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會計信息失真范文第1篇

在會計工作中，會計信息失真的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，這已成為阻礙會計工作的主要因素。會計信息失真會對企事業(yè)單位管理層的決策造成誤導(dǎo)，對利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此不管是企事業(yè)單位的哪一個行業(yè)，會計信息失真問題在經(jīng)營過程中一直都是客觀存在的，所以需要人們多加關(guān)注其所帶來的危害，以及導(dǎo)致會計信息失真的原因，進(jìn)而提出應(yīng)對措施。希望本文的分析能對預(yù)防會計信息失真起到一個良好而積極的作用，從而讓信息失真問題在會計工作中徹底消失。

關(guān)鍵詞：

會計；信息；失真；問題；探討

雖然我國會計信息失真問題一直存在，但是卻沒有得到過重視，也沒有進(jìn)行應(yīng)對，以至于會計信息失真現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了企事業(yè)單位的發(fā)展。本文結(jié)合多年來對會計行業(yè)的關(guān)注和分析，從會計信息失真的危害入手，分析了會計信息失真能夠出現(xiàn)的理由，并針對多方面理由提出了相應(yīng)的治理對策。

1會計信息失真問題所帶來的危害

1.1對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

(1)影響資源的科學(xué)分配，打破自然投資規(guī)律。在市場經(jīng)濟(jì)的帶動下，人們?yōu)榱税l(fā)展自己的事業(yè)，就會進(jìn)行投資主體多元化，大家一致認(rèn)為分散投資可以增加利潤，所以就進(jìn)行這樣的活動。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的一個組成部分，也是一直在依靠投資的資金來運(yùn)轉(zhuǎn)自己的企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時一旦出現(xiàn)會計信息失真問題就會直接影響投資環(huán)境和投資結(jié)果，所有的資源就不能被合理使用，投資者所有的投資情況都是依據(jù)企業(yè)的會計報表來進(jìn)行的，一旦出現(xiàn)虛假報表，自然會影響投資進(jìn)程，打破投資規(guī)律。

(2)造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。因?yàn)闀嬓畔⑹д鎲栴}造成的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重主要發(fā)生在企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)屬于私有制，所以很多企業(yè)為了一己私利，在會計信息上面動手腳，將屬于集體或者國有的資產(chǎn)占為己有。還有的管理者虛假上報會計報表，以此來獲得自己對金錢的積累，還有的人制作虛假會計信息來逃避國家稅務(wù)，成為他們偷稅漏稅的工具。

1.2會計信息失真對提供者自身的影響

會計信息失真，使企業(yè)股價提高，利潤虛增，提高了職業(yè)經(jīng)理人的報酬和身價，方便了他們跳槽后的待遇談判。新的經(jīng)理會對當(dāng)期利潤進(jìn)行大幅造假和操縱，這樣做利于其待遇水平和威信的提高。然而卻損害了市場效率和公司風(fēng)險抵抗能力。首先企業(yè)不得不耗費(fèi)更多資源去尋找和分析辨別所需要的經(jīng)理人員。其次，由于會計信息失真存在，經(jīng)理人員也不得不花更多精力進(jìn)行能力的證明。會計信息失真也造成經(jīng)營成果夸大，不僅騙取社會財產(chǎn)，而且會造成重大風(fēng)險，浪費(fèi)社會資源，損害市場效率。雖然一些企業(yè)僥幸能夠獲取短期利益，但是一旦被披露企業(yè)發(fā)展就會受到巨大影響，在受到相關(guān)部門處罰的同時，還面臨著投資者撤資的風(fēng)險，有可能會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，無法正常運(yùn)營。

2會計信息失真存在的原因

2.1法律制度不健全

一是我國的法律對市場經(jīng)濟(jì)的約束還不完善，體制也不健全，在這種制度下一些監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮不出作用，這就從側(cè)面縱容了違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，會計信息的造假行為也就更加猖狂。二是被查處的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于獲利成本，使造假者更膽大妄為。三是在現(xiàn)行體制下，法律的約束力度弱，自然人們遇到造假行為的抵抗力就小，尤其在企業(yè)中，會計人員都是聽從領(lǐng)導(dǎo)者的，一旦領(lǐng)導(dǎo)者想要造假，會計人員就算再不情愿也會按照指示辦事。

2.2政府監(jiān)視缺陷

現(xiàn)在政府對于市場經(jīng)濟(jì)各企業(yè)的監(jiān)督?jīng)]有按照市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行，在我國對會計信息監(jiān)督的兩個政府部門分別是財政部和中國證監(jiān)會，他們之間配合不默契。另外，國有企業(yè)經(jīng)營者同政府干部一樣采取行政考核的辦法上任，他們在考核當(dāng)中的主要問題就是上繳稅務(wù)的情況，所以就致使經(jīng)營者們?yōu)榱送瓿扇蝿?wù)，在利潤不夠的情況下造假，而政府部門的監(jiān)督力度不到位，自然查不出來這種行為，所以摻雜政府行為的會計造假問題是對企業(yè)危害最為嚴(yán)重的行為。

