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歷史成本原則論文范文第1篇

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)改革的不斷深化，計(jì)量屬性的運(yùn)用已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化。為提高會計(jì)信息的質(zhì)量，基本準(zhǔn)則對會計(jì)計(jì)量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范，現(xiàn)值計(jì)量就是其中之一。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

一、影響現(xiàn)值計(jì)量的相關(guān)因素

在進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時，必須解決計(jì)量的目的和計(jì)量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計(jì)慣例，會計(jì)計(jì)量通常是采用某種可以觀察到的并由市場決定的金額，比如實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是當(dāng)我們無法獲得這種可以在活躍市場觀察到的金額的信息時，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計(jì)值來計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的期間里，因此在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。由于現(xiàn)值計(jì)量能夠容易區(qū)分出那些看似相同而實(shí)際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從新準(zhǔn)則中我們可以看出，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價值，即公允價值的各種要素需要用現(xiàn)值來計(jì)量，這些要素包括五個方面：（1）估計(jì)未來現(xiàn)金流量，或者在更復(fù)雜的情況下，估計(jì)發(fā)生在不同時點(diǎn)的一系列的未來現(xiàn)金流量；（2）預(yù)期這些現(xiàn)金流量在金額和時點(diǎn)的可能發(fā)生的各種變動；（3）貨幣的時間價值用無風(fēng)險利率來表示；（4）包含于資產(chǎn)或負(fù)債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素。

二、現(xiàn)值計(jì)量在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在2000年以前的會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則中未使用現(xiàn)值計(jì)量屬性。1992年的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度中主要確定了兩種計(jì)量屬性，歷史成本計(jì)量屬性和現(xiàn)時成本（重置成本）計(jì)量屬性，其中歷史成本計(jì)量屬性處于核心地位。在以后的幾年中又引入了現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值兩種計(jì)量屬性，而現(xiàn)值計(jì)量屬性在2000年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用則體現(xiàn)得非常明顯。

1.固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，某企業(yè)采用延期付款方式購入不需要安裝設(shè)備一臺，該設(shè)備無現(xiàn)款價格約定每年末付款100000元，分10年付清，共付1000000元。購置該設(shè)備時的市場利率為10％。經(jīng)計(jì)算該設(shè)備共10期遞延付款的現(xiàn)值為614460元（查普通年金10年10％的現(xiàn)值系數(shù)為6.1446，100000×6.1446=614460），所以該項(xiàng)設(shè)備的入賬成本為614460元。具體會計(jì)處理是：

取得該項(xiàng)設(shè)備并交付使用時，按入賬成本614460元，借記“固定資產(chǎn)”戶，按實(shí)際支付的價款1000000元，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶；按二者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

借：固定資產(chǎn)614460

未確認(rèn)融資費(fèi)用385540

貸：長期應(yīng)付款1000000

2.資產(chǎn)減值。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價，后者可稱為使用價值。使用價值的運(yùn)用就是現(xiàn)值計(jì)量屬性的體現(xiàn)。

3.租賃?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計(jì)價在一定程度引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。

4.﹚金融工具確認(rèn)和計(jì)量?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第42條規(guī)定：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)該注意的是，這里的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失。在預(yù)計(jì)該現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，取得或出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除。短期應(yīng)收款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

該準(zhǔn)則第45條規(guī)定：在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。需要強(qiáng)調(diào)的是金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

三、對我國運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量的思考

1.采用現(xiàn)值計(jì)量屬性的意義。

（1）對歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，除法律、法規(guī)和我國統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。從這一原則已經(jīng)被公認(rèn)為傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的核心。但是，這一計(jì)量屬性也帶來了一定麻煩：一是有悖于會計(jì)信息的相關(guān)性，因?yàn)樾畔⑹褂谜叩臎Q策總是面向未來的，所以歷史成本計(jì)量有時甚至?xí)`導(dǎo)會計(jì)信息使用者做出錯誤的決策。二是有悖于資產(chǎn)的定義，因?yàn)橘Y產(chǎn)是“能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”，但歷史成本原則強(qiáng)調(diào)的是過去。而現(xiàn)值計(jì)量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，它既符合資產(chǎn)的定義，也有助于信息使用者面向未來進(jìn)行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。

（2）使財(cái)務(wù)會計(jì)從面向過去轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛎嫦蛭磥戆l(fā)展。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)主要提供的都是面向過去的歷史信息，這在很大程度上阻礙了財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展。人們難以通過財(cái)務(wù)會計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來價值方面的信息，當(dāng)會計(jì)信息使用者有這方面的需要時，只能借助于其他的學(xué)科或自己的主觀預(yù)測。而引入現(xiàn)值計(jì)量屬性就能更多地提供有關(guān)未來現(xiàn)金流量的信息，這對信息使用者來說有時比已實(shí)現(xiàn)的利潤更為重要，因?yàn)楝F(xiàn)金流量才是投資者的最終目標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)會計(jì)在面向未來方面大大的前進(jìn)一步?，F(xiàn)值計(jì)量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的決策提供有用的信息。

