評估,提出改進建議,并對管理層是否及時采取有效措施解決風險進行審計等等,促使內(nèi)部控制不斷完善,促進各項工作目標順利實現(xiàn)。業(yè)務流程上做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制,強化職責分工,建立反舞弊控制及監(jiān)督機制,進行全面風險評估,落實風險控制的責任。
為防止舞弊和犯罪,提高內(nèi)部控制運行的效率,企業(yè)應當構(gòu)建起應對變化而動態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機制,激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制的積極性,為內(nèi)部控制動態(tài)改進提供基礎(chǔ)。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與獎懲,就無法保證該項制度推行和運行,必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較,肯定成績,找出問題,分析原因,綜合評價,客觀公正地給予獎勵與懲罰,才能激勵和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責地做好內(nèi)部控制工作。
要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制,建設一支業(yè)務精,道德強的內(nèi)審隊伍。建設好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育,才能為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù);其次要有較強的業(yè)務能力,內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識:再次,要加強學習,不斷更新觀念。在當今高速發(fā)展的信息時代,知識的更新周期越來越快,因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓教育工作,更新知識,提高應變能力和隊伍的總體素質(zhì),使之適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。
總之,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動,或者說有費用管理和費用支出的單位和部門,就有內(nèi)控的重點和目標,就需要完善內(nèi)控制度。為了適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,我們應該努力健全與完善內(nèi)部審計制度,不斷提高企業(yè)的管理水平,使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;企業(yè)管理;作用
在最近的十幾年間,經(jīng)濟全球化進程不斷加深,我國的改革開放程度也日趨完善,我國的人民生活水平不斷提高,市場經(jīng)濟高速發(fā)展,各個行業(yè)都進入發(fā)展進步最好的時期。在發(fā)展進步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業(yè)自身出發(fā),加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作,這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度,穩(wěn)定的應對經(jīng)濟競爭風險,在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用
(一)規(guī)避企業(yè)風險
在現(xiàn)在這個階段,我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展,企業(yè)在獲得大量的機遇的同時也會承擔一定的風險。各個領(lǐng)域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈,企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風險而更加平穩(wěn)的進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計工作應該設立專門的審計部門來落實到實處,而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計部門需要實施的了解企業(yè)各方面的運營狀況,對企業(yè)各個方面都有深入了解,一旦出現(xiàn)了一些問題,必須可以在第一時間制定出相應問題的解決辦法并作出處理抉擇。
(二)對企業(yè)的內(nèi)控能力進行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計,能夠有效增強企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面,企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價,增強企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中,內(nèi)部審計人員通過收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理制度,測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點,并對測試資料進行分析,科學地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進行評價。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和失控點,以便企業(yè)及時對內(nèi)控制度進行改進和完善,增強企業(yè)的內(nèi)控能力,促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
(三)讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實現(xiàn)為了實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標及長期、穩(wěn)定發(fā)展,除了具備強大的實力外,還應當注重企業(yè)的文化建設。同時,企業(yè)內(nèi)部審計人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價,以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責任,為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍,倡導良好的企業(yè)文化,促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
