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本文作者：李飛1黃樂(lè)2作者單位：1大連廣播電視大學(xué)2大連廣播電視大學(xué)

我國(guó)外貿(mào)企業(yè)建構(gòu)內(nèi)部控制體系的價(jià)值透析

（一）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)方面。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步建立和完善，內(nèi)部控制對(duì)外貿(mào)企業(yè)的作用和影響會(huì)不斷拓展，對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要意義。目前，它在外貿(mào)企業(yè)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：企業(yè)管理者和決策者必須及時(shí)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并及時(shí)通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而在激烈競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效管理；對(duì)各部門(mén)進(jìn)行分工和確定職責(zé)，各種手續(xù)、審批程序和檢查監(jiān)督手段等方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，可以有效保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行；企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)各項(xiàng)貨幣資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效地控制，預(yù)防貪污等不法行為的產(chǎn)生，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；通過(guò)制定辦法、審核批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等手段，內(nèi)部控制可以有效地貫徹實(shí)施企業(yè)決策者制定的各項(xiàng)政策和制度；企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和資料的真實(shí)性，需要建立完備的內(nèi)部控制體系，以此為審計(jì)監(jiān)督工作提供良好的基礎(chǔ)，從而提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)分析

事前防范是外貿(mào)企業(yè)做好內(nèi)部控制的前提條件。外貿(mào)企業(yè)必須建立包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》等與企業(yè)資金相關(guān)的一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度。企業(yè)對(duì)資金的管理需設(shè)置各司其職的職能部門(mén)，做到各部門(mén)與崗位職權(quán)的制衡和監(jiān)督，并建立嚴(yán)格的資金審批方式、手續(xù)和責(zé)任。事中控制應(yīng)采用賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)、庫(kù)存限額與實(shí)物隔離等方法實(shí)現(xiàn)包括貨幣現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)等方面的控制，從而保障資金的安全性、完整性和效益性。同時(shí)，事后監(jiān)督也是外貿(mào)企業(yè)資金管理過(guò)程中不可或缺的環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后都應(yīng)按照程序嚴(yán)格審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞，同時(shí)，各職能部門(mén)在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后對(duì)資金的變動(dòng)情況及時(shí)回饋到管理部門(mén)，以檢查資金與需求量是否保持一致，是否與預(yù)算相符合，產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售與存貨的控制是否根據(jù)計(jì)劃進(jìn)行合理安排等。

（三）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在的特有問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制存在著很多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重大影響，未建立完整的內(nèi)控體系，有些企業(yè)即便是初步建立了該體系，執(zhí)行不力導(dǎo)致內(nèi)控形同虛設(shè)；外貿(mào)企業(yè)必須根據(jù)內(nèi)部控制體系的需要設(shè)立專職崗位和職能機(jī)構(gòu)，并明確各自的職責(zé)，但是我國(guó)大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)沒(méi)有按照以上要求進(jìn)行設(shè)置，未實(shí)現(xiàn)職務(wù)的分離和程序控制，以致出現(xiàn)了缺位的后果；目前，我國(guó)大部分外貿(mào)企業(yè)沒(méi)有對(duì)外貿(mào)過(guò)程中的業(yè)務(wù)流程①實(shí)施有效的控制,出現(xiàn)了業(yè)務(wù)人員包辦全部流程、單證管理薄弱、國(guó)際結(jié)算方式控制不嚴(yán)等問(wèn)題，不僅使雙方貿(mào)易無(wú)法順利進(jìn)行，不能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，甚至?xí)?dǎo)致對(duì)方有機(jī)可乘，利用該國(guó)苛刻的法律條款刻意制造貿(mào)易壁壘,或提出根本不合理的要求，給我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)造成巨大損失；另外，很多外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)缺乏，風(fēng)險(xiǎn)管理水平滯后，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于進(jìn)出口業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但因缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)信息不能有效捕捉，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避缺乏有效的措施，不可避免地給外貿(mào)企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

我國(guó)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建構(gòu)

（一）大力抓好外貿(mào)出口企業(yè)的環(huán)境建設(shè)

