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一、財(cái)務(wù)核算與工程實(shí)際脫節(jié)，財(cái)務(wù)核算存在“閉門造車”的傾向

財(cái)務(wù)賬面反映的數(shù)據(jù)與實(shí)際工程造價(jià)差距較大，財(cái)務(wù)人員對(duì)工程情況不甚了解，沒有針對(duì)性的建立會(huì)計(jì)核算體系，以致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，無法為決策層提供高效率服務(wù)。

二、財(cái)務(wù)資金意識(shí)淡薄，存在“等、靠、要”的現(xiàn)象，無法掌握資金跳動(dòng)的脈搏

資金企業(yè)的血液，對(duì)于建設(shè)期的企業(yè)而言，如何合理使用資金，事關(guān)整個(gè)項(xiàng)目的成敗，合理使用資金需要財(cái)務(wù)管理者對(duì)工程的施工合同、施工進(jìn)度等都要密切的掌握，同時(shí)還要充分利用各項(xiàng)財(cái)政政策，取得除自籌資金以外的其他資金的支持。針對(duì)上述問題，作為一個(gè)管理規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)建設(shè)期間的財(cái)務(wù)管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用呢？筆者曾在大型國企擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)，也曾作為主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理可以做好以下幾項(xiàng)把內(nèi)容：1.財(cái)務(wù)人員職責(zé)，2.工程資金使用，3.在建工程的核算，4.竣工決算和固定資產(chǎn)形成。

企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)做好以下工作：

1.針對(duì)性的建立企業(yè)建設(shè)期間的財(cái)務(wù)管理制度，明確管理職責(zé)。對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，專門設(shè)置負(fù)責(zé)基本建設(shè)會(huì)計(jì)人員，專門負(fù)責(zé)與工程有關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。作為基建會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的概預(yù)算、可研報(bào)告、各項(xiàng)行政審批手續(xù)、招投標(biāo)事項(xiàng)、施工合同、節(jié)點(diǎn)計(jì)劃、工程進(jìn)度密切掌握，必要時(shí)參加與工程相關(guān)的會(huì)議，做好在建工程和固定資產(chǎn)的核算，做好重要資料的檔案保管工作。

2.嚴(yán)格審核付款手續(xù)，對(duì)工程資金要實(shí)施封閉式管理，確保工程資金?？顚Ｓ?。工程資金能否充分保證，事關(guān)工程能否如期完工，能否預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)影響深遠(yuǎn)。大型基建項(xiàng)目除自有資金外，往往伴有銀行固定資產(chǎn)貸款，設(shè)有固定資產(chǎn)貸款賬戶，有的基建項(xiàng)目在國家政策范圍內(nèi)，還可以獲得財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)政補(bǔ)貼往往要求專款專用，企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立專戶，企業(yè)根據(jù)可以根據(jù)資金來源的不同設(shè)立幾個(gè)工程資金賬戶。在資金的支出過程中，應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

2.1施工單位提出付款申請(qǐng)手續(xù)是否完整。施工單位提交的工程進(jìn)度報(bào)表應(yīng)經(jīng)過項(xiàng)目監(jiān)理的審核，提交工程進(jìn)度報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)完整、詳細(xì)的說明付款理由，付款金額。如存在現(xiàn)場(chǎng)簽證，同時(shí)提供與簽證相關(guān)的證明材料，例如圖片材料、文字材料等。以上資料一并轉(zhuǎn)交建設(shè)單位的工程管理部門進(jìn)行審核。

2.2施工單位現(xiàn)場(chǎng)總負(fù)責(zé)人和專項(xiàng)負(fù)責(zé)人對(duì)施工單位報(bào)送的工程進(jìn)度報(bào)表、質(zhì)量安全情況等一系列資料與實(shí)際情況比照審核，重點(diǎn)有進(jìn)度是否屬實(shí)、質(zhì)量是否可靠、安全隱患是否排除、簽證是否存在等等，負(fù)責(zé)預(yù)算的造價(jià)工程師應(yīng)根據(jù)工程概預(yù)算，現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度、付款情況、合同情況進(jìn)行再次復(fù)核，并簽署意見，一并報(bào)由現(xiàn)場(chǎng)總負(fù)責(zé)人簽字審批。