(四)具有其他形式的間接價值
企業(yè)內(nèi)部審計具有威懾的間接價值,企業(yè)內(nèi)部審計會對企業(yè)的各個職能部門產(chǎn)生威懾作用,使得企業(yè)各個職能部門長期處于隨時可能被內(nèi)部審計的監(jiān)督下,迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時,企業(yè)內(nèi)部審計人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求,檢查該部門的業(yè)務流程及程序,以便其業(yè)務流程的梳理和重構(gòu),從而達到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的保障措施
(一)保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計做好,是企業(yè)的內(nèi)部審計工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計工作的專業(yè)人員進行嚴格的培訓,使他們能夠完美的掌握企業(yè)財務知識、企業(yè)管理的相關(guān)問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常運行得到保障,是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
(二)內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計是針對整個公司所有部門進行的,這就需要內(nèi)部審計的專業(yè)人員對公司各個領(lǐng)域進行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進行了解這是十分不現(xiàn)實的,這就需要對審計部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行劃分,劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負責。這樣的分配必須科學合理才能保證企業(yè)運行起來十分順利。
三、結(jié)語
經(jīng)過本篇論文的綜合敘述,我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間,經(jīng)濟全球化速度不斷加快,我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高,市場經(jīng)濟高速發(fā)展的大環(huán)境之下,各個行業(yè)都進入發(fā)展進步最好的時期。在發(fā)展進步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業(yè)自身出發(fā),加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作,這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度,穩(wěn)定的應對經(jīng)濟競爭風險,在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點,第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平,第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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什么叫參考文獻?論文中引用到他人研究成果的地方,不去抄寫這些成果,而是說明這個研究成果的出處,這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻。下面是學術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計論文參考文獻,希望給大家在寫作當中做個參考。
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摘要:外貿(mào)企業(yè)風險包括戰(zhàn)略層面風險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的核心機制,其目標在于合理保證外貿(mào)企業(yè)財務報告等經(jīng)濟信息的真實、完整,合理保證外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果,合理保證外貿(mào)企業(yè)財務收支活動的合法、合規(guī),合理保證外貿(mào)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全以及促進外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?;趦?nèi)部控制有效性視角,外貿(mào)企業(yè)風險的控制對策包括優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強風險評估、健全控制活動、強化信息與溝通和完善內(nèi)部監(jiān)督。
關(guān)鍵詞:外貿(mào)企業(yè)風險 內(nèi)部控制 風險管理 控制對策
一、外貿(mào)企業(yè)核心業(yè)務和關(guān)鍵風險
外貿(mào)企業(yè)是指專門從事對外貿(mào)易(進出口)的企業(yè),在國家規(guī)定的注冊地,這些企業(yè)對產(chǎn)品和服務有合法的進出口經(jīng)營權(quán)。它的業(yè)務往來重點在國外,通過市場調(diào)研,把國外商品進口到國內(nèi)來銷售,或者收購國內(nèi)商品銷售到國外,從中賺取差價。外貿(mào)企業(yè)的核心業(yè)務主要由出口和進口兩部分組成,簡稱進出口業(yè)務。筆者認為,外貿(mào)企業(yè)風險是指外貿(mào)企業(yè)作為一個社會經(jīng)濟主體,在存續(xù)期間內(nèi)受所面臨的政治、經(jīng)濟、社會和技術(shù)等環(huán)境因素的影響,其真實業(yè)績與企業(yè)目標發(fā)生偏離的可能性。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)風險,現(xiàn)有文獻的梳理如表1所示。
