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1審計質(zhì)量的影響因素

1.1審計環(huán)境

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，我國審計采用的是各級政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計體系，下級審計機(jī)關(guān)同時受到上級審計機(jī)關(guān)和同級政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對政府依賴性較高，獨(dú)立性相對不高，消弱了對同級政府經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督作用，造成審計監(jiān)督力度不夠，審計質(zhì)量不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)日益深化和法制化進(jìn)程加快，現(xiàn)行審計體制將會暴露更多弊端，不利于建設(shè)良好的審計環(huán)境。由于我國尚未建立完善的審計法規(guī)體系，與審計工作相關(guān)的程序、規(guī)范、制度遠(yuǎn)未達(dá)到健全、成熟的程度，造成審計人員在審計工作中基礎(chǔ)性保障嚴(yán)重不足。加之，政府多方位的監(jiān)管注冊會計師，監(jiān)管主體過多、職能重疊，無法形成一個強(qiáng)有力的監(jiān)督核心，總是人為干涉審計工作，在這樣環(huán)境下開展項(xiàng)目審計，是難以保證審計質(zhì)量的。

1.2審計主體

審計主體，說的是實(shí)施審計工作的機(jī)構(gòu)和人員，不同類型的審計，審計主體各不相同。政府審計中，審計主體主要是國家職能部門，有國務(wù)審計署、各級審計局等；在獨(dú)立審計中，審計主體主要是會計師事務(wù)所；在內(nèi)部審計中，審計主體有國家職能部門、企事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。無論哪一種類型的審計，都要求審計主體具備開展審計工作的能力，確保審計監(jiān)督獨(dú)立性。然而，在我國現(xiàn)行審計體制下，審計主體的獨(dú)立性相對不足問題比較突出，特別是審計人員易受外界干擾，根本保證不了審計監(jiān)督獨(dú)立性。審計人員專業(yè)勝任能力是決定審計主體審計能力的關(guān)鍵因素，對審計質(zhì)量有著重要影響。在審計工作中，審計人員要審查財務(wù)報表的可靠性，收集相關(guān)的財務(wù)信息，并對信息價值進(jìn)行判斷、處理，結(jié)合分析結(jié)果給出審計意見，若專業(yè)勝任能力不足，這一系列工作質(zhì)量就無法得到保障，必然影響審計質(zhì)量。

1.3審計客體

審計客體對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在內(nèi)控、財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營狀況等方面。審計客體內(nèi)部控制問題嚴(yán)重，會對審計監(jiān)督產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)；財務(wù)管理不善，財務(wù)風(fēng)險控制不力，可能造成財務(wù)信息失真、不完整，審計主體就無法根據(jù)審計客體提供的財務(wù)信息給出正確的審計意見，也起不到審計監(jiān)督作用。結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)看，經(jīng)營狀況越不好的審計主體，越容易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。

2審計質(zhì)量控制的主要措施

2.1強(qiáng)化審計主體獨(dú)立性，構(gòu)建適應(yīng)于當(dāng)前審計體制的審計控制環(huán)境

現(xiàn)行的行政審計體制暴露的問題雖然越來越多，但是這一審計體制在現(xiàn)在及未來很長一段時間內(nèi)，其審計監(jiān)督作用和效果還是明顯的，依然適合我國當(dāng)前國情，短時間內(nèi)不會有所改變。但是，應(yīng)在不改變現(xiàn)行審計體制基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增強(qiáng)審計主體的獨(dú)立性，降低各類型審計中外界對審計機(jī)構(gòu)、審計人員的干擾，同時健全審計法律體系，消除法律漏洞，從法律層面明確審計主體的獨(dú)立性、權(quán)威性，確定審計程序、規(guī)范制度等，構(gòu)建一個適應(yīng)于現(xiàn)行審計體制的審計質(zhì)量控制環(huán)境，確保審計監(jiān)督作用得以發(fā)揮。

2.2抓住審計質(zhì)量控制重點(diǎn)，突出審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵內(nèi)容

