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一、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的特點(diǎn)

高校作為事業(yè)單位與一般的企業(yè)單位相比，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有不同的特點(diǎn)。

（一）以社會(huì)效益性優(yōu)先高校作為教育事業(yè)單位在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中具有特殊的地位和擁有特殊的職能，其本身業(yè)務(wù)活動(dòng)不像企業(yè)那樣以本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益即利潤(rùn)最大化為目的，而主要以社會(huì)效益即為國(guó)家培養(yǎng)出更多的有用人才為目的，其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要通過(guò)高校的工作效率即培養(yǎng)一個(gè)合格的大學(xué)生所耗教育經(jīng)費(fèi)的高低來(lái)體現(xiàn)，不能像企業(yè)那樣主要以利潤(rùn)的多少來(lái)衡量。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)放在節(jié)約開支、發(fā)揮資金使用效益最大化等方面。

（二）經(jīng)濟(jì)效益性初步顯現(xiàn)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)高等教育改革滲入市場(chǎng)因素日益增加，高校財(cái)務(wù)管理也由單一的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)變?yōu)橐允聵I(yè)單位財(cái)務(wù)核算為主、餐飲服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)及基建財(cái)務(wù)等“多位一體”的學(xué)校大財(cái)務(wù)。為準(zhǔn)確地測(cè)算辦學(xué)成本，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部2013年12月30日頒發(fā)）中很多常用于企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)科目開始在高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理中使用，高等學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益核算逐步呈現(xiàn)制度化、規(guī)范化趨勢(shì)。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及面越來(lái)越廣，類型越來(lái)越復(fù)雜隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展、財(cái)政體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化，經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化導(dǎo)致辦學(xué)模式的多元化，在當(dāng)今高校普遍存在著政府投資辦學(xué)、校企合作辦學(xué)等多種辦學(xué)模式，因此高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)本校的辦學(xué)模式來(lái)設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)管理的形式也應(yīng)多樣化：在政府投資辦學(xué)這方面，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)突出社會(huì)效益性優(yōu)先；在校企合作辦學(xué)方面，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)不僅要體現(xiàn)社會(huì)效益性，同時(shí)也要體現(xiàn)出更多的經(jīng)濟(jì)效益，在遵循事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，更應(yīng)遵循企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，相對(duì)于以往的高校和單純的企業(yè)而言，當(dāng)今高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及的面越來(lái)越廣，類型也就越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了更高的要求。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制包括的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)的內(nèi)部控制根據(jù)高校的實(shí)際情況，一般可以將高校的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資等，因此其內(nèi)部控制相應(yīng)地主要從以下幾個(gè)方面加以論述。

1．流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部控制。（1）有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款貨幣資金的內(nèi)部控制。貨幣資金最大的特點(diǎn)是流動(dòng)性極強(qiáng)，高校必須加強(qiáng)對(duì)這類資金的管理和控制，以保證貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性。各高校必須建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，主要包括以下內(nèi)容：第一、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，以保證辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位互相分離、互相制約、互相監(jiān)督。第二、建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)貨幣資金審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序及責(zé)任等作出明確規(guī)定，對(duì)經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求等作出明確具體的規(guī)定。第三、嚴(yán)格按照支付申請(qǐng)→支付審批→支付復(fù)核→支付辦理的規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。第四、對(duì)于重要貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，實(shí)行高校校長(zhǎng)辦公會(huì)議集體決策和審批。第五、建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，防范各種貪污、侵占現(xiàn)象的發(fā)生或利用多頭開戶等方式挪用各種教育專項(xiàng)資金搞非法活動(dòng)。（2）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。該類流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制主要包括：第一、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地登記入賬。第二、控制應(yīng)收賬款的數(shù)量，提高高校資金使用效率。第三、定期與債務(wù)人對(duì)賬核實(shí)并及時(shí)催收，以免發(fā)生壞賬。就高校的實(shí)際情況而言，應(yīng)收學(xué)費(fèi)占應(yīng)收賬款的比例較大，學(xué)校應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收學(xué)費(fèi)的管理工作，確保應(yīng)收學(xué)費(fèi)及時(shí)入賬。（3）存貨的內(nèi)部控制。高校應(yīng)根據(jù)日常業(yè)務(wù)工作需要確定存貨的規(guī)模，建立嚴(yán)格的存貨出入庫(kù)管理，對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立，實(shí)行定額管理和定期清查盤點(diǎn)制度，確保存貨的真實(shí)、合規(guī)和合理性。

