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審計(jì)博士論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：新聞傳播 審美 實(shí)現(xiàn)

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-9795（2014）04（a）-0178-02

優(yōu)秀的新聞傳播應(yīng)該是有效的，為接受主體所喜聞樂見并產(chǎn)生共鳴的，并且能夠使接受主體得以凈化和升華，也就是說，優(yōu)秀的新聞傳播應(yīng)該是審美的。這也是新聞能夠走向更深入、更廣泛地傳播的必然途徑，當(dāng)然也是實(shí)現(xiàn)每個(gè)新聞工作者內(nèi)在追求的必然途徑。

1 新聞傳播的審美性

一般而言，新聞傳播的整個(gè)過程起碼應(yīng)該包括如下要素：傳播客體（新聞事件），傳播主體（新聞工作者），接受客體（新聞文本），接受主體（社會(huì)大眾）。而在這整個(gè)環(huán)節(jié)中，美的需要和美的表現(xiàn)無處無時(shí)不在。離開了別具一格的美，新聞傳播的效果將大打折扣，或者徹底失效。

1.1 接受主體的審美性

當(dāng)前我們的生活已經(jīng)被空前的藝術(shù)化。我們生活的環(huán)境在逐漸被美化，農(nóng)村的城鎮(zhèn)化進(jìn)程將加速這一美化進(jìn)程，進(jìn)一步擴(kuò)大審美主體的范圍。改革開放帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的社會(huì)大眾對個(gè)性美的追求，使個(gè)性化的裝飾和表演逐漸變得司空見慣，社會(huì)大眾在被呼吁加強(qiáng)自我展示和表演的同時(shí)，社會(huì)生活參與度和對社會(huì)多樣性的包容度越來越大?！八鼈儚膫€(gè)人的外表延伸到城市和公共場所，從經(jīng)濟(jì)延伸到生態(tài)學(xué)[1]”。同時(shí)，隨著社會(huì)流動(dòng)的更加頻繁和社會(huì)生活廣度深度的拓展，審美，已經(jīng)融入到了社會(huì)生活的方方面面，社會(huì)大眾每天都在自覺或不自覺的做著各種各樣的審美判斷。因?yàn)樯鐣?huì)大眾無時(shí)無刻不在體驗(yàn)和感受著美，他們對于美的評(píng)判水準(zhǔn)越來越高，甚至越來越挑剔，或者說，社會(huì)大眾容易產(chǎn)生審美疲勞。只有能夠引起他們興趣、符合他們審美經(jīng)驗(yàn)的新聞，才有可能進(jìn)入他們的接受視野，得到有效傳播。因此，新聞事件的選擇，本身就是對社會(huì)大眾審美趣味判斷基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。傳播媒體的定位，也是基于對預(yù)設(shè)接受對象審美趣味進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)之上。只有把握住社會(huì)大眾的審美趣味，新聞和傳播媒體才能意氣風(fēng)發(fā)，在真正市場化的競爭環(huán)境中分一杯羹。

1.2 傳播主體的審美性

新聞工作者也是社會(huì)大眾中的一員，有著自己的審美趣味，同時(shí)，因?yàn)槭切侣劰ぷ髡?，又需要判斷社?huì)大眾的審美趣味，還肩負(fù)著引導(dǎo)形成健康審美傾向的職責(zé)。作為新聞傳播的驅(qū)動(dòng)者，新聞工作者的關(guān)鍵素質(zhì)之一就是敏銳的審美嗅覺及對審美趨勢的合理判斷，他們要遵循普遍的認(rèn)知規(guī)律傳播真事實(shí)，也必然會(huì)在對事實(shí)的描述中自覺或不自覺的融入自己的審美認(rèn)知，進(jìn)而產(chǎn)生能夠與接受主體產(chǎn)生共鳴的審美能量。這正是衡量一位新聞工作者優(yōu)秀與否的關(guān)鍵要素之一。

1.3 接受客體的審美性

盡管審美具有很強(qiáng)的時(shí)代性，與特定的文化背景有著很大的關(guān)系，處于不斷的變化之中，但無論什么時(shí)候的審美變化，都有一個(gè)明確的價(jià)值指向，而且，這種價(jià)值指向，往往是趨同的。也就是說，不管人類處于那一個(gè)時(shí)代，審美的趨向都是向真向善向美，都是在審視人類本身所應(yīng)該具有價(jià)值和這種價(jià)值實(shí)現(xiàn)的方式，以及由此所帶來的生命體驗(yàn)，如執(zhí)著、超越、回歸等生命認(rèn)知。這，正是接受客體―― 新聞文本―― 所應(yīng)該追求的表現(xiàn)內(nèi)涵。新聞文本與文學(xué)文本在這一點(diǎn)上具備共同的審美要求。在新聞傳播中，真正能夠打動(dòng)人心、產(chǎn)生較大影響的，還是能夠觸動(dòng)人的內(nèi)心深處那些或明或昧的情感追求和生命體驗(yàn)的作品，正像孔子的《論語》具有普世價(jià)值，陳子昂的《登幽州臺(tái)歌》對于個(gè)人生命悲劇意識(shí)的表達(dá)一樣，具有引導(dǎo)社會(huì)、個(gè)人價(jià)值建立和直指人心深處生命體驗(yàn)的作品，才會(huì)超越時(shí)空限制，獲得永恒的生命和價(jià)值。

所以，審美是存在于新聞傳播的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中的，二者不可分割。

2 新聞傳播審美性的實(shí)現(xiàn)

毫無疑問，新聞傳播對于當(dāng)下人們的生活方式、價(jià)值觀、生命態(tài)度產(chǎn)生著重要的影響。網(wǎng)絡(luò)和移動(dòng)媒體設(shè)備的普及以及各種傳播的無孔不入，使很多情況下的傳播已經(jīng)失去了控制，這種影響是巨大的。因?yàn)樵诋?dāng)今時(shí)代，新聞傳播已經(jīng)成為了一種生活方式，成為人們生活的一部分。人們習(xí)慣于開著電腦，上著QQ，手機(jī)上網(wǎng)，掌握實(shí)時(shí)咨訊，新聞傳播便充斥于人們生活的每一時(shí)、每一處。因此，關(guān)注新聞傳播的審美性，實(shí)現(xiàn)新聞的審美傳播十分必須且緊迫。

2.1 尊重新聞傳播的基本特點(diǎn)和要求

眾所周知，新聞傳播的基本特點(diǎn)主要指其真實(shí)性、客觀性、新穎性和時(shí)效性，這是新聞傳播區(qū)別于其它精神文化產(chǎn)品的基本個(gè)性。新聞傳播審美的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該建立在尊重這些基本特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上。新聞審美傳播所討論的，依然是“誰在傳播、為誰傳播、傳播什么、怎樣傳播”和“傳播的效果”等基本問題。針對這些基本問題，有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)代中國的新聞傳播應(yīng)該秉承“三化觀”，即新聞傳播定位的“中國化”，傳播內(nèi)容、方式的“時(shí)代化”和傳播對象、行為“大眾化”[2]。為此，新聞傳播者要做好社會(huì)的守望者和新聞傳播的把關(guān)人，以發(fā)展的觀念，把握新聞傳播的人民性，推動(dòng)新聞審美傳播的發(fā)展。

2.2 新聞素材的發(fā)現(xiàn)和文本組織實(shí)現(xiàn)

新聞傳播的真實(shí)性要求，不是指任何一個(gè)新聞和任何一次新聞傳播，都要向鏡子一樣反映社會(huì)事件和人物。新聞傳播是有取舍、有重點(diǎn)的，不是社會(huì)生活中的每一個(gè)事件和人物都能成為新聞。新聞傳播的形成，首先依賴于新聞工作者依據(jù)自己的審美經(jīng)驗(yàn)和標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)地、有選擇地發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘生活中有價(jià)值的事件和人物。這是實(shí)現(xiàn)新聞傳播的第一步。因此，新聞傳播的主體對于新聞的審美傳播起著關(guān)鍵性的作用。為此新聞工作者首先應(yīng)該增強(qiáng)自己審美經(jīng)驗(yàn)和審美判斷能力，通過學(xué)習(xí)和實(shí)際工作，不斷提升自己的審美品位，這是實(shí)現(xiàn)新聞審美傳播的前提。