為控制審計質(zhì)量，提高審計工作效果，就要抓住審計質(zhì)量控制重點(diǎn)，有針對地應(yīng)對審計工作中的重難點(diǎn)，有效地展開審計工作。第一，嚴(yán)格編制審計項(xiàng)目計劃，科學(xué)選擇審計項(xiàng)目，確保立項(xiàng)的針對性、可行性；第二，遵守國家相關(guān)法律規(guī)定，依法執(zhí)行審計工作，如實(shí)揭露審計客體在經(jīng)營管理、財務(wù)、信息等方面的問題，特別是政府審計中，必須敢于揭露問題，做到依法處理；第三，編制好審計報告，能夠?qū)栴}進(jìn)行深入分析，并給出切實(shí)可行的解決方法，確保審計意見的科學(xué)性、有效性；第四，對審計結(jié)果落實(shí)實(shí)施跟蹤與監(jiān)督，確保審計結(jié)果落實(shí)到位。

2.3注重“人”的管理，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制

在審計質(zhì)量控制中，人是最活躍、最積極的因素，做好“人”的管理，便于加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。第一，注重審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人作用的發(fā)揮，使審計工作在領(lǐng)導(dǎo)人帶領(lǐng)下得到徹底的貫徹落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計項(xiàng)目的目標(biāo)；第二，加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高審計人員專業(yè)勝任能力，大力監(jiān)督注冊會計師行業(yè)行為，培養(yǎng)更多的高業(yè)務(wù)能力的審計人才；第三，樹立全員參與的審計質(zhì)量控制意識，領(lǐng)導(dǎo)人以身作則，全體審計人員共同參與審計質(zhì)量控制，激發(fā)“人”的潛能，發(fā)揮合力作用；第四，以完善與創(chuàng)新為切入點(diǎn)，把現(xiàn)代管理理念融入審計質(zhì)量控制中去，創(chuàng)新審計質(zhì)量控制的方法、方式和手段，更好地適應(yīng)新時期下的審計工作需要；第五，審計人員樹立質(zhì)量觀，認(rèn)識到審計質(zhì)量控制的重要性，為滿足審計工作需要，不斷進(jìn)行知識更新，促進(jìn)自我專業(yè)勝任能力的提升；第六，建立適合的激勵機(jī)制，提高設(shè)計人員的工作積極性和主動性，認(rèn)真做好本職工作。

2.4完善審計質(zhì)量控制規(guī)范體系，保障審計質(zhì)量控制工作效果

基于現(xiàn)有的規(guī)章制度和內(nèi)控措施，不斷開展創(chuàng)新與完善活動，使審計質(zhì)量控制規(guī)范體系更加完善，提高審計工作規(guī)范性。第一，從工作實(shí)際出發(fā)，結(jié)合工作實(shí)踐開展審計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)與落實(shí)工作，提高審計準(zhǔn)則的可行性和可操作性；第二，制定完備的審計質(zhì)量控制制度體系，包括審計復(fù)核審理、審計檢查考核、審計責(zé)任追究等內(nèi)容，使審計工作有章可循，落實(shí)到位，越來越規(guī)范；第三，嚴(yán)控審計過程，把審計目標(biāo)滲透于審計的全過程，具體落實(shí)到審計計劃制定、審計證據(jù)收集、審計報告編制等環(huán)節(jié)，使審計工作與審計目標(biāo)緊密聯(lián)系起來，確保實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

2.5加大審計質(zhì)量控制監(jiān)督力度，強(qiáng)化審計監(jiān)管作用

在審計工作中，監(jiān)督體制的缺失或效用不高，對審計工作的開展及審計質(zhì)量控制是極不利的。加大審計質(zhì)量控制監(jiān)督力度，既能確保審計質(zhì)量又能提高審計水平。第一，注重預(yù)控管理，做好事前的審計調(diào)查工作，為選好、選準(zhǔn)審計項(xiàng)目奠定良好的基礎(chǔ)和條件；第二，審計過程中的各類文件、記錄要完整、清晰、真實(shí)，若要修改審計意見，應(yīng)當(dāng)有充分的理由；第三，善于利用外部監(jiān)督方式，形成內(nèi)外監(jiān)督合力，以強(qiáng)化監(jiān)督管理效果；第四，建立完善的獎勵與問責(zé)機(jī)制，獎罰分明，嚴(yán)格追究審計責(zé)任。

3結(jié)語

審計質(zhì)量控制是一項(xiàng)繁重和艱巨的工作，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制任重而道遠(yuǎn)，需要業(yè)內(nèi)人士的不斷努力，投入極大的熱情于審計工作中去，積極研究審計質(zhì)量控制的新方法、新方式、新手段，切實(shí)提高審計質(zhì)量控制水平，促進(jìn)審計事業(yè)發(fā)展。

作者：羅藝 單位：貴陽市公共衛(wèi)生救治中心