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一、概述

商業(yè)銀行會計風(fēng)險涵蓋多個層次和方面，本文主要從宏觀方面論述，將會計核算、運營管理、信息披露等方面均納入會計風(fēng)險的范疇，較為符合中小商業(yè)銀行財務(wù)會計管理工作分工相對集中的現(xiàn)狀。在當(dāng)前環(huán)境下，會計風(fēng)險存在于會計業(yè)務(wù)的方方面面、時時刻刻。加強會計風(fēng)險防控，增強合規(guī)意識，提升會計工作質(zhì)效對于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)正常開展至關(guān)重要。

二、商業(yè)銀行存在的主要會計風(fēng)險及產(chǎn)生原因

（一）會計核算錯誤風(fēng)險

在日常管理、內(nèi)外部檢查和監(jiān)管部門一些公開的通報來看，商業(yè)銀行在會計核算工作中不同程度的存在問題或差錯。例如：以前年度損益調(diào)整不當(dāng)、金融資產(chǎn)等復(fù)雜業(yè)務(wù)核算錯誤、抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理欠妥、減值準備計提不足或資產(chǎn)五級分類隨意等等。這些問題有些是因為會計人員水平有限造成的記賬錯誤，有些是會計準則較為復(fù)雜或者內(nèi)部制度沒有及時跟上新準則要求，有些是主觀人為因素干預(yù)。但無論何種原因，會計核算風(fēng)險都存在于業(yè)務(wù)辦理、賬務(wù)處理、報表編制等各個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能導(dǎo)致不同程度的風(fēng)險。即使是看起來微小的錯誤也可能產(chǎn)生蝴蝶效應(yīng)，產(chǎn)生較為嚴重的后果。

（二）會計信息失真風(fēng)險

有問題的會計信息最直觀的反映就是各類會計報表的錯報。尤其是如果對股東或公眾披露的財務(wù)報表存在問題，可能引發(fā)股東或公眾對商業(yè)銀行內(nèi)控管理有效性、高級管理層的誠信和業(yè)務(wù)水平甚至商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營能力的質(zhì)疑。如果被證實報表錯誤是商業(yè)銀行高層有意為之的造假、不披露可能導(dǎo)致重大損失的或有事項、掩蓋資產(chǎn)真實質(zhì)量和存在的風(fēng)險等情形，在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)時代很可能導(dǎo)致較大的輿情事件，形成聲譽風(fēng)險。

（三）會計監(jiān)督乏力風(fēng)險

從業(yè)務(wù)、合規(guī)、審計“三道防線”以及公司治理的角度來看，商業(yè)銀行會計監(jiān)督主要有會計管理部門輔導(dǎo)檢查、合規(guī)部門履職檢查、審計監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督等形式。但會計監(jiān)督過程也存在所有業(yè)務(wù)條線自我監(jiān)督都可能存在的通病，即檢查監(jiān)督過程流于形式、難以有效深入的問題。三道防線以及監(jiān)事會在實質(zhì)上都屬于商業(yè)銀行“內(nèi)部”機構(gòu)，對于存在的問題很難下手，或者存在后一道防線的分管領(lǐng)導(dǎo)較前一道防線的分管領(lǐng)導(dǎo)級別更低的問題，造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，管理規(guī)定被輕易繞過，難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。尤其是在不當(dāng)利益、內(nèi)外部考核壓力驅(qū)動下主觀造假、違規(guī)的情形下，相關(guān)監(jiān)督人員甚至是直接參與者或知情者，造成監(jiān)督空洞。

（四）制約機制失效風(fēng)險

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜、條線眾多，一般都有較為完善、合理的崗位互不相容和制約機制。例如印證分管、錄入復(fù)核、雙人辦理、授權(quán)、親屬回避等制度。但在實際工作中由于業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的開展，可能因為內(nèi)部溝通不暢等原因并沒有充分考慮到建立制約機制。同時，一些有效的制度也可能并沒有被執(zhí)行，無論是因為圖方便省事導(dǎo)致的失誤還是有預(yù)謀的作案，背后一般都會有制度沒有被嚴格執(zhí)行的因素。在非主觀故意的錯誤中，一般都是因為久未“出事”，一些制度被認為多余、麻煩，相關(guān)人員逐漸麻痹大意、放松警惕。而鉆制度空子的人員，可能從耍小聰明逐步演變到作案。對主要負責(zé)人員和高級管理層的權(quán)力更是缺乏真正的制約。