對于取舍后的新聞素材，新聞工作者還應(yīng)該以獨(dú)到的組織技術(shù)，創(chuàng)作出具有美的形式和內(nèi)容的新聞文本，這是實(shí)現(xiàn)新聞審美傳播的橋梁。只有受眾接受并喜歡，新聞傳播的審美性才能夠顯現(xiàn)出來。為此，在文本組織技術(shù)層面，新聞工作者也應(yīng)該以“中國化、時(shí)代化、大眾化”為指導(dǎo)思想，把握當(dāng)今時(shí)代中國民眾最關(guān)心的問題，總結(jié)時(shí)下最為社會(huì)大眾所喜聞樂見的傳播形式，分析暢銷書籍、雜志和優(yōu)秀新聞文本的語言組織技術(shù)和風(fēng)格，這是新聞工作者提升新聞傳播審美性的有效路徑。

2.3 對大眾審美的尊重和超越

新聞的審美傳播，首先是新聞的有效傳播，即能為接受主體接受。其次是新聞傳播被接受主體接受之后的效果，即能否引起接受主體的共鳴，促進(jìn)他們的心靈的凈化和升華。因此，新聞工作者對于社會(huì)大眾這一接受主體的審美需求，既要尊重，還要超越，實(shí)現(xiàn)新聞傳播的精神文化引領(lǐng)價(jià)值，這既是新聞傳播的審美性內(nèi)涵，也是其區(qū)別于低俗傳播內(nèi)容的重要指標(biāo)。

要尊重大眾的審美需求，首先就要了解當(dāng)今大眾對新聞傳播的審美需求是什么。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代文化的多元化，促進(jìn)了社會(huì)審美的多元化發(fā)展，審美也逐漸由一個(gè)專業(yè)詞匯走向大眾，其在是個(gè)會(huì)生活中的使用頻率越來越高，審美已經(jīng)成為人們生活的一種經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象，人們的審美越來越個(gè)性化。審美本身的大眾化與個(gè)性化，同時(shí)也給新聞傳播的審美價(jià)值帶來挑戰(zhàn)，并且隨著中國大眾化教育的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)大眾對新聞傳播審美價(jià)值的鑒賞能力將會(huì)不斷提高，這種審美鑒賞將會(huì)更廣泛的涉及到新聞傳播的每一個(gè)環(huán)節(jié)和方面，比如新聞的質(zhì)量、新聞文本本身的質(zhì)量、傳播的媒介和方式，甚至連接受主體對新聞傳播的反饋（如：網(wǎng)絡(luò)新聞讀者的回復(fù)）等也都會(huì)成為審美鑒賞的對象。因此，新聞審美傳播已經(jīng)不僅僅是實(shí)現(xiàn)信息的傳播，更是一種審美價(jià)值的傳播，一種即時(shí)性很強(qiáng)的審美價(jià)值引導(dǎo)。

隨著網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的到來，流行的大眾審美將顯現(xiàn)出對新聞審美傳播更大的影響。網(wǎng)絡(luò)開始迅速覆蓋和占領(lǐng)了人們生活和交往的所有領(lǐng)域。每個(gè)人都在接受新聞傳播的影響，同時(shí)，每個(gè)人又在創(chuàng)造新聞傳播的內(nèi)涵和方式，并且逐漸呈現(xiàn)出更大的力量。也就是說，傳統(tǒng)意義上新聞傳播的接受主體已經(jīng)不再是較為單純的接受，他們已經(jīng)變得復(fù)雜，有時(shí)也會(huì)成為新聞傳播的主體，或者次主體，用他們的言語、思維等影響新聞工作者的創(chuàng)造和傳播。比如網(wǎng)絡(luò)流行語“給力”、“高端大氣上檔次，低調(diào)奢華有內(nèi)涵”、“杯具”等等曾經(jīng)的網(wǎng)絡(luò)流行語頻頻見諸報(bào)端，就是一個(gè)明證。新聞的審美傳播在改變大眾，大眾的審美傳播也在影響新聞的審美傳播。

要做到對大眾審美的超越，即實(shí)現(xiàn)新聞傳播的精神文化引領(lǐng)價(jià)值，就需要新聞工作者在把握、吸收大眾審美的基礎(chǔ)上，去思考那些可以跨越時(shí)空恒久流傳的審美價(jià)值，也就是那些向真向善向美的，人類本身所應(yīng)該具有的價(jià)值，這種價(jià)值實(shí)現(xiàn)的方式和由此所帶來的生命體驗(yàn)，并將之恰如其分的融入到自己的新聞作品中。對大眾審美的尊重和超越，都是可以培養(yǎng)和訓(xùn)練的。文學(xué)、哲學(xué)、史學(xué)的經(jīng)典以及新聞傳播的經(jīng)典，都為我們把握人類社會(huì)經(jīng)久彌新的美學(xué)價(jià)值提供了學(xué)習(xí)認(rèn)知范例。網(wǎng)絡(luò)，為我們鏈接大眾審美提供了最為便捷的途徑。關(guān)注經(jīng)典，關(guān)注網(wǎng)絡(luò)，是新聞工作者實(shí)現(xiàn)對大眾審美的尊重和超越的有效方式，也是實(shí)現(xiàn)新聞審美傳播的方式。

改革開放之后，中國的經(jīng)濟(jì)取得了飛速的發(fā)展，社會(huì)物質(zhì)形象得到了極大的改善，然而社會(huì)的精神文化層面卻沒有取得對應(yīng)的發(fā)展，雖說原因是多樣的，但毫無疑問，新聞傳播對于精神文化引領(lǐng)的不夠重視，導(dǎo)致新聞審美傳播效能的低下，應(yīng)該是原因之一，應(yīng)該引起新聞傳播工作者的反思。而且，社會(huì)公眾的接受能力、批判能力在不斷的提高，新聞傳播如何緊跟時(shí)代特點(diǎn)，走進(jìn)社會(huì)公眾心中，已經(jīng)成為一個(gè)鮮明的時(shí)代課題。要想實(shí)現(xiàn)促進(jìn)“人的自由發(fā)展和社會(huì)的文明進(jìn)步”的目標(biāo)，我們必須不斷提升新聞傳播的品質(zhì)，既要尋求社會(huì)大眾的認(rèn)同，發(fā)揚(yáng)真善美，更要在此基礎(chǔ)上肩擔(dān)新聞傳播工作者的職業(yè)責(zé)任，使社會(huì)思想自由而有序的傳播，最終形成百花齊放、百家爭鳴的局面。

參考文獻(xiàn)

審計(jì)博士論文范文第2篇

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師。國際著名會(huì)計(jì)學(xué)家，在海內(nèi)外享有盛譽(yù)。國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)學(xué)科評(píng)議組成員、國家社會(huì)科學(xué)基金委員會(huì)管理學(xué)科評(píng)議組成員、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長與會(huì)計(jì)史專業(yè)委員會(huì)主任。

其學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中外會(huì)計(jì)審計(jì)史、會(huì)計(jì)審計(jì)思想史、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論。至今為止，郭道揚(yáng)教授主持完成了國家社科基金項(xiàng)目等多項(xiàng)人文社會(huì)科學(xué)課題的研究，在國內(nèi)外發(fā)表學(xué)術(shù)論文150余篇，著作10余部，提出了許多具有原創(chuàng)性的觀點(diǎn)，因此多次榮獲國家級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。他指導(dǎo)的博士論文多次榮獲“湖北省優(yōu)秀博士論文獎(jiǎng)”，其中《會(huì)計(jì)契約論》（雷光勇）榮獲了2005年“全國百篇優(yōu)秀博士論文獎(jiǎng)”。郭道揚(yáng)教授的突出貢獻(xiàn)得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)可，并于1992年獲“湖北省突出貢獻(xiàn)的中青年專家”稱號(hào)、1994年獲國務(wù)院政府特殊津貼、1998年獲“教育部全國優(yōu)秀教育工作者”稱號(hào)、2002年獲“湖北省勞動(dòng)模范”稱號(hào)。

從1997年“京都會(huì)議”到2007年“巴厘島會(huì)議”，各國政府為拯救人類向“污染型經(jīng)濟(jì)”發(fā)起全面宣戰(zhàn)，并確定了建立“綠色經(jīng)濟(jì)時(shí)代”的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，科學(xué)家與政治家構(gòu)建了進(jìn)行全球環(huán)境治理的基本框架，而經(jīng)濟(jì)學(xué)家與管理學(xué)家也明確了務(wù)實(shí)研究的行動(dòng)綱領(lǐng)。當(dāng)前，在總體上，雖然高層次宏觀層面的研究成果已具有統(tǒng)領(lǐng)性指導(dǎo)作用，但卻缺乏基礎(chǔ)層面的務(wù)實(shí)性研究，針對這一點(diǎn)，本文把研究重點(diǎn)放在“會(huì)計(jì)第二報(bào)告體系”建立方面。由于內(nèi)容廣博，難點(diǎn)很多，故在此僅論其綱。