所有控制方法能夠生存和運(yùn)行的條件是內(nèi)部控制的環(huán)境，同時(shí)，它也是內(nèi)部控制組成的基礎(chǔ)要素之一。外貿(mào)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)仍然尚淺，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也很淡薄，并沒(méi)有意識(shí)到它對(duì)外貿(mào)企業(yè)生存發(fā)展的重要性。內(nèi)部控制是由人來(lái)執(zhí)行的，因此，外貿(mào)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。在這里，最重要的是內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為以及決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視。企業(yè)決策者需要眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)，重視企業(yè)人文環(huán)境的培養(yǎng)，注意自身行為的信號(hào)傳遞，同時(shí)，起到良好的示范作用，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，這些都是外貿(mào)企業(yè)在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必不可少的。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是一項(xiàng)巨大的控制體系，想要使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，這需要全體員工的努力。當(dāng)然，內(nèi)部控制也離不開(kāi)決策者宏觀調(diào)控的作用。

（二）建立具有外貿(mào)出口企業(yè)特色的組織結(jié)構(gòu)

完善的組織結(jié)構(gòu)是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本保障。內(nèi)部控制制度不僅要實(shí)用有效而且還需要考慮企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。外貿(mào)企業(yè)是一種周轉(zhuǎn)速度快，資產(chǎn)流動(dòng)性大，大多數(shù)的業(yè)務(wù)流程是憑借項(xiàng)目或者合同為基礎(chǔ)的，人員管理靈活的流通性企業(yè)。因此項(xiàng)目型的組織結(jié)構(gòu)勝任于外貿(mào)企業(yè)。在項(xiàng)目型組織結(jié)構(gòu)中，項(xiàng)目經(jīng)理需要很好地控制資源，成員之間也可以進(jìn)行有效地溝通，只有對(duì)客戶高度的負(fù)責(zé)，重視客戶的要求，才能夠保障項(xiàng)目得以順利實(shí)現(xiàn)。外貿(mào)企業(yè)還可以利用內(nèi)部控制的特殊要求，設(shè)置單證管理、信息管理、信用管理、內(nèi)部審計(jì)等專職工作，已達(dá)到不同職務(wù)的各自獨(dú)立，科學(xué)地劃定各部門(mén)的工作任務(wù)，將不同部門(mén)相互之間的合作和限制明確的標(biāo)示出來(lái)。

（三）加強(qiáng)信用管理，重視合同簽訂

金融危機(jī)的影響使得國(guó)外的客戶對(duì)外貿(mào)企業(yè)付款的條件有所放松，這樣可以讓出口商承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)。外貿(mào)出口企業(yè)為了避免錢(qián)貨兩空，會(huì)放棄一部分訂單也嚴(yán)格地控制風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是原有的信用記錄良好的老客戶，還是新客戶，都要進(jìn)行充分的信用狀況調(diào)查，加強(qiáng)信用管理，重視合同的審批管理，對(duì)重大合同建立集體決策制度是外貿(mào)出口企業(yè)的重中之重。單證、業(yè)務(wù)、運(yùn)輸、法律、財(cái)務(wù)等部分負(fù)責(zé)人采用安全迅速的結(jié)匯方式來(lái)探討合同的可行性。合同簽訂后，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)跟蹤收賬來(lái)保障賬款及時(shí)收回。現(xiàn)在，各企業(yè)可以利用出口信用保險(xiǎn)來(lái)盡可能地避免收匯風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善外貿(mào)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)

高效的信息傳遞渠道是內(nèi)部控制職能發(fā)揮提供信息的最大保障。在外貿(mào)出口業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)通過(guò)管理信息系統(tǒng)把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息有效的結(jié)合起來(lái)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)全方位的交叉管理，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)的控制力度，保證了信息的通暢，給領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)也保證了企業(yè)各部門(mén)互相獨(dú)立、相互牽制，各司其職，能夠有效的控制內(nèi)部實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避免帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)，建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

人力資源是企業(yè)發(fā)持續(xù)展下去的關(guān)鍵。專業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員都是知識(shí)密集型外貿(mào)企業(yè)的寶貴資源，加強(qiáng)人力資源管理，提高董事、經(jīng)理等相關(guān)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵還是將制度實(shí)施執(zhí)行，如果內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)出來(lái)并沒(méi)有實(shí)施的話，那么它的價(jià)值還是沒(méi)有得到發(fā)揮利用。只有建立監(jiān)督機(jī)制，才能保證制度嚴(yán)格執(zhí)行。外貿(mào)出口企業(yè)建立不同的機(jī)構(gòu)來(lái)完成各自的工作，將“防、堵、查”作為監(jiān)控實(shí)施的主線，這樣才可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且可以防范企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。并且要保證監(jiān)督部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及解決問(wèn)題的權(quán)力，這樣內(nèi)部控制就可以長(zhǎng)期實(shí)施并且逐漸完善。