（3）提高財(cái)務(wù)人員的理財(cái)意識。現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的財(cái)務(wù)人員很少關(guān)注時間價值，這必然會影響到企業(yè)的日常理財(cái)活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計(jì)量屬性可以使財(cái)務(wù)人員加深對貨幣時間價值的認(rèn)識，提高自身的理財(cái)意識和水平。

2.我國推行現(xiàn)值計(jì)量的障礙。要想在我國現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛采用現(xiàn)值計(jì)量屬性還不太現(xiàn)實(shí)，就其原因主要有以下幾個方面：

（1）現(xiàn)值計(jì)量屬性自身存在不足。現(xiàn)值計(jì)量屬性的致命缺陷是主觀性強(qiáng)，并因此影響了它的可靠性。在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的貼現(xiàn)值時，必須先確定以下四個因素：資產(chǎn)尚可使用年限、某資產(chǎn)可能產(chǎn)生的預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量是多少以及何時流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會計(jì)人員的主觀估計(jì)也會產(chǎn)生很大的差異。另外，由于現(xiàn)金流量事實(shí)上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計(jì)算現(xiàn)值時預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量又只能按照時點(diǎn)來表述，于是通常只能假設(shè)凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導(dǎo)致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經(jīng)在我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計(jì)量屬性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也多數(shù)停留在理論上，在實(shí)際計(jì)量中運(yùn)用很少。

（2）傳統(tǒng)會計(jì)與現(xiàn)值計(jì)量屬性在某些方面還不能融為一體。現(xiàn)值計(jì)量作為一種嘗試與以歷史成本計(jì)量為核心的傳統(tǒng)會計(jì)的調(diào)和是一個漫長的過程。比如：用現(xiàn)值計(jì)量所得的收益與傳統(tǒng)會計(jì)收益是不一致的；現(xiàn)行會計(jì)原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現(xiàn)值計(jì)量屬性；現(xiàn)值計(jì)量的主觀性導(dǎo)致其不宜用于對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表。凡此種種都影響現(xiàn)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用。

歷史成本原則論文范文第2篇

論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計(jì)計(jì)量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比較分析它們異同的基礎(chǔ)上，提出了在我國的會計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用兩種計(jì)量屬性的意見建議。

一、歷史成本計(jì)量的評述

歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史成本作為機(jī)器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設(shè)前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社。會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。二十世紀(jì)初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產(chǎn)率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始成為占主導(dǎo)地位的計(jì)量模式并沿用至今。歷史成本計(jì)量主要有以下特點(diǎn)：

歷史成本會計(jì)的最大特點(diǎn)是面向過去。從確認(rèn)的基礎(chǔ)看，歷史成本會計(jì)是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點(diǎn)是建立在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗(yàn)性等特點(diǎn)，同時，會計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計(jì)量方式獲取的成本較高；無須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會計(jì)記錄，維護(hù)會計(jì)信息的可靠性。

二、公允價值計(jì)量的評述

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)財(cái)——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。WWw.133229.Com”國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會iasb對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”我國財(cái)政部制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易”來作出的，強(qiáng)調(diào)的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產(chǎn)力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產(chǎn)率變動顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史成本計(jì)量的兩個前提假設(shè)是：幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀(jì)80年代以來，許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號。甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。自20世紀(jì)90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應(yīng)用。公允價值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

第一，公允價值計(jì)量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計(jì)信息有用性。第二，能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計(jì)算是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行而實(shí)現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量。這樣由于收入和費(fèi)用計(jì)量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。如果對收入和成本、費(fèi)用均采用公允價值計(jì)量，則可以更客觀真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產(chǎn)過程就是消耗這些能力的過程，為了擴(kuò)大再生產(chǎn)，就必須購回這些能力。如果企業(yè)耗費(fèi)的這些生產(chǎn)能力采用歷史成本計(jì)量，則計(jì)量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果采用公允價值計(jì)量，不管何時消耗的這種能力，均按當(dāng)前的市場價值進(jìn)行計(jì)量，這樣就能很好的對已消耗的能力進(jìn)行補(bǔ)充。

三、歷史成本、公允價值的聯(lián)系與區(qū)別

歷史成本、公允價值作為會計(jì)計(jì)量的兩種屬性，都是對資產(chǎn)、負(fù)債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)對不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。

兩者的聯(lián)系在于：在初始計(jì)量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。這樣，在對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行初始計(jì)量或物價相對穩(wěn)定的情況下進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。

兩者的區(qū)別在于：歷史成本計(jì)量屬性反映的會計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗(yàn)證性。同時，我們也應(yīng)該認(rèn)識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項(xiàng)發(fā)生時點(diǎn)的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計(jì)量屬性反映的會計(jì)目標(biāo)是決策有用觀。在決策有用觀下，相關(guān)性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)負(fù)債的定價，極大地提高了會計(jì)的相關(guān)性。采用公允價值計(jì)量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運(yùn)用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導(dǎo)致可驗(yàn)證性和真實(shí)性被削弱。