一、發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間的辯證關(guān)系

人類通過科技進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)合，既創(chuàng)造了人類社會(huì)，也持續(xù)發(fā)展了人類社會(huì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是社會(huì)進(jìn)步的永恒主題。兩者之間存在的辯證關(guān)系在于：（1）經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展必須以保護(hù)好生態(tài)環(huán)境為根本前提，在處理好它們對立統(tǒng)一關(guān)系的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)兩者的“良性互動(dòng)”；（2）辯證處理好資源耗費(fèi)與環(huán)境保護(hù)兩方面的可持續(xù)性，這是實(shí)現(xiàn)“良性互動(dòng)”的基礎(chǔ)；（3）會(huì)計(jì)控制要在資源可持續(xù)性消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)權(quán)益與生態(tài)權(quán)益之間，探討建立新的平衡關(guān)系，探索新的平衡控制點(diǎn)。

二、在全球社會(huì)范圍內(nèi)，必須認(rèn)識(shí)與發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)中不可替代的基礎(chǔ)性作用

近幾十年來，人們雖然從可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)，以及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域力求解決“良性互動(dòng)”問題，并取得了顯著成效，然而，應(yīng)當(dāng)看到不少切實(shí)性的重要問題卻一直懸在空中，成為懸而未決的問題，并且一直囿于一個(gè)怪圈之內(nèi)，使其成為研究中讓人十分懊惱、困惑的問題。事實(shí)上這是缺乏解決“良性互動(dòng)”基礎(chǔ)性問題的緣故。實(shí)現(xiàn)“良性互動(dòng)”，要解決兩方面的問題，一是基礎(chǔ)層面的財(cái)務(wù)控制問題，它可以把一個(gè)地區(qū)、一個(gè)國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落在實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)資源消耗低、污染輕微的高科技產(chǎn)業(yè)成為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的主體；一是基礎(chǔ)層面的會(huì)計(jì)控制問題，它可以切實(shí)解決一個(gè)地區(qū)、一個(gè)國家乃至一個(gè)企業(yè)的資源消耗結(jié)構(gòu)問題，不斷提升可再生資源的消耗比重，不斷降低污染型消耗與降低環(huán)境成本，為改造“污染型經(jīng)濟(jì)”實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)最充分的基礎(chǔ)性條件。如果大家和一些權(quán)威依舊戴著一副“老花鏡”看待財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，那么這個(gè)問題便很難解決。

三、建立會(huì)計(jì)第二報(bào)告體系的歷史基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)全球化使生態(tài)環(huán)境問題全球化，人類開始從全球社會(huì)范圍研究良性互動(dòng)問題。目前，可以作為解決第二報(bào)告體系建立基礎(chǔ)的文獻(xiàn)主要有兩個(gè)：一是全球報(bào)告倡議組織（GRI）制定的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》，該文獻(xiàn)對從綜合性標(biāo)準(zhǔn)確定角度考慮可持續(xù)發(fā)展報(bào)告信息披露問題具有綱領(lǐng)性指導(dǎo)意義；二是聯(lián)合國所屬國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）通過的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》，盡管這個(gè)文件基本上是原則性的，但它所闡明的基本原理可作為本文研究的基礎(chǔ)。此外，可作為研究文獻(xiàn)基礎(chǔ)的還有英國的《環(huán)境報(bào)告和能源報(bào)告編制指南》、《財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問題》、丹麥的《綠色賬戶法案》，以及把生態(tài)資源和環(huán)境要素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系的《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004》等。

四、實(shí)現(xiàn)以“產(chǎn)權(quán)為本”向以“人權(quán)為本”支配社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的根本轉(zhuǎn)變

自進(jìn)入階級(jí)社會(huì)以來，以“產(chǎn)權(quán)為本”的思想，便一直成為支配社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展占主導(dǎo)地位的思想，尤其是在進(jìn)入到市場經(jīng)發(fā)展階段后，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)已成為社會(huì)的標(biāo)志性命名，產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)強(qiáng)有力地支配著企業(yè)、地區(qū)、國家乃至全球的經(jīng)濟(jì)循環(huán)。世界，是被產(chǎn)權(quán)支配、控制的世界。

圍繞產(chǎn)權(quán)的反映與控制，500多年以來，近、現(xiàn)代會(huì)計(jì)以資產(chǎn)、負(fù)債、資本與權(quán)益為主導(dǎo)性會(huì)計(jì)要素，并以此構(gòu)建與發(fā)展完善了會(huì)計(jì)的第一報(bào)告體系。該體系以產(chǎn)權(quán)及其權(quán)益為核心尋求平衡關(guān)系并通過控制保持這種平衡關(guān)系；同時(shí)，它還通過系統(tǒng)披露與揭示產(chǎn)權(quán)占有、產(chǎn)權(quán)價(jià)值投入與權(quán)益增值狀況，為單元利益主體權(quán)利競爭性決策服務(wù)；它通過現(xiàn)金流量的披露與把握，保持獨(dú)立經(jīng)濟(jì)單元的正常財(cái)務(wù)狀況，以防范與化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正是在“產(chǎn)權(quán)為本”思想的支配之下，人類在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)，舍近不求遠(yuǎn)，朝前不顧后，一味著眼于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而無視生態(tài)環(huán)境問題，在事實(shí)上把經(jīng)濟(jì)與環(huán)境對立起來，最終造成了嚴(yán)重威脅人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境問題。自然而然，會(huì)計(jì)控制工作的發(fā)展也是這樣，可以講，這一點(diǎn)是人類會(huì)計(jì)發(fā)展史上所出現(xiàn)的一大悲劇。

當(dāng)今，會(huì)計(jì)要在“良性互動(dòng)”中發(fā)揮基礎(chǔ)性控制作用，實(shí)現(xiàn)向以“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變，便必須通過改革，建立會(huì)計(jì)的第二報(bào)告體系，并在報(bào)告內(nèi)容整合的基礎(chǔ)上，重新調(diào)整反映與控制的重點(diǎn)，糾正以往工作的片面性。同時(shí)，要在第一報(bào)告體系改革的基礎(chǔ)上，對兩大報(bào)告體系進(jìn)行整合，即把工作的一個(gè)重點(diǎn)放在對產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的系統(tǒng)反映與控制方面，也要把工作的另一重點(diǎn)放在以“人權(quán)為本”，實(shí)現(xiàn)“良性互動(dòng)”方面，并把握兩大報(bào)告體系的關(guān)聯(lián)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)控制工作成為保障全球社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要方面。

五、會(huì)計(jì)第一報(bào)告體系與第二報(bào)告體系的關(guān)聯(lián)點(diǎn)

馬克思與恩格斯指出，人類生存的第一前提，就是一切歷史的第一前提。在史前時(shí)代，人類首先通過解決生活資料的生產(chǎn)，來解決了人種的繁衍問題，人類社會(huì)正是在解決人種的正常繁衍基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。而今，當(dāng)環(huán)境問題日益威脅到人的生存權(quán)的時(shí)候，生存權(quán)便成為矛盾的主導(dǎo)方面。因此，由以“產(chǎn)權(quán)為本”向以“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變便成為歷史的必然。這一點(diǎn)既是建立第二報(bào)告體系的出發(fā)點(diǎn)，也是在兩大報(bào)告體系之間明確關(guān)聯(lián)點(diǎn)的關(guān)鍵。

從根本上追究，環(huán)境惡化產(chǎn)生危害的集中點(diǎn)是人的生存權(quán)，生存權(quán)是人最起碼的權(quán)力，也是最根本的權(quán)力。失去生存權(quán)，其他一切權(quán)力便無從談起。片面堅(jiān)持以“產(chǎn)權(quán)為本”，造成經(jīng)濟(jì)失控與發(fā)展扭曲是導(dǎo)致環(huán)境惡化的根本原因，而經(jīng)濟(jì)失控的具體原因又在于資源耗費(fèi)失控、失衡，以及消耗中的廢氣、廢水排放失控。從第一報(bào)告體系考察，會(huì)計(jì)對資源耗費(fèi)成本的反映與控制是極其片面的，它既放棄了對環(huán)境成本的單獨(dú)考核，更沒有通過比較對資源成本與環(huán)境成本進(jìn)行考量與分析，因而，它在權(quán)益計(jì)量、確認(rèn)與效率評(píng)估等方面也是虛而不實(shí)的。以往把環(huán)境信息作為附列的部分來列示，事實(shí)上這樣做就連附帶反映與控制的目的也達(dá)不到。

