前言：本站為你精心整理了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：一般企業(yè)都需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表衡量一個(gè)企業(yè)的基本狀況，是企業(yè)的“簡(jiǎn)歷”,然而一些企業(yè)為了謀取私利，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致報(bào)表信息失真，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了不良影響。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害性顯而易見(jiàn)，近年來(lái)頻發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事件，使報(bào)表使用者難以做出正確判斷和決策，損害投資者的利益，危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康成長(zhǎng)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的誘因進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，對(duì)一般公司采取的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段進(jìn)行了分析，并總結(jié)出一些防范這一行為發(fā)生的措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；動(dòng)機(jī)；手段；影響；對(duì)策

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的來(lái)源是企業(yè)賬簿，賬簿數(shù)據(jù)又來(lái)源于企業(yè)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以嚴(yán)格來(lái)說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的行為，就是造假。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第43條，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，是要依法追究法律責(zé)任的。而一些企業(yè)確實(shí)存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的行為，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展極其不利。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因是企業(yè)為達(dá)成某一目的，例如融資、業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金等眼前利益來(lái)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。但隨著企業(yè)的發(fā)展，會(huì)發(fā)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)環(huán)境才有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，能讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)不足，并基于此制定有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的制度，而粉飾則會(huì)使這些不良因素因無(wú)法有效識(shí)別而使企業(yè)出現(xiàn)一些不穩(wěn)定因素。真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，不僅給報(bào)表使用者提供了準(zhǔn)確的信息，還能夠滿足于各政府部門的監(jiān)督，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的健康發(fā)展有著更加現(xiàn)實(shí)的意義。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因分析

1.制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使用非專業(yè)人員處理賬務(wù)

企業(yè)之所以能夠采取各式各樣的財(cái)務(wù)報(bào)表的修飾手段，歸根結(jié)底還是因?yàn)橄嚓P(guān)制度不夠完善。如果相關(guān)制度能夠做出明確的規(guī)定就不會(huì)產(chǎn)生這一系列的問(wèn)題，也就從根源上斷了企業(yè)的某些“想法”，從而使得這個(gè)市場(chǎng)有一個(gè)良性的發(fā)展。企業(yè)萌生財(cái)務(wù)報(bào)表造假的想法是由于造假的成本比較低廉，所以企業(yè)就采取了寧愿承擔(dān)罰款，也不愿承擔(dān)比罰款更大的損失。為了達(dá)成企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，有些企業(yè)不擇手段，甚至使用非專業(yè)人員處理賬務(wù)，企業(yè)選擇非專業(yè)會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員不夠?qū)I(yè)，利用這一點(diǎn)，企業(yè)將企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題都?xì)w集到會(huì)計(jì)人員身上，由會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)責(zé)任。

2.財(cái)務(wù)環(huán)境較差

會(huì)計(jì)上講究很多原則，比如說(shuō)會(huì)計(jì)核算的一般原則有：真實(shí)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，這些原則每一條都很重要，然而一些會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)問(wèn)題時(shí)并沒(méi)有遵從這些原則，而是一味地聽(tīng)從主管、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。而會(huì)計(jì)人員在面對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示時(shí)，表現(xiàn)得沒(méi)有原則，或是將原則軟化，采取了“其他處理辦法”。當(dāng)然這一問(wèn)題的產(chǎn)生也是由于會(huì)計(jì)人員太過(guò)被動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的薪水是由公司發(fā)的，自然而然地會(huì)計(jì)人員有不可避免的尷尬存在，所以僅僅提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)是不夠的，還是需要高管、公司股東共同提高這一方面的素養(yǎng)，為公司營(yíng)造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

