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一、內(nèi)部控制與企業(yè)法制環(huán)境

在企業(yè)中，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)中所遵循的基本原則，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以進(jìn)行的前提條件，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中十分明確的指出了，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)是什么，其中“企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)”是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)必須遵循法律法規(guī)的目標(biāo)，這是企業(yè)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制的最低標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，企業(yè)在自身發(fā)展的過(guò)程中，無(wú)論是各種活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)建立在遵循法律法規(guī)的基本原則之上，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，與此同時(shí)，企業(yè)也要制定出最低的行為準(zhǔn)則，用以要求員工。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)分為許多部門(mén)，或者是一個(gè)公司擁有多個(gè)子單位，這些部門(mén)或者是子單位根據(jù)自己的實(shí)際情況，一般也會(huì)有不同的規(guī)范和要求，這些規(guī)范要求需要建立在國(guó)家法律的大環(huán)境之下，必須首先遵循國(guó)家的法律法規(guī)，接著再根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)章的制定，這樣才能讓企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。就我國(guó)目前的實(shí)際情況上來(lái)看，即使從整體上來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制制度建設(shè)仍然沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)法治化，可是，現(xiàn)在已經(jīng)出臺(tái)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引十分明顯的在鼓勵(lì)企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從根本意義上講，法律法規(guī)的意義就在于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法律允許的范圍之內(nèi)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加安全，降低企業(yè)的法律成本，也就是說(shuō)，企業(yè)法制環(huán)境的建設(shè)，實(shí)際上等同于內(nèi)部控制法制建設(shè)。內(nèi)部控制的意義在于從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行控制，維護(hù)企業(yè)的發(fā)展，這種活動(dòng)不僅僅是從公司利益和公司治理的角度出發(fā)，為公司的建設(shè)不斷出力，更是在法制建設(shè)的角度上將企業(yè)合法化，有效的規(guī)避了許多可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)法制建設(shè)的現(xiàn)狀

在對(duì)我國(guó)現(xiàn)在的法制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行研究之前，我們可以將視線(xiàn)轉(zhuǎn)移到十幾年前，看看1998年，我國(guó)企業(yè)法制建設(shè)的狀態(tài)。在1998年，李祖榮曾經(jīng)對(duì)我國(guó)的企業(yè)法制建設(shè)提出了“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的批評(píng)，并指出，我國(guó)企業(yè)法制建設(shè)中，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量差，企業(yè)與企業(yè)之間缺少良性競(jìng)爭(zhēng)，不乏競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象過(guò)于泛濫，甚至存在大量商業(yè)欺詐的現(xiàn)象。品牌意識(shí)淡薄，忽視專(zhuān)利，侵權(quán)行為屢禁不止，合同也總是出現(xiàn)問(wèn)題，商業(yè)侵權(quán)、勞動(dòng)訴訟、經(jīng)濟(jì)犯罪更是在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中隨處可見(jiàn)。如果這些描述還不能直觀(guān)的表現(xiàn)出當(dāng)時(shí)的法制建設(shè)狀況，那么，用數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)似乎更加的直觀(guān)。截止到2004年年底，法律糾紛案就已經(jīng)高達(dá)146起。波及中央企業(yè)113家，涉案金額高達(dá)199億元，而究其原因，為何我國(guó)出現(xiàn)這樣的市場(chǎng)現(xiàn)象，其來(lái)源可以分為以下幾個(gè)方面：第一，來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員本身的素質(zhì)不夠，沒(méi)有一個(gè)完善的法律意識(shí)，在進(jìn)行合同簽訂等活動(dòng)的時(shí)候，由于自己本身沒(méi)有對(duì)于相關(guān)知識(shí)的充分了解，在進(jìn)行這些活動(dòng)的時(shí)候，也缺少法律意識(shí)，這就導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理人員在對(duì)合同的履行方式以及文書(shū)的范式等方面都存在著不小的問(wèn)題。不僅如此，在合同審查上，這部分經(jīng)營(yíng)管理人員也不是十分認(rèn)真，不僅不認(rèn)真的核對(duì)責(zé)任條款，甚至還有的憑借著人情關(guān)系進(jìn)行口頭合同，這為企業(yè)的發(fā)展埋下了巨大的隱患，不僅沒(méi)有明確好自身的責(zé)任，甚至對(duì)整個(gè)企業(yè)的未來(lái)都沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。第二，來(lái)源于法制部門(mén)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不完善，許多法律人員由于不完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置，無(wú)法接入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程，就算企業(yè)在進(jìn)行這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，相關(guān)的法律人員由于沒(méi)有一個(gè)審查環(huán)節(jié)，也無(wú)法進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)也因此在無(wú)形之中殘余了許許多多的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且，法制部門(mén)在服務(wù)職能上有所欠缺，各部門(mén)人員職能分工都不明確，在解決企業(yè)的法律問(wèn)題時(shí)，不能有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)問(wèn)題進(jìn)行解決，解決的效率也很低，解決的質(zhì)量也不高。這種情況使得法制部門(mén)不能夠及時(shí)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行援助，企業(yè)仍然承擔(dān)著一定的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。第三，來(lái)源于企業(yè)對(duì)于自己權(quán)益的忽視，許多國(guó)有企業(yè)在面對(duì)與其他企業(yè)的合同糾紛的時(shí)候，都是進(jìn)行協(xié)商解決，但是，就算協(xié)商成功了，合同損失仍然存在。所以，國(guó)有企業(yè)必須重視起自己合同中的權(quán)利，才能盡可能的保證企業(yè)本身，也就是國(guó)有資產(chǎn)不受損失。這些問(wèn)題雖然都是十幾年前提出的，但是實(shí)際上，這些問(wèn)題拿到今天的市場(chǎng)中，仍然存在，并且改善的幅度并不大，這些問(wèn)題出現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，出現(xiàn)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)問(wèn)題之中，影響法制環(huán)境的完善建設(shè)。但是，隨著內(nèi)部控制開(kāi)始參與進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)開(kāi)始逐漸感受到了法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)的約束和影響，很大程度上為企業(yè)規(guī)避了法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制法制建設(shè)

