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編者按：本論文主要從課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中;某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人;宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性;漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍等進(jìn)行講述，包括了適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)、將消費(fèi)稅的竹內(nèi)稅改為價(jià)外稅目前國外普遍推行價(jià)外征收消費(fèi)稅竹外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開等，具體資料請(qǐng)見：

現(xiàn)行消費(fèi)稅，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。但我們也正視現(xiàn)行消贊稅存在一些不容忽視的問題：：

(一)課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目，這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對(duì)政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，某些高檔消費(fèi)蛙樂束納人課稅范圍?，F(xiàn)行社會(huì)上一些高檔娛樂消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂活動(dòng)債高利大．對(duì)其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財(cái)政收人，又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。

（二)某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人，因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時(shí)，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國家相比，我國的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價(jià)格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國家相比也是偏低的

(三)宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會(huì)震動(dòng)。但對(duì)消費(fèi)者來說，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。

(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍，如生產(chǎn)和流通、制造與簡單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變?cè)械慕?jīng)營方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷部，以低債把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部由經(jīng)銷部按正常價(jià)格對(duì)外錆售，通過生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開消費(fèi)稅。

針對(duì)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題．本著調(diào)節(jié)我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國消費(fèi)稅提出以下建議：

第一、適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國。從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加剮2O一30個(gè)，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會(huì)影響人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話等。另外還可以選擇高檔娛樂業(yè)項(xiàng)目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。

第二、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)，有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對(duì)汽車輪胎、酒精開征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大．所世界各國都是采用高稅限制這類消費(fèi)品的。從我國國情看，也符臺(tái)我國治稅原則。

第三、將消費(fèi)稅的竹內(nèi)稅改為價(jià)外稅目前國外普遍推行價(jià)外征收消費(fèi)稅竹外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒有任何隱蔽性．透明度高．突出了間接稅的性質(zhì)采用價(jià)外稅有利于抑制消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。

第四、對(duì)部分消費(fèi)品的課稅實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅方法：目前我國消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤的方式避稅，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能大大弱化可“考慮在征管能力和條件允許的情況下，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)推穆到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，“此擴(kuò)大稅基，增加收八。如搿煙酒等某些市場需求量大、物價(jià)上漲決、國家限制生產(chǎn)、義不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費(fèi)稅．對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)繳納消費(fèi)稅。