四、公允價值在我國會計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用研究

通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進(jìn)的、可行的，但在實(shí)際應(yīng)用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發(fā)達(dá)、完善的市場經(jīng)濟(jì)條件下的，但我國市場化程度還較低，會計(jì)人員素質(zhì)不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運(yùn)用，也導(dǎo)致了我國新修訂的準(zhǔn)則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，因此建議在以歷史成本為計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，適當(dāng)采用公允價值計(jì)量。比如，在會計(jì)報(bào)表編報(bào)中，為簡化會計(jì)核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項(xiàng)目可在報(bào)表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數(shù)或單獨(dú)編一個物價指數(shù)變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進(jìn)程的推進(jìn)，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的完善、會計(jì)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)的提高，公允價值在我國會計(jì)計(jì)量中將發(fā)揮越來越大的作用。

參考文獻(xiàn)：

歷史成本原則論文范文第3篇

一、電子商務(wù)對會計(jì)管理環(huán)境的影響

縱觀會計(jì)的發(fā)展歷史，我們可以體會到會計(jì)的發(fā)展動力主要來自于兩個方面，一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化；二是會計(jì)信息使用者需求的變化。這兩個方面構(gòu)成了會計(jì)賴以生存和發(fā)展的會計(jì)管理環(huán)境，前者不斷要求會計(jì)將新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來，后者則要求會計(jì)努力滿足信息使用者不斷變化的需要。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得會計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了變化。

1、管理對象的變化

由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息的重要性正隨著信息技術(shù)的重大變化而日益明顯，由此引來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式乃至生活方式的變革，信息化社會浪潮撲面而來。在這種社會環(huán)境下，客戶需求日益多元化，企業(yè)間的競爭焦點(diǎn)由原來大量生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到如何通過多品種少量生產(chǎn)的方法來滿足顧客的需要，企業(yè)不得不將更多的精力投入到人員培訓(xùn)、研究和開發(fā)新產(chǎn)品、市場調(diào)查、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、廣告營銷和內(nèi)部溝通等信息活動上。這些信息活動所創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)中的比重日趨上升。產(chǎn)品的技術(shù)含量提高，企業(yè)管理活動更多地集中在對信息資源和信息活動的管理上。

2、管理組織結(jié)構(gòu)的變化

現(xiàn)代企業(yè)是基于亞當(dāng)當(dāng)斯密勞動分工理論建立的，通過其金字塔型的組織結(jié)構(gòu)來達(dá)到分工與協(xié)作的管理，借以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的大量生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

金字塔式的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運(yùn)營的構(gòu)架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下確實(shí)發(fā)揮了巨大作用。但是時至今日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動量大大增加，所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化加快，所面臨的競爭日益激烈，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應(yīng)及決策能力，同時可能導(dǎo)致企業(yè)整體目標(biāo)次代化和各分部目標(biāo)相沖突等問題。個別集團(tuán)企業(yè)為了整合財(cái)務(wù)資源，提高競爭力，往往采用集中式財(cái)務(wù)管理模式。然而，在電子商務(wù)概念出現(xiàn)之前，集團(tuán)企業(yè)集中式管理是很難實(shí)現(xiàn)的。

電子商務(wù)支持在線管理和集中式管理模式，消除了物理距離及時差概念，高效快速地收集和處理數(shù)據(jù)。電子商務(wù)的應(yīng)用使得會計(jì)部門內(nèi)部、與其他部門之間及與外界環(huán)境之間的信息交流十分便捷，財(cái)務(wù)部門的很多工作均可由其他部門完成。企業(yè)集團(tuán)可以利用基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件對所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)集中記帳、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程審計(jì)、集中資金調(diào)配等處理。下屬機(jī)構(gòu)成為一個財(cái)務(wù)報(bào)賬單位，可以減少基層單位財(cái)務(wù)人員和節(jié)約會計(jì)費(fèi)用支出，集團(tuán)企業(yè)總部可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的處理和分析，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化、業(yè)務(wù)智能化，并能充分利用集團(tuán)內(nèi)部信息資源，實(shí)現(xiàn)真正的信息共享。

二、電子商務(wù)對會計(jì)理論的影響

任何會計(jì)理論總是建立在一定的會計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上。電子商務(wù)的應(yīng)用極大地改變了傳統(tǒng)會計(jì)的管理環(huán)境，也必然對會計(jì)理論帶來影響。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用將導(dǎo)致會計(jì)的內(nèi)涵和外延發(fā)生革命性的變化：

1、電子商務(wù)對會計(jì)對象的影響

會計(jì)對象，傳統(tǒng)意義上指一個獨(dú)立的核算單位。傳統(tǒng)會計(jì)只需反映和監(jiān)督一個單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，無需反映和監(jiān)督與其相關(guān)的客戶、供應(yīng)商等單位的經(jīng)濟(jì)活動，更沒有考慮電子商務(wù)時代虛擬企業(yè)的會計(jì)核算和管理要求。