所以，本文從會(huì)計(jì)控制工作一體化角度出發(fā)，把會(huì)計(jì)兩大報(bào)告體系的關(guān)聯(lián)點(diǎn)確定在“權(quán)益”方面，第一報(bào)告體系以“產(chǎn)權(quán)為本”，系以“權(quán)益”作為施行控制的支點(diǎn)，而第二報(bào)告體系則充分體現(xiàn)以“人權(quán)為本”，把施行控制的重點(diǎn)放在“財(cái)產(chǎn)權(quán)益”與“生存權(quán)益”相統(tǒng)一的方面。保障人的生存權(quán)是施行控制的根本前提，以實(shí)現(xiàn)“良性互動(dòng)”為控制的目標(biāo)，達(dá)到“財(cái)產(chǎn)權(quán)益”與“生存權(quán)益”的統(tǒng)一。必須指出，實(shí)現(xiàn)“良性互動(dòng)”，并非讓人類一味削減必要的耗費(fèi)與放慢發(fā)展速度，也并非聽之任之繼續(xù)走以往的老路，而是通過切實(shí)控制，從根本上改變耗費(fèi)的方式與方法，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑，徹底消除“污染型經(jīng)濟(jì)”，在“良性互動(dòng)”中實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)乃至全球社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

六、第二報(bào)告體系的基本構(gòu)成和信息披露與問題揭示的重點(diǎn)

以下所講框架屬于設(shè)想性質(zhì)，尚有待通過實(shí)踐進(jìn)行反復(fù)研究、驗(yàn)證與改進(jìn)。1.該體系中的關(guān)鍵要素為：（1）環(huán)境治理投入；（2）環(huán)境成本；（3）環(huán)境損失；（4）生態(tài)權(quán)益；（5）資源耗費(fèi)；（6）資源非正常性耗費(fèi)；（7）資源損失；（8）不可再生資源耗費(fèi)；（9）水資源耗費(fèi)；（10）污水排放量與損害估價(jià)；（11）水資源防污治理投入；（12）廢氣排放量與損害估價(jià)；（13）大氣排污治理投入等。2.該體系中第一報(bào)告――“資源耗費(fèi)與環(huán)境互動(dòng)平衡狀況表”設(shè)置。相對第一報(bào)告體系中的三種主要報(bào)告而言，本文將其稱為會(huì)計(jì)的“第四報(bào)表”。3.“資源成本與環(huán)境成本構(gòu)成對照表”，用以分析與評(píng)價(jià)生態(tài)權(quán)益。4.“水資源耗費(fèi)與排污狀況表”，通過對水資源的專項(xiàng)反映與控制，考核企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。5.“廢氣排放量與大氣污染危害程度報(bào)告表”，用于考核企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。6.“企業(yè)（或地區(qū)）履行社會(huì)責(zé)任綜合指標(biāo)匯總報(bào)告表”，按企業(yè)所屬行政區(qū)劃，按指標(biāo)進(jìn)行匯總，并以書面報(bào)告的形式，說明自檢、自測與自控情況，揭示主要問題產(chǎn)生原因，表明改進(jìn)意見。

該報(bào)告體系中的各報(bào)告從一個(gè)側(cè)面，或從綜合的方面，體現(xiàn)以“人權(quán)為本”精神的貫徹情況，整個(gè)信息披露與問題揭示的重點(diǎn)集中在資源耗費(fèi)與環(huán)境“良性互動(dòng)”方面，借以分析與評(píng)價(jià)報(bào)告單位對“生態(tài)權(quán)益”的保障、維護(hù)情況，最終把控制點(diǎn)始終集中在對人的生存權(quán)利的保障方面。

七、第二和第一報(bào)告體系地位與作用之比較

隨著環(huán)境問題全球化，當(dāng)生態(tài)環(huán)境成為解決經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，乃至人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展矛盾的主導(dǎo)性方面的時(shí)候，只有通過建立獨(dú)立的第二報(bào)告體系，才能解決新環(huán)境下的會(huì)計(jì)控制問題。并且從以“人權(quán)為本”，保障與維護(hù)人的生存權(quán)方面講，第二報(bào)告體系的作用是第一報(bào)告體系不可取代的，并且要切實(shí)解決環(huán)境惡化問題，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，第二報(bào)告體系的重要程度理當(dāng)排在首位。

八、第二報(bào)告體系編報(bào)中應(yīng)注意把握的問題

審計(jì)博士論文范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 注冊會(huì)計(jì)師 產(chǎn)品缺陷 責(zé)任類推

根據(jù)我國《產(chǎn)品質(zhì)量法》的規(guī)定，產(chǎn)品是指經(jīng)過加工、制作、用于銷售的產(chǎn)品。因此產(chǎn)品可被理解為以銷售為目的，通過工業(yè)加工、手工制作等生產(chǎn)方式所獲得的具有特定性能的實(shí)物形態(tài)的物質(zhì)產(chǎn)品。各國產(chǎn)品責(zé)任法中關(guān)于產(chǎn)品范圍的規(guī)定中，對智力產(chǎn)品等無形產(chǎn)品是否包含在產(chǎn)品范圍中，存在分歧，對服務(wù)是否應(yīng)被納入產(chǎn)品范圍，多數(shù)國家未作明文規(guī)定或未直接排除。由此至少可以說明，將產(chǎn)品責(zé)任理論運(yùn)用到注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任中，應(yīng)當(dāng)沒有實(shí)質(zhì)性的障礙，二者不具有排異性。從法律上看，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)委托人的信息時(shí)，出具的審計(jì)報(bào)告可以認(rèn)為是一種公共的勞動(dòng)產(chǎn)品，該勞動(dòng)產(chǎn)品由會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售給委托人而獲得對價(jià)，即通常所說的審計(jì)成本（報(bào)酬），它的使用者也是委托人。筆者以為委托合同可以看作是一種特殊的買賣合同，合同的標(biāo)的即是特定的服務(wù)。

討論產(chǎn)品就不能不涉及到產(chǎn)品質(zhì)量，其中產(chǎn)品缺陷是指產(chǎn)品缺乏消費(fèi)者或使用者有權(quán)期待的安全性而對消費(fèi)者或使用者的人身或財(cái)產(chǎn)具有不合理的危險(xiǎn)。使用者使用產(chǎn)品實(shí)際上是出于對國家產(chǎn)品質(zhì)量秩序及監(jiān)管的信任，認(rèn)為在市場上公開流通的產(chǎn)品默示其為合格產(chǎn)品。所以市場上流通的產(chǎn)品本身就具有一種公信力。這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)是相似的。審計(jì)是國家法律明文賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種職責(zé)，實(shí)際上是國家將公權(quán)力私法化，審計(jì)報(bào)告因此在證券市場上具有一種公信力。審計(jì)報(bào)告不合格既是對其法定義務(wù)的違反，也是對公信力的打擊。審計(jì)實(shí)踐中，構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)要件：一是內(nèi)容上存在不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏；二是該不實(shí)、誤導(dǎo)或遺漏具有重大性。因此，完全可以將注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假陳述視為具有缺陷的產(chǎn)品。

按照產(chǎn)品責(zé)任理論，產(chǎn)品責(zé)任是指經(jīng)科學(xué)技術(shù)手段生產(chǎn)或加工的產(chǎn)品，在該產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域后，因該產(chǎn)品具有缺陷而致他人人身或財(cái)產(chǎn)受到損害的，應(yīng)由該產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)中的諸多相關(guān)的人對受害者所遭受的損害承擔(dān)賠償責(zé)任。從各國產(chǎn)品責(zé)任的立法和司法實(shí)踐來看，具有潛在索賠請求權(quán)人的范圍是較為廣泛的，既包括直接購買人、產(chǎn)品使用人，也包括購買人，使用人之外的因產(chǎn)品缺陷受到損害的其他人，他們都可因缺陷產(chǎn)品對其人身和財(cái)產(chǎn)造成了損害而向責(zé)任主體索賠 。虛假陳述的審計(jì)報(bào)告對利益關(guān)系第三人造成的損害，可以看作是產(chǎn)品的購買者在使用產(chǎn)品的過程中對社會(huì)不特定人造成的損害，索賠請求權(quán)人的范圍包括購買人之外的因產(chǎn)品缺陷受到損害的其他人。委托人使用虛假陳述的審計(jì)報(bào)告而給自己造成的損失，即可比對產(chǎn)品責(zé)任請求會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償。

