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編者按：本論文主要從存在的主要問題及分析；解決問題的具體措施等進(jìn)行講述，包括了對假發(fā)票的識別防范能力弱、租賃經(jīng)營場地難取得水電費(fèi)專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款、無法劃分正常損失與非正常損失、加強(qiáng)發(fā)票管理、完善現(xiàn)有的征收制度、識別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運(yùn)用到所有發(fā)票管理之中等，具體資料請見：

自改革開放以來，伴隨著商業(yè)零售企業(yè)的逐漸崛起，一些增值稅問題逐漸浮出水面，在一定程度上困擾著稅企雙方。

一、存在的主要問題及分析

（一）對假發(fā)票的識別防范能力弱

目前，商業(yè)零售企業(yè)對假發(fā)票防不勝防，識別假發(fā)票的能力是非常弱的。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1.識別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運(yùn)用到所有發(fā)票管理之中。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)票的使用、開具數(shù)量也與日俱增。如何管理好大批量的發(fā)票，識別、鑒定發(fā)票真?zhèn)?，已成為稅收?shí)踐中的一個(gè)非常重要的問題。目前，一些不法分子在高額利潤的驅(qū)使下，制售假發(fā)票的犯罪行為不僅屢禁不止，而且其手段和技術(shù)也不斷升級。而稅務(wù)機(jī)關(guān)除對防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票，已能通過發(fā)票認(rèn)證、交叉稽核的方式有效識別真?zhèn)我酝?，稅企雙方對手工專用發(fā)票、普通電腦票、普通發(fā)票還是采用原始的眼看、手摸的方式加以鑒別，因而很難收到成效。

2.普通發(fā)票格式、版本不統(tǒng)一，增加了識別防范假發(fā)票的難度。

目前，國家僅對增值稅專用發(fā)票的格式、防偽標(biāo)識進(jìn)行了規(guī)范，普通發(fā)票由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行管理，這就造成了普通發(fā)票的多種多樣。從各地普通發(fā)票種類來說，有的地方統(tǒng)稱為工商業(yè)銷售發(fā)票，有的地方又將其細(xì)分為工業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票、商業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票等。除此之外，普通發(fā)票的格式也呈現(xiàn)多樣化，為此導(dǎo)致納稅人不能全面掌握各地的普通發(fā)票信息，因而無法對外地發(fā)票進(jìn)行判斷，加大了發(fā)票管理難度。

3.商業(yè)零售企業(yè)月收取發(fā)票量大，涉及面廣，客觀上也加大了對假發(fā)票的防范難度。

與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營品種繁雜，面對的供應(yīng)商面廣戶多，交易次數(shù)頻繁。在對深圳商業(yè)零售企業(yè)的了解過程中發(fā)現(xiàn)，一家月銷售額兩千萬左右的超市，負(fù)責(zé)為其供貨的供應(yīng)商通常有兩至三千家，每月收取的發(fā)票達(dá)三四千份，平均每天會(huì)收到上百張發(fā)票。面對這上千家供應(yīng)商所提供的發(fā)票要一一加以識別，工作量大，從而給商業(yè)企業(yè)對假發(fā)票的防范工作帶來一定難度。

（二）租賃經(jīng)營場地難取得水電費(fèi)專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款

根據(jù)增值稅稅款抵扣的規(guī)定，企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證或可抵扣的收購發(fā)票的情況下才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。與傳統(tǒng)的國有、私營商業(yè)企業(yè)通常是以自有房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營不同，目前的商業(yè)零售企業(yè)通常是租賃場地經(jīng)營。由于經(jīng)營場所所處的大廈在自來水公司和電業(yè)局通常只有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)戶頭，因而商業(yè)零售企業(yè)往往只能通過大廈的物業(yè)公司代付水電費(fèi)，自來水公司和電業(yè)局則分別根據(jù)該大廈的總水表和總電表的抄表數(shù)計(jì)算收取水電費(fèi)后，向大廈的物業(yè)公司開具發(fā)票。由于物業(yè)公司不是增值稅一般納稅人，因而不能開具增值稅專用發(fā)票給商業(yè)零售企業(yè)。水電費(fèi)是商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用的大頭，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營消耗了水電，并支付了水電費(fèi)，只是由于收取水電方不具備一般納稅人資格而無法取得水電費(fèi)專用發(fā)票，不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，每年就需多承擔(dān)幾萬元乃至上百萬元的稅收負(fù)擔(dān)，這是非常不合理的，也極大的阻礙了商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展。

（三）無法劃分正常損失與非正常損失

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定：納稅人發(fā)生的非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而正常損失所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)條例可知，企業(yè)的購進(jìn)貨物發(fā)生的損失是否可抵扣，是建立在是否為正常損失的基礎(chǔ)上的。而在實(shí)際工作中，商業(yè)零售企業(yè)客觀上往往無法劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進(jìn)項(xiàng)稅金均不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。究其原因，主要為：

1.稅法規(guī)定不明確。

對不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失，稅法規(guī)定主要包括（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失；（3）其他非正常損失。其所指的第三點(diǎn)“其他非正常損失”包括的范圍廣泛，稅法對此并沒有一些具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)判斷時(shí)缺乏可操作性。

