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摘要：在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)數(shù)量不斷增多，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。為了應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者要積極尋求科學(xué)的管理方法，以保證企業(yè)能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中持續(xù)發(fā)展。比如建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確完整，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，防范企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。本文主要闡述了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題、建立與完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則，分析了內(nèi)部控制制度問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了解決這些問(wèn)題的對(duì)策。我們認(rèn)為只有建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，才能保證企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。內(nèi)部控制制度的建立到成熟需要經(jīng)歷很長(zhǎng)的時(shí)間，不斷的修改和完善，以適應(yīng)企業(yè)的不同發(fā)展階段。未來(lái)我們?nèi)詰?yīng)當(dāng)繼續(xù)重視內(nèi)部控制制度的建立和有效性，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)財(cái)務(wù)；問(wèn)題；對(duì)策

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的不斷壯大，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)管理者要積極尋求企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的管理方法，提升企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，提升企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，就要建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題、建立與完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的原因分析，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策進(jìn)行探討，希望能為企業(yè)管理者提供借鑒，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠健康可持續(xù)的發(fā)展。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

1．有助于企業(yè)更好地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，建立內(nèi)部控制制度具有非常重要的意義，目前已有很多企業(yè)及其管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，能夠很好的落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度中的文化建設(shè)，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)員工的引導(dǎo)，形成全員控制的格局，使內(nèi)部控制工作形成了合力，使得公司發(fā)展步入了可持續(xù)化軌道，在有相關(guān)人事調(diào)整及變動(dòng)時(shí)，或者新入人員較多時(shí)，無(wú)論變動(dòng)的大小對(duì)于各項(xiàng)工作的發(fā)展基本無(wú)影響，各項(xiàng)工作流程都在其軌道中有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在其他新成立的分子公司全面虧損的時(shí)候仍能保持其盈利能力，有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，各項(xiàng)流程不通暢、不合理，就會(huì)導(dǎo)致各崗位之間無(wú)法相互制約，員工沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致人員變動(dòng)頻繁，每次人員變動(dòng)尤其是關(guān)鍵崗位人員變動(dòng)時(shí)各項(xiàng)工作都未進(jìn)行交接，會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)、口碑產(chǎn)生不良影響。

2．有助于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制制度的制定要遵循客觀性、完整性、及時(shí)性、全面性等原則，企業(yè)必須要根據(jù)符合國(guó)家的方針的政策和法規(guī)，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況去制定，及時(shí)準(zhǔn)確的反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，把每項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)流程、每個(gè)環(huán)節(jié)都納入到制度控制的范圍內(nèi)，形成閉環(huán)。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果才能夠及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)出來(lái)，財(cái)務(wù)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)才能給管理者提供決策依據(jù)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．有助于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整。有些企業(yè)經(jīng)常會(huì)造成資產(chǎn)流失的情況，究其原因大都是因?yàn)闆](méi)有合理的內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)置合理有效的組織架構(gòu)，實(shí)行崗位責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理流程，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具有合理性、效率性和效果性。良好的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)資產(chǎn)完整的重要手段。讓企業(yè)資產(chǎn)流失的情況在內(nèi)部控制制度下銷(xiāo)聲匿跡。所以，一定要重視內(nèi)部控制制度的建立，更要讓內(nèi)部控制制度發(fā)揮自身的主動(dòng)性，既要規(guī)范也要不斷的豐富和完善。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，更要及時(shí)修改內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段，確保內(nèi)部控制制度建設(shè)工作有條不紊的開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、建立與完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則

1．系統(tǒng)化原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度屬于完整的企業(yè)管理系統(tǒng)，需要協(xié)調(diào)好企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)在聯(lián)系，保證各職務(wù)之間權(quán)責(zé)分明，彼此之間友好交流、互相監(jiān)督，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理。企業(yè)的發(fā)展必須要適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一切制度的建立都需要圍繞我國(guó)國(guó)情，以國(guó)家推行的法律法規(guī)為依據(jù)，充分考量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)狀況、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，尊重企業(yè)的特殊性，與企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)。

2．信息化原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，是為了推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定開(kāi)展，因此企業(yè)管理層要整合分析企業(yè)各部門(mén)反饋的數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題與不足，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，制定全新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作涉及到了眾多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。因此，內(nèi)部控制制度的建立，需要遵循信息化發(fā)展原則，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立數(shù)據(jù)信息反饋系統(tǒng)，通過(guò)信息化技術(shù)的有效應(yīng)用，了解信息的主要特征，各部門(mén)之間通過(guò)信息共享，共同參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，做好企業(yè)各部門(mén)職責(zé)分工，保證數(shù)據(jù)信息內(nèi)容的真實(shí)有效，通過(guò)信息化管理模式的應(yīng)用，能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