產(chǎn)品責(zé)任的構(gòu)成要件包括：產(chǎn)品有缺陷、損害事實(shí)客觀存在、損害與產(chǎn)品缺陷之間有因果關(guān)系。出具虛假審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任構(gòu)成要件包括：審計(jì)報(bào)告報(bào)告等構(gòu)成虛假陳述、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過錯(cuò)、委托人及利益關(guān)系第三人遭受了損失、虛假陳述與損害事實(shí)之間有因果關(guān)系。由此對比可見，二者法律責(zé)任構(gòu)成要件的區(qū)別主要在于出具虛假審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任構(gòu)成中包含有過錯(cuò)，但這并沒有造成二者嚴(yán)重的分歧。因?yàn)樵诔鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告，各國立法對會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用過錯(cuò)推定的歸責(zé)原則，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能證明其無過錯(cuò)，則推定其有過錯(cuò)。此歸責(zé)原則基本消除了二者在責(zé)任構(gòu)成方面的差異。而就歸責(zé)原則而言，在英美法系國家產(chǎn)品責(zé)任歸責(zé)主要有合同關(guān)系責(zé)任、疏忽責(zé)任、擔(dān)保責(zé)任和嚴(yán)格責(zé)任四種歸責(zé)原則，大陸法系諸國則實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任制，我國產(chǎn)品質(zhì)量法規(guī)定了生產(chǎn)者的嚴(yán)格責(zé)任和銷售者的過錯(cuò)責(zé)任和嚴(yán)格責(zé)任。這也基本不與出具虛假審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則相沖突。

各國產(chǎn)品質(zhì)量法內(nèi)容盡管有很大的不同，但在舉證責(zé)任方面都無一例外地追求由受害人少承擔(dān)舉證責(zé)任，并采取舉證責(zé)任倒置。出于對處于弱者地位的消費(fèi)者的保護(hù)，在嚴(yán)格責(zé)任下，合理的舉證責(zé)任分擔(dān)模式是：原告只須首先證明使用被告產(chǎn)品受到損害的事實(shí)，被告若想免責(zé)，就必須對自己產(chǎn)品不存在缺陷及產(chǎn)品缺陷與原告所受損害不存在因果關(guān)系等做出證明。如果被告不能做出充分的反證或免責(zé)證明，就應(yīng)承擔(dān)不利的訴訟后果。在虛假陳述導(dǎo)致委托人受損的情況下，委托人由于缺乏必要的、專門的知識(shí)和手段，其在舉證過程中往往會(huì)遇到不可克服的困難。委托人因充分信賴注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告而遭受損失，由其證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過錯(cuò)、審計(jì)報(bào)告有瑕疵、損害與審計(jì)報(bào)告之間具有因果關(guān)系都是不可能的和不合理的。因此，在出具虛假審計(jì)報(bào)告，委托人因“產(chǎn)品”使用而導(dǎo)致?lián)p害，包括可以合理預(yù)計(jì)的第三人受到損害，應(yīng)減輕其舉證負(fù)擔(dān)。一般認(rèn)為應(yīng)由受害者證明損害事實(shí)的存在，而對于是否構(gòu)成虛假陳述則采取舉證責(zé)任倒置，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其不構(gòu)成虛假陳述承擔(dān)舉證責(zé)任。根據(jù)過錯(cuò)推定原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對其沒有過錯(cuò)做出證明，否則推定其有過錯(cuò)。

綜上所述，產(chǎn)品責(zé)任與出具虛假審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所對利益關(guān)系第三人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，尤其是民事責(zé)任，在各個(gè)方面都具有相似的處理。盡管也有諸多不同，但筆者以為都不妨礙產(chǎn)品責(zé)任理論應(yīng)用。當(dāng)然，認(rèn)為產(chǎn)品責(zé)任理論完全適用是不理性、不現(xiàn)實(shí)的。畢竟出具虛假審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所對委托人和利益關(guān)系第三人承擔(dān)的民事責(zé)任具有其特殊性。所以，在借鑒產(chǎn)品責(zé)任的同時(shí)，也不能囿于產(chǎn)品責(zé)任理論的條條框框，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做一些修正和調(diào)整。

根據(jù)筆者的調(diào)查資料發(fā)現(xiàn)，近年來的虛假陳述案件與會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接相關(guān)，而且有逐年增長的趨勢。盡管內(nèi)部成因十分復(fù)雜，但不能不引起會(huì)計(jì)學(xué)界和法學(xué)界的密切關(guān)注。應(yīng)如何解決注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)產(chǎn)品缺陷問題？會(huì)計(jì)上全面質(zhì)量控制理論為我們提供了可行的途徑。 注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將每一個(gè)審計(jì)訂單設(shè)定為一個(gè)做業(yè)，加大質(zhì)量成本投入，為保證“零缺陷”而花費(fèi)的成本就是質(zhì)量成本(cost of quality)。

預(yù)防成本(prevention costs)，指審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工程、質(zhì)量工程、預(yù)防性維護(hù)、員工的技術(shù)培訓(xùn)、客戶的評(píng)估、新材料應(yīng)用、質(zhì)量控制等方面的成本都屬于預(yù)防成本。鑒定成本(appraisal cost)，指為了檢查、驗(yàn)證、確定產(chǎn)品是否符合特定質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。比如服務(wù)質(zhì)量的檢驗(yàn)和測試，使用的試驗(yàn)，報(bào)告的驗(yàn)收檢測，質(zhì)量的監(jiān)督等。對服務(wù)的鑒定評(píng)價(jià)主要為防止不符合質(zhì)量的產(chǎn)品銷售給客戶。內(nèi)部故障成本(internal failure costs)，指服務(wù)完全提供給客戶之前，發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。比如次品及產(chǎn)品瑕疵修復(fù)、返工，廢品等，修復(fù)后的再測試、再檢驗(yàn)，重新設(shè)計(jì)等成本。外部故障成本(external failure costs)，指不符合質(zhì)量要求的服務(wù)，提供客戶以后所發(fā)生的成本。比如因質(zhì)量問題客戶要求返工處理費(fèi)，產(chǎn)品售后服務(wù)維修等保證費(fèi)，因質(zhì)量不佳的折讓、賠償費(fèi)，以及企業(yè)信譽(yù)的損失等。由以上分析可見，內(nèi)部故障和外部故障成本都是由于產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而發(fā)生的，如果注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品沒有次品、瑕疵、廢品等，就不會(huì)發(fā)生故障成本。因此增加預(yù)防成本，可以減少故障成本。

預(yù)防和鑒定成本保持何種水平較為合適？國外質(zhì)量管理專家認(rèn)為，預(yù)防和鑒定成本同內(nèi)部和外部故障成本之間存在最佳的均衡關(guān)系。通常預(yù)防和鑒定成本的增加將導(dǎo)致故障成本的減少，只要預(yù)防和鑒定成本的增加額小于故障成本的減少額，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)繼續(xù)努力預(yù)防和發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品。當(dāng)繼續(xù)努力使預(yù)防和鑒定成本轉(zhuǎn)而大于故障成本的減少額時(shí)，如果不改變審計(jì)技術(shù)，此時(shí)為質(zhì)量成本的最低點(diǎn)，預(yù)防和鑒定成本之和等于故障成本之和?？梢娰|(zhì)量成本的計(jì)算和評(píng)價(jià)的目的并非為確定各類質(zhì)量成本的一定比例，而是要以最低的質(zhì)量成本向客戶提供最佳質(zhì)量的商品，即注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的公共服務(wù)產(chǎn)品無瑕疵，其法律責(zé)任出現(xiàn)理想的“零缺陷”狀態(tài)。要徹底解決我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中存在的種種弊端，應(yīng)當(dāng)考慮上文中“產(chǎn)品責(zé)任理論的類推”內(nèi)容，把注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)為“服務(wù)產(chǎn)品”。按照會(huì)計(jì)上全面質(zhì)量控制要求，以注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任“零缺陷” 為目標(biāo)，以提供服務(wù)過程的質(zhì)量檢測為核心，把缺陷消滅于提品的過程之中，完成注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)每一層次、每一階段的徹底法制化管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]中注協(xié):《中國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任――案例與研究》，遼寧出版社，1998年，第208～211頁。

[2]余恕蓮:《管理會(huì)計(jì)》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2000年8月，第2版，第349―351頁。

審計(jì)博士論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì)鑒定； 基礎(chǔ)理論； 應(yīng)用理論

