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我軍裝備合同審計工作現(xiàn)狀

我軍于1986年組建了專職的裝備審計機構—軍委審計局裝備財務審計處(1992年后改稱解放軍審計署裝備審計局)。該機構成立后，在裝備經(jīng)費的監(jiān)督和管理上起到了重要作用。組建初期，審計客體主要是軍隊各級業(yè)務(職能)部門，審計內(nèi)容主要是經(jīng)費預算審計，審計重點強調(diào)了裝備經(jīng)費收支使用的真實、合法性，對于裝備合同價格的審計，一直沒有很好地開展。1997年4月，三總部聯(lián)合頒發(fā)的《中國人民解放軍裝備審計規(guī)定》中首次明確提出審計部門對武器裝備及其主要零部件、大宗器材物資的訂貨合同、修理合同和科技合同實施審計監(jiān)督。從此，裝備審計工作的重點開始了一個由經(jīng)費收支使用的真實合法性審計到經(jīng)費使用的效益性審計的轉變。2008年，我軍頒發(fā)了《軍隊裝備合同審計實施辦法》，并于2009年1月1日起實施，主要包括裝備合同訂立審計、裝備合同履行審計、裝備合同管理審計三部分內(nèi)容。裝備合同審計在我軍的審計發(fā)展史中，是一種比較新的審計業(yè)務，從我軍目前裝備合同審計的現(xiàn)實來看，還處于探索和起步階段，并且裝備合同價格在制定過程中涉及很多高科技、新工藝，審計人員獨立開展裝備合同審計工作比較困難。裝備合同審計綜合性強，審計內(nèi)容復雜，現(xiàn)階段，我軍裝備合同審計在組織結構、方法研究、人員素質、裝備合同價格審計觀念等方面還存在著一些不足。

加強我軍裝備合同審計的對策建議

(一)確立正確的裝備合同審計觀念

現(xiàn)階段我國的市場體系、監(jiān)督體系還不夠完善，價格機制還不夠合理，裝備合同審計在我軍裝備建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。西方國家普遍對國防合同開展審計監(jiān)督，其中美國專設了國防合同審計局，其他國家也普遍把合同審計作為經(jīng)費審計的正常延伸。裝備合同審計在完善合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛，強化裝備采購控制機制，加強相關業(yè)務部門責任，避免采購風險，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的聯(lián)動效應等方面有重要意義。樹立正確的裝備合同審計觀念，在當今的環(huán)境下已經(jīng)非常必要。在合同審計的實踐中，審計人員的審計觀念也對審計質量有著重要的影響。參照美國國防合同審計局的主要業(yè)務，裝備合同審計應包括合同授予前的審計服務和合同授予后的審計服務，但是對于裝備合同審計來說，更應確立“事前審計”的觀念。合同的簽訂是落實計劃項目的關鍵，合同一旦生效，就具有了法律效力，必須嚴格按照合同規(guī)定執(zhí)行價格。因此，對合同價格進行事前審計，可以充分發(fā)揮審計部門的“預警”功能，減少或避免決策性的失誤。而事中審計和事后審計更多的是起到評價的作用?！坝墒潞髮徲嬒蚴虑皩徲嬣D變”的觀念充分體現(xiàn)了裝備合同價格審計預防重于查處的特性，能夠促使審計人員主動探索和總結審計實踐活動中的普遍規(guī)律，尋求從根本上解決問題的方法和途徑。

(二)建立健全裝備合同審計制度，完善我軍裝備合同審計方法

裝備合同價格審計綜合性強、審計內(nèi)容復雜，在審計過程中，必須建立健全裝備合同審計制度，在合理高效的審計組織結構的領導下，靈活運用各種審計方法，才能達到最終目的。建立健全合同審計制度必須高度關注軍隊裝備采購制度改革的發(fā)展趨勢，在審計法規(guī)、制度建設上有所突破，合理界定采購合同審計的范圍、內(nèi)容，科學制定采購合同審計程序、方法、評價標準等工作規(guī)程。對裝備合同審計來說，主要應該采取制度基礎審計的方法來進行審計。裝備合同價格審計主要審查合同價格的真實性、合理性，但由于裝備研制、訂購、維修本身就是一個非常復雜的過程，相應的合同審計內(nèi)容多、時間長、成本高，對這樣一個復雜的對象采取面向數(shù)據(jù)的審計是不現(xiàn)實的。被審計單位的客觀情況也決定了應該采用制度基礎審計方法，裝備承制單位一般來說都是國有大中型企業(yè)或國家控股的集團公司，長期以來，形成了一套內(nèi)部控制制度，與裝備合同價格有關的各種數(shù)據(jù)信息的產(chǎn)生，都與內(nèi)部控制制度有著密切的關系，并且隨著企業(yè)改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度正逐步建立。注重使用制度基礎審計方法，通過對內(nèi)部控制制度的健全有效性的審查和評價，掌握內(nèi)部控制體系的每個環(huán)節(jié)和關鍵點，結合檢查財務賬目，審查項目成本的真實可信度，判斷預先報價的合理性，既取得可靠的審計證據(jù)、又節(jié)約審計成本，從而達到事半功倍的效果。

(三)全力推動人才隊伍建設，切實打牢裝備審計根基

裝備合同價格審計涉及的內(nèi)容非常廣泛，尤其是涉及了大量的科學技術、工藝規(guī)程等方面的內(nèi)容，對審計人員的綜合素質提出了很高的要求。具有相對全面的知識結構和較高的綜合素質的審計人員，是開展裝備合同價格審計的基礎條件。審計人員不僅要掌握會計學、審計學、經(jīng)濟學、合同法、抽樣技術等一般審計人員必備的知識，還要掌握計算機技術、軍事裝備采購以及必要的理工科方面的知識，熟悉與裝備合同價格相關的各權威機構的規(guī)定、命令。在提高裝備合同審計質量的過程中要注重優(yōu)化隊伍結構，努力鍛造一支素質優(yōu)良、層次健全、結構合理的裝備審計人才隊伍。

本文作者：林名馳1吳葉青2哀曉宣1作者單位：1海軍工程大學2海軍裝備部駐武漢地區(qū)軍事代表局