2.3缺乏高素質(zhì)的會計人員

一個高素質(zhì)的會計人員直接影響著會計信息的真實(shí)性，高素質(zhì)抵抗誘惑的能力就強(qiáng)。會計人員的素質(zhì)不僅是業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要有道德和法律素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)缺乏的會計人員在工作中常會出現(xiàn)問題，因?yàn)闀嫷墓ぷ鞅旧砭褪橇慷?、?zé)任大，因此他們對于會計的知識更新慢，加上無意識去學(xué)習(xí)，所以很多會計人員就會被落下，跟不上會計信息的變化，所以他們制作的會計報表也就會出現(xiàn)漏洞，可利用的信息就少。

3解決會計信息失真問題的措施

3.1宏觀上，建立完善企業(yè)相關(guān)的管理體系

(1)提高注冊會計師質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)好監(jiān)督工作。第一，應(yīng)強(qiáng)化注冊會計師的工作質(zhì)量，提高他們的服務(wù)質(zhì)量和綜合素養(yǎng)，而且還要不定時對會計師進(jìn)行培訓(xùn)，以便他們不忘記自己的職業(yè)道德和提高他們的知識水平和工作技能。第二，是對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查。對檢查結(jié)果應(yīng)該秉著公平公正的態(tài)度來處理，遇到好的會計師要及時做出表揚(yáng)，而發(fā)現(xiàn)有舞弊行為問題的會計師，要及時果斷進(jìn)行懲罰。

(2)企業(yè)在錄用會計人員時要依據(jù)程序錄取，同時要主動培養(yǎng)會計人員的競爭意識，對企業(yè)管理者的業(yè)績和能力的考核指標(biāo)也要有所規(guī)定，不能只把數(shù)字作為參考，要依據(jù)實(shí)際情況出發(fā)，從各種角度去評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，達(dá)到公平公正。

(3)加強(qiáng)法律意識?，F(xiàn)在社會是法治社會，人們的所有行為包括工作行為都要把法律作為參考來執(zhí)行，所以自然企業(yè)的會計工作也要依據(jù)法律來辦，用法律手段來規(guī)范會計工作，杜絕會計信息的失真現(xiàn)象。

3.2微觀上，加強(qiáng)會計從業(yè)管理建設(shè)

(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，改善監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是所有監(jiān)督的基礎(chǔ)，只有做好內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督才能更好地發(fā)揮作用。而內(nèi)部監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的作用，制定全面的制度來完善會計工作，杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)需要有現(xiàn)代的管理制度，科學(xué)的管理機(jī)制，要做到產(chǎn)權(quán)分明、自負(fù)盈虧、擁有競爭意識，在市場經(jīng)濟(jì)中要依據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律開展工作，這樣才能為會計工作提供真實(shí)的資料和數(shù)據(jù)。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該主動加強(qiáng)內(nèi)部控制作用和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，做好會計工作流程的規(guī)范，明確責(zé)任，做好分工，制定好會計工作的工作流程，并且要求所有人按照規(guī)矩辦事。

(2)不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計工作要求專業(yè)性強(qiáng)，因此會計從業(yè)人員必須擁有扎實(shí)的基本功，明確會計的法律法規(guī)，掌握會計的各類工作準(zhǔn)則，以此來減少工作失誤現(xiàn)象，努力提高會計的工作質(zhì)量。除要具備業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)外，還要切實(shí)提高職業(yè)道德。要品德好、思想過硬、職業(yè)操守合格，真正與企業(yè)共命運(yùn)，避免會計信息失真情況的發(fā)生。要切實(shí)抓好會計人員的常規(guī)性管理，重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，預(yù)防會計信息失真。

(3)改革我國證券市場法規(guī)制度并加強(qiáng)外部監(jiān)管力度。首先，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營單位的監(jiān)督和處罰，所有監(jiān)管部門應(yīng)該聯(lián)合起來加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督作用，督促企業(yè)的會計工作，保證會計信息的真實(shí)性，不給企業(yè)的會計人員包括經(jīng)營者在內(nèi)造假的機(jī)會，遇到會計信息失真問題要嚴(yán)肅處理，不走人情，這也是為了監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)中能夠真正地發(fā)揮作用。其次，要改變只追究行政處罰的現(xiàn)狀，要鼓勵相關(guān)利益人一旦權(quán)益受到侵害要利用法律來維護(hù)自己的權(quán)益，并且運(yùn)用法律手段來懲罰違法亂紀(jì)行為，要進(jìn)一步完善審計不當(dāng)造成損害的賠償制度，特別是注冊會計師責(zé)任認(rèn)定這部分內(nèi)容。

4結(jié)語

我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要真實(shí)的會計信息，因?yàn)闀嬓畔⒉坏瞧髽I(yè)和事業(yè)單位發(fā)展所必需的依據(jù)，也能夠給國家的宏觀調(diào)控提供參考數(shù)據(jù)，這足以可見它的存在是深入到社會發(fā)展的每個層面的。但由于會計信息失真問題產(chǎn)生的原因眾多，所以在面對客觀條件下，要徹底根除會計信息失真問題還需多方共同努力，這不僅僅是宏觀外部環(huán)境的問題，在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面也需要努力。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，每一個集體都應(yīng)該預(yù)防會計信息失真問題的出現(xiàn)，而這樣的問題應(yīng)該受到人們的重視，大家要團(tuán)結(jié)起來，一起努力采取措施來保證會計信息的真實(shí)性，以此來維護(hù)社會的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊萍.對會計信息失真問題的研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2004(03).

