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一、高職高專院校發(fā)展現(xiàn)狀及實(shí)施責(zé)任成本管理的意義

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)教育事業(yè)單位的數(shù)量超過了130萬，從業(yè)者2900多萬人，擁有近3000億國(guó)有資產(chǎn)。有70％以上的科研人員、95％以上的教師都集中在各教育事業(yè)單位中。其經(jīng)費(fèi)開支占去了政府財(cái)政支出的30％以上。在管理上高職高專院校完全依附于教育及各主管部門，毫無競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、市場(chǎng)意識(shí)、效益意識(shí)，以致近年來教育事業(yè)單位已經(jīng)成為政府部門的一個(gè)巨大的包袱。相對(duì)于教育事業(yè)單位所擁有的資源，它對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)則很不成比例，教育事業(yè)單位對(duì)我國(guó)GDP的貢獻(xiàn)，大約在5％一10％之間。近年來，教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足成為困擾和制約高等教育發(fā)展的突出問題。正因?yàn)槿绱撕芏喔呗毟邔Ｔ盒Ｔ谧⒅剞k學(xué)質(zhì)量的同時(shí)，已逐步認(rèn)識(shí)到辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。經(jīng)過2O多年的改革實(shí)踐，高職高專院校的經(jīng)營(yíng)理念已經(jīng)發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。1999年初，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家教育部制定的《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》明確提出：必須轉(zhuǎn)變教育投資是消費(fèi)投資的觀念，要把發(fā)展教育投資看作是重要的基礎(chǔ)性和生產(chǎn)性投資。我國(guó)高職高專院校逐步樹立起“辦高等教育既要按教育規(guī)律辦事，又要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；既要講社會(huì)效益，也要講經(jīng)濟(jì)效益。高職高專院校的可持續(xù)發(fā)展離不開對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重視，應(yīng)在保證社會(huì)效益的前提下講求和不斷提高經(jīng)濟(jì)效益”的觀念。因此，面對(duì)人才市場(chǎng)、科技市場(chǎng)的廣泛競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)狀，如何使有限的教育資金發(fā)揮最佳的經(jīng)濟(jì)效益，即“用盡量少的價(jià)值創(chuàng)造出盡量多的使用價(jià)值”是高職高專院校面臨的重大課題。“教育產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)”，說明教育是一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)。把教育作為一種戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)并優(yōu)先發(fā)展，這是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有益啟示，也是對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的挑戰(zhàn)?！敖逃a(chǎn)業(yè)是從事高素質(zhì)人力資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)”，從這個(gè)意義上說，教育產(chǎn)業(yè)將是2l世紀(jì)國(guó)家政治地位和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最為重要的產(chǎn)業(yè)，是各種產(chǎn)業(yè)中應(yīng)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。教育既然是產(chǎn)業(yè)就應(yīng)該核算成本。教育成本核算的目的，是使一定量的教育資金投入的辦學(xué)效率最大化，這對(duì)于高職高專院校的發(fā)展具有十分重大的意義?？茖W(xué)的核算教育成本，可以促使辦學(xué)單位提高教育質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，挖掘內(nèi)部潛力，節(jié)約費(fèi)用開支，全面提高辦學(xué)效益。建立教育成本核算制度，有利于加強(qiáng)高職高專院校教育成本的控制，激勵(lì)高職高專院校努力提高管理水平，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，避免浪費(fèi)，這是加強(qiáng)教育資源管理和利用的主要手段。