3.報(bào)表專業(yè)性強(qiáng)，使用者難以讀懂

在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表是影響決策的較為重要的原因，但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生過(guò)于頻繁，投資者漸漸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失去信心，以財(cái)務(wù)報(bào)表做出的決策的有用性日益下降。年報(bào)的閱讀對(duì)使用者來(lái)說(shuō)耗時(shí)費(fèi)力，更為艱難的是要分析其中的數(shù)據(jù)、邏輯來(lái)獲取各種指標(biāo)。若是財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)都是經(jīng)過(guò)粉飾，無(wú)疑是浪費(fèi)時(shí)間和精力。投資者為了避免繁瑣，會(huì)怠于查看財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣一來(lái)企業(yè)便會(huì)任意修飾財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表一般由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表構(gòu)成，一般的中小投資者對(duì)利潤(rùn)表可能關(guān)注多一點(diǎn)，可以直觀看到企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、凈利潤(rùn)，但是關(guān)于這三個(gè)數(shù)據(jù)的來(lái)源就不會(huì)過(guò)問(wèn)更多，所以企業(yè)就很可能在里面造假。

4.監(jiān)督力度不夠

監(jiān)督力度較弱會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為變本加厲，一些企業(yè)正是由于國(guó)家監(jiān)管力度不夠、社會(huì)關(guān)注度不高，在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾上顯得任意妄為。一些歐美國(guó)家由于其逐漸成熟的金融環(huán)境，國(guó)家的嚴(yán)格管制和社會(huì)各個(gè)層次的共同監(jiān)督才使得整個(gè)金融環(huán)境更加優(yōu)越，從而可以保護(hù)投資者們的利益。監(jiān)督力度不夠會(huì)導(dǎo)致很多問(wèn)題的發(fā)生，也是很多問(wèn)題發(fā)生的最初誘因：企業(yè)利用監(jiān)督乏力虛構(gòu)或掩蓋交易事實(shí)、不恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)核算方法、操縱現(xiàn)金流量、逃避稅收等。

5.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核不合理

一般企業(yè)都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)漸漸不再是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn)了，所以股東不能單單只看企業(yè)的報(bào)表就得出經(jīng)營(yíng)好差的結(jié)論，而應(yīng)綜合其他方面來(lái)評(píng)判，正是由于這個(gè)原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)報(bào)表上采取了修飾的手段，用以達(dá)到股東們期望的一個(gè)業(yè)績(jī)。這一問(wèn)題的出現(xiàn)，也反映了企業(yè)沒(méi)有一個(gè)合理的激勵(lì)政策是存在很大隱患的。

6.融資壓力過(guò)大

融資方式可以分為債務(wù)性融資和權(quán)益性融資。債務(wù)性融資主要包括銀行貸款、發(fā)行債券，權(quán)益性融資主要是指股票融資。其中銀行貸款融資方式下，銀行根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、貸款目的以及企業(yè)目前的情況會(huì)有不同的貸款要求，但是銀行都會(huì)要求貸款企業(yè)有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)狀況。有些企業(yè)面對(duì)巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)沒(méi)有足夠的實(shí)力融得資金，只有靠粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)取得投資者、債權(quán)人的青睞。其次，通過(guò)發(fā)行股票來(lái)籌得資金，必須按相關(guān)法律的規(guī)定：股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已經(jīng)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行，公司股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元，并在最近三年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。面對(duì)嚴(yán)苛的上市條件，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)符合這一系列條件，有的企業(yè)在面臨較大壓力時(shí)就會(huì)做出修飾財(cái)務(wù)報(bào)表這樣的違法行為，以達(dá)到上市配股的要求。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段

1.虛構(gòu)交易事實(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

為了達(dá)到不可告人的目的，企業(yè)會(huì)構(gòu)造一些虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行報(bào)表的粉飾。例如：為了年審能夠通過(guò)，企業(yè)會(huì)構(gòu)造虛假的材料入庫(kù)、材料領(lǐng)用的業(yè)務(wù)，進(jìn)行虛假的成本分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)，用一些發(fā)票來(lái)進(jìn)行借款的沖回，“巧妙”地轉(zhuǎn)移企業(yè)的流動(dòng)資金，這在企業(yè)中都是很常見(jiàn)的，進(jìn)行虛假的成本分?jǐn)?，有一些?yīng)予費(fèi)用化的卻還是掛賬到往來(lái)中，以此提高利潤(rùn)，修飾經(jīng)營(yíng)成果。