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對司法會(huì)計(jì)鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對于學(xué)科名稱的爭議較大，存在不同觀點(diǎn)，形成不同學(xué)派，這種局面嚴(yán)重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來越高。研究并構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)

黎仁華（2009）認(rèn)為，研究法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以此作為邏輯起點(diǎn)。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究的起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中仍然適用。萬宇洵、胡?。?005）認(rèn)為，以法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)，將其置于整個(gè)理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當(dāng)以法務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)（即法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點(diǎn)，并論述了以此作為理論研究邏輯起點(diǎn)的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次：第一，提出問題，即明確法務(wù)會(huì)計(jì)是什么。第二，問題的分解。分析法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、法務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)原則、法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度。第三，問題的檢驗(yàn)。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果，必須與法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相對照。

李麗莉（2007）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系框架應(yīng)分為兩個(gè)層次，即基本理論和應(yīng)用理論。基本理論至少應(yīng)包括法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)概念、目標(biāo)、假設(shè)、法務(wù)會(huì)計(jì)的范圍以及報(bào)告等內(nèi)容。法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論主要對法務(wù)會(huì)計(jì)法律責(zé)任以及法務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行研究。

黎仁華（2009）認(rèn)為，在確立了行為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會(huì)計(jì)的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會(huì)計(jì)決定系統(tǒng)、法務(wù)會(huì)計(jì)保證系統(tǒng)、法務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認(rèn)為，我國可以參考英美法務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，根據(jù)國情建立中國法務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務(wù)會(huì)計(jì)概念，包括訴訟協(xié)助和會(huì)計(jì)調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會(huì)計(jì)主體、服務(wù)對象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告六部分。

蓋地（2001）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會(huì)計(jì)的含義、概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告幾個(gè)部分。

王保平、陳紅英（2001）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會(huì)計(jì)鑒定的涵義、司法會(huì)計(jì)鑒定的模式、司法會(huì)計(jì)鑒定的主體、司法會(huì)計(jì)鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)、司法會(huì)計(jì)鑒定的基本程序和報(bào)告等方面構(gòu)建。

（三）對司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評(píng)價(jià)

從上述學(xué)者們的觀點(diǎn)可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的模式來進(jìn)行設(shè)計(jì)，尚未真正體現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認(rèn)為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實(shí)踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標(biāo)”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對提出的問題進(jìn)行檢驗(yàn)――“關(guān)于報(bào)告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實(shí)踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實(shí)際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個(gè)層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認(rèn)同以上觀點(diǎn)。因?yàn)槔碚搧碓从趯?shí)踐，從實(shí)踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)并指導(dǎo)實(shí)踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，但沒有論述為什么要以“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認(rèn)為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及報(bào)告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點(diǎn)考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對理論框架的內(nèi)容進(jìn)行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點(diǎn)。

二、國外法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究為主

20世紀(jì)90年代以前，國外對法務(wù)會(huì)計(jì)的研究是隨著會(huì)計(jì)人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的?？萍{斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊會(huì)計(jì)師在訴訟支持中有兩個(gè)作用：一是在檢查證人時(shí)就與會(huì)計(jì)技巧相關(guān)的問題向出庭辯護(hù)律師提供建議；二是為法庭或陪審團(tuán)澄清會(huì)計(jì)上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會(huì)計(jì)”的概念，分析了法務(wù)會(huì)計(jì)的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在審判前的準(zhǔn)備、可能遇到的問題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專家證人的會(huì)計(jì)師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務(wù)的會(huì)計(jì)師的視角概括了法務(wù)會(huì)計(jì)的司法程序，以及會(huì)計(jì)人員在不同階段的角色。

法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會(huì)計(jì)研究加強(qiáng)了對舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會(huì)計(jì)舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計(jì)算機(jī)舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說明舞弊的手段及其識(shí)別方法，其目的是運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)和調(diào)查技術(shù)來偵破財(cái)務(wù)舞弊和解決財(cái)務(wù)犯罪的問題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過大量的案例，分析了當(dāng)代美國的法務(wù)會(huì)計(jì)人員作證時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上作為專家證人通用的五個(gè)步驟――明確問題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

從美國《法務(wù)會(huì)計(jì)》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國的法務(wù)會(huì)計(jì)著重實(shí)務(wù)研究，針對實(shí)踐中出現(xiàn)的問題進(jìn)行技術(shù)和方法的研究。

（二）對國外法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究的評(píng)價(jià)

從國外法務(wù)會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀可知，國外對法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的研究非常少，更傾向于實(shí)務(wù)方面的探討，特別是對實(shí)務(wù)中的舞弊審計(jì)技術(shù)方法、財(cái)務(wù)調(diào)查方法進(jìn)行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點(diǎn)問題和技術(shù)解決方案?？梢?，在法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究過程中，實(shí)用主義思想和實(shí)際案例對其應(yīng)用理論起到了巨大的推動(dòng)作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)實(shí)踐。長遠(yuǎn)來看，這種狀況對其法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)帶來一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國司法會(huì)計(jì)鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個(gè)的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡單地組合單個(gè)要素，系統(tǒng)、完整地進(jìn)行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

對于一個(gè)理論體系而言，其邏輯起點(diǎn)的選擇決定著整個(gè)理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點(diǎn)可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點(diǎn)的正確與否也決定著整個(gè)理論體系是否能夠成立。司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是指構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會(huì)計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點(diǎn)。

對于司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論框架邏輯起點(diǎn)的選擇，若單獨(dú)以目標(biāo)作為起點(diǎn)有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨(dú)以環(huán)境作為起點(diǎn)又難免在構(gòu)建的過程中更多地強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動(dòng)性。③若以“目標(biāo)+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，司法會(huì)計(jì)鑒定的目標(biāo)會(huì)隨著不同時(shí)期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標(biāo)”會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；否則，理論體系就會(huì)發(fā)生變化或調(diào)整，難免會(huì)出現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會(huì)計(jì)鑒定理論體系的目的也就達(dá)不到。筆者認(rèn)為，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該考察司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的歷史起點(diǎn)。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始?！碧接懰痉〞?huì)計(jì)鑒定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點(diǎn)。因此，本文從司法會(huì)計(jì)鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論規(guī)律時(shí)，在了解我國司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實(shí)踐性等特征。筆者認(rèn)為，我國司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會(huì)計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)、司法會(huì)計(jì)鑒定的程序和方法、司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告以及相關(guān)制度。

進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，分析司法會(huì)計(jì)鑒定是什么，界定司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會(huì)計(jì)鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標(biāo)，使理論不偏離實(shí)踐；司法會(huì)計(jì)鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會(huì)計(jì)鑒定的假設(shè)；司法會(huì)計(jì)鑒定原則是約束司法會(huì)計(jì)鑒定人員的行為。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)、司法會(huì)計(jì)鑒定準(zhǔn)則、司法會(huì)計(jì)鑒定的程序和方法、司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

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審計(jì)博士論文范文第5篇

一、招生規(guī)模

(一)美國博士招收規(guī)模 與我國的情況類似，并非所有美國高校都具有會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位授予資格。根據(jù)Hasselback的教職員工目錄所提供的資料，全美3500多所大學(xué)中只有73所學(xué)校設(shè)有會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。另外還有少數(shù)一些學(xué)校則提供會(huì)計(jì)方向的商科博士學(xué)位(如杜克大學(xué)和佐治亞科技大學(xué)等)。在過去的15年中，獲得會(huì)計(jì)學(xué)博士的人數(shù)呈逐年遞減的趨勢。上世紀(jì)90年代初時(shí)，大學(xué)每年有200名左右的會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)，而到2002-2004年，每年只有不到100名左右的博士畢業(yè)，到2003年畢業(yè)生人數(shù)只有69名(如圖1所示)。

與我國形成鮮明對比的是，美國的會(huì)計(jì)學(xué)教師近幾年來出現(xiàn)了短缺。2005年，一項(xiàng)由美國會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)和Accounting ProgramsLeadership Group (APLG)主持的調(diào)查顯示：2005至2008年，會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)生只能夠滿足教育行業(yè)49.9％的需求，而高校急缺的審計(jì)和稅務(wù)方向博士，僅僅能夠滿足22.8％和27.1％的需求，以至一個(gè)剛畢業(yè)的會(huì)計(jì)博士、新的助理教授的工資比一個(gè)大牌的生物、化學(xué)、或經(jīng)濟(jì)學(xué)教授的工資還高。導(dǎo)致該現(xiàn)象的原因一方面是由于近幾年大批教授退休，另一方面是由于越來越少的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人士選擇學(xué)術(shù)研究作為他們博士畢業(yè)后的第一份職業(yè)。

