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一、國家審計(jì)揭示國有銀行風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

（一）研究思路和方法

本文所研究的國有銀行是國有法人單位（即國有企業(yè)或地方政府）為第一控股股東的銀行，但不包括中國人民銀行，即研究有贏利的政策性國有銀行和國有商業(yè)銀行。國家審計(jì)對(duì)國有銀行進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)它的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，揭示銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題，促進(jìn)整改，以達(dá)到促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)金融安全的目的。本文采取實(shí)證研究的方法，通過分析，分析審計(jì)署對(duì)國有銀行審計(jì)的審計(jì)結(jié)果公告來看國家審計(jì)揭示的國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)和問題。首先，本文統(tǒng)計(jì)分析了國家審計(jì)揭示的國有銀行風(fēng)險(xiǎn)和問題；其次，根據(jù)揭示的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)的問題為國有銀行提出建議；最后，為國家審計(jì)提出意見和建議，使國家審計(jì)更好的發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（二）審計(jì)客體和內(nèi)容

審計(jì)署公開的2003—2013審計(jì)結(jié)果公告中，有13個(gè)關(guān)于國有銀行審計(jì)的公告，被審計(jì)單位覆蓋了中國人民銀行、3家政策性銀行、7家商業(yè)銀行，揭示和披露了銀行大量的合法、合規(guī)、效益上的風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)整改移送處理多起案件。因此從實(shí)踐中我們可以看出，國家審計(jì)對(duì)國有銀行風(fēng)險(xiǎn)揭示和風(fēng)險(xiǎn)管理中起著外部促進(jìn)的作用，以獨(dú)立的第三者促進(jìn)國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）審計(jì)頻率

從審計(jì)頻率來看，銀行作為我國國民經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域，國家審計(jì)幾乎每年都會(huì)對(duì)國有銀行進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容全部為資產(chǎn)負(fù)債表損益審計(jì)。在過去的10年中，中國進(jìn)出口銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行三家政策性銀行，分別被審計(jì)1次；對(duì)7家國有商業(yè)銀行的審計(jì)，其中中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、招商銀行、交通銀行、光大銀行分別被審計(jì)1次，而農(nóng)業(yè)銀行被審計(jì)4次。

（四）審計(jì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告顯示對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真是性合規(guī)性是審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)署投入大量的精力對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了大量的合規(guī)和真實(shí)性問題。根據(jù)國家資產(chǎn)管理委員會(huì)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理》的風(fēng)險(xiǎn)分類法，國家審計(jì)對(duì)國有銀行揭示的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，其它類別的管理風(fēng)險(xiǎn)所面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)則較為多樣和廣泛。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)主要在貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)的合規(guī)性問題；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在損益不實(shí)和財(cái)務(wù)核算資產(chǎn)管理的合規(guī)性和真實(shí)性；其它管理風(fēng)險(xiǎn)主要是體現(xiàn)在“三查”管理（貸前、貸中、貸后審查）、采購管理、授信管理、代客金融衍生品交易的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

通過分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中，審計(jì)結(jié)果公告揭示貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)22個(gè)，主要是違規(guī)放貸，包括違規(guī)為個(gè)人和法人發(fā)放貸款；在披露的10個(gè)票據(jù)和結(jié)算業(yè)務(wù)中，其風(fēng)險(xiǎn)主要是合規(guī)性問題，主要是違規(guī)辦理無真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票、違規(guī)開立和使用銀行賬戶、違規(guī)辦理大額提現(xiàn)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等問題；披露的6個(gè)存款業(yè)務(wù)問題，也主要是真實(shí)性合規(guī)性問題，為完成存款考核指標(biāo)而違規(guī)虛增存款、提高存款利率等問題。在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析中，審計(jì)結(jié)果公告揭露損益不實(shí)問題6個(gè)，主要是收入支出不實(shí)的問題；財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)管理的15個(gè)問題中，風(fēng)險(xiǎn)較為多樣化，主要是會(huì)計(jì)政策和賬務(wù)處理不合規(guī)、信貸資產(chǎn)處理不規(guī)范、違規(guī)發(fā)放各類補(bǔ)貼、發(fā)票不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理、違規(guī)列支各類費(fèi)用等問題。

通過審計(jì)結(jié)果公告披露國有銀行面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)較為多樣化，主要的有“三查”管理、授信管理、采購管理、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍管理、專項(xiàng)信貸資金管理、代客金融衍生品交易等多種管理的風(fēng)險(xiǎn)。其中揭露的“三查”管理不到位的9個(gè)，使得貸款風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，導(dǎo)致信貸資金被挪用，從而形成不良信貸資產(chǎn)；采購管理和授信管理問題分別3個(gè)，主要是違反采購招投標(biāo)等規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)違反授信范圍辦理業(yè)務(wù)；代客金融衍生品交易問題2個(gè)，隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，衍生金融產(chǎn)品的更加多樣化，但是銀行在這一領(lǐng)域的管理并不是很規(guī)范，導(dǎo)致問題頻發(fā)，因此對(duì)這一領(lǐng)域的監(jiān)管顯得很亟需。

