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摘要：本文以T股份有限公司的內(nèi)控缺陷及會計舞弊手段為例，運用案例分析揭露上市公司舞弊行為的危害，運用風(fēng)險因子理論分析企業(yè)管理層進行財務(wù)舞弊的壓力、動機與借口，探索防范企業(yè)舞弊風(fēng)險的路徑，為處于行業(yè)轉(zhuǎn)型期的上市公司建立健全職業(yè)誠信體系，合法合規(guī)進行信息披露提供具有應(yīng)用價值的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控缺陷；會計舞弊；風(fēng)險因子；信息披露

0引言

T股份在財務(wù)報告與非財務(wù)報告方面均出現(xiàn)了明顯的內(nèi)部控制缺陷。由此引發(fā)的管理層舞弊風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對策略，對于T股份以及類似的機械行業(yè)上市企業(yè)防范舞弊風(fēng)險、加強內(nèi)控措施具有積極且重要的借鑒意義。本文結(jié)合舞弊風(fēng)險因子理論，分析上市企業(yè)轉(zhuǎn)型期內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)與財務(wù)舞弊的隱蔽性，為上市公司建立健全內(nèi)部控制與反舞弊舉措提出了合理且有效的建議。

1基于風(fēng)險因子的T股份內(nèi)部控制缺陷分析

1．1基于內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)控缺陷分析

1．1．1治理結(jié)構(gòu)維度的分析

現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)建立之初旨在解決由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離引發(fā)的委托沖突。良好的治理結(jié)構(gòu)能與集團內(nèi)部機構(gòu)相互協(xié)調(diào)，優(yōu)勢互補。T股份對其子公司的管控不力也彰顯其內(nèi)部環(huán)境亟須優(yōu)化調(diào)整。在其與異地子公司的重大資金往來，重大擔(dān)保以及大額資金使用方面都出現(xiàn)了《證券法》所明令禁止的行為。在進行組織架構(gòu)調(diào)整前，T股份應(yīng)充分吸取前車之鑒，綜合考慮中小股東、員工、大股東、董事、監(jiān)事以及高級管理人員的行為后，按公司章程規(guī)定的程序，遵照權(quán)限進行嚴格審批。公司的治理水平越高，企業(yè)財務(wù)績效也隨之提升；內(nèi)部控制水平也與企業(yè)的財務(wù)績效存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

1．1．2發(fā)展戰(zhàn)略維度的分析

T股份的發(fā)展策略存在的問題嚴重。T股份罔顧自身現(xiàn)金流短缺的劣勢，意圖從一家傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型為大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的智能商業(yè)服務(wù)商。但僅在戰(zhàn)略會過后半年內(nèi)，T股份公告公司和實際控制人被立案調(diào)查。可見發(fā)展戰(zhàn)略過于激進可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴張、偏離企業(yè)主業(yè)、脫離企業(yè)實際能力，最終危機企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與生存。

1．2內(nèi)控缺陷的風(fēng)險評估分析

1．2．1外部風(fēng)險分析

在并購風(fēng)險方面，被并購的兩家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與并購方T股份企業(yè)文化差異巨大，同時由于我國非上市公眾公司不實施全面要約收購制度，中小股東在并購過程中的利益不可避免遭受損害。運用趨勢分析可知，公司2014至2018年業(yè)績呈現(xiàn)負增長態(tài)勢是謀求轉(zhuǎn)型的直接原因。2018年T股份歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損6．34億元，2017年調(diào)整后數(shù)據(jù)為5209．16萬元，同比下降了1318．96％，存在股東非法占用資金的現(xiàn)象。在法律風(fēng)險方面，公司因入股網(wǎng)貸平臺未進行信息披露等一系列的違法行為，受到了證監(jiān)會頂格處罰。公司質(zhì)地存在瑕疵、信息披露不規(guī)范。

1．2．2內(nèi)部風(fēng)險分析

在財務(wù)風(fēng)險方面，公司實際控制人徐某的股權(quán)質(zhì)押融資杠桿的操縱術(shù)走上窮途末路。在逼近結(jié)構(gòu)性不良周期的關(guān)鍵時間節(jié)點，對問題金融機構(gòu)進行有序出清，是適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新。徐某借新債還舊債屢試不爽。徐屢次在股價上揚時期，先以高利率的短期債務(wù)籌集所需資金進行上市公司股權(quán)收購，而后立刻與方正證券等進行質(zhì)押式回購，用資本成本更低、還款期限更長、還貸壓力更小的長期負債置換前述短期債務(wù)，實現(xiàn)T集團資金的順暢周轉(zhuǎn)。在營運風(fēng)險方面，T股份因內(nèi)部流程混亂，管理層決策錯誤蒙受巨大的經(jīng)濟損失。其中大股東缺乏誠信與道德操守，成為了失信被執(zhí)行人，引發(fā)了人為風(fēng)險；董事長大肆操控非法的關(guān)聯(lián)交易，違規(guī)與典當(dāng)公司和貸款平臺簽訂借款合同，引發(fā)了嚴峻的信任危機與道德風(fēng)險。而公司治理的不恰當(dāng)成為了管理層進行財務(wù)舞弊的合適借口。

2內(nèi)控風(fēng)險控制活動分析

首先，不相容崗位相分離是公司進行內(nèi)部控制設(shè)置的重要原則。T股份在其2018年度的內(nèi)部控制評價報告中揭示：公司的實際控制人及控股股東能夠利用在集團中的特殊地位，進行關(guān)聯(lián)方之間的利益輸送。公司的授權(quán)和批準由同一人執(zhí)行的現(xiàn)象普遍，違反了不相容職務(wù)分離原則。其次，公司的合同控制子虛烏有。截至2018年12月31日，T股份違規(guī)借款的累計發(fā)生額高達4．3億元，并未履行任何合同擔(dān)保及內(nèi)部決策審批手續(xù)，相關(guān)的借款合同及擔(dān)保合同在T集團的印章使用臺賬中沒有任何書面記錄。

3防范措施與改進建議

3．1管控舞弊風(fēng)險因子

對于一般風(fēng)險因子，應(yīng)當(dāng)減少舞弊的機會、增大舞弊被揭露的概率并加強舞弊的處罰措施，從而提升舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受處罰的程度和性質(zhì)。從T股份財務(wù)舞弊的嚴重后果來看，不論是外部審計機構(gòu)還是被審計單位管理層，都應(yīng)當(dāng)約束財務(wù)舞弊滋生蔓延的“溫床”，從而降低財務(wù)舞弊的可能性；同時強調(diào)道德品質(zhì)的重要性，防微杜漸，從源頭上制止財務(wù)舞弊的發(fā)生。

3．2加大舞弊懲戒力度，完善相關(guān)法律法規(guī)

著名的薩班斯—奧克斯利法案的出臺為防止美國企業(yè)財務(wù)舞弊提供了制度保障?？晌战梃b國外先進經(jīng)驗，通過推行符合中國資本市場實際情況的有限責(zé)任合伙制度與訴訟制度，保護中小股東的利益免受侵害。若企業(yè)進行財務(wù)舞弊的成本高昂、得不償失時，兩相權(quán)衡后企業(yè)經(jīng)營管理者往往會取消舞弊的意圖。

參考文獻

［1］楊旭東．內(nèi)部控制對企業(yè)運營效率的影響研究———基于A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)［J］．審計研究，2019，（06）：61－69．

［2］尚兆燕，劉凱揚．IT控制缺陷、財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險及非標審計意見———來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)［J］．審計研究，2019，（01）：120－128．

作者:劉灝 單位:云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院