由此可見,外貿(mào)企業(yè)面臨的風險主要包括兩大類,一是經(jīng)營風險,二是財務風險。
(一)經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標無法實現(xiàn)的可能性。經(jīng)營風險的極端形式是經(jīng)營失敗。從廣義上分析,外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風險包括:(1)戰(zhàn)略層面風險。是指外貿(mào)企業(yè)在戰(zhàn)略制定和實施過程中,其戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)的可能性,包括政治風險、貿(mào)易壁壘風險、政策風險、投資風險和自然災害風險等。(2)經(jīng)營環(huán)節(jié)風險。即狹義上的經(jīng)營風險,它是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)目標無法實現(xiàn)的可能性,包括信用風險、結(jié)算風險、匯率風險、利率風險、法律風險和道德風險等。
(二)財務風險。董峰(1996)認為,外貿(mào)企業(yè)財務風險按其財務活動的基本內(nèi)容來劃分,可分為籌資風險、匯率風險、投資風險、資金回收風險與收益分配風險。朱威(2005)認為,我國外貿(mào)企業(yè)財務風險主要包括籌資決策風險、投資決策風險、股利決策風險、外匯風險(交易風險、折算風險、經(jīng)濟風險)、衍生金融工具風險、企業(yè)重組風險等。吳曉慶(2010)認為,外貿(mào)業(yè)務財務風險主要包括信用風險、外匯風險、結(jié)算風險、現(xiàn)金流風險、反傾銷風險。葛維璐(2012)認為,外貿(mào)企業(yè)面臨的財務風險主要有信用風險、匯率風險、流動性風險、非關(guān)稅壁壘風險。張小宇、王慶敏(2016)認為,中小外貿(mào)企業(yè)財務風險包括信用風險、融資風險、流動資金不足風險、匯率風險等。筆者認為,從狹義上理解,外貿(mào)企業(yè)財務風險是指外貿(mào)企業(yè)由于負債融資而形成的風險,或稱資不抵債風險。而從廣義理解,外貿(mào)企業(yè)財務風險是指外貿(mào)企業(yè)財務管理目標無法實現(xiàn)的可能性,它包括資不抵債風險、壞賬風險、流動性風險和現(xiàn)金流風險等。 除此之外,外貿(mào)企業(yè)風險還可以區(qū)分為系統(tǒng)風險(市場風險)和非系統(tǒng)風險(企業(yè)特有風險)。外貿(mào)企業(yè)風險的存在往往會給外貿(mào)企業(yè)各項目標的實現(xiàn)帶來很大的不確定性。因此,如何基于內(nèi)部控制有效性視角,加強外貿(mào)企業(yè)風險管理的理論與實務研究非常重要。
二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標和要素
(一)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義和目標。關(guān)于內(nèi)部控制理念的演變,經(jīng)歷了內(nèi)部牽制(20世紀40年代以前)、內(nèi)部控制制度(20世紀40―70年代)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(1988―1991年)、內(nèi)部控制――整體框架(1992年至今)等階段(宋夏云,2003)。1992年,美國反欺詐財務報告全國委員會下屬發(fā)起機構(gòu)委員會(COSO)了“內(nèi)部控制――整體框架”,并指出:企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的,旨在為達成以下目標而提供合理保證的過程:(1)財務報告的可靠(可靠性);(2)經(jīng)營的效率、效果(效率效果性);(3)法律和法規(guī)的遵循(合規(guī)性)。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008)指出,企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的,旨在實現(xiàn)以下目標的過程:(1)企I經(jīng)營管理的合法合規(guī);(2)資產(chǎn)的安全;(3)財務報告及相關(guān)信息的真實完整;(4)提高經(jīng)營效率、效果;(5)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目標是指外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制運行的預期效果或理想狀態(tài),是構(gòu)建外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制框架的邏輯起點。筆者認為,外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制可以定義為受外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工的影響,旨在實現(xiàn)以下目標而提供合理保證的一種過程:(1)外貿(mào)企業(yè)財務報告等經(jīng)濟信息的真實、完整;(2)外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果;(3)外貿(mào)企業(yè)財務收支活動的合法、合規(guī);(4)外貿(mào)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全;(5)促進外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。它們相互聯(lián)系、相互影響,共同構(gòu)成一個完整的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標體系。
(二)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的要素。COSO(1992 & 2013)指出,企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通,以及監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008)指出,企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。以下筆者分別對其進行討論。
