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摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的逐步完善，注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任日益受到行業(yè)內(nèi)外專業(yè)人士的關(guān)注，本文通過對注冊會計師的法律責(zé)任范圍、成因的分析，提出防范法律責(zé)任發(fā)生的具體措施。

關(guān)健詞：注冊奮計師法律責(zé)任成因防范

注冊會計師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用。其電益與風(fēng)險并存，地位與責(zé)任并重，可以說注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負(fù)走了相應(yīng)的法律責(zé)任。為了保護(hù)注冊會計審計報告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了沮冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好掃冊會計師法律責(zé)任問題，不僅會影響社審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量配作用。

一、注冊會計師的法律責(zé)任范圍

我國規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任的法律主要有:《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》等，規(guī)定注冊會計師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個方面。行政責(zé)任主要包括:警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等;民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊會計師及會計師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;刑事責(zé)任是指:注冊會計師發(fā)生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、注冊會計師的法律責(zé)任成因

1、會計目標(biāo)多元化，審計風(fēng)險增加

改革開放30年來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，會計主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)，會計處理不得不在這聲種要求之間予以平衡，從而增加了對會討信息解釋的可爭議性。同時，市場經(jīng)濟(jì)斗經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這利平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2、會計信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計法律責(zé)任

市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，勢必會引起相關(guān)的審計法律問題。

3、市場經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”一一法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。

4、注冊會計師的不規(guī)范行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)

由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識的差異，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風(fēng)險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜挺而走險等問題導(dǎo)致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。

三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。

2、不代行委托單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進(jìn)行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。

3、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊會計師提供虛假證明報告而導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務(wù)上，加強(qiáng)逐級復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，最大限度地減少和杜絕審計犯罪行為。

4、加強(qiáng)后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

面對日新月異的經(jīng)濟(jì)壞境，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育，以獲得最新的知識。同時加強(qiáng)職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育工作，在審計準(zhǔn)則中，審計程序通常規(guī)定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題，并不足以保證審計工作質(zhì)量。

總之，注冊會討一師的法律責(zé)任是由其審討一特點決定的，注冊會計師審計的固有風(fēng)險決定了其法律責(zé)任是不可能被完全規(guī)避的，采取相應(yīng)的措施只能有效的降低承擔(dān)法律責(zé)任的概率。所以在采取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責(zé)任險，也是在法律責(zé)任發(fā)生時有效降低自身風(fēng)險的必要措施之一。超級秘書網(wǎng)：