二、我國(guó)尚未建立高職高專院校責(zé)任成本管理體系原因分析

到目前為止我國(guó)仍尚未建立高職高專院校教育成本核算制度，對(duì)高職高專院校教育成本核算還只是停留在理論探討階段。其主要原因可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：一是我國(guó)事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度尚未建立，致使學(xué)校無法提供教育成本核算財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)行的學(xué)校財(cái)務(wù)管理僅僅是經(jīng)費(fèi)使用收支兩條線。國(guó)家尚未要求高職高專院校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，也缺乏教育成本核算實(shí)踐場(chǎng)所。二是因?yàn)楦呗毟邔Ｔ盒儆诜菭I(yíng)利組織，而非營(yíng)利組織傳統(tǒng)上是不需要計(jì)算盈虧的，所以也就不會(huì)去核算成本。高職高專院校這種屬性制約了高職高專院校教育成本核算理論和實(shí)踐的發(fā)展。三是由于政府未將教育成本列入考核指標(biāo)，目前公立高職高專院校成本意識(shí)不強(qiáng)。由于以上原因，高職高專院校在進(jìn)行成本核算上還存在著以下困難：一是缺少成本核算的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的高職高專院校財(cái)務(wù)管理只注重國(guó)家撥款支出或預(yù)算外支出是否合理、合法，不太考慮支出成本的必要性與真實(shí)性。不重視成本核算工作的結(jié)果，缺乏成本意識(shí)。管理上不要求配備成本會(huì)計(jì)人員，缺乏與成本相關(guān)的統(tǒng)計(jì)工作和各種定額管理，更談不上成本計(jì)劃和成本控制措施，很難開展人才成本核算工作。二是成本核算對(duì)象復(fù)雜，難以確定成本開支范圍。高職高專院校不同于企業(yè)，企業(yè)主要是生產(chǎn)實(shí)體產(chǎn)品，而高職高專院校除人才外還有產(chǎn)品、科技、服務(wù)等。從資金渠道上看，企業(yè)不同渠道的資金主要用于生產(chǎn)，高職高專院校不僅資金渠道較多而且用途也各不相同。因此成本開支范圍較難確定。三是固定資產(chǎn)折舊問題。長(zhǎng)期以來，由于高職高專院校固定資產(chǎn)多為上級(jí)撥款購(gòu)建，在使用過程中不計(jì)提折舊，也很少計(jì)算設(shè)備利用率。造成部分高職高專院校一味追求固定資產(chǎn)的購(gòu)建，而忽視其利用效率。如果按企業(yè)通用辦法計(jì)提折舊，少量的高職高專院校撥款能否承擔(dān)?如果一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)使用不充分，肯定會(huì)造成折舊的攤?cè)氤杀静缓侠淼默F(xiàn)象。

三、高職高專院校責(zé)任成本管理體系應(yīng)具備的功能

根據(jù)高職高專院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，高職高專院校為實(shí)現(xiàn)其教學(xué)、管理、科研和社會(huì)服務(wù)功能所投入的各種資源的貨幣價(jià)值構(gòu)成了高職高專院校成本的全部?jī)?nèi)容，具體分為勞動(dòng)力成本、固定成本、流動(dòng)成本、管理成本、教學(xué)成本、財(cái)務(wù)成本、研究成本和社會(huì)服務(wù)成本這七項(xiàng)成本項(xiàng)目。七項(xiàng)成本項(xiàng)目總和就構(gòu)成了高職高專院校總教育成本。高職高專院校責(zé)任成本管理體系不是封閉的、孤立的系統(tǒng)，而是一個(gè)環(huán)境適應(yīng)性很強(qiáng)的開放系統(tǒng)。在系統(tǒng)內(nèi)部，各項(xiàng)功能相互聯(lián)系，在運(yùn)行的過程中與外界相關(guān)聯(lián)并發(fā)生作用。從責(zé)任成本控制的時(shí)間角度分析，不僅包括責(zé)任成本的事中控制，還包括責(zé)任成本的事前、事后控制。高職高專院校責(zé)任成本管理體系的基本功能是促使各責(zé)任單位自覺的努力降低成本，提高效益，從而增強(qiáng)組織的發(fā)展和管理能力。其基本功能的底線，必須滿足兩個(gè)前提：一是勞動(dòng)成果符合社會(huì)需要；二是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)消耗的“個(gè)別勞動(dòng)”必須低于“社會(huì)平均勞動(dòng)耗費(fèi)水平，即“耗費(fèi)”最省，“所得”最大。這是高職高專院校責(zé)任成本管理體系成本控制的核心和實(shí)質(zhì)。高職高專院校責(zé)任成本管理體系的具體功能是為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的基本功能服務(wù)的，高職高專院校責(zé)任成本管理體系要對(duì)各種影響成本的因素進(jìn)行主動(dòng)地、及時(shí)地預(yù)控和調(diào)節(jié)，應(yīng)具備以下具體功能：一是預(yù)先調(diào)節(jié)功能。指各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位在本責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力所能調(diào)節(jié)和控制的范圍內(nèi)，對(duì)各種決策方案進(jìn)行比較、選擇把傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制的事后分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)控。二是全面控制功能。指為了實(shí)現(xiàn)高職高專院校的管理目標(biāo)，對(duì)高職高專院校內(nèi)各系部、各職能部門發(fā)生的成本進(jìn)行的全方位、全過程控制的行為。三是責(zé)任鑒別功能。指為了合理的配置高職高專院校資源，最大限度的降低消耗，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的基本功能，在管理過程中對(duì)各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位進(jìn)行的鑒別、跟蹤、監(jiān)控的行為。四是全面激勵(lì)功能。激I②②勵(lì)是制度保證的延伸，激勵(lì)的目的在于保障責(zé)任成本管理體系的正常運(yùn)行。激勵(lì)包括物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)兩方面。全面激勵(lì)功能是在責(zé)任鑒別功能的基礎(chǔ)上實(shí)施的，是對(duì)各責(zé)任成本中心的績(jī)效所進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。實(shí)施全面激勵(lì)功能可以激發(fā)各責(zé)任成本中心的積極性、主動(dòng)性和責(zé)任感，全面調(diào)動(dòng)教職工主動(dòng)參與降低責(zé)任成本的工作熱情。