在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，要進(jìn)行內(nèi)部控制法制建設(shè)需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，并不是可以一蹴而就的，一些沒(méi)有上市的公司和中小企業(yè)在這方面已是十分薄弱，并且法制環(huán)境的建設(shè)也需要耗費(fèi)大量的成本，這些中小企業(yè)在接受的過(guò)程中是很困難的，但是在將來(lái)，如果這些企業(yè)不能夠正確認(rèn)識(shí)法制建設(shè)的重要性，就一定會(huì)在發(fā)展的過(guò)程中付出慘重的代價(jià)。這就如同一個(gè)人為自己的車(chē)買(mǎi)保險(xiǎn)一樣，大量的車(chē)險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn)讓許多司機(jī)十分難以接受，但是一旦這輛車(chē)出現(xiàn)了問(wèn)題，只有這些保險(xiǎn)才能夠保證車(chē)主的損失最小化，保險(xiǎn)的重要性也就立刻凸顯了出來(lái)。可是，這種“沉沒(méi)成本”總是被企業(yè)經(jīng)營(yíng)者忽視，他們寧愿將這些原本應(yīng)當(dāng)用于進(jìn)行法制建設(shè)的成本作為“機(jī)會(huì)成本”進(jìn)行對(duì)于商業(yè)項(xiàng)目的投資，這種行為在一定程度上是僥幸心理的體現(xiàn)，可能一時(shí)看來(lái)可以為企業(yè)增加收入，但是從長(zhǎng)久發(fā)展的角度來(lái)看，對(duì)于企業(yè)有著毀滅性的影響。根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)采用溫和的方式將內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行法制化的實(shí)現(xiàn)，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，建立起企業(yè)總法律顧問(wèn)制度，將企業(yè)原本內(nèi)部職責(zé)不明確的現(xiàn)象進(jìn)行徹底的終結(jié)，將法制意識(shí)傳遞到每一名員工的心中，建立起總法律顧問(wèn)制度與完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和地位，讓企業(yè)能夠做到依法治理，完善好企業(yè)內(nèi)部控制，讓企業(yè)本身的綜合管理能力得到提升，進(jìn)而做好內(nèi)部控制法制建設(shè)。第二，在法制建設(shè)方面投入大量的資金，加大成本，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)要進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和法律審查，明確各個(gè)崗位的責(zé)任，做到清晰的將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與工作人員相聯(lián)系，做到獎(jiǎng)懲分明。尤其是一些原本對(duì)于法制建設(shè)不是十分重視的企業(yè)，更是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行引導(dǎo)，讓這部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到法制建設(shè)的重要性，從而加大法制建設(shè)的成本。第三，企業(yè)可以進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估—CSA，調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部所有員工全部參與進(jìn)內(nèi)部控制的評(píng)估當(dāng)中，激發(fā)起員工的積極性，讓所有的員工都能夠在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主動(dòng)地參與進(jìn)企業(yè)的管理之中，更好的加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的總結(jié)與評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)起到了一個(gè)總結(jié)全文的作用，它幫助企業(yè)找出企業(yè)內(nèi)部的矛盾，也幫助計(jì)劃法案的擬定。內(nèi)部控制總結(jié)是通過(guò)一系列的真實(shí)的報(bào)告與數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)人員的研究與討論得出企業(yè)在某些方面存在的問(wèn)題，也可以知道企業(yè)在某方面所取得的成果等等。在進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)之前，要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整，需要各個(gè)部門(mén)統(tǒng)一合作，相互信任才可完成。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是在總結(jié)之后才可操作，并給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。實(shí)際上，企業(yè)存在的許多問(wèn)題，不管是法律風(fēng)險(xiǎn)還是其他，其本質(zhì)上都是來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，而企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題實(shí)際上離不開(kāi)企業(yè)當(dāng)中的每一名員工，所以，鼓勵(lì)全員都使用內(nèi)部控制自我評(píng)估是加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)和法律風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)的有力武器，同時(shí)也是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率的重要舉措。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制法制建設(shè)已經(jīng)成為了現(xiàn)如今企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的必然措施，我國(guó)在內(nèi)部控制法制建設(shè)上仍然處于發(fā)展階段，在執(zhí)行上也是強(qiáng)制的，雖然內(nèi)部控制法制建設(shè)的優(yōu)勢(shì)能夠得到更好的發(fā)揮，但是其弊端也是顯而易見(jiàn)的。但是，相信在未來(lái)的日子里，內(nèi)部控制法制建設(shè)能夠在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境之下不斷的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)也會(huì)逐漸的完善內(nèi)部控制建設(shè)，完善法制環(huán)境建設(shè)，真正做到市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定與和諧。

作者：崔珂昕 黃秋菊 單位：遼寧省大連市大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心