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1內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分

我國《審計法》規(guī)定“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！币虼?，內(nèi)部審計的設(shè)立和存在是法律的要求。內(nèi)部審計既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，又是公司治理的本質(zhì)需要，是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我規(guī)范和自我改善的重要機制和措施。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。其通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是監(jiān)督和控制系統(tǒng)的一部分，隨著我國公司治理結(jié)構(gòu)不斷發(fā)展完善的需要，內(nèi)部審計的內(nèi)涵、模式也必將不斷豐富、發(fā)展和完善。

2內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的主要作用

2.1規(guī)范企業(yè)財務(wù)收支活動的重要機制

對財務(wù)收支進行審計是內(nèi)部審計的首要工作任務(wù)，也是其他內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。其通過運用系統(tǒng)、科學(xué)的方法，審核企業(yè)經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)；會計憑證、賬簿是否真實、完整；會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注）是否全面、準(zhǔn)確。進而確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)濟活動中是否存在錯誤、舞弊以及有無貪污盜竊等行為；確認(rèn)財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實、完整、可信；確認(rèn)會計報表所反映的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否可信；降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險、確保資金的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失。

2.2促進企業(yè)提高經(jīng)濟活動績效的重要措施

職工、股東、債權(quán)人等與企業(yè)利益相關(guān)的人或組織，都非常關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟活動的績效。開展經(jīng)濟活動績效方面的內(nèi)部審計，稱為內(nèi)部績效審計，它在階段性總結(jié)、評價的基礎(chǔ)上，揭露問題，進行趨勢分析，從體制、機制和管理上提出建議或解決問題的方案。具體形式主要有：

①經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計，審計的著力點是對企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部工作的階段性總結(jié)評價。它既包括了合規(guī)性、合法性審查，也包括了經(jīng)濟性、效果性、效率性的評價，是財務(wù)審計、合規(guī)審計、績效審計的綜合。從審計實踐看，企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計既是財務(wù)收支審計的人格化，又是對企業(yè)管理、資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資源使用和配置的合理性、有效性的全面審計。通過審計規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部的管理、決策等經(jīng)濟活動和行為，促進企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部個人廉潔奉公、恪盡職守、認(rèn)真工作；同時促其所在企業(yè)或部門不斷改善經(jīng)營管理，科學(xué)決策、民主管理，提高資金使用效率。

②專項審計調(diào)查。專項審計調(diào)查是開展績效審計的重要方式方法，具有程序簡便、靈活機動、效果明顯、工作時效性和針對性強等特點，是解決企業(yè)經(jīng)濟活動中一些突出問題的有效措施和辦法。如重大項目投資進展情況、重大基建項目建設(shè)情況、收購或兼并企業(yè)的運行情況等等都可以采用專項審計調(diào)查來監(jiān)督、評價。能夠就經(jīng)營管理中存在的突出問題，加以分析研究，提出審計建議和意見，提供給企業(yè)管理的決策層參考使用，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的建設(shè)性職能作用。

2.3是企業(yè)監(jiān)督關(guān)口前移的重要手段

目前，我國的審計層次分為國家審計、社會中介審計和內(nèi)部審計。由于主體、目的和出發(fā)點不同，在本質(zhì)上就注定前兩種審計更側(cè)重于事后，屬于事后監(jiān)督，是總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)，甚至是追究責(zé)任的審計。從主體、隸屬關(guān)系、目的和出發(fā)點來看，內(nèi)部審計是企業(yè)管理職能的重要組成部分，受企業(yè)董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，在獨立性、客觀性上存在一定的局限性，但是，辯證地看，正是因為內(nèi)部審計置身于企業(yè)，才能夠更好地適時參與、了解和掌握企業(yè)的經(jīng)濟活動，能夠及早地介入經(jīng)濟活動，能夠全過程地監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計能夠比較好地起到事前、事中和事后監(jiān)督的作用，特別是事前、事中監(jiān)督。這實際上是把企業(yè)自我監(jiān)督、約束的關(guān)口向前移動。前移關(guān)口，能夠及早地發(fā)現(xiàn)問題，及時地提出整改意見或建議，及時予以糾正，防止小問題積累成大問題，防止形成既定事實的損失浪費等重大責(zé)任后果。

2.4是促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度及落實執(zhí)行的重要機制

控制是蘊涵在管理之中的，有管理就有控制。控制一般包括確立標(biāo)準(zhǔn)、比較并揭示偏差、采取措施糾正淺談內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用何利平（晉煤集團寺河礦審計科）企業(yè)管理偏差等三個環(huán)節(jié)，這即是控制的基本內(nèi)容。其具有標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定、以糾正不利偏差為目的的兩個特點。企業(yè)經(jīng)營管理各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度，是企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度，如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制等等。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面對日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，控制從傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部牽制、會計控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架，發(fā)展到與治理、風(fēng)險管理過程相結(jié)合的內(nèi)部控制。在現(xiàn)代企業(yè)管理中“有控則強、失控則弱、無控則亂”。企業(yè)的興衰，無不直接或間接地反映出內(nèi)部控制的成功與缺失。健全有效的內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對財務(wù)信息的影響，防止和及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技術(shù)性錯誤，使企業(yè)各項經(jīng)濟活動的發(fā)生和會計信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)上，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。在內(nèi)部審計過程中，通過實施內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，運用檢查證據(jù)、重新測試、實地觀察等具體方法，確定內(nèi)部審計抽樣的范圍、重點和方法。通過內(nèi)部審計，反映企業(yè)是否有健全的內(nèi)部控制制度、是否能夠得到認(rèn)真執(zhí)行。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全有效，則資產(chǎn)安全性和會計資料準(zhǔn)確性就高，經(jīng)營的風(fēng)險就會降低，會計上發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會減少。而且，即使出現(xiàn)了風(fēng)險、發(fā)生了錯誤和舞弊也能被迅速防范和糾正。因此，通過內(nèi)部審計強化內(nèi)部控制的“糾偏”和“引導(dǎo)”作用，進行自主優(yōu)化和自我調(diào)整，改善企業(yè)“現(xiàn)狀”，促進企業(yè)長期健康、和諧發(fā)展。從企業(yè)發(fā)展的本質(zhì)需要和內(nèi)部審計獨有的作用來看，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善和現(xiàn)代公司制度的逐步建立，內(nèi)部審計的作用必將逐步發(fā)揮，必將更好地保障企業(yè)持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

作者：何利平單位：晉煤集團寺河礦審計科