會計信息失真范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計信息；審計；財務(wù)制度

會計管理是管理的重要組成部分，會計信息是經(jīng)濟(jì)管理的重要信息資源，然而，近年來會計信息失真現(xiàn)象普遍存在，已經(jīng)引起全的廣泛關(guān)注。下面就會計信息失真現(xiàn)象及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行剖析。

（一）會計信息失真的危害

自1989年我國開展物價、稅收財務(wù)大檢查以來，全國共查出違紀(jì)金額1000多億元，平均每年有100多億元的國有資產(chǎn)流失，而且可以肯定這還不是國有資產(chǎn)流失的全部。事實(shí)上，因會計信息失真導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理和宏觀決策失誤而造成的間接損失遠(yuǎn)比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會計人員之手?，F(xiàn)在，造假已不局限于和某些職能部門，以“獨(dú)立、客觀、公正”為生存之道的中介機(jī)構(gòu)也身陷其中。國家審計署2001年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，共抽查了上述會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的“紅光實(shí)業(yè)案”、“瓊民源案”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會計師事務(wù)所存在的造假。會計信息的嚴(yán)重失真，不僅直接侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)決策信息紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機(jī)，甚至動搖了廣大群眾對我國經(jīng)濟(jì)前景的信心。上證指數(shù)自2001年6月14日的2245點(diǎn)直落到2002年1月23日的1346點(diǎn)，跌幅高達(dá)40%.會計信息失真已成為一大社會公害，正引起越來越多人們的廣泛關(guān)注。

（二）會計信息失真的原因

造成會計信息失真的原因是多方面的，概括地說有外部的、也有內(nèi)部的，有主觀因素、也有客觀因素，下面就此分別予以剖析：

1、會計信息失真的外部原因

會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。它適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨經(jīng)濟(jì)、、、文化、等環(huán)境變化而變化。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。會計環(huán)境對會計活動產(chǎn)生極其重要的。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。

（1）地方政府和企業(yè)主管部門要政績。為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實(shí)行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時，又有意識地引導(dǎo)企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。此即流行的所謂“市長利潤”、“縣長利潤”……。

（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要成果。與上述第一種成因相對應(yīng)，企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的切身利益掛鉤。當(dāng)企業(yè)或遇到困難、或經(jīng)營不善、或出于某種需要而經(jīng)濟(jì)效益不理想時，弄虛作假既迎合了地方政府和主管部門的意愿，領(lǐng)導(dǎo)者自己也得到了所謂“目標(biāo)管理獎”、“超額分成獎”等，并由此得以提拔升遷，可謂名利雙收。

（3）企業(yè)要形象。非虧損企業(yè)，尤其是興旺發(fā)展企業(yè)的“良好”形象能使企業(yè)多方受益：其一，與業(yè)務(wù)單位打交道時，可在客戶心目中留下良好形象；其二，有利于爭取國家項目、銀行貸款及其他企業(yè)的貸款擔(dān)保；其三，有利于多吸引外資、壯大自身實(shí)力。

（4）上市要條件。證券市場設(shè)立的最初目的是為國有企業(yè)解困服務(wù)，企業(yè)一旦上市即可融來巨額資金，即使瀕臨倒閉也能起死回生。然而，上市不僅要求條件高，而且又指標(biāo)有限，所以，企業(yè)為了爭取上市、政府為了利用上市救活更多企業(yè)，一個硬性搭配去重組，一個雖不情愿得收下，于是乎，條件不夠只好造假。

（5）會計師事務(wù)所要效益。由于我國會計行業(yè)僧多粥少、惡性競爭嚴(yán)重，加之我國上市公司“一股獨(dú)大”股權(quán)結(jié)構(gòu)下產(chǎn)生的總經(jīng)理等同于董事會、股東會的畸形治理結(jié)構(gòu)，及其由此導(dǎo)致的“我聘用會計師來審計我”的畸形審計市場關(guān)系，注冊會計師造假以滿足企業(yè)要求，也就是必然的了。

2、會計信息失真的內(nèi)部原因

會計活動是由會計行為主體（會計人員）、行為客體（單位經(jīng)濟(jì)活動）和行為標(biāo)準(zhǔn)（會計規(guī)范）三個要素所構(gòu)成。與會計活動有關(guān)的各種不當(dāng)因素構(gòu)成了會計信息失真的內(nèi)部原因。

（1）有關(guān)規(guī)章制度和法律不健全、不完善。雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，已經(jīng)有了《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》等一系列的法律、條例和規(guī)章，但相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實(shí)際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。如某些違規(guī)事件雖被查出，卻因缺乏明確的制裁依據(jù)而無法處理，加重了會計工作中出現(xiàn)的種種問題。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法難究，降低了有關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威性，這是會計信息失真的一個重要原因。

（2）經(jīng)營活動變化頻繁，適用法規(guī)差別過大。隨著的、的變化以及企業(yè)的改制、轉(zhuǎn)軌、變型，傳統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸減少，新的業(yè)務(wù)不斷開拓，跨行業(yè)、跨所有制、跨地區(qū)乃至于跨國經(jīng)營日益擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營活動變化頻繁，而這些不同經(jīng)營所適用的財務(wù)規(guī)定差別甚大，客觀上對信息失真提供了可乘之機(jī)。