(二)我國博士招生規(guī)?！∨c美國高校近年來基本保持在百人的招生規(guī)模相比，我國的會(huì)計(jì)學(xué)博士招生規(guī)模則略顯龐大。截至2008年，在我國1089所高校中，有508所開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，其中有35所高?；蜓芯克鶕碛袝?huì)計(jì)學(xué)二級(jí)學(xué)科博士點(diǎn)。從1982年我國恢復(fù)學(xué)位制后設(shè)立首批會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)以來，這些機(jī)構(gòu)已為我國培養(yǎng)了上千名會(huì)計(jì)學(xué)博士。本文根據(jù)教育部網(wǎng)站以及各大高校、研究所的招生主頁披露的信息搜集整理出的結(jié)果顯示，2009年會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生的招生人數(shù)將達(dá)290人左右，統(tǒng)計(jì)情況詳見表1。

自1998年教育部明確設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”本科專業(yè)以來，各高校已相繼開設(shè)財(cái)務(wù)管理碩士點(diǎn)與博士點(diǎn)，然而人們對財(cái)務(wù)管理學(xué)科內(nèi)容的認(rèn)識(shí)卻產(chǎn)生了較大的困惑與分歧。這種現(xiàn)象很大程度是源于國內(nèi)學(xué)術(shù)界對“finance”學(xué)科內(nèi)涵的不同認(rèn)識(shí)，也就導(dǎo)致了國內(nèi)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)在系所設(shè)置、任課教師、專業(yè)名稱、課程安排上產(chǎn)生了差異。鑒于我國財(cái)務(wù)管理學(xué)科設(shè)置的特殊性，本文還對各個(gè)高校的財(cái)務(wù)管理專業(yè)的博士生招生情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。在這35所高校、研究所中，單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理學(xué)專業(yè)博士研究生招生的學(xué)校并不是很多。另外，本文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并未包括企業(yè)管理或金融學(xué)等學(xué)科下的財(cái)務(wù)管理專業(yè)或財(cái)務(wù)投資方向的招生情況。由表1可以看出，我國目前公開披露的會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生招生數(shù)量為223人。如果按照已披露招生計(jì)劃的高校平均每位博士生導(dǎo)師招收一至兩名的平均水平，估計(jì)未公開披露博士研究生招生計(jì)劃的41名博導(dǎo)的招生計(jì)劃約為60人，則每年會(huì)計(jì)學(xué)博士生招生數(shù)量應(yīng)該在280人左右。這個(gè)數(shù)字約是美國招生數(shù)量的三倍。另一方面我國的博士生導(dǎo)師的數(shù)量增長也比較迅速，自改革開放以來至2004年底評(píng)選出的博士生導(dǎo)師共計(jì)100名，而近四年間這一數(shù)據(jù)又翻了一倍。近年招生規(guī)模和師資力量的迅速擴(kuò)容反映出改革開放以來一直穩(wěn)步發(fā)展的我國會(huì)計(jì)教育已進(jìn)入了跨越式的發(fā)展階段。

二、生源結(jié)構(gòu)

(一)美國的生源情況　根據(jù)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)／APLG研究顯示，現(xiàn)在就讀的博士研究生中大約46％都有1至5年的工作經(jīng)驗(yàn)，其中38％的人擁有五年以上的工作經(jīng)驗(yàn)。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查問卷顯示，在美國90％的學(xué)校都要求學(xué)生在在論文開題之前必須脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，因?yàn)樗麄儽仨氉运械牟┦空n程，同時(shí)選擇教學(xué)或研究助理的工作。有些學(xué)生會(huì)中途退出博士研究生項(xiàng)目，而選擇在另外一個(gè)大學(xué)擔(dān)任助教或講師，但是在兼任教職員工的職位的情況下，想要完成博士論文的寫作還是相當(dāng)困難的，所以美國的高校并不推薦以兼職的方式完成學(xué)業(yè)。

(二)我國的生源情況　相比較而言，我國的博士招生中在職的生源仍然占有較大的比重。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京大學(xué)、中國海洋大學(xué)、廈門大學(xué)公布了博士錄取的詳細(xì)類別(見圖2)，其他院校并未對此信息進(jìn)行詳細(xì)披露。在以上五所高校中，非定向類博士生的比重平均為44.8％。盡管已有清華大學(xué)、北京大學(xué)相繼宣布停止招收在職博士研究生，但廣泛的市場需求和會(huì)計(jì)學(xué)教師隊(duì)伍整體研究素質(zhì)的提升要求使得其他院校不得不在此方面做出平衡。從長期來看，就會(huì)計(jì)學(xué)博士的培養(yǎng)目標(biāo)而言保持高的在職博士生比例仍然是值得討論的問題，如圖2所示。

三、入學(xué)方式

(一)美國博士的入學(xué)方式　美國大學(xué)博士項(xiàng)目的錄取標(biāo)準(zhǔn)因?qū)W校的不同而各異，但大部分的學(xué)位項(xiàng)目都會(huì)重點(diǎn)考評(píng)申請者在本科或碩士期間的成績單，自我陳述、推薦信以及GMAT(管理類研究生入學(xué)考試)成績。部分學(xué)校還會(huì)考察申請者的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)證書，如注冊會(huì)計(jì)師證(CPA)，注冊管理會(huì)計(jì)師(CMA)等。在各項(xiàng)的考察指標(biāo)中，無論是對國內(nèi)還是國際學(xué)生來說，GMAT成績是評(píng)價(jià)申請者非常重要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，主要側(cè)重考查申請者的抽象邏輯思維、數(shù)理分析以及閱讀和寫作的基本能力，此外再加上自我陳述材料和知名教授的推薦信，使得各個(gè)學(xué)校得以較全面了解申請者的基本素質(zhì)。

(二)我國博士的入學(xué)方式　國內(nèi)各高校、研究所招生考試普遍采用筆試加面試的形式。筆試科目的不同設(shè)置體現(xiàn)了各個(gè)學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)的辦學(xué)思路和研究方向，其中對于兩門專業(yè)課的要求以經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)理論最為常見，但也有不少高校選擇會(huì)計(jì)學(xué)加管理學(xué)或會(huì)計(jì)學(xué)加財(cái)務(wù)管理學(xué)作為考試科目。在命題方式上，大多數(shù)學(xué)校都以學(xué)院為單位統(tǒng)一命題，極少數(shù)學(xué)校如廈門大學(xué)則由導(dǎo)師依據(jù)各自研究方向，自主命題。另外，在35所高校、研究所中，只有財(cái)政部財(cái)政科學(xué)所在英文與專業(yè)課考察之外要求申請者加試一門理論，其余學(xué)校對于政治類課程均不做要求。

四、培養(yǎng)模式

(一)美國博士的培養(yǎng)模式　在美國，獲得會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位平均需要4.8年的時(shí)間，其中修學(xué)課程需要2.5年，完成論文需要2.3年。盡管有更長的學(xué)習(xí)期限和更嚴(yán)格的課程壓力，但是大約82％的學(xué)生還是能夠獲得博士學(xué)位。

(二)我國博士的培養(yǎng)模式 由于會(huì)計(jì)學(xué)博士教育與國際接軌，國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)博士教育與培養(yǎng)發(fā)展至今一般包括以下內(nèi)容：文獻(xiàn)回顧研討課程，需要選修的研究領(lǐng)域，同時(shí)還有一些統(tǒng)計(jì)和計(jì)量研究的方法課。達(dá)到課程的要求之后，學(xué)生必須通過其相關(guān)領(lǐng)域的綜合考試。然后進(jìn)人了論文撰寫的階段。學(xué)生首先提出自己的研究設(shè)

想，在得到答辯委員會(huì)的同意之后，才能開題，繼續(xù)論文的完成。畢業(yè)時(shí)，的質(zhì)量和數(shù)量上，國內(nèi)高校的要求不盡相同。另外，國內(nèi)一些高校如清華大學(xué)、北京大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)采取美國的博士生培養(yǎng)體制――導(dǎo)師組制，即招生時(shí)不再分導(dǎo)師、分方向的單獨(dú)招生，而是統(tǒng)一招生、統(tǒng)一培養(yǎng)，到博士生二年級(jí)或三年級(jí)時(shí)，學(xué)生根據(jù)個(gè)人學(xué)術(shù)興趣，選擇該領(lǐng)域內(nèi)的導(dǎo)師進(jìn)行論文輔導(dǎo)，但其他高校仍然以導(dǎo)師制的培養(yǎng)模式為主。