四、高職高專院校責(zé)任成本控制與績(jī)效評(píng)價(jià)

根據(jù)責(zé)任成本內(nèi)容的不同特點(diǎn)可將成本控制過程分為事前控制、事中控制和事后控制。成本預(yù)算具有事前控制的性質(zhì)，I：t常成本控制屬于事中控制的范疇。成本核算是成本形成的客觀反映也是為實(shí)施成本控制，加工成本信息的必要手段，而成本考核、績(jī)效評(píng)價(jià)、責(zé)任成本報(bào)告的編制則可看為事后控制。由于高職高專院校經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)的連續(xù)過程，因而這種在某時(shí)期上的事后控制對(duì)于下一時(shí)期的事前控制仍然是有借鑒價(jià)值的。在各個(gè)不同階段采用科學(xué)的控制方法，可以加強(qiáng)系部費(fèi)用支出管理。日?？刂茣r(shí)應(yīng)采用分級(jí)控制管理，及時(shí)反饋成本信息。對(duì)于考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)，將結(jié)果及時(shí)地反饋，以修正成本目標(biāo)，得出相對(duì)客觀公正的考評(píng)結(jié)果，并以此作為激勵(lì)的主要依據(jù)。

(一)責(zé)任成本日常核算與控制

責(zé)任成本控制是在責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行過程中，責(zé)任成本中心對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，對(duì)發(fā)生的偏差予以糾正的管理行為。高職高專院校責(zé)任成本控制在各系部責(zé)任成本中心的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步劃分為若干成本責(zé)任單位，根據(jù)管、干結(jié)合的原則，確定其責(zé)任成本的具體項(xiàng)目，通過分級(jí)控制方式，將責(zé)任成本控制變成各單位和全體教職工的自覺行為，同時(shí)，成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組還要做好各責(zé)任成本中心之間的協(xié)調(diào)工作，使各責(zé)任成本中心的日?？刂票３帜繕?biāo)一致。同時(shí)信息的及時(shí)傳遞和反饋是進(jìn)行日常成本控制的基本條件，因此建立責(zé)任成本信息反饋制度對(duì)責(zé)任成本的指標(biāo)精確而具體的做出衡量，以恰當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)提供給負(fù)有決策責(zé)任的人員。各級(jí)成本責(zé)任單位和有關(guān)職能部門也庸建立靈敏有效的責(zé)任成本信息反饋制度，及時(shí)反映脫離預(yù)算的差異，發(fā)揮動(dòng)態(tài)的控制作用。利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。推行責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，可以大大加快信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行責(zé)任成本管理的技術(shù)前提。將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為責(zé)任成本會(huì)計(jì)和高職高專院校管理提供可靠的技術(shù)支持。