（3）現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，從而也為編造虛假會計信息開了方便之門。由于財會人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬，財會人員雖可向上級反映，但大多數(shù)情況是不了了之。財會人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會計信息失真的重要原因。

（4）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂。在會計工作中，有時信息本身并無不當(dāng)和錯誤之處，但是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，企業(yè)實(shí)有財產(chǎn)物資債權(quán)債務(wù)等與賬面數(shù)字相差較大甚至已不存在，造成賬實(shí)不符。這種情況在不少企業(yè)普遍存在，只是程度不同而已。

（5）財會人員的素質(zhì)不高?？梢哉f，所有會計信息失真都與財會人員有關(guān)。但就其主觀原因而論，又可大致分為故意行為和過失行為兩種。故意行為是財務(wù)人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴(yán)重，法制觀念淡薄，主動或被動地有意編造假賬、假報表，提供虛假信息來欺上瞞下，以謀求個人利益。如根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意調(diào)整或編造會計信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過失行為則是由于企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，水平低，對法規(guī)政策理解不透，對實(shí)際情況不甚明了以及具體操作能力差、責(zé)任心不強(qiáng)造成的，這也是我們會計基礎(chǔ)工作差的具體表現(xiàn)。

3、會計信息失真的非人為原因

上面所述無論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會計信息的失真。實(shí)際上，由于會計核算本身的客觀局限性也會導(dǎo)致會計信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：

（1）會計環(huán)境變化與會計變化的不同步性。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值運(yùn)動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會對價值運(yùn)動的流量、流向發(fā)生。而會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，加之會計本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會計信息與實(shí)際情況存在“時滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

（2）會計確認(rèn)計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計量的因素，因此，會計確認(rèn)和計量工作有時不得不借助于假定和估計方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費(fèi)用的分?jǐn)偂⑹瞻l(fā)材料的計價、費(fèi)用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運(yùn)動相符合。

會計信息失真范文第3篇

我國加入WTO以后,會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個體利益的驅(qū)動,當(dāng)前一些企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,某種意義上與世貿(mào)組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。為此,很有必要對企業(yè)會計信息失真、危害、成因及治理對策進(jìn)行深入的探討。

一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會計主體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會計信息失真突出表現(xiàn)在:

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務(wù)賬目管理混亂,在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失,影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動;三是會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感,影響了會計人員的職業(yè)道德;四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

二、會計信息失真形成的原因

導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會計法》等諸多因素。

1.會計法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。

2.社會監(jiān)督不力。近年來,我國的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有了很大的發(fā)展,但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,需要加大對這一機(jī)構(gòu)人員的迅速培養(yǎng),以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》,為追求個人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會計人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監(jiān)督職能。4.會計基礎(chǔ)工作薄弱。一是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財務(wù)制度不健全,會計核算不規(guī)范,會計資料不完整等。

三是會計業(yè)務(wù)處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

三、根治會計信息失真的對策

1.認(rèn)真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會計法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀(jì)守法并組織財會人員認(rèn)真學(xué)習(xí),提高認(rèn)識,增強(qiáng)法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強(qiáng)對社會審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。必須加強(qiáng)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關(guān)系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢嫀熓聞?wù)所進(jìn)行委托并支付費(fèi)用,增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。

3.加大處罰力度。新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體,各級檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會計信息真實(shí)、完整。

4.實(shí)施會計核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對會計人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會計的應(yīng)有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會計服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會計人員既要對外提供真實(shí)的會計信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對失職的會計人員,會計服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實(shí)改變會計信息失真的狀況。

會計信息失真范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；原因；對策

一、會計信息失真的表現(xiàn)

當(dāng)前，會計信息失真有以下幾種表現(xiàn)：1.帳外設(shè)帳。一個單位有兩套帳，甚至多套帳?！懊鲙ぁ卑匆?guī)定設(shè)立，按規(guī)定核算，記載合法合規(guī)的業(yè)務(wù)，定期對外提供會計信息，應(yīng)付財政、稅務(wù)等部門的檢查；“暗帳”則記載違法違紀(jì)的帳務(wù)收支，形成“小金庫”，對外不提供信息，大都不由財務(wù)人員管理。2.假帳真做。也就是說假帳是真，別的是假的。一般來說，造假有幾個特點(diǎn)：（1）造假手續(xù)齊，具有完整性。從原始憑證上看，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本計算單等一應(yīng)俱全。從財務(wù)核算的流程上看，幾近“完美”的地步。（2）造假手段詭秘，具有隱蔽性，采用假帳真算的辦法。在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法進(jìn)行會計處理。假中有真，真中有假，魚目混珠，真假難辨。并且造假時間分散，名目繁多，使人更難于察覺。例如對開增值稅發(fā)票，虛增收入和利潤；虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤等等。3.鉆會計政策空子，利用變更會計政策人為調(diào)整利潤。雖然財政部頒布實(shí)施了新的《企業(yè)會計制度》，并重新修訂了《非貨幣易》和《債務(wù)重組》等會計準(zhǔn)則，但現(xiàn)行會計制度仍然存在模糊地帶，典型的莫過于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上科目間的調(diào)整，還是可以用來調(diào)節(jié)利潤。