會計(jì)發(fā)展的原動力是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息需求的變化。電子商務(wù)時代，企業(yè)的經(jīng)營越來越多地依賴于客戶、供應(yīng)商和行業(yè)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)甚至全球經(jīng)濟(jì)的變化，虛擬企業(yè)將成為常見的企業(yè)組織形式，如果會計(jì)不能向管理者、投資者、甚至政府部門反映上述各方面的重要信息，將使會計(jì)的基本原則——全面性和重要性原則受到褻瀆，管理者、投資者也就無法依據(jù)會計(jì)提供的信息進(jìn)行決策和投資活動。

2、對會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

會計(jì)后期假設(shè)的本意是使企業(yè)可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告。在傳統(tǒng)會計(jì)理論下，由于提供會計(jì)信息的方法和技術(shù)受到限制，所以報(bào)告的編制必須花費(fèi)一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計(jì)分期有其合理性。在電子商務(wù)時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個會計(jì)期間結(jié)束才可獲得。這樣，是否規(guī)定會計(jì)期間不再重要。在電子商務(wù)時代，會計(jì)分期假設(shè)將被淡化。同樣，在電子商務(wù)時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。這些因素正是今日風(fēng)險投資方興未艾的重要根據(jù)。因此，是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計(jì)量假設(shè)作為一項(xiàng)會計(jì)基本假設(shè)也應(yīng)受到質(zhì)疑。

3、對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響

與會計(jì)分期假設(shè)相伴而生的會計(jì)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。既然會計(jì)分期假設(shè)被淡化，那么是否仍有必要在電子商務(wù)時代運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則理應(yīng)受到質(zhì)疑。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)將成為交易的主要形式。網(wǎng)絡(luò)上的電子貨幣支付方式將使現(xiàn)金流量大大加快；信息使用者更關(guān)注現(xiàn)實(shí)和未來的信息，而有關(guān)現(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動更為相關(guān)，所以在電子商務(wù)時代出具的時點(diǎn)報(bào)告似乎采用現(xiàn)金收付制更為合理。

4、對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是關(guān)于貨幣計(jì)量屬性的規(guī)則，它要求按歷史成本來計(jì)量會計(jì)要素的價值，以提高會計(jì)信息的可靠性。但是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式已越來越無法滿足信息使用者的需要，在價值信息方面，公允價值信息比歷史成本信息對于決策的相關(guān)性更強(qiáng)。在傳統(tǒng)技術(shù)方法下，采用公允價值計(jì)量雖然可以提高信息的相關(guān)性，但可靠性卻很難保證。而新的技術(shù)方法可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，從而保證了信息的可靠性。

5、電子商務(wù)對會計(jì)基本方法“借貸記賬法”的影響

會計(jì)的基本記賬方法是“借貸記賬法”，其局限性表現(xiàn)在：（1）它只反映價值信息，而無法反映非價值信息；（2）它只反映與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，不能充分反映其它重要信息，例如證券價格信息；（3）它只反映會計(jì)對象即企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的信息，不反映電子商務(wù)時代供應(yīng)鏈上的其它重要信息，例如供應(yīng)商的原料信息、客戶需求能力信息等。而“借貸記賬法”無法反映的信息恰恰是電子商務(wù)時代企業(yè)經(jīng)營者和投資者需要的重要信息。因此，必須探索新的方法來彌補(bǔ)借貸記賬法的不足。

電子商務(wù)的應(yīng)用使現(xiàn)行會計(jì)理論面臨挑戰(zhàn)。隨著會計(jì)信息化進(jìn)程的深入和電子商務(wù)的全面應(yīng)用，人們會重新審視“會計(jì)對象”這一理論的基石，并有充分的理由將傳統(tǒng)的“資金運(yùn)動論”變更為“經(jīng)濟(jì)信息論”，籍此重塑會計(jì)理論框架，用以指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐。

三、電子商務(wù)對會計(jì)信息系統(tǒng)的影響

1、電子商務(wù)為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了新的輸入方式——無紙化輸入

電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式，采用更加高效、先進(jìn)的無紙化輸入方式。無紙化輸入又稱聯(lián)機(jī)輸入系統(tǒng)（On-lineInputSystem），在該系統(tǒng)中業(yè)務(wù)活動從開始到最后都不會受到人工的干預(yù)，即完全自動進(jìn)行交易處理輸入，使得企業(yè)供、產(chǎn)、銷有關(guān)的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面記錄被計(jì)算機(jī)存儲設(shè)備以相應(yīng)的電子記錄所代替，商業(yè)運(yùn)作的整個過程實(shí)現(xiàn)無紙化、直接化。

2、電子商務(wù)解決“信息孤島”問題并使會計(jì)數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性

電子商務(wù)支持企業(yè)內(nèi)部、BtoG企業(yè)與消費(fèi)者、BtoG企業(yè)與政府、CtoG消費(fèi)者間等應(yīng)用模式。通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)（INTRANET）、企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)（EXTRANET）以及國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（INTERNET），使得會計(jì)信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：