2.不恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)核算方法和變

更會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表由于會(huì)計(jì)處理方法存在一定的靈活性，在面對(duì)同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此，對(duì)于急于粉飾報(bào)表的上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的選擇無(wú)疑是一條良策，但過(guò)度的濫用會(huì)計(jì)核算政策和會(huì)計(jì)核算方法的變更就會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。有些企業(yè)甚至?xí)榱诉_(dá)成某一目的，變更會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.掩飾交易或事實(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要做決策，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息還不夠，他們可能需要更加詳細(xì)具體的信息。而企業(yè)為了滿足自己籌資或其他目的，對(duì)重大信息進(jìn)行了掩飾，即對(duì)可能會(huì)影響使用者做出正確判斷的信息進(jìn)行了修飾或掩飾，從而誘導(dǎo)報(bào)表使用者做出不正確的決策。這些要予以具體化的信息一般都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中體現(xiàn)出來(lái)，比如公司發(fā)生的訴訟、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等，這些重大事項(xiàng)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中注明，而有些企業(yè)卻將其隱瞞，這實(shí)質(zhì)上是一種欺詐。

4.利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

滯銷、存貨的變質(zhì)或損毀、壞賬、長(zhǎng)期投資減值損失以及固定資產(chǎn)減值損失等都是造成企業(yè)潛在虧損的重要因素。企業(yè)為了避免這些因素可能在未來(lái)對(duì)企業(yè)造成不良影響，將這些潛在虧損都確認(rèn)為評(píng)估減值，抵減“資本公積”，這樣一來(lái)潛在虧損不會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用，采取了這種手段便可以避免這部分費(fèi)用在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。這一粉飾手段在國(guó)有企業(yè)改制、企業(yè)對(duì)外投資、抵押資產(chǎn)和出租資產(chǎn)時(shí)極為常見(jiàn)。

5.操縱現(xiàn)金流量來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

近年來(lái)，企業(yè)較為流行的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段之一是操縱現(xiàn)金流量，尤其在上市公司常見(jiàn)。由于傳統(tǒng)盈余指標(biāo)被造假的可能性更大，變動(dòng)的彈性也往往較大，所以傳統(tǒng)盈余指標(biāo)并不能贏得報(bào)表使用者的信任，現(xiàn)金流量的狀況開(kāi)始逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。由于資金鏈的斷裂導(dǎo)致公司走向倒閉的案例近年來(lái)也逐漸增多，這也使得現(xiàn)金流量備受關(guān)注，公司是否有良好的生存環(huán)境，流動(dòng)資金起著很關(guān)鍵的作用。經(jīng)常有一些企業(yè)每年接很多訂單，看著公司的效益很好，但是有些收入?yún)s無(wú)法變現(xiàn)，應(yīng)收賬款一直掛在賬面上，最后漸漸形成企業(yè)的壞賬。所以，管理人員為了能夠改善現(xiàn)金流量，產(chǎn)生了對(duì)其進(jìn)行修飾的念頭，利用“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行資金的賬面處理，利用會(huì)計(jì)期間的特殊性質(zhì)，對(duì)年末年初資金進(jìn)行任意的填補(bǔ)和抽回處理，用這種手法來(lái)修飾賬面的資金流動(dòng)。

四、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的具體對(duì)策

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，整頓會(huì)計(jì)秩序，完善會(huì)計(jì)制度