二、會計信息失真的原因分析

1.會計制度本身存在著一定缺陷。會計是社會的產(chǎn)物，從會計的整個發(fā)展歷史可以看出，社會環(huán)境對會計發(fā)展演變具有決定性作用。在社會環(huán)境中由于眾多因素的不同影響，使得會計先天隱含著一些重要缺陷。我國屬于典型的政府型會計制度。在我國絕大多數(shù)大型企業(yè)的資產(chǎn)全部歸國家所有，企業(yè)的經(jīng)營決策和各項管理工作均納入集中的國家計劃，特別是一些壟斷性企業(yè)如電力、郵電、廣播電視、鐵路等更為突出。中小企業(yè)中國家資本占的比例也有相當(dāng)份額。在我國經(jīng)濟(jì)成功實(shí)現(xiàn)“軟著陸”和市場經(jīng)濟(jì)制度在我國逐步確立后，會計信息的使用者不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，還包括投資人、債權(quán)人，以及與企業(yè)有密切業(yè)務(wù)往來的購銷單位、企業(yè)職工、廣大的社會公眾。在此情況下微觀經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜化，特別是所有制結(jié)構(gòu)日趨多元化，使我國的經(jīng)濟(jì)制度呈現(xiàn)明顯的多樣性和復(fù)合性的特征。而現(xiàn)有的會計制度已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)制度的復(fù)合性要求，這就在骨子里埋下了自身難以克服的缺陷。

2.多元化市場主體與產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突及法人治理結(jié)構(gòu)的不合理。市場經(jīng)濟(jì)下，任何一個組織中的每一個個體都有追求自身利益最大化的愿望，在多元化主體條件下，一個企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成比較復(fù)雜，有政府、債權(quán)人、相關(guān)經(jīng)營者、企業(yè)職工和其他社會公眾，他們各自具有不同的行為目標(biāo)，存在各自不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。特別在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理的情況下，更為突出。比較明顯的是在國有企業(yè)，如在企業(yè)公司制改制后，完全現(xiàn)代意義上的產(chǎn)權(quán)制度尚未真正建立，國有股權(quán)所有者缺位的問題依然存在，各類國有資產(chǎn)經(jīng)營公司被某種特定方式確定為投資主體，履行資產(chǎn)所有者職能，但他們?nèi)匀恢皇菄挟a(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替，在其背后并未出現(xiàn)所有者的嚴(yán)格監(jiān)管和剛性約束，國有資產(chǎn)管理在實(shí)質(zhì)上依然“虛置”。在此情況下，要履行資產(chǎn)的管理，行使受托責(zé)任，未必會重視會計信息。還有些國有資產(chǎn)者為了政績、為了“烏紗帽”而不惜做假帳。

3.單位內(nèi)部控制制度不健全或有章不循的現(xiàn)象較為突出。目前我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的理解不一，一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度重視程度不夠，內(nèi)部控制制度殘缺不全；有些企業(yè)對內(nèi)部控制制度還存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制，內(nèi)部財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制，內(nèi)部監(jiān)督等；甚至還有些企業(yè)沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。

4.主觀上財務(wù)人員的判斷失誤與客觀性誤差的存在。會計的基本職能是核算和監(jiān)督，核算是前提，是對已發(fā)生的歷史事實(shí)的證明反映。但是這種反映受到會計信息特性和會計核算原則的制約，特別是一些不確定因素的制約，使得會計所提供的信息一定程度上融合了主觀判斷與客觀誤差的影響，最終導(dǎo)致會計信息失真。從會計信息的特性來看，以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)信息在處理過程中有相當(dāng)部分需要估計、判斷、假定，對于同一會計事項不同的會計處理方法就會產(chǎn)生不同的結(jié)論，會計信息核算的真實(shí)性往往還受到核算成本的制約。

5.會計監(jiān)督處罰力度不夠。目前我國既有代表國家利益的財政、審計、稅務(wù)等國家監(jiān)督機(jī)關(guān)，也逐漸建立和規(guī)范了會計事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機(jī)構(gòu)，但對企業(yè)的監(jiān)督仍不盡人意，上述部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不嚴(yán)的問題，削弱了國家監(jiān)督的力度。社會監(jiān)督也存在許多問題。由于注冊會計師行業(yè)競爭激烈，為招攬顧客而答應(yīng)客戶不正當(dāng)要求，出具虛假報告的事務(wù)所也不在少數(shù)，甚至一些地方保護(hù)主義者對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制壓制注冊會計師。再者一些注冊會計師素質(zhì)偏低，獨(dú)立性原則性較差，見利忘義，發(fā)現(xiàn)違反國家財務(wù)會計規(guī)定的行為不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策，“瞞天過?！保回?fù)責(zé)任地出具無保留意見的審計報告。

三、解決會計信息失真的對策初探

解決會計信息失真問題是一個系統(tǒng)工程，需要從各個方面入手采取措施。

1.加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)，增強(qiáng)法制監(jiān)督力度。我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在不足。應(yīng)完善法律規(guī)定，補(bǔ)充相關(guān)條款，區(qū)分造成會計信息失真的行為，加大對有意制造會計信息失真實(shí)施詐騙、造成嚴(yán)重后果行為的處理、處罰力度。同時，政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，加強(qiáng)法制建設(shè)，維護(hù)會計法規(guī)的尊嚴(yán)，對違反財經(jīng)法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。要加強(qiáng)信息化建設(shè)，以計算機(jī)技術(shù)為手段，硬化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實(shí)現(xiàn)高效、有序的信息化管理。