（1）內(nèi)部的協(xié)同，即對于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過企業(yè)網(wǎng)絡(luò)傳遞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同。采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用手持信息設(shè)備輸入各種商品／勞務(wù)數(shù)據(jù)，并實(shí)時或批量傳送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進(jìn)行考勤、申請借款、填報(bào)各項(xiàng)收支；財(cái)務(wù)人員可以坐在計(jì)算機(jī)前等待各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)傳人，自動生成各種賬表，進(jìn)行事中控制和事后分析。

（2）與供應(yīng)鏈的協(xié)同，即通過商際網(wǎng)絡(luò)和國際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售的物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計(jì)信息系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使供應(yīng)鏈的協(xié)同更加默契。

（3）與社會有關(guān)部門的協(xié)同，即通過國際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算；與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)稅、報(bào)關(guān)；與證券公司聯(lián)網(wǎng)可以實(shí)現(xiàn)在線證券投資等。

3、電子商務(wù)使電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報(bào)告輸出方式成為可能

在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下協(xié)同工作，所產(chǎn)生的各類信息存儲于集成的數(shù)據(jù)庫中，信息用戶可以通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時訪問，獲取自己想要的數(shù)據(jù)；另一方面，會計(jì)信息系統(tǒng)也可主動通過Intranet把會計(jì)信息實(shí)時向企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)頁上，通過Internet把信息向企業(yè)的外部網(wǎng)頁上，甚至?xí)鲃影褧?jì)資料通過網(wǎng)絡(luò)傳至稅務(wù)等政府部門，替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報(bào)送的方式，從而使電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報(bào)告成為可能，并使會計(jì)信息輸出方式呈現(xiàn)嶄新的面貌：

（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，有效地改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)，把有順序的線性結(jié)構(gòu)變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，信息使用者可以獲得大量有用信息。同時，由于會計(jì)報(bào)告采用的是電子數(shù)據(jù)，可以大大減少企業(yè)的印刷費(fèi)用和報(bào)紙版面費(fèi)用，也使企業(yè)能夠在花費(fèi)不大的情況下披露更多的信息。

（2）傳遞迅速，更新及時。會計(jì)信息的及時性一直是信息用戶關(guān)心的問題，會計(jì)信息的及時性直接影響決策者的判斷。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告按每季度或每年公布一次，而“決策需要信息”不是每季度或每年進(jìn)行一次，它在任何時候都有可能發(fā)生。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報(bào)告可以通過聯(lián)機(jī)方式實(shí)時獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶長期以來的對信息及時性的渴望。其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，由于采用的是聯(lián)機(jī)方式，各種信息可及時更新，商品的最新市場價格和有價證券行情可以從網(wǎng)絡(luò)中很容易得到，使企業(yè)用多種計(jì)量屬性編制會計(jì)報(bào)表成為可能。例如可以同時提供基于歷史成本、公允價值、成本與市價就低等多種計(jì)量屬性編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表的閱讀者可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇。毫無疑問，這將為解決當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)金融衍生工具的信息相關(guān)性問題提供前所未有的機(jī)遇。

歷史成本原則論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：人民銀行 人力資源 初探

人民銀行作為我國中央銀行，承擔(dān)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等重要職責(zé)，人民銀行將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)，對招錄、管理、教育、使用等各環(huán)節(jié)的支出和收入進(jìn)行確認(rèn)、核算和報(bào)告，有利于為各級管理者及相關(guān)利益主體提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)人力資源合理配置、有效利用和科學(xué)開發(fā)，值得探討。

一、人民銀行人力資源會計(jì)核算的必要性

（一）是會計(jì)核算方式國際化的要求

一個新的會計(jì)核算方式的誕生，應(yīng)與其所屬時代的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和管理體制相適應(yīng)。隨著中國綜合國力的增強(qiáng)，世界經(jīng)濟(jì)“風(fēng)向標(biāo)”的特征日益體現(xiàn)，世界對中國經(jīng)濟(jì)的關(guān)注度逐漸升溫。而作為中國金融的核心――中國人民銀行也成了眾多國家了解中國經(jīng)濟(jì)政策的窗口之一。對人民銀行組織建設(shè)、發(fā)展中的關(guān)鍵因素――人力資源進(jìn)行會計(jì)核算既是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的發(fā)展趨勢，也是為外部相關(guān)利益主體提供完整信息的重要方法和途徑。

（二）是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要

隨著我國會計(jì)核算體制的不斷更新與完善，“人、財(cái)、物”均被納入到會計(jì)核算的對象之列。對人民銀行人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行會計(jì)核算、研究分析，可以使各級管理層對現(xiàn)階段人力資產(chǎn)的投資以及整體隊(duì)伍狀況有一個明確了解，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，確定人力資源開發(fā)、培訓(xùn)方向，引導(dǎo)和優(yōu)化人力資源合理流動和配置，達(dá)到以人為本，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)高效發(fā)展的目的。