（1）建立健全會(huì)計(jì)相關(guān)法律。

會(huì)計(jì)只有建立健全相關(guān)的法律制度，加強(qiáng)法律執(zhí)行力度，才能真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上要注意靈活性和統(tǒng)一性的結(jié)合，一方面要有回旋的余地，不能過(guò)于僵化，能夠使我們跟上時(shí)代的腳步，不至于落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面也要注意盡量將空白區(qū)域進(jìn)行填補(bǔ)，不至于產(chǎn)生漏洞，尤其對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，企業(yè)應(yīng)該更加具體、明確，以減少粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明晰性，適當(dāng)?shù)匦薷牟磺‘?dāng)?shù)牡胤?，不過(guò)這需要一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行調(diào)整，才不至于造成動(dòng)蕩。

（2）加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理層、股東、審計(jì)人員都應(yīng)該加強(qiáng)其自身的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，建立健全法律制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有了更加嚴(yán)格的要求，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該深刻地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性和危害性，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生不僅會(huì)危害別人的利益，也會(huì)直接對(duì)自己的未來(lái)造成影響。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性；另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，要做到：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正。不僅財(cái)務(wù)人員自身要加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)建設(shè)，其他可能影響財(cái)務(wù)人員作出判斷的人員也應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的素養(yǎng)，這對(duì)營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)尤為重要。

2.改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，提高信息含量

財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性很強(qiáng)，沒(méi)有一定專業(yè)基礎(chǔ)的人很難讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表里面所含的信息并發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，這也是一直在困擾投資者的問(wèn)題，害怕因此做出錯(cuò)誤的決策。但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生過(guò)于頻繁，投資者漸漸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失去信心，以財(cái)務(wù)報(bào)表做出的決策有用性日益下降。所以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表是行之有效的辦法，將之前晦澀難懂的專業(yè)報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)，可根據(jù)投資者的閱讀重點(diǎn)和喜好進(jìn)行改進(jìn)，不僅有利于投資者做出正確的決策，更是企業(yè)將這一問(wèn)題弱化的好辦法。比如利潤(rùn)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中幾個(gè)重要項(xiàng)目，單單從表面來(lái)進(jìn)行理解容易混淆，還很可能是一個(gè)經(jīng)粉飾的數(shù)字，所以在進(jìn)行利潤(rùn)表的編制時(shí)，應(yīng)將較為重大的金額也予以列示。

3.加強(qiáng)監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)注會(huì)行業(yè)的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾最終會(huì)影響投資者等報(bào)表使用者的決策，所以為了保證有一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境和金融環(huán)境，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督力度。

（1）政府及金融行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督。

工商、稅務(wù)、銀行是與企業(yè)密切聯(lián)系的，在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督過(guò)程中也起著至關(guān)重要的作用，但若三者能夠聯(lián)網(wǎng)，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督會(huì)有意想不到的結(jié)果，可以真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使企業(yè)造假的幾率大大減小。在實(shí)際處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，企業(yè)提供給這三者的資料可能是存在差異的，如果三者能夠加強(qiáng)聯(lián)系，共同來(lái)監(jiān)督企業(yè)，會(huì)大大減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。也只有三者聯(lián)合才能更好地發(fā)揮出工商和稅務(wù)兩個(gè)政府部門的監(jiān)督功能。

（2）加強(qiáng)對(duì)注師行業(yè)的監(jiān)督力度。

有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)來(lái)源單一，為了保證收入的實(shí)現(xiàn)，有可能對(duì)被審計(jì)單位妥協(xié)。事務(wù)所太依賴客戶，在審計(jì)時(shí)太過(guò)于被動(dòng)，很難得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告最終會(huì)影響投資者們做出正確的判斷并使得投資者蒙受損失，形成一個(gè)注會(huì)行業(yè)的不良循環(huán)，危害到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)人員應(yīng)由股東進(jìn)行聘任，隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，逐漸就成了經(jīng)營(yíng)者來(lái)聘用，而經(jīng)營(yíng)者為了修飾自己的業(yè)績(jī)，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注會(huì)行業(yè)的監(jiān)督，注會(huì)行業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)。如果專門設(shè)立或指定一個(gè)政府部門，企業(yè)將審計(jì)費(fèi)交由該監(jiān)管部門，再由政府部門派遣相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所去企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并且由相關(guān)政府部門的人員或者小股東隨同進(jìn)行監(jiān)督、審查審批，這樣起到的監(jiān)督作用，會(huì)大大增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