(二)績(jī)效評(píng)價(jià)與考核

績(jī)效評(píng)價(jià)與考核是對(duì)被考核對(duì)象的工作行為和工作結(jié)果全面的、系統(tǒng)的、科學(xué)的進(jìn)行考察、分析、評(píng)估與傳遞的過程。其本質(zhì)就是考核組織成員對(duì)組織的貢獻(xiàn)或?qū)M織成員的價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。它是管理者與被考核對(duì)象之間為提高被考核對(duì)象能力與績(jī)效，實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理溝通活動(dòng)。高職高專院校在實(shí)行全員教育效益責(zé)任制的過程中，進(jìn)行績(jī)效考核并不難。只要按照事先制訂的責(zé)任成本目標(biāo)和教育目標(biāo)的各項(xiàng)指標(biāo)逐一考核就行。然而對(duì)考核所得的績(jī)效如何進(jìn)行評(píng)價(jià)則有一定難度，因?yàn)楦呗毟邔Ｔ盒５慕逃б娌幌衿髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益績(jī)效那樣容易處理。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益中，投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)都是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，兩者的可比性強(qiáng)又容易量化，所以盈虧優(yōu)劣的結(jié)論很容易得出。而高職高專院校的教育效益中，投入指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但產(chǎn)出指標(biāo)中只有少量的是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，大多數(shù)是教育指標(biāo)，如教育勞務(wù)、研究成果的數(shù)量與質(zhì)量指標(biāo)，這些指標(biāo)很難用貨幣形式來計(jì)量。由于投入指標(biāo)與產(chǎn)出指標(biāo)無法直接比較，多數(shù)產(chǎn)出指標(biāo)量化又有難度，而且不同的指標(biāo)間又缺乏互比性，例如某一成本責(zé)任中心在一段時(shí)間內(nèi)完成的教學(xué)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)比成本目標(biāo)預(yù)算數(shù)少兩萬元，另一個(gè)成本責(zé)任中心在同一時(shí)間內(nèi)完成的教學(xué)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)正好等于成本目標(biāo)預(yù)算數(shù)，但它多培養(yǎng)出了十名校三好學(xué)生。這就很難說這兩個(gè)責(zé)任成本中心哪個(gè)績(jī)效更優(yōu)，因?yàn)閮扇f元的經(jīng)濟(jì)價(jià)值無法與十名校三好學(xué)生的教育價(jià)值比較優(yōu)劣。所以對(duì)高職高專院校教育效益的績(jī)效評(píng)價(jià)成為一件很難的事。針對(duì)上述情況，高職高專院校各崗位在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)采用模糊評(píng)價(jià)、相對(duì)比較、逐步合理化原則進(jìn)行操作。責(zé)任成本績(jī)效評(píng)價(jià)需要建立一套合理、實(shí)用的指標(biāo)體系。這些指標(biāo)是進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施責(zé)任成本控制與考核的依據(jù)，是調(diào)節(jié)成本行為的經(jīng)濟(jì)杠桿。責(zé)任考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮責(zé)任成本的核算模式和責(zé)任成本中心的性質(zhì)。為了使責(zé)任成本考核更為全面，可以將以上成本考核指標(biāo)綜合統(tǒng)一起來，構(gòu)成責(zé)任成本考核指標(biāo)體系。

(三)有效的目標(biāo)激勵(lì)

在高職高專院校責(zé)任成本管理中可以將目標(biāo)激勵(lì)理論引入其中。目標(biāo)激勵(lì)，就是確定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，誘發(fā)人的動(dòng)機(jī)和行為，達(dá)到調(diào)動(dòng)人的積極性的目的。目標(biāo)在心理學(xué)上通常被稱為“誘因”，即能夠滿足人的需要的外在物。由期望理論和目標(biāo)激勵(lì)理論可知，個(gè)體對(duì)目標(biāo)看得越重要，實(shí)現(xiàn)的概率越大。目標(biāo)作為一種誘因，具有引發(fā)、導(dǎo)向和激勵(lì)的作用。一個(gè)人只有不斷啟發(fā)對(duì)高目標(biāo)的追求，才能啟發(fā)其奮發(fā)向上的內(nèi)在動(dòng)力。每個(gè)人實(shí)際上除了金錢目標(biāo)外，還有如權(quán)力目標(biāo)或成就目標(biāo)等。當(dāng)每個(gè)人的目標(biāo)強(qiáng)烈和迫切地需要實(shí)現(xiàn)時(shí)，他們就對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)生熱切的關(guān)注，對(duì)工作產(chǎn)生強(qiáng)大的責(zé)任感，平時(shí)不用別人監(jiān)督就能自覺地把工作搞好。責(zé)任成本目標(biāo)、教育目標(biāo)本身就是一種激勵(lì)目標(biāo)，它能夠激發(fā)高職高專院校每名教職員工的動(dòng)機(jī)，調(diào)動(dòng)其工作積極性，使組織目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)平衡一致，在每個(gè)員工之間產(chǎn)生較強(qiáng)的心理內(nèi)聚力，共同為完成組織目標(biāo)而一起努力。激勵(lì)作為考核的延伸，應(yīng)根據(jù)責(zé)任成本預(yù)算的完成情況，進(jìn)行必要的獎(jiǎng)罰相結(jié)合的方式評(píng)估不同指標(biāo)間的難易差別或重要性差別，以確定相應(yīng)的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和點(diǎn)數(shù)值。再對(duì)各個(gè)崗位逐項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核、評(píng)定點(diǎn)數(shù)，加總后得出每個(gè)崗位的績(jī)效總點(diǎn)數(shù)，以此作為考核結(jié)果。這樣評(píng)價(jià)責(zé)任成本管理工作績(jī)效，考核結(jié)果較客觀、公正。這直接關(guān)系到成本責(zé)任的落實(shí)和評(píng)價(jià)，關(guān)系到各責(zé)任單位利益的分配，關(guān)系到能否調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心及全體職工的積極性。