2.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全有效的激勵與約束機(jī)制。現(xiàn)階段我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的激勵方法有意識形態(tài)激勵、行政手段激勵及保障機(jī)制激勵等，與這些激勵機(jī)制相比，對企業(yè)管理層的約束機(jī)制則顯得不夠多，也不夠有效。在外部監(jiān)督乏力、內(nèi)部制衡失效時，因信息的不對稱和利己原則的驅(qū)動而造成信息失真在所難免。因此完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，是治理會計信息失真的有力措施。首先要明晰產(chǎn)權(quán)，充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。其次要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的資產(chǎn)經(jīng)營和管理制度，規(guī)范、平衡企業(yè)關(guān)系中各利益相關(guān)方的職責(zé)、權(quán)限，建立有效的激勵與約束機(jī)制，當(dāng)前尤其要建立健全與激勵機(jī)制相匹配的嚴(yán)格的約束機(jī)制。再次要加強(qiáng)合同約束。必須建立一個科學(xué)、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同，使其違反合同的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同得到的利益。

3.充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。代表國家利益對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的財政、審計、稅收等部門，必須依照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)。在監(jiān)督工作中，各方要密切配合，通力合作，既要杜絕執(zhí)法尺度不一，重復(fù)監(jiān)督的情況，又要避免在監(jiān)督中形成“盲點(diǎn)”。要充分發(fā)揮注冊會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用，注冊會計師要牢固樹立獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守，大力弘揚(yáng)以維護(hù)社會公眾利益為己任的職業(yè)道德。

4.改革會計人員的管理體制，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員的雙重身份是產(chǎn)生虛假會計信息的間接原因之一。為了改變目前企業(yè)負(fù)責(zé)人直接決定會計人員任免、獎懲、工資、福利的狀況，應(yīng)實(shí)行會計人員委派制。會計委派制是指財政部門或政府指定的其他部門統(tǒng)一向企事業(yè)單位指派會計人員，達(dá)到監(jiān)督被委派單位財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動之目的的一種制度，可以較好地解決會計失真問題。完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備何種條件才有資格從事財會工作，具備何種條件才能擔(dān)任總會計師，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，也應(yīng)重視學(xué)歷因素在考評中的作用。要加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育觀念，切實(shí)幫助他們提高自身素質(zhì)與職業(yè)道德。

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會計信息失真范文第5篇

一、委托-關(guān)系與質(zhì)量性失真

18世紀(jì)中葉，資本主義國家的科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展使得交易范圍擴(kuò)大和資本積累增加，現(xiàn)代公司制度隨之誕生。在現(xiàn)代公司制度中，由資本所有者完全獨(dú)立控制企業(yè)的經(jīng)營活動日益受到所有者所具有的知識背景、精力、時間、管理能力、創(chuàng)新意識的局限性的限制，當(dāng)企業(yè)所有者不能親自經(jīng)營企業(yè)或親自經(jīng)營企業(yè)的效益并不能達(dá)到理想預(yù)期而將企業(yè)交給他人代為控制和經(jīng)營時，這就產(chǎn)生了委托-關(guān)系。企業(yè)管理者群體作為內(nèi)部人，也就是會計信息的提供者，掌握著所有會計信息，另一方面，股東和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者作為會計信息的需求者，處于信息傳遞鏈的下端，由于委托人與人在激勵與責(zé)任方面的不一致性或者矛盾以及信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實(shí)委托人意圖而采取機(jī)會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，所以作為一種信息系統(tǒng)的財務(wù)會計，不可能既能協(xié)調(diào)股東與管理層之間的關(guān)系，又能保證滿足投資者的信息需求。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的演進(jìn)來看，企業(yè)內(nèi)部存在著多種委托-關(guān)系，這些錯綜復(fù)雜的委托-關(guān)系從內(nèi)部影響著會計信息的真實(shí)性。如，在企業(yè)內(nèi)部，股東大會是股份公司中的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，董事會是由股東大會選舉出來管理企業(yè)的人。由于股權(quán)的相對分散性和交易費(fèi)用的客觀存在，加之對股權(quán)公開上市的公司來說會計信息是一種“公共產(chǎn)品”，會計信息在董事會中的使用便具有非排他性。每個董事都希望企業(yè)管理者能夠提供較多的會計信息，但這必然會引起交易費(fèi)用的增加。按照“誰受益、誰分擔(dān)”的配比原則，理論上這些交易費(fèi)用應(yīng)由全體董事共同分擔(dān)。但實(shí)際上，會計信息一旦披露出來便具有了公共產(chǎn)品的性質(zhì)，根本無法阻止和排除那些沒有分擔(dān)任何費(fèi)用的董事對其進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)有限理性，董事會成員會追求自身利益最大化，由于不愿支付太多的交易費(fèi)用而降低對公司管理者進(jìn)行信息披露要求和對自身的監(jiān)督要求，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量性失真。