（五）數(shù)據(jù)保存處理風(fēng)險

在當(dāng)前科技迅速發(fā)展的時代，商業(yè)銀行手工會計工作越來越多地被計算機取代，在日常工作更加便捷的同時，安全問題也越來越突出。這在外部主要表現(xiàn)為不法分子入侵系統(tǒng)、客戶信息泄露、數(shù)據(jù)泄密、利用設(shè)備網(wǎng)絡(luò)漏洞實施非法行為等，存在一定的隱蔽性、偶然性、突發(fā)性。在內(nèi)部主要表現(xiàn)為會計人員監(jiān)守自盜、篡改數(shù)據(jù)等，而且往往與制約機制失效有關(guān)。數(shù)據(jù)保存處理的風(fēng)險一般發(fā)生頻率較低，但一旦發(fā)生，往往會造成無法挽回的損失。

（六）會計人員操作風(fēng)險

會計人員素質(zhì)是會計風(fēng)險大小的決定性因素之一。商業(yè)銀行崗位眾多，人員來源也較多。部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足，才不配位，對相關(guān)制度和知識了解較少，不理解制度設(shè)計初衷，憑經(jīng)驗、憑想象處理業(yè)務(wù)，遇到復(fù)雜、不常見的賬務(wù)容易出現(xiàn)差錯。任職資格制度缺失或未得到認真執(zhí)行導(dǎo)致這種現(xiàn)象較多存在，人員素質(zhì)良莠不齊，崗位培訓(xùn)沒有及時跟上，出現(xiàn)操作風(fēng)險的可能性增加。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施

（一）認真落實制度規(guī)定，加強核算管理

在監(jiān)管部門“強監(jiān)管”的高壓態(tài)勢下，商業(yè)銀行一是應(yīng)當(dāng)壓實責(zé)任，認真執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度，建立內(nèi)部管理崗位、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，合規(guī)辦理各項會計業(yè)務(wù)。同時，應(yīng)當(dāng)加強與監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)各項檢查發(fā)現(xiàn)的問題開展自查，針對薄弱環(huán)節(jié)，制定、完善操作標(biāo)準和整改措施，聽取監(jiān)管部門的意見建議，積極做好整改提升，避免因溝通不暢導(dǎo)致產(chǎn)生負面影響。二是應(yīng)當(dāng)在會計準則體系的基礎(chǔ)上制定完善自身的會計基本政策、會計實務(wù)規(guī)范，并根據(jù)準則、解釋的變動情況和要求及時修訂完善，準確、嚴謹進行賬務(wù)處理，合規(guī)進行準則轉(zhuǎn)換，在制度建設(shè)這一根源層面切實避免出現(xiàn)核算風(fēng)險。

（二）切實發(fā)揮公司治理作用，落實信息披露

商業(yè)銀行治理層和管理層要確保合格履職。一是要按照公司治理要求，嚴格審查對外公開披露的年度財務(wù)報表和附注、說明等信息，掌握各類業(yè)務(wù)細節(jié)，對有疑點的數(shù)據(jù)要要求管理層做好充分合理的解釋，落實責(zé)任制度，按照相關(guān)管理規(guī)定開展檢查核對，確保披露的信息合法合規(guī)。二是要注意雖然不對公眾披露，但也屬于對外報告的各類報表、資料的真實性和準確性。例如對于監(jiān)管部門日常要求商業(yè)銀行上報的各類報表、報告、分析、調(diào)研等，部分工作人員或者主管可能關(guān)注程度不夠，存在隨意報告的情況，可能造成后續(xù)工作被動。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)規(guī)定，嚴禁違規(guī)提供、披露。

（三）發(fā)揮會計監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)存在的問題

商業(yè)銀行應(yīng)按照風(fēng)險為本的原則，一是要在業(yè)務(wù)管理層面制定會計輔導(dǎo)和事后監(jiān)督工作計劃，明確各階段工作的主要內(nèi)容，做到重點突出、全面覆蓋，建立問題臺賬，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、缺陷和隱患，深入研究和分析問題成因，提出改進建議和措施，充分應(yīng)用監(jiān)督輔導(dǎo)成果，加大考核力度，落實責(zé)任追究，杜絕屢查屢犯問題的發(fā)生，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)規(guī)范化、標(biāo)準化、程序化管理。二是要在合規(guī)管理層面嚴格落實制度要求，配足配齊專業(yè)人員，深入開展合規(guī)檢查，對業(yè)務(wù)流程的各個重要節(jié)點進行合規(guī)審查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險漏洞，確保制度落實。三是要在審計監(jiān)督層面切實增強獨立性，提高審計人員理論和技術(shù)水平，充分利用穿行測試等方法、工具和各類風(fēng)險控制模型，挖掘業(yè)務(wù)處理中的異常情況，增強風(fēng)險因素針對性，提升審計效率。