2．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制主要包括：第一、根據(jù)高校的辦學(xué)規(guī)模和科研工作的需要嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的采購(gòu)。第二、完善的固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度，高校固定資產(chǎn)的取得和處置應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)的大小、性質(zhì)等由高校校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)方可生效。第三、詳細(xì)的賬薄記錄制度，高校除固定資產(chǎn)總賬外，還需按其類別、使用部門等設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，并使用登記卡對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)管理。第四、嚴(yán)格的職責(zé)分工制度，對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、使用、保管、維修和處置等，明確規(guī)定由專門部門和專人負(fù)責(zé)，以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大辦學(xué)效益。第五、固定資產(chǎn)的定期盤查制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)清查，驗(yàn)證固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在并了解其實(shí)際使用狀況，以防止高校資產(chǎn)的流失。

3．在建工程的內(nèi)部控制。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，新校區(qū)建設(shè)任務(wù)重、投入資金大、建設(shè)工期長(zhǎng)，加強(qiáng)對(duì)在建工程的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制尤顯重要。在建工程內(nèi)部控制的關(guān)鍵是通過(guò)對(duì)其進(jìn)行全過(guò)程的財(cái)務(wù)控制以降低工程總成本：首先，要對(duì)決策前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行可行性財(cái)務(wù)分析以便高校做出正確的投資決策，避免盲目投資的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二、做好工程項(xiàng)目預(yù)算、概算編制。第三、對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)控制，積極籌措建設(shè)資金的同時(shí)，加強(qiáng)建設(shè)資金的管理，切實(shí)做到建設(shè)資金的?？顚Ｓ?，并監(jiān)督施工企業(yè)如期完工，以節(jié)約建設(shè)成本，提高資金使用效益。第四、工程完工后，及時(shí)做好驗(yàn)收和財(cái)務(wù)決算工作。第五、規(guī)范在建工程的會(huì)計(jì)核算，確保在建工程增減記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。

4．無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部控制。隨著我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)、高校的科研成果不斷地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，高校在無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的管理也日益增多，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)尤顯重要。建立健全高校無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：第一、無(wú)形資產(chǎn)形成的合法性。第二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的真實(shí)性和正確性。第三、明確無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)并建立無(wú)形資產(chǎn)收益的分配制度，保證高校的無(wú)形資產(chǎn)依法轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資，充分利用高校的無(wú)形資產(chǎn)為學(xué)校取得更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

5．對(duì)外投資的內(nèi)部控制。高校的對(duì)外投資必須以保證完成學(xué)校發(fā)展計(jì)劃為前提，在不擅自改變投資資產(chǎn)的所有制性質(zhì)和堅(jiān)持投資回報(bào)的原則條件下，嚴(yán)格履行規(guī)定的報(bào)批程序和進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，對(duì)投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄等方面進(jìn)行明確的職責(zé)分工，并建立詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算制度。結(jié)合目前高校的實(shí)際情況，高校主要是以科研成果與企業(yè)合作的形式對(duì)外投資，因此在這方面的財(cái)務(wù)控制工作應(yīng)該加強(qiáng)。

（二）負(fù)債的內(nèi)部控制高校應(yīng)依社會(huì)發(fā)展需求確定學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模，依據(jù)辦學(xué)規(guī)模的大小嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，及時(shí)清理并按規(guī)定結(jié)算歸還，并保證學(xué)校的正常教學(xué)。學(xué)校的舉債主要是借入款項(xiàng)，多以銀行貸款為主。高校負(fù)債的內(nèi)部控制主要就是做好各種借款的內(nèi)部管理工作，對(duì)籌資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄等方面實(shí)行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度，確保借入款項(xiàng)賬面余額的真實(shí)性，并對(duì)借款進(jìn)行正確的利息計(jì)算和賬務(wù)處理，同時(shí)注重借款歸還的及時(shí)性和使用的最大的辦學(xué)效益性。