通過比較分析，筆者認(rèn)為所有者與管理者之間的委托-關(guān)系實(shí)則是導(dǎo)致在委托-機(jī)制下會計信息質(zhì)量性失真的最為主要的原因。通常，所有者出于自身利益和能力的考慮，會聘任合適的管理者直接管理企業(yè)，在董事會授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立執(zhí)行決策計劃。根據(jù)非對稱信息理論，所有者與管理者之間存在信息不對稱。在這一委托-關(guān)系中，管理者了解自身努力程度以及是否在按所有者的利益謀劃和決策，而所有者卻處于信息劣勢。由于提供虛假信息能夠很大程度上增加經(jīng)營者的效益，管理者會憑借管理權(quán)威和信息優(yōu)勢做出敗德行為，雙方難以在會計信息博弈中達(dá)到奧蒙（Aumann，1974）所謂的“相關(guān)均衡”。

目前，我國僅在《民法通則》（1986）中對委托-關(guān)系做個框定，沒有規(guī)定進(jìn)一步詳盡的權(quán)利和義務(wù)，這就使人在進(jìn)行會計信息披露時有很大的變通余地，從而為提供虛假會計信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。

激勵機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督可以有效防范質(zhì)量性失真。良好的激勵機(jī)制可以通過激勵主體和激勵客體的互動，有效防止企業(yè)的短期逐利行為，產(chǎn)生助長作用，抑制“怠工”現(xiàn)象。激勵機(jī)制主要包括自激勵機(jī)制和自約束機(jī)制，具體規(guī)定了會計信息產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)利和義務(wù)，制定了明確的獎懲制度以獎勵高質(zhì)量的工作，因而產(chǎn)權(quán)主體出于謀求利益最大化的考慮，如謹(jǐn)慎選擇行動方案，如果選擇不當(dāng)，由此造成的利益損失也將完全由其自身承擔(dān)，從而對會計信息產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成某種程度的約束，極大程度上避免了攬功諉過現(xiàn)象的發(fā)生。陳國慶、王書武等（2005）對這一問題進(jìn)行了研究，認(rèn)為“為解決這個問題，應(yīng)對現(xiàn)有的業(yè)績評價方法予以修改，可參照美國董事協(xié)會列出的一些業(yè)績評價因素：領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)結(jié)果、繼任規(guī)劃、人力資源管理、溝通協(xié)調(diào)、外部關(guān)系以及與董事會和監(jiān)事會的關(guān)系等八個方面來評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營效果?！贝送猓髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》（2000）規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求建立、健全內(nèi)部會計信息質(zhì)量監(jiān)督制度和控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)人的職責(zé)權(quán)限，并對會計信息內(nèi)部審計的程序和方法做出明確規(guī)定。

二、信息供需與數(shù)量性失真

會計信息數(shù)量性失真是指由于企業(yè)會計信息所有者對外披露信息在數(shù)量上的不足，導(dǎo)致會計信息難以完全滿足信息使用者的需求。從外部來看，傳統(tǒng)的財務(wù)報告受到諸如歷史成本原則、貨幣計量假設(shè)等因素的影響，導(dǎo)致一些非常有價值的信息未能納入其體系進(jìn)行披露。我國證監(jiān)會在1997年公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號》中規(guī)定上市公司必須按行業(yè)披露分部信息，具體內(nèi)容包括：行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利的上年與本年對比數(shù)。實(shí)際上，這些內(nèi)容涉及的會計信息面不寬，導(dǎo)致信息披露不充分，難以真正達(dá)到當(dāng)初要求上市公司提供分部報告時的初衷。從內(nèi)部看，企業(yè)往往為了鞏固自己的信息優(yōu)勢，不愿意過多披露有關(guān)人力資源、財務(wù)報表、分部信息等會計信息，特別是重大的不確定事項，如財務(wù)預(yù)測信息、物價變動信息。誠然，信息披露得越充分、具體、真實(shí)，就越有可能導(dǎo)致企業(yè)在競爭中處于劣勢，從而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因而企業(yè)在披露此類信息時往往予以淡化或含糊其辭，甚至篡改或者不予披露，而此類信息卻是投資者及潛在投資者進(jìn)行投資決策時極為關(guān)心的最具相關(guān)性的信息。

假設(shè)甲、乙兩個企業(yè)經(jīng)營者在提供會計信息的數(shù)量上有兩種選擇：Q1和Q2（Q1>Q2）。前提是：兩個企業(yè)不能互通信息，每個企業(yè)經(jīng)營者均為理性經(jīng)濟(jì)人且遵循收益最大化原則，同時市場中存在足夠數(shù)量的企業(yè)。收益規(guī)則為：當(dāng)甲、乙企業(yè)均披露數(shù)量為Q1的會計信息時，各獲利2個單位；當(dāng)甲、乙企業(yè)均披露數(shù)量為Q2的會計信息時，各獲利4個單位；當(dāng)一個企業(yè)披露數(shù)量為Q1的會計信息時，另一個披露數(shù)量為Q2的會計信息，前者獲利1個單位，后者獲利個5單位。則甲、乙公司收益模型如表1：

顯然，選擇披露少量信息的一方會獲得更多的利益，所以，在現(xiàn)實(shí)的市場活動中，甲、乙公司均會選擇披露Q2數(shù)量的會計信息，從而兩家企業(yè)的總收益均會增加，但導(dǎo)致了有效會計信息披露數(shù)量的減少，產(chǎn)生數(shù)量性失真。有時，政府的強(qiáng)制性信息披露要求或者企業(yè)在成本效益許可下的自愿披露會使會計信息出現(xiàn)局部和暫時的供過于求。大部分情況下，會計信息仍處于供不應(yīng)求的市場常態(tài)。由此導(dǎo)致的“會計期望差距”，從某種意義上，可以為會計發(fā)展提供外在動力，緩和會計信息供給關(guān)系。