（三）是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的要求

審計(jì)是對會計(jì)核算行為的一種有效監(jiān)督活動。在會計(jì)核算模式不斷改變的今天，審計(jì)對象也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行變革。人民銀行作為管理我國金融業(yè)的非贏利性單位，其費(fèi)用預(yù)算納入中央預(yù)算，虧損由中央財(cái)政撥款彌補(bǔ)。從加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，對人民銀行的人力資源進(jìn)行會計(jì)核算，可以使審計(jì)活動的范圍拓展到財(cái)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，會計(jì)處理、收支活動的各個領(lǐng)域，以保證審計(jì)的完整性。

二、人力資源會計(jì)的計(jì)量

現(xiàn)階段對人力資源會計(jì)按其核算對象分類，會計(jì)界大體有人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)三個分支，內(nèi)容分別對應(yīng)并歸屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、成本和管理會計(jì)。人民銀行人力資源會計(jì)核算，更應(yīng)傾向于人力資源成本會計(jì)。究其原因，第一，會計(jì)界對人力資源成本的定義為：人力資源成本包括勞動者被企業(yè)錄取之前為了培養(yǎng)自身的勞動能力所花的代價和企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面所花的代價。這與人民銀行人力資產(chǎn)取得程序較為接近，易被人民銀行各級會計(jì)部門理解、接受，有利于提高核算的準(zhǔn)確性和效率。第二，采用成本法進(jìn)行人力資源核算，獲得數(shù)據(jù)較為方便、客觀，能防止經(jīng)辦人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報(bào)表。第三，人力資源會計(jì)需融入現(xiàn)行會計(jì)體系，根據(jù)目前的會計(jì)制度，無形資產(chǎn)的計(jì)量是按實(shí)際取得成本計(jì)量的，人力資源屬于無形資產(chǎn)，也應(yīng)按實(shí)際成本來反映。

三、建立人民銀行人力資源會計(jì)制度的設(shè)想

（一）會計(jì)核算原則

人民銀行是非贏利性單位，其人力資源進(jìn)行會計(jì)核算所采用的原則應(yīng)與贏利性單位有所區(qū)別。

一是重要性原則。人力資產(chǎn)作為人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的推動因素，是一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代的人力資源信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。二是配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大，涉及多個會計(jì)期間時，應(yīng)遵循配比原則對其價值進(jìn)行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，根據(jù)原始發(fā)生時的金額進(jìn)行歸集。四是相關(guān)性原則。人事部門對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，更重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計(jì)提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。

（二）人力資源會計(jì)核算需設(shè)置的賬戶

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。人民銀行人力資源會計(jì)賬戶設(shè)置應(yīng)以相關(guān)會計(jì)科目為基礎(chǔ)，結(jié)合核算對象的特點(diǎn)，既要體現(xiàn)核算主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合管理的要求，又要有利于提取、使用數(shù)據(jù)，名稱要簡單明確，通俗易懂，保持相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動。

一是“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。二是“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映職工因退休、離職等原因所計(jì)算的累計(jì)攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，該賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。三是“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，是成本計(jì)算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集人民銀行各級行在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工投資。四是“人力資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，當(dāng)人力資源評估增值時記入其貸方，評估減值時記入其借方。該賬戶期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源中由其它方面擁有的份額。

總之，人力資源會計(jì)是人力資本理論在會計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起，人民銀行各級會計(jì)部門應(yīng)科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所擁有的人力資源，為各部門有效利用、合理開發(fā)人力資源，進(jìn)行宏觀調(diào)控提供詳實(shí)、明了的參考依據(jù)。因此說，對人民銀行的人力資源進(jìn)行會計(jì)核算具有十分重要的意義，值得探討。

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歷史成本原則論文范文第5篇

【摘要】美國的次貸危機(jī)在全球金融市場上引起了巨大的連鎖反應(yīng),金融衍生工具對金融危機(jī)的影響成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。怎樣規(guī)避日益復(fù)雜的國際金融市場的風(fēng)險,并且有效地對其進(jìn)行監(jiān)管成為金融界和會計(jì)界討論的熱點(diǎn)。本文試通過對金融衍生工具風(fēng)險分析,探討其風(fēng)險管理途徑,使我國金融市場得以有序發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】金融衍生工具;風(fēng)險;控制

20世紀(jì)70年代初,國際金融領(lǐng)域發(fā)生著巨大的變化,金融工具不斷創(chuàng)新,為了規(guī)避金融活動中的各種風(fēng)險,金融衍生工具不斷推出,且品種多、數(shù)量大。而金融衍生工具的使用則是一把“雙刃劍”:一方面,它可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險;另一方面它的風(fēng)險具有不確定性會給企業(yè)帶來巨額的利潤或是巨額的虧損。受金融危機(jī)影響,不少中資企業(yè)頻頻陷入套期保值巨虧的陷阱。據(jù)中國國航和東航的公告,兩大航空公司在燃油套期保值上的賬面虧損分別達(dá)68億元和62億元。這些巨虧事件是由企業(yè)的不當(dāng)操作所造成的。隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展,金融衍生工具的交易收益不確定性和高風(fēng)險性不僅僅影響金融市場的控制和管理,而且對會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露及內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。因此防范金融衍生工具風(fēng)險已成為我國企業(yè)亟需解決的問題。