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境設定了外貿(mào)企業(yè)實施內(nèi)部控制的基調(diào),直接影響到企業(yè)治理層、管理層和其他員工對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位。良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制機制有效運行的基礎(chǔ)。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配、管理層的理念和經(jīng)營風格、治理層對內(nèi)部控制的重視程度、對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對專業(yè)勝任能力的強調(diào)以及企業(yè)人力資源政策與實務等。
2.風險評估。風險評估是指外貿(mào)企業(yè)選用定量和定性指標,在風險預警模型構(gòu)建和優(yōu)化基礎(chǔ)上,對外貿(mào)企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略層面風險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險進行有效識別和科學評估,并及時外貿(mào)企業(yè)風險的預警信息。即風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的各種不確定因素。
3.控制活動??刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果,采取有針對性和靈活性的措施和方法,努力將外貿(mào)企業(yè)風險降低至可接受的范圍之內(nèi)??刂苹顒佑兄诤侠肀WC外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層提出的風險管控指令得到充分執(zhí)行,其內(nèi)容包括授權(quán)、職責分離、業(yè)績評價、信息處理和實物控制等。
4.信息與溝通。信息與溝通是外貿(mào)企業(yè)及時、準確地收集、整理、加工、匯總和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理有關(guān)的信息,確保各種控制指令在企業(yè)內(nèi)外部之間進行有效傳播和溝通。其中與外貿(mào)企業(yè)財務報告等信息可靠、相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括以下職能:(1)識別與記錄所有的有效交易;(2)及時、詳細地描述交易;(3)恰當?shù)赜嬃拷灰祝唬?)正確確定交易生成的會計期間;(5)在財務報表中恰當?shù)亓袌蠼灰椎慕Y(jié)果等。
5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況實施監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制機制運行的有效性。外貿(mào)企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)等職能部門對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行進行專門的評價,找出內(nèi)部控制機制運行的優(yōu)勢和缺陷,并提出補救建議。
三、基于內(nèi)部控制有效性視角的外貿(mào)企業(yè)風險的控制對策
(一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響到內(nèi)部控制機制運行的有效性以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標和財務管理目標的實現(xiàn)程度。外貿(mào)企業(yè)風險管理的核心環(huán)節(jié)包括風險識別、風險評估和風險應對。理想的風險管理模式,需要外貿(mào)企業(yè)按照風險發(fā)生的輕重緩急進行有效排序。例如,對于戰(zhàn)略層面的風險,外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層應該高度關(guān)注,一旦決策失誤,其前景堪憂。對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風險和財務風險,企業(yè)管理層應該高度重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化,采取合理的措施和方法,及時找出關(guān)鍵風險因素,按照風險程度高低進行正確處理。筆者認為,內(nèi)部環(huán)境屬于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素,是內(nèi)部控制機制有效運行的關(guān)鍵影響因素。因此,外貿(mào)企業(yè)應該采取必要的措施,不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,其內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配、治理層對內(nèi)部環(huán)境的重視、管理層的理念和經(jīng)營風格、對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對專業(yè)勝任能力的強調(diào)、人力資源政策與實務等,并確保外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制得到有效運行,進而合理控制其風險。