合理預(yù)測會計信息外部需求量并制定相應(yīng)會計信息披露策略可以有效防范會計信息數(shù)量性失真。在現(xiàn)代市場概念中，會計信息作為無形資產(chǎn)有其自身的市場供需曲線。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過及時把握信息市場需求的變動來及時調(diào)整會計信息披露策略，逐步向會計信息供需曲線的穩(wěn)定狀態(tài)靠攏。此外，強(qiáng)制性會計信息披露是各國常采用的平衡會計信息供給的形式，可以緩解會計信息供求差距，但過度的強(qiáng)制性信息披露極有可能導(dǎo)致會計信息過量。

三、信號傳遞功能與延時性失真

喬治?阿克羅夫（1970）通過對非對稱信息理論的研究指出，市場活動的各個參與者對特定交易信息的擁有量往往都不相等，通常情況下，信息優(yōu)勢方希望通過利用對自己有利的信息使自己更多地獲利，而信息劣勢方則通過各種手段去獲取信息。信息是不斷變化的，從某種意義上來講，信息不對稱是絕對的、永恒的。因此，信息的時效性成為能否滿足信息使用者要求的重要指標(biāo)。

會計信息延時性失真是指由于會計信息計量方法、編制周期等因素導(dǎo)致會計信息供給在時間上的差異性，進(jìn)而放大相關(guān)信息使用者的決策風(fēng)險。在我國，相關(guān)會計制度規(guī)定，財務(wù)報告是在會計期末定期編報和披露的，從期中期間的劃分來看，我國以半年為限，要求上市公司在每個會計年度的前六個月結(jié)束后的60天內(nèi)披露中期報告。目前我國企業(yè)對外公布的主要會計信息，如中報、年報，都屬于歷史信息，對于信息接受者的決策而言明顯缺乏時效性。正如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）所提到的，上市公司會計信息只有在它還沒有失去影響決策的能力之前提供給信息使用者才具有及時、相關(guān)性，否則，該信息毫無用處，1995年的英國“巴林銀行破產(chǎn)事件”就是一個典型的例子。作為世界上最老牌的銀行，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的年度報告仍未實(shí)際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者的決策失誤，給相關(guān)信息使用者帶來了不可估量的損失。

根據(jù)克勞德?E?香農(nóng)（1948）的觀點(diǎn)，信息傳輸系統(tǒng)主要由信源、信道和信宿組成，信息自信源產(chǎn)生，通過不同形式的信道到達(dá)信宿，即接受消息的系統(tǒng)，而且信息往往會經(jīng)歷數(shù)個傳輸過程，最終到達(dá)并終止其傳輸行為的信宿被稱為終極信宿。期間信息通過編碼器、譯碼器轉(zhuǎn)換成便于傳輸?shù)男问?。信息傳輸系統(tǒng)的簡要模型如圖1所示：

會計信息從信源（企業(yè)管理者）到終極新宿（信息接受者）往往會經(jīng)歷多個信道，如企業(yè)內(nèi)部會計人員、審計委員會、相關(guān)主管部門等，其信號傳遞功能根據(jù)接收方式可分為：（1）直接披露。這是指企業(yè)經(jīng)營者在期初通過直接披露來揭示對公司價值的預(yù)期，投資者在期末觀察公司的現(xiàn)金流量，就可推知，實(shí)現(xiàn)依照經(jīng)理的披露而定的現(xiàn)金流量的概率。（2）間接傳遞。會計信息的間接傳遞信號有很多種，如內(nèi)部持股比例、審計質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)、股利政策、會計政策選擇、自愿披露盈利預(yù)測信息等。以內(nèi)部持股比例為例，一般情況下，對于上市公司而言，企業(yè)管理者在會計信息不容樂觀的情況下不大可能保留較高的持股比例，這一行為向外部信息需求者傳輸了相對應(yīng)的會計信息信號，因此，內(nèi)部持股比例可被視為一種會計信息間接信號。誠然，硬性地縮短會計信息披露時間間隔或簡化財務(wù)報告編制過程可以增加會計信息披露次數(shù)，但基于成本效益原則，企業(yè)在會計信息披露的過程中必須考慮信息供給的成本，包括收集、分析和加工信息的成本，如果要經(jīng)過審計，還包括審計的成本；將信息傳遞給需要者所增加的成本；可能引訟的成本；因信息披露損及競爭地位的成本。。因而，擴(kuò)展會計信息的直接披露途徑和加強(qiáng)對會計信息間接傳遞的認(rèn)識才是防范會計信息延時性失真應(yīng)采取的措施。

會計信息違規(guī)性失真的防范關(guān)鍵在于建立一個有效的契約安排和信息傳輸渠道，增加會計信息違規(guī)行為的發(fā)生成本，使企業(yè)經(jīng)營者和會計信息利益相關(guān)者的利益達(dá)到相對平衡，從而改善會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳聯(lián)生：《會計信息失真的分類治理――從會計域秩序到會計規(guī)則》，北京大學(xué)出版社2005年版。

［2］羅愛學(xué)、謝國年：《會計信息違規(guī)性失真的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2007年第12期。