一、金融衍生工具的涵義和特點(diǎn)

(一)金融衍生工具涵義

金融衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:1.其價值隨特定的利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變動而變動;2.不要求初始凈投資,或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;3.在未來某一日期結(jié)算,表明衍生金融工具結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定時間。

(二)金融衍生工具特點(diǎn)

1.杠桿性:金融衍生工具交易通常無需支付相關(guān)資產(chǎn)的全部價值,而只需要繳存一定比例的押金和保證金,便可得到相關(guān)資產(chǎn)的管理權(quán)。待到交易日所確定的到期日,對已交易的金融衍生工具進(jìn)行反向交易,并進(jìn)行差額結(jié)算。在實(shí)務(wù)交割的條件下,即可得到原生性金融商品。金融衍生工具的杠桿性決定其價值由作為標(biāo)的的基本金融工具衍生形成。

2.高風(fēng)險性:對于金融衍生工具來說,至少存在價格風(fēng)險、匯率風(fēng)險、價格風(fēng)險、流動性風(fēng)險和法律風(fēng)險等。金融衍生工具由于品種繁多,隨時可以根據(jù)客戶的要求進(jìn)行設(shè)計(jì),希望達(dá)到保值避險的目的,但一旦在市場上難以轉(zhuǎn)讓,其流動性風(fēng)險極大。

3.虛擬性:金融衍生工具所得的收入并非來自相應(yīng)的原生性金融商品的增值,而是得益于這些商品的價格變化,由于這些商品價格有時具有虛擬性,故此更易使金融衍生工具具有虛擬性。其交易獲利過程是通過簡單而又復(fù)雜的持有和適時的拋出,其價值增值過程脫離了實(shí)物運(yùn)動。

4.階段性:在當(dāng)前企業(yè)之間實(shí)物交換日趨復(fù)雜多樣,而市場的波動性,有可能因匯率或是價格等市場因素使得企業(yè)經(jīng)營利潤為零或是虧損,因而形成金融衍生工具,現(xiàn)階段金融衍生工具主要是:期貨、遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期。隨著市場發(fā)展還將產(chǎn)生新的金融衍生工具。

金融衍生工具的基本職能在于鎖定價格波動,進(jìn)行風(fēng)險控制。但若控制不當(dāng),將可能加劇風(fēng)險程度。

二、金融衍生工具風(fēng)險剖析

美國的次貸危機(jī)在全球金融市場引起巨大的連鎖反應(yīng);美國對沖基金行業(yè)可能出現(xiàn)的倒閉;通用汽車重組等,因金融衍生工具的發(fā)展和應(yīng)用所帶來的極大風(fēng)險無疑是誘發(fā)金融危機(jī)的重要原因之一。金融衍生工具風(fēng)險在于以下幾方面原因。

(一)公允價值計(jì)量不當(dāng)誘發(fā)風(fēng)險

長期以來,傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量采用歷史成本計(jì)量模式,其理論依據(jù)是,采用歷史成本有原始憑證作為基礎(chǔ),能夠客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本,根據(jù)歷史成本原則,交易活動一旦按歷史成本入賬后一般不得變動,直至耗費(fèi)或出售。而金融衍生工具則是一種合約,由于交易尚未實(shí)際發(fā)生,因此無法以歷史成本計(jì)量。而且以歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不能有效地向監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號。但當(dāng)以公允價值計(jì)量作為金融衍生工具計(jì)量屬性后,如何選擇保證公允價值的真實(shí)、可靠成為關(guān)注的焦點(diǎn),公允價值并非價值,而是價格,是對價值在某一時點(diǎn)的估計(jì)。價值雖然客觀存在,但無法直接獲取,只能獲取近似或是趨近真實(shí)的價值,公允價值的“不公允”一直是人們爭議的焦點(diǎn),采用公允價值則可能造成管理層實(shí)現(xiàn)對利潤和資本的操縱。

(二)金融衍生工具風(fēng)險客觀存在

由于金融衍生工具的特征決定了其風(fēng)險客觀存在性,其只需支付較少數(shù)量的保證金即可控制全部合約的資產(chǎn),而且金融衍生工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價等因素變動趨勢的預(yù)測,約定在未來某一時間是否交易合約。但從合約的簽訂到履行,金融工具價格、利率、匯率、股價等因素都可能發(fā)生變動,合約價值或是價格變動大多是人們無法控制的,它受政治、經(jīng)濟(jì)、市場、環(huán)境等諸多因素的影響,各因素的變動可能會造成合約價值的劇烈變化;而且,金融衍生工具市場中,在一定程度上對金融工具保值和規(guī)避風(fēng)險較少,投機(jī)比重較大,投資者多以追求利潤為目的,采用高拋低吸方式,加劇合約的價格波動。因此,金融衍生工具風(fēng)險客觀存在。