二、結(jié)論和建議

通過分析，國家審計(jì)揭示的國有銀行風(fēng)險(xiǎn)中，最主要的三大風(fēng)險(xiǎn)是貸款業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)管理、“三查”管理的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，而究其原因我們認(rèn)為主要是國有銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度不夠，對(duì)具有審批和管理權(quán)限的人員約束不到位，讓他們有機(jī)會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上，從而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為。

（一）對(duì)國家審計(jì)的建議

審計(jì)署對(duì)國有銀行審計(jì)揭示了大量國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)，查處并整改并移交了很多案件，發(fā)揮了評(píng)價(jià)、監(jiān)督和鑒證的職能。但是國家審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題較為重復(fù)，國家審計(jì)發(fā)揮的主要是批判性的作用，建設(shè)性作用不足，而現(xiàn)代審計(jì)作為國家內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”，必須要立足建設(shè)性、堅(jiān)持批判性，在感知風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，要促使制度的完善，堵塞制度上的漏洞。其次，從審計(jì)結(jié)果公告來看，由于審計(jì)資源受限等問題，現(xiàn)階段審計(jì)審計(jì)的時(shí)效性不是很好，大多數(shù)審計(jì)結(jié)果公告都是在被審資產(chǎn)負(fù)債損益年度的第三年度，對(duì)于信息使用者來說，國家審計(jì)提供的信息有較大的滯后性。因此，對(duì)國有銀行的審計(jì)還需要進(jìn)一步的改進(jìn)。加強(qiáng)建設(shè)性作用。國家審計(jì)注重揭示銀行整體和宏觀的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞制度漏洞，進(jìn)行政策性指引。國家審計(jì)作為外因，并且審計(jì)對(duì)象更加多樣，更容易發(fā)現(xiàn)各個(gè)銀行普遍和共性的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，因此國家審計(jì)就應(yīng)該更加關(guān)注從制度上去堵塞這些漏洞，發(fā)揮國家審計(jì)的建設(shè)性，為內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控提供良好的為外部環(huán)境。利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果。由于國家審計(jì)有審計(jì)資源匱乏的問題，而審計(jì)工作復(fù)雜、繁瑣，使得它們?cè)趯徲?jì)中無法做到全面的審計(jì)，也就不能全面的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，因此政府審計(jì)可以利用內(nèi)部的審計(jì)成果，這樣更容易揭示被審計(jì)單位更多的風(fēng)險(xiǎn)問題，并提高審計(jì)工作效率，增強(qiáng)時(shí)效性。

（二）對(duì)國有銀行的建議

通過審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，我國國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)較為集中，而歷年來所發(fā)現(xiàn)的問題差異并不是很大，但是涉及到這些風(fēng)險(xiǎn)的管控并沒有明顯的好轉(zhuǎn)。國家審計(jì)很好的揭示了被審國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)，在下達(dá)審計(jì)審計(jì)意見和審計(jì)處理決定后，被審單位就應(yīng)該很好的執(zhí)行，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，努力提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，但是現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)署在查處某個(gè)國有銀行的分行或者分支機(jī)構(gòu)的問題后，其它銀行或者分支機(jī)構(gòu)并沒有引起足夠的重視和警惕導(dǎo)致重復(fù)的問題重復(fù)發(fā)生，針對(duì)這種情況我們提出以下建議。加強(qiáng)管理層約束。上文分析發(fā)現(xiàn)的很多違規(guī)信貸、違規(guī)存款業(yè)務(wù)都是與銀行內(nèi)部人員的違規(guī)操作造成的甚至串通騙貸。而銀行貸款是需要嚴(yán)密的層層審批，在這種情況之下仍有違規(guī)放貸，分析就可以得知內(nèi)部人員違規(guī)操作可能因?yàn)橛腥肆桉{于這些內(nèi)部控制之上、對(duì)具有審批權(quán)限的管理者缺乏牽制，如高一層的管理層授意、或者管理人員審批不到位。而對(duì)管理層的約束機(jī)制不夠到位，就增加了他們?yōu)榱藰I(yè)績或者個(gè)人私利而違規(guī)操作的可能性，因此對(duì)管理層的約束有待加強(qiáng)。強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，對(duì)員工的警示教育，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)各項(xiàng)規(guī)章制度、管理辦法、操作流程，嚴(yán)格按照操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù)，讓內(nèi)部控制流程真正得到落實(shí)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。其次，在銀行樹立風(fēng)險(xiǎn)文化和良好的內(nèi)控氛圍，讓員工有風(fēng)險(xiǎn)控人人有責(zé)的意識(shí)。最后，增加對(duì)員工的人文關(guān)懷，員工是銀行最重要的資產(chǎn)之一，有必要加強(qiáng)對(duì)員工個(gè)人和家庭情況等方面的了解，一方面可以在必要的時(shí)候?yàn)閱T工伸出援手，激勵(lì)和關(guān)懷員工，另一方面也可以防范員工因私而損害銀行的利益。

作者：張小紅張維單位：南京審計(jì)學(xué)院