2.大規(guī)模、開架自選式的經(jīng)營方式，造成商業(yè)零售企業(yè)難以劃分正常與非正常損失。

現(xiàn)代化的大型商品零售企業(yè)，特別是一些大型超市，經(jīng)營商品品種多達(dá)一萬余種，采取開架自選方式銷售，在經(jīng)營過程中不可避免地存在各種損失。這種損失既有正常損失，如商品運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理損耗、商品上架前整理時(shí)或大包裝整理為小包裝時(shí)造成的商品破損損失，商品的自然損耗（如有保質(zhì)期的商品在保質(zhì)期前未售出的損失）、顧客挑選商品過程中造成的商品破損和商品包裝破損導(dǎo)致的商品損失、顧客試吃散裝即食食品造成的商品數(shù)量或重量的減少導(dǎo)致的商品損失等正常損失；也會(huì)有部分非正常損失，主要是商品被盜。但是商業(yè)零售企業(yè)在經(jīng)營過程中對此無法一一統(tǒng)計(jì)，只能通過定期盤點(diǎn)來確認(rèn)，而盤點(diǎn)也只能確認(rèn)總的損失，無法一一劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。（四）商業(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)重

自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。按稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能按4%的征收率計(jì)繳增值稅。但根據(jù)稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù)，由于流通環(huán)節(jié)競爭加劇導(dǎo)致增值額下降，近幾年商業(yè)零售企業(yè)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1.97%，1.72%，1.66%，遠(yuǎn)低于4%，現(xiàn)行的稅收政策和征管方法使商業(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)明顯高于一般納稅人，不利于小型的商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展，不利于商業(yè)生態(tài)的平衡。

二、解決問題的具體措施

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理

1.加強(qiáng)普通發(fā)票的規(guī)范化管理

發(fā)票管理在稅收管理中一直占據(jù)著非常重要的地位。對假發(fā)票能否嚴(yán)格識別和防范，一方面影響到國家的財(cái)政收入，另一方面也影響到稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序。因此，筆者認(rèn)為，對普通發(fā)票，首先應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范化管理，統(tǒng)一規(guī)定普通發(fā)票的格式、防偽標(biāo)識等。具體操作上，可參照增值稅發(fā)票的管理，在格式、防偽標(biāo)識、印制方面能有基本標(biāo)準(zhǔn)，以便納稅人在收取發(fā)票時(shí)，能根據(jù)這些基本信息，自行加以鑒別。

2.加快稅務(wù)信息化建設(shè)的步伐，把識別真假發(fā)票的信息技術(shù)運(yùn)用到所有的發(fā)票管理中

現(xiàn)有的金稅工程，除對增值稅專用發(fā)票全面推行防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)以外，還應(yīng)逐步全面取消手工票、普通電腦票。同時(shí)，還可考慮將小規(guī)模的納稅人也納入防偽稅控系統(tǒng)，通過防偽稅控機(jī)開具發(fā)票，或采用其他先進(jìn)技術(shù)，如互聯(lián)網(wǎng)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等稅控裝置，加強(qiáng)交叉稽核，從而才能嚴(yán)格識別和防范假發(fā)票。

（二）完善現(xiàn)有的征收制度

1.制定相關(guān)法規(guī)明確租賃場地的水電費(fèi)發(fā)票的開具問題

租賃場地經(jīng)營已是目前普遍存在一種經(jīng)營方式，由此而引發(fā)的水電費(fèi)發(fā)票事項(xiàng)，通過企業(yè)與自來水公司、電力局協(xié)調(diào)解決往往進(jìn)展緩慢，甚至于最后根本不能協(xié)調(diào)解決。因此，對現(xiàn)已普遍存在的租賃場地水電費(fèi)問題，國家應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)定加以明確。筆者建議，可將大廈的總水電費(fèi)按出租方和承租方協(xié)商確定的比例或合同約定的比例進(jìn)行分割，自來水公司和電力局則按分割后的水電費(fèi)數(shù)額向出租方開具普通發(fā)票，向承租方（憑一般納稅人身份證明）開具增值稅專用發(fā)票。這樣，將專用發(fā)票直接開具給各水、電使用單位，才能確保水、電使用單位能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，從而由此解決商業(yè)零售企業(yè)租賃場地進(jìn)行經(jīng)營的稅負(fù)不合理問題。

2.核定商業(yè)零售企業(yè)的正常損耗率

針對商業(yè)零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法區(qū)分正常損失與非正常損失的客觀實(shí)際，為了使增值稅的征收更加現(xiàn)實(shí)合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)對商業(yè)零售企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營過程中的商品損耗率進(jìn)行調(diào)查，核定其正常損耗率。對企業(yè)正常損耗率之內(nèi)的損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣；企業(yè)損耗超出正常損耗率的部分，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，沖減進(jìn)項(xiàng)稅金。正常損耗率可根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況，每年核定一次。

3.調(diào)整商業(yè)零售企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率

增值稅一般納稅人面廣量多，是增值稅優(yōu)越性得以充分發(fā)揮的前提條件之一。事實(shí)上，只要存在小規(guī)模納稅人，就不能實(shí)現(xiàn)充分的稅款抵扣制度，重復(fù)征稅的問題就無法徹底消除。因此，從有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境的角度從長計(jì)議，對于獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)核算制度健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)繳增值稅，并有能力從事防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)操作的，在資格管理上不能僅以年銷售額作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以認(rèn)定為一般納稅人，納入一般納稅人的管理范疇。與此同時(shí)，鑒于小規(guī)模商業(yè)零售企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏重，可考慮在現(xiàn)行4%的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低1-2個(gè)百分點(diǎn)，以平衡稅負(fù)，增強(qiáng)其競爭能力。