(二)加強風險評估。在日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭環(huán)境下,我國外貿(mào)企業(yè)風險不斷凸現(xiàn),時刻威脅著外貿(mào)企業(yè)的安全。對于戰(zhàn)略層面風險,應該引起外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層的共同關(guān)注。外貿(mào)企業(yè)可以采用PEST分析法、SWOT分析法和Porter五力分析法,對外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略及其潛在的風險進行診斷與分析;對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風險,外貿(mào)企業(yè)各個職能部門可以采用定量指標和定性指標相結(jié)合的方法,通過構(gòu)建不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險預警模型,對其風險進行評估和應對;對于財務風險,外貿(mào)企業(yè)可以采用財務指標為主、非財務指標為輔的評估模式,在指標選取和指標賦權(quán)基礎(chǔ)上,合理構(gòu)建企業(yè)財務風險預警模型,對外貿(mào)企業(yè)財務風險進行動態(tài)、精準評估。筆者認為,風險評估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的核心環(huán)節(jié),是外貿(mào)企業(yè)風險有效應對的關(guān)鍵。在條件允許情形下,外貿(mào)企業(yè)可以成立專門的風險管控機構(gòu),對外貿(mào)企業(yè)所面臨的各種風險進行動態(tài)評估,及時提交高質(zhì)量的風險預警報告,以最大可能減少外貿(mào)企業(yè)的損失。
(三)健全控制活動。控制活動是指外貿(mào)企業(yè)對其風險進行正確識別和評估后,制定科學的風險應對政策、程序、機制和措施,對其風險進行有效應對,其最終目的在于將外貿(mào)企業(yè)風險降低至可以接受的水平。例如,對于外貿(mào)企業(yè)的系統(tǒng)風險,企業(yè)治理層和管理層應該事前評估和科學應對。對于系統(tǒng)風險或市場風險,必須承受的,堅決承受,不能承受的,可以選擇放棄,或者退出戰(zhàn)略;而對于外貿(mào)企業(yè)的非系統(tǒng)風險或企業(yè)特有風險,外貿(mào)企業(yè)管理層可以考慮事先設定一個合理的風險承受水平,選擇風險分擔或者風險轉(zhuǎn)移策略。筆者認為,控制活動屬于外貿(mào)企業(yè)風險應對的重要機制,其關(guān)鍵要素包括授權(quán)、職責分離、業(yè)績評價、信息處理、實物控制等。為了有效降低外貿(mào)企業(yè)風險,企業(yè)可以考慮建立以下控制機制:(1)對于重大投資活動,應該由企業(yè)治理層和管理層共同做出科學、民主的決策;對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動,可以由企業(yè)管理層進行自主決策;(2)對于企業(yè)各項業(yè)務活動,外貿(mào)企業(yè)應堅持責分離的原則,盡量避免出現(xiàn)失誤,甚至欺詐行為;(3)為了避免出現(xiàn)人才流失、業(yè)務流失等風險,外貿(mào)企業(yè)可以建立科學的員工激勵機制。外貿(mào)企業(yè)可以適時構(gòu)建合理可行的業(yè)績評價體系,對外貿(mào)企業(yè)業(yè)務人員進行定期考核,做到賞罰分明,并努力留住人才;(4)對于外貿(mào)企業(yè),尤其是外貿(mào)上市公司財務報表等信息披露,其管理層應該承擔應有的法律責任;(5)外貿(mào)企業(yè)應該建立、健全實物資產(chǎn)的有限接觸制度,以確保外貿(mào)企業(yè)重要資產(chǎn)的安全、完整。
(四)強化信息與溝通。良好的信息與溝通機制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機制有效運行的重要條件。在外貿(mào)企業(yè)的風險管理中,企業(yè)治理層、管理層和其他員工應該精誠團結(jié),共同肩負著各自的職責。為了有效識別、評估和應對外貿(mào)企業(yè)風險,企業(yè)應該強化信息與溝通過程,做到企業(yè)各個層次的人員都能清晰地認識到自己肩負的責任,包括對戰(zhàn)略層面目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標、財務管理目標及其潛在的風險進行有效識別,了解與認識外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制各個構(gòu)成要素及其相應的功能,并能夠積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理活動中。在企業(yè)風險管理中,尤其需要外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工清晰地認識與理解企業(yè)風險控制活動的目的、機制、模式和方法,而如何強化外貿(mào)企業(yè)的信息與溝通能力,是實現(xiàn)企業(yè)風險控制目標的關(guān)鍵。
(五)完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)風險管理是一個持續(xù)發(fā)展的動態(tài)過程,企業(yè)戰(zhàn)略層面目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標、財務管理目標及其風險都會隨著環(huán)境的變化而調(diào)整,這要求外貿(mào)企業(yè)的治理層和管理層及時監(jiān)控企業(yè)風險管理的運行狀況。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié),外貿(mào)企業(yè)應設置獨立的機構(gòu),配備專門人員,科學、有效地評估內(nèi)部控制機制的運行狀況,及時發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制機制運行的重大缺陷,督促相關(guān)職能部門及時修補。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括主管部門的監(jiān)督、外部審計的監(jiān)督和內(nèi)部審計的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計監(jiān)督在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著基石作用。內(nèi)部審計可以合理保證外貿(mào)企業(yè)遵循國家的政策與法規(guī)、財務報告的真實性、企業(yè)投資和經(jīng)營管理活動的效率效果性,以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標和財務管理目標的實現(xiàn)程度等。正因為如此,外貿(mào)企業(yè)應當不斷拓展和強化內(nèi)部審計職能,增強其獨立性,提升專業(yè)勝任能力,督促外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的運行機制,以合理保證外貿(mào)企業(yè)的健康、高效發(fā)展。X
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