（四）落實崗位制約，切實防范案件風(fēng)險

崗位制約制度是防范操作風(fēng)險的基礎(chǔ)之一，是一項自古以來就行之有效的管理制度。商業(yè)銀行一是應(yīng)當(dāng)嚴格制定崗位制約制度，定期梳理、審查制度遵守情況，尤其注意是否存在形式合規(guī)而實質(zhì)違規(guī)的情況，按時完成崗位輪換，打造成無條件遵守的“鐵律”。二是要注意落實好內(nèi)部權(quán)力制衡機制、層級授權(quán)機制，避免因崗位、權(quán)力制約不到位或內(nèi)外勾結(jié)、操作失當(dāng)?shù)刃纬少Y金損失風(fēng)險。三是應(yīng)當(dāng)在新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品設(shè)計過程中加強合規(guī)審查，建立統(tǒng)一的產(chǎn)品、操作、制度體系，爭取從設(shè)計之初就能做到規(guī)避會計風(fēng)險，堵塞漏洞。四是應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)測與檢查，隨著業(yè)務(wù)發(fā)展變化及時發(fā)現(xiàn)、修訂制度盲點，并對弄虛作假、流于形式、有章不循等情況進行嚴肅追責(zé)處理。

（五）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，重視數(shù)據(jù)安全防護

將來，科技手段將成為會計風(fēng)險大小的決定性因素之一，尤其是對于商業(yè)銀行來說，確保內(nèi)外部數(shù)據(jù)安全、客戶信息和資金的安全將越來越重要。商業(yè)銀行一是應(yīng)當(dāng)加大科技力量投入，吸收引進高端人才，把握最新的安全技術(shù)手段，切實增強數(shù)據(jù)防護能力，盡可能地減少數(shù)據(jù)丟失、泄密、篡改等風(fēng)險，建立一道安全穩(wěn)定的防火墻。二是應(yīng)當(dāng)健全規(guī)范化的信息系統(tǒng)操作制度，嚴格控制用戶、密碼使用范圍，避免人為因素導(dǎo)致的風(fēng)險。三是應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險預(yù)警體系。充分利用科技手段，建立會計風(fēng)險預(yù)警分析系統(tǒng)，合理設(shè)定監(jiān)測指標(biāo)和相關(guān)的數(shù)據(jù)范圍，進行自動化分析、預(yù)警，防止出現(xiàn)遺漏。同時不斷優(yōu)化指標(biāo)體系，貼合工作實際。

（六）加大培訓(xùn)力度，提高人員素質(zhì)

商業(yè)銀行應(yīng)切實加大培訓(xùn)力度，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，提高培訓(xùn)質(zhì)量。一是應(yīng)當(dāng)重視員工法制觀念和職業(yè)道德培訓(xùn)，開展警示教育活動，培育員工不想違規(guī)、不能違規(guī)、不敢違規(guī)的思想覺悟。二是落實內(nèi)部人員從業(yè)資格管理，建立分層次培訓(xùn)制度，制定個性化的教育培訓(xùn)計劃，采用集中培訓(xùn)和日常學(xué)習(xí)相結(jié)合的模式，做好評先樹優(yōu)工作，激發(fā)員工合規(guī)工作熱情，營造比態(tài)度、比效率、比水平、比速度、比能力的良好工作氛圍。三是建立競爭上崗和淘汰制度，建立考評體系，對于不能勝任的人員進行調(diào)整。四是加大對既懂業(yè)務(wù)，又懂風(fēng)險防控的復(fù)合型人才挖掘、培養(yǎng)，引進有經(jīng)驗的專業(yè)人才，提升會計隊伍從管理到操作人員的整體素質(zhì)。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行會計風(fēng)險管控是一項綜合性工程，要做到全流程防范、多條線參與、長時間緊抓，充分運用科技手段，切實提升管理能力，增強自我監(jiān)督效率，才能打造一條健康高效的“生產(chǎn)線”，服務(wù)于全行業(yè)務(wù)發(fā)展。

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作者:楊秀川 單位:山東魚臺農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司