五、資助與補(bǔ)貼

(一)美國攻讀博士學(xué)位的資助與補(bǔ)貼方式 在美國，機(jī)會(huì)成本是很多人不愿意攻讀博士學(xué)位的原因，而且商業(yè)界的薪酬增長會(huì)更加加劇這種機(jī)會(huì)成本。AAMAPLG研究顯示，每一所大學(xué)都會(huì)以某種形式為學(xué)生減免學(xué)費(fèi)。平均每人每年的學(xué)費(fèi)減免額為16559美元，從公立學(xué)校到私立學(xué)校的金額不等。同時(shí)，學(xué)校還會(huì)為學(xué)生提供助學(xué)金和擔(dān)任教學(xué)工作與研究助理的補(bǔ)償。其中獎(jiǎng)學(xué)金額度的差距非常大，受訪的大學(xué)平均每年提供13132美元的獎(jiǎng)學(xué)金，但最少的只提供3000美元，而最多的提供28000美元。部分學(xué)校也為學(xué)生提供健康保險(xiǎn)。另外一個(gè)補(bǔ)助來源則是教授夏季課程，申請合格的博士生大致能獲得3000美元，從1000美元到9000美元不等。其他的助學(xué)基金來源還有兩項(xiàng)最著名的專為少數(shù)民族學(xué)生提供的AICPA獎(jiǎng)學(xué)金和畢馬威獎(jiǎng)學(xué)金。除去生活花費(fèi)之外，學(xué)生們還需要為學(xué)生活動(dòng)、教材、研究材料和統(tǒng)計(jì)研究軟件付費(fèi)。大多數(shù)的學(xué)校不會(huì)為學(xué)生提供醫(yī)療保險(xiǎn)，所以學(xué)生們需要自己支付保險(xiǎn)金。參加學(xué)術(shù)研討會(huì)的大部分費(fèi)用也需要學(xué)生自己支付，學(xué)校只會(huì)提供很小的一部分補(bǔ)助。

(二)我國攻讀博士學(xué)位的資助與補(bǔ)貼方式 目前我國博士生培養(yǎng)方式分為計(jì)劃招生、自籌經(jīng)費(fèi)、委托培養(yǎng)等多種方式。其中，占研究生主體的國家計(jì)劃招生的“公費(fèi)生”，由國家下?lián)芘囵B(yǎng)費(fèi)，不僅學(xué)費(fèi)免收，并且每月配有基本生活費(fèi)。但在各高校為博士研究生所提供的補(bǔ)助無論是以獎(jiǎng)助金形式還是減免學(xué)費(fèi)的形式都相對較低。有的學(xué)校在經(jīng)過研究生培養(yǎng)機(jī)制改革后，補(bǔ)貼形式由減免學(xué)費(fèi)轉(zhuǎn)換為獎(jiǎng)助金的形式。評(píng)選的標(biāo)準(zhǔn)則是基于學(xué)生在上一年所發(fā)表的學(xué)術(shù)研究成果。但由于現(xiàn)有的生活補(bǔ)助對于平均在學(xué)年齡較大的博士研究生來講依然相對較低，目前各高校內(nèi)非定向的全脫產(chǎn)博士研究生到外實(shí)習(xí)、兼職已成為普遍現(xiàn)象。博士研究生資助的主要性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)是研究生參與勞動(dòng)的工資，而不應(yīng)僅僅因?yàn)檠芯可@一身份。研究生資助來源，應(yīng)當(dāng)是研究生勞動(dòng)的受益方，即如果能夠按照恰當(dāng)?shù)姆绞较虿┦垦芯可峁┳泐~、適量的資助金，一方面可以減輕在讀生的生活負(fù)擔(dān)，全身心的投入自己的學(xué)術(shù)研究當(dāng)中去；另一方面也可以為高校和研究所吸引更多的優(yōu)秀的人才，讓一些優(yōu)秀學(xué)生不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)條件所迫而放棄選擇本來更適合他們的發(fā)展道路?，F(xiàn)階段各高校博士研究生在招生和培養(yǎng)中存在的差異，歸根結(jié)底是對于培養(yǎng)目標(biāo)上的界定仍然不夠清晰。博士階段的教育應(yīng)專注于培養(yǎng)學(xué)術(shù)、研究型的人才，從而實(shí)現(xiàn)教育資源更好的配置、促進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的良性健康發(fā)展。

六、結(jié)論與建議

(一)適當(dāng)延長博士生培養(yǎng)年限　如將現(xiàn)階段大多數(shù)高校三年學(xué)制擴(kuò)展到四至五年學(xué)制，一方面可以形成一種隱性的選拔機(jī)制，一開始就保證對某領(lǐng)域有研究興趣的人才進(jìn)入，令很多不夠堅(jiān)定者“望而卻步”。另一方面適當(dāng)延長學(xué)制我國當(dāng)前流行的碩士生兩年制培養(yǎng)模式相契合。2002年起，中國人民大學(xué)、北京大學(xué)、中山大學(xué)、南開大學(xué)、武漢大學(xué)等高校紛紛改制，絕大部分文科專業(yè)都改為兩年，理科專業(yè)介于兩年和三年之間。依照國際慣例，碩士學(xué)位是高等教育中的過渡性學(xué)位，學(xué)制一至二年。盡管我國目前才剛剛步入高等教育大眾化階段，本科教育普及率與國外的一些國家仍有較大差距，然而隨著近年來高校的不斷擴(kuò)張，我國的本科教育普及率正在逐步提升卻是一個(gè)不爭的事實(shí)，研究生改制與國際接軌是一個(gè)大趨勢。許多實(shí)行碩士兩年制的高校也表示，縮短學(xué)制不僅可以節(jié)省國家教育資源，培養(yǎng)更多高層次的人才，還可以改善研究生教育結(jié)構(gòu)，重新定位碩、博培養(yǎng)功能。培養(yǎng)年限的延長使得博士生入學(xué)后有機(jī)會(huì)接受更為扎實(shí)的系統(tǒng)學(xué)術(shù)訓(xùn)練和相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)的完善，以適應(yīng)當(dāng)前國際上會(huì)計(jì)研究對基礎(chǔ)文獻(xiàn)、數(shù)理分析與實(shí)證研究的重視。

(二)控制招生規(guī)模與在職人數(shù)比例 在對2008年各院校招生數(shù)量的統(tǒng)計(jì)中，可以看到部分博士生導(dǎo)師一年招生人數(shù)多至四到五名。博士生的“批量式生產(chǎn)”使得人均占有教育資源的不足，而終會(huì)一定程度上影響學(xué)術(shù)研究水平。根據(jù)財(cái)政部副部長王軍(2008)的觀點(diǎn)，現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論文章發(fā)表的不少，但真正有深度、有見地、達(dá)到國際學(xué)術(shù)水平的文章卻不多；會(huì)計(jì)審計(jì)著作越寫越厚，越寫越多，但真正能影響廣泛、影響長遠(yuǎn)、影響國際的卻不多。因而，國內(nèi)的會(huì)計(jì)系和教授應(yīng)該有意識(shí)地在博士招生和培養(yǎng)過程中貫徹會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目以培養(yǎng)會(huì)計(jì)教師和開展會(huì)計(jì)學(xué)研究為目標(biāo)，并為博士生創(chuàng)造研究的環(huán)境和生活上的保障。所以，會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目應(yīng)該本著小而專、少而精的標(biāo)準(zhǔn)，寧缺毋濫。

(三)采用導(dǎo)師組制培養(yǎng)模式 首先，導(dǎo)師組制可在學(xué)生入學(xué)時(shí)對其綜合素質(zhì)提出更高的要求，而減少對專業(yè)方向的要求；其次，導(dǎo)師組制的培養(yǎng)方式可以讓博士生有更寬松的選擇范圍。現(xiàn)階段本科、碩士研究生的教育仍然以職業(yè)導(dǎo)向型為主，而博士研究生的教育則以研究導(dǎo)向型為主，博士研究生所需要適應(yīng)和掌握的思維和方法與本碩學(xué)習(xí)階段有著顯著的差異。前面一到兩年的學(xué)習(xí)期間作為兩種教育的轉(zhuǎn)換和緩沖，無疑會(huì)加深學(xué)生對該領(lǐng)域范圍理解的深度和廣度。在經(jīng)歷一段博士階段的深入思考之后，博士生結(jié)合自己的研究興趣，再定研究方向，能夠更好的發(fā)揮和表現(xiàn)自己，從而有益于最終的研究成果。而導(dǎo)師組制則便于提供這樣的選擇機(jī)會(huì)。