1．管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠。很多企業(yè)管理層意識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，更不會(huì)重視內(nèi)部控制制度，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，影響其業(yè)績(jī)達(dá)成，隨意的破壞現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、績(jī)效考核等因素，管理者更重視銷(xiāo)量、利潤(rùn)指標(biāo)，為了達(dá)成業(yè)績(jī)或者為了自身的利益出現(xiàn)虛報(bào)和漏報(bào)的錯(cuò)誤行為。致使會(huì)計(jì)憑證中存在不真實(shí)的數(shù)據(jù)，不能得到原始憑證中的有效支持，甚至很多企業(yè)根本沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)由同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)部審計(jì)工作不能得到切實(shí)的重視。有的企業(yè)可能也建立了內(nèi)部控制制度，但也只是紙上談兵，無(wú)法執(zhí)行，在具體的實(shí)踐中，內(nèi)部控制制度的流程不規(guī)范，不相容職務(wù)無(wú)法分離，分級(jí)授權(quán)等手段根本無(wú)法落實(shí)，或者在此過(guò)程中各部門(mén)人員感到權(quán)力手段約束，流程增多，效率降低，從領(lǐng)導(dǎo)到員工都不愿意積極配合，甚至把業(yè)績(jī)不能達(dá)標(biāo)的原因規(guī)則為企業(yè)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，由此來(lái)動(dòng)搖高層管理人員長(zhǎng)期執(zhí)行內(nèi)部控制制度的決心。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其效果，導(dǎo)致大量的問(wèn)題出現(xiàn)。比如應(yīng)收賬款制度，根據(jù)客戶的資質(zhì)及信用等級(jí)設(shè)置賬期，銷(xiāo)售人員經(jīng)常把銷(xiāo)售任務(wù)不達(dá)標(biāo)的原因歸為賬期太短，額度太少。

2．人才培養(yǎng)工作不到位。合理可執(zhí)行的制度發(fā)揮其最大的效果，主要前期是員工的積極配合與遵守。但是當(dāng)前很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)一味地追求利潤(rùn)最大化。為了節(jié)省成本，不重視對(duì)員工的培養(yǎng)，導(dǎo)致員工能力不足，缺乏責(zé)任心、使命感等。因此很多員工都會(huì)認(rèn)為企業(yè)制度對(duì)其是一種約束，不僅不遵守，還會(huì)阻礙制度的執(zhí)行，甚至鉆制度的漏洞。有些企業(yè)為了節(jié)省成本，不相容崗位無(wú)法分離，一人身兼數(shù)崗，重要的企業(yè)文化建設(shè)流于口頭，不能真正的落到實(shí)處，企業(yè)的文化與員工個(gè)人的發(fā)展沒(méi)有結(jié)合起來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的無(wú)效。

3．對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)，協(xié)助企業(yè)管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度及流程是否能有效執(zhí)行，保持獨(dú)立性，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。一些企業(yè)為了節(jié)省人力成本，不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)代為履行，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不公允，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高的情況。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督未形成定期長(zhǎng)效機(jī)制，僅僅停留在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的階段，對(duì)后續(xù)的整改不管，弱化了監(jiān)督力度。另外，企業(yè)的內(nèi)審人員可能不具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，或者專(zhuān)業(yè)水平不高，很難從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。

4．缺乏有效的考核機(jī)制?？?jī)效考核是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性起到事后監(jiān)督的作用，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制效果的標(biāo)準(zhǔn)之一，同時(shí)績(jī)效考核能夠?qū)?nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充。但是目前很多企業(yè)都缺乏合理的績(jī)效考核，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的結(jié)果不能與績(jī)效考核有效結(jié)合，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。以某電商企業(yè)為例，其業(yè)務(wù)量迅速發(fā)展，公司迅速成長(zhǎng)，目前從業(yè)人員已達(dá)到1000人以上，營(yíng)業(yè)收入已達(dá)8億多，但是各項(xiàng)制度、組織架構(gòu)、人員素質(zhì)能力等方面未能快速發(fā)展，不能跟上業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，導(dǎo)致各項(xiàng)流程、制度缺失，內(nèi)部控制失效，人員變動(dòng)頻繁等，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層的變動(dòng)。很多制度流程借用了領(lǐng)導(dǎo)層從原單位帶入的，在原企業(yè)可能多年未做修正和調(diào)整，更沒(méi)有結(jié)合本公司的實(shí)際情況進(jìn)行深入解讀和完善，與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)需求相脫離，缺乏可操作性。不能對(duì)本企業(yè)管理的全過(guò)程進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，也無(wú)法納入績(jī)效考核體系中，制度僵化等都導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮積極的作用。

四、導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的原因分析

1．企業(yè)更注重短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)很多企業(yè)以銷(xiāo)量、利潤(rùn)主要考核依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核，有些企業(yè)的管理者為了在任期內(nèi)做出成績(jī)，達(dá)成目標(biāo)利潤(rùn)，節(jié)約費(fèi)用，減少一些必要的費(fèi)用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的無(wú)法實(shí)施，或者不相容崗位的相互沖突等?；蛘咄ㄟ^(guò)虛假的會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)。

2．人才培養(yǎng)成本較高。人才的培養(yǎng)不是一朝一夕的事情，需要漫長(zhǎng)的過(guò)程，很多企業(yè)需要立即能夠給企業(yè)帶來(lái)資源和收入的人，人才的培養(yǎng)是需要企業(yè)給充足的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和巨大的試錯(cuò)空間的，企業(yè)在發(fā)展壯大，其發(fā)展方向，員工人數(shù)及能力素質(zhì)等方面也會(huì)發(fā)成相應(yīng)的變化，對(duì)員工各方面的培養(yǎng)都需要非常巨大的成本，很多企業(yè)注重短期利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

作者:張晴 單位:中技時(shí)代（北京）工程顧問(wèn)有限公司