4.規(guī)范公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

隨著公司規(guī)模的日益壯大，會(huì)浮現(xiàn)出許多有關(guān)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的問(wèn)題，大股東極有可能為了籌集更多的資金，將被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表誘導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決定。歸根結(jié)底還是大股東的權(quán)利過(guò)大造成的，很可能因此壓制經(jīng)營(yíng)管理者為其謀私利，所以一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)也很重要。我國(guó)的股權(quán)目標(biāo)是適度的集中，因此股東們的權(quán)利不至于有一股獨(dú)大的局面，股權(quán)份額占前幾位的應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督，而非聯(lián)手侵害其他小股東的利益。此外，董事會(huì)可以起到對(duì)管理層的監(jiān)督作用。因此，公司應(yīng)合理地界定公司的獨(dú)立董事和董事會(huì)人數(shù)，提高公司的效率，充分發(fā)揮董事們的管理功能，強(qiáng)化董事會(huì)的責(zé)任心和監(jiān)督作用，防止報(bào)表的粉飾行為。

5.平衡所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

（1）平衡所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益。

隨著公司的逐漸壯大，公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)也開(kāi)始逐漸分離，但是兩者的利益存在分歧，兩者要達(dá)到利益平衡比較困難。股東們要想了解經(jīng)營(yíng)狀況，就需要通過(guò)管理者進(jìn)行傳達(dá)，要求職業(yè)經(jīng)理人有較高的職業(yè)素養(yǎng)。而股東追求的目標(biāo)是股權(quán)價(jià)值最大化，管理者為了追求自身的利益最大化，最終導(dǎo)致兩者信息不對(duì)稱。企業(yè)可以一方面通過(guò)適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)、股權(quán)的分配，減小人存在的對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)漠視的可能性，另一方面建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制，限制人的行為，減小人的權(quán)力，制衡經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力，來(lái)迫使管理層將信息進(jìn)行均衡分布。加強(qiáng)獨(dú)立董事對(duì)管理層的監(jiān)督作用，建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。如此，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性將會(huì)大大降低?？偟膩?lái)說(shuō)，建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，讓經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)而關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)業(yè)績(jī)，而不是通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提高自己的業(yè)績(jī)。

（2）完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的將財(cái)務(wù)報(bào)表作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)務(wù)報(bào)表上采取修飾的手段。因此有必要改進(jìn)公司業(yè)績(jī)考核的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)綜合其他方面來(lái)評(píng)判，降低財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能性。本文認(rèn)為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)多元化，除公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)外，還應(yīng)包括企業(yè)規(guī)模、人力資源層次分布、納稅數(shù)量及社會(huì)公益活動(dòng)參與程度等，另外也要參考同行業(yè)平均水平和該行業(yè)其他公司的狀況，讓公司財(cái)務(wù)報(bào)表不再是考核的唯一準(zhǔn)繩。若能將這種考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的方式進(jìn)行改進(jìn)、突破，那么經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能性也會(huì)大大降低。

參考文獻(xiàn)

[1]李元萍.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾與識(shí)別[J].企業(yè)研究，2013（22）：101-102.

[2]張悅,章國(guó)林.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范[J].企業(yè)家天地，2014(3):74-75.

[3]帥曉林.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及其治理對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（12）：93-94.

[4]薛衛(wèi)國(guó).財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及其治理研究[J].財(cái)經(jīng)論壇，2014（23）：130-131．

[5]李玉松.論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別[A].太原：青島啤酒（太原）有限公司，2013:176-177.

[6]史琰.公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與治理對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（7）：106-117.

作者：山小花 單位：蘇州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院