（三）收入與支出的內(nèi)部控制

1．財(cái)政撥款收入與支出的內(nèi)部控制。對(duì)于高校而言，財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)占學(xué)校收入的大部分。財(cái)政撥付給高校的各種款項(xiàng)都規(guī)定了明確的用途，對(duì)財(cái)政撥款收支的內(nèi)部控制主要包括：嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家預(yù)算管理制度，做到財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款確實(shí)用于高校基本建設(shè)和教育事業(yè)，禁止非法用于各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；嚴(yán)格劃清教育基本建設(shè)投資、教育行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)科研業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的界限，做到專款專用。

2．學(xué)費(fèi)收入與支出的內(nèi)部控制。高校學(xué)生付費(fèi)上學(xué)后，學(xué)費(fèi)收入占高?？偸杖氲谋戎厝找嬖黾樱訌?qiáng)學(xué)費(fèi)收支管理工作日顯重要，應(yīng)主要控制學(xué)費(fèi)收支的合法性，期末余額的真實(shí)性，保證總賬與明細(xì)賬相符。內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面：首先，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并積極組織學(xué)費(fèi)收入，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收學(xué)費(fèi)、已收學(xué)費(fèi)、緩交學(xué)費(fèi)、免交學(xué)費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目的管理，保證學(xué)費(fèi)收入及時(shí)收繳和入賬。其次，建立健全學(xué)費(fèi)支出管理辦法，保證高校教育事業(yè)計(jì)劃的完成。

3．經(jīng)營(yíng)收入與支出的內(nèi)部控制。首先，高校應(yīng)根據(jù)本校的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悾瑖?yán)格劃清各種經(jīng)營(yíng)收入與教育事業(yè)收入的界限，并將學(xué)校的各類經(jīng)營(yíng)性收支納入高校的預(yù)算管理。其次，依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)登記入賬，確保收支業(yè)務(wù)記錄的及時(shí)、真實(shí)、合法、完整，保證記賬憑證與原始憑證上的數(shù)字相符，并對(duì)明細(xì)賬與總賬進(jìn)行定期核對(duì)，以保證期末余額的準(zhǔn)確性。

4．其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)部控制。高校的其他業(yè)務(wù)收入主要有基本建設(shè)撥款收入、附屬單位上繳的各種管理費(fèi)、利息收入、各種捐贈(zèng)收入、對(duì)外投資收益等。高校對(duì)這部分業(yè)務(wù)收支也應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)這些收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分別管理，確保其收支的合理、合法和正確性。

三、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的審計(jì)

隨著我國(guó)高等教育和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、高校管理現(xiàn)代化程度的提高，高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度已得到了初步建立和完善。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的健全程度與其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性之間存在著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度健全并得到有效執(zhí)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生差錯(cuò)的情況就少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正確性程度就高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，可以節(jié)約審計(jì)成本以提高審計(jì)效率，反之則會(huì)出現(xiàn)相反的情況。內(nèi)部控制制度的審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，高校管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的審計(jì)，采取以下兩種方式加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的審計(jì)。

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)不僅是高校內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，更是推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要工作和手段。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)法律法規(guī)的不斷健全及財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化發(fā)展，高校各種內(nèi)部控制制度的建立和健全，審計(jì)已由原來(lái)的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和效益審計(jì)。目前，由于我國(guó)許多高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面，大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能僅限于查賬，而對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的快速發(fā)展認(rèn)識(shí)不足，使得多數(shù)高校在內(nèi)部審計(jì)人員的配備上，不僅數(shù)量有限，而且專業(yè)勝任能力也不足，因而內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。高校必須結(jié)合本校的實(shí)際情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度中的漏洞和隱患，督促其改正和完善，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的實(shí)施，并將內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督日常化。

（二）利用外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)審隨著高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)部門的人員和能力畢竟有限，為了排除內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性的影響和節(jié)約審計(jì)成本，高校應(yīng)定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制的評(píng)審工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的審計(jì)，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立的健全性、科學(xué)性及實(shí)施的有效性等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的重大缺陷提出改進(jìn)意見，督促高校不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，從而確保高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度更加完善和順利實(shí)施。

作者：康治余劉順珍單位：廣西師范學(xué)院