(三)監(jiān)管體系不完善及專業(yè)人員匱乏形成風(fēng)險

金融衍生工具的風(fēng)險可分為系統(tǒng)風(fēng)險即市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險;非系統(tǒng)風(fēng)險即人為操作錯誤、不當(dāng)操作造成意外損失風(fēng)險等,其交易的復(fù)雜,資金流動隱蔽給監(jiān)管帶來一定困難,同時監(jiān)管金融衍生工具風(fēng)險需要多個領(lǐng)域相互協(xié)調(diào),對于不可控因素應(yīng)該如何做好預(yù)測、評估,使其風(fēng)險降至最低,這不僅需要合理、規(guī)范的技術(shù)模型和規(guī)范的管理制度,關(guān)鍵是需要具備熟知相關(guān)專業(yè)知識的人員。而目前在我國,乃至早于我國對金融衍生工具進(jìn)行研究的國外經(jīng)濟(jì)組織依舊無法真正了解其風(fēng)險,并對其產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制和監(jiān)管。

三、金融衍生工具的風(fēng)險控制

金融衍生工具雖存在著風(fēng)險,但不能否定其存在的必要性和積極意義,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間的國際化程度日漸提高,企業(yè)間國際結(jié)算活動日趨頻繁,企業(yè)為規(guī)避國際市場中的價格、利率或是匯率的風(fēng)險,利用金融衍生工具使企業(yè)在國際結(jié)算中保值或是減少交易損失。因此加強(qiáng)金融衍生工具的風(fēng)險控制,不僅有利于企業(yè)增強(qiáng)國際競爭核心力,而且也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展所必須關(guān)注的問題。

(一)構(gòu)建、完善監(jiān)管體系加以約束

規(guī)避金融衍生工具交易風(fēng)險,宏觀上應(yīng)構(gòu)建政府監(jiān)管機(jī)構(gòu),應(yīng)制定、及時修訂完善法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)管;行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)通過制定行業(yè)規(guī)則自律監(jiān)管;證券所制定相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)管。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)利用其在經(jīng)濟(jì)活動中的重要作用,整合銀行、證券、保險等監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能,將金融衍生工具風(fēng)險控制在可控范圍,并由此決定其市場的開放程度;行業(yè)及證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)則加強(qiáng)對異常波動的金融衍生工具采用“逐日盯市”方法,并在其對金融市場產(chǎn)生較大風(fēng)險時,經(jīng)政府管理層批準(zhǔn)實(shí)施具體處理措施。

(二)建立、健全信息披露體系

會計(jì)報(bào)表披露的目的,在于報(bào)表使用者及時、正確地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的變化,以便作出正確的預(yù)測和決策,用披露來彌補(bǔ)核算的不足。具體方法:在現(xiàn)有報(bào)表體系基礎(chǔ)上完善金融衍生工具對企業(yè)損益、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響;增加報(bào)表附注,即對金融衍生工具的分類、采用的會計(jì)政策、會計(jì)方法;相關(guān)的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險;由于金融衍生工具大多為一種尚未履行的合約,在合約簽訂時雙方的權(quán)利和義務(wù)便已經(jīng)確定,而交易卻要在未來某個時期履行或完成,這就使其會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有不確定性。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)此特點(diǎn)在報(bào)表附注中對其會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等相關(guān)內(nèi)容充分披露。

(三)完善內(nèi)部風(fēng)險控制系統(tǒng)

由于金融衍生工具交易的復(fù)雜性,在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立風(fēng)險防控環(huán)境,即企業(yè)管理層樹立對金融衍生工具的風(fēng)險管理、建立、完善內(nèi)控管理制度和內(nèi)部溝通機(jī)制,使管理層能夠及時、準(zhǔn)確地了解其變化,并采取應(yīng)對措施降低風(fēng)險。由于金融衍生工具的風(fēng)險客觀存在,因此在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)培育風(fēng)險評估機(jī)制。其包括投資主體運(yùn)用金融衍生工具避險產(chǎn)生的風(fēng)險和收益、損失的比較;投資項(xiàng)目的投資限額;利用評估系統(tǒng)掌握投資的最大限額,企業(yè)應(yīng)對自身評價和計(jì)量金融衍生工具的風(fēng)險能力有正確的評估,使風(fēng)險控制在可接受范圍等。

(四)加強(qiáng)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

由于金融市場的復(fù)雜性和多變性,要求操作人員不僅具備相關(guān)知識,而且具有良好的職業(yè)道德,并且在金融衍生工具不斷創(chuàng)新中學(xué)習(xí)和分析,掌控其特點(diǎn)和設(shè)計(jì)風(fēng)險管理模式。同時建立嚴(yán)格的金融衍生工具的使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度;對于相關(guān)的專業(yè)人員執(zhí)行、記錄、保管等崗位制定相應(yīng)崗位職責(zé);完善內(nèi)部牽制制度,授權(quán)、交易、結(jié)算、記錄和保管職能應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離并相互牽制,避免少數(shù)人操縱交易活動;此外采用定期或不定期方法對金融衍生工具進(jìn)行核對,減少投機(jī)機(jī)會,發(fā)揮其規(guī)避風(fēng)險的作用。

(五)在特殊背景下暫停公允價值計(jì)量