2.3財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定已完工工程量及合同總價(jià)款、約定付款方式，對(duì)增變量的約定，核定本次應(yīng)付款的金額，交由負(fù)責(zé)人審批。作為財(cái)務(wù)部門，重點(diǎn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行工程合同，審核付款手續(xù)的完整性，對(duì)發(fā)生的項(xiàng)目變更應(yīng)嚴(yán)格控制，項(xiàng)目的任何與合同清單不相符的變更都應(yīng)由專業(yè)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行確定，對(duì)合同變更部門的取價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求核定部門提供詳細(xì)的依據(jù)，并進(jìn)行抽樣核查。財(cái)務(wù)部門對(duì)重要的工程變更要進(jìn)行實(shí)地考察，取得必要的資料，例如圖片。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)付款項(xiàng)目依據(jù)工程預(yù)算造價(jià)清單從大項(xiàng)到小項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，確保付款項(xiàng)目屬于工程項(xiàng)目的內(nèi)容，對(duì)于付款金額作為財(cái)務(wù)部門要保證付款金額在合同范圍之內(nèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程的資金進(jìn)度與形象進(jìn)度是否匹配。設(shè)置專門的基建會(huì)計(jì)人員參與工程的全過程，可以有效的避免工程中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，是工程建設(shè)處在一個(gè)公開透明的過程之中，對(duì)控制工程成本，有效的進(jìn)行事前和事中控制，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理。

三、在建工程的核算

在建工程的核算存在的問題主要有：

1.會(huì)計(jì)人員依據(jù)發(fā)票確認(rèn)在建工程賬面價(jià)值，賬面價(jià)值無法反映實(shí)際工程造價(jià)。建設(shè)單位和施工單位對(duì)往來款的認(rèn)定不統(tǒng)一。

2.會(huì)計(jì)人員對(duì)工程不甚了解，賬面在建工程反映的內(nèi)容簡單，籠統(tǒng)。作為大型工業(yè)基建項(xiàng)目，在建工程必須做到精細(xì)化核算，對(duì)工程管理和固定資產(chǎn)的形成都有重要意義，而在信息化條件下，會(huì)計(jì)軟件功能強(qiáng)大，完全可以做到統(tǒng)分結(jié)合，全面具體。前提是會(huì)計(jì)人員對(duì)工程的各項(xiàng)內(nèi)容非常熟悉并能夠與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相結(jié)合。首先，基建會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目對(duì)在建工程進(jìn)行項(xiàng)目核算，一個(gè)完整工業(yè)項(xiàng)目投資往往包括建筑工程、設(shè)備購置、安裝工程及其他支出。其中建筑工程包括土建工程和鋼結(jié)構(gòu)安裝工程。安裝工程包括設(shè)備安裝、采暖工程、給排水工程、裝飾工程、消防工程、電氣工程、通風(fēng)工程。以上工程項(xiàng)目在項(xiàng)目的預(yù)算清單，施工圖紙都可以看到。其次，在明確了項(xiàng)目范疇后，利用軟件的多維性，設(shè)置核算方式，是賬務(wù)能夠反映某一個(gè)建設(shè)單體的各項(xiàng)工程支出，也能反應(yīng)某一個(gè)項(xiàng)目的在各個(gè)單體的中匯總支出。在施工單位提交了工程進(jìn)度相關(guān)報(bào)表并審核無誤后，在賬面上可以計(jì)入在建工程，同時(shí)產(chǎn)生一筆負(fù)債。此時(shí)在建工程賬面上反映的數(shù)據(jù)應(yīng)該是各個(gè)單項(xiàng)工程和每個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值，通過賬面價(jià)值與預(yù)算項(xiàng)目對(duì)比，可以得出工程完工百分比。由于此時(shí)未經(jīng)決算審計(jì)，我們對(duì)負(fù)債的確認(rèn)屬于暫估的性質(zhì)，應(yīng)與付款科目分屬于不同明細(xì)科目，已達(dá)到精細(xì)反映的目的。

四、竣工決算和固定資產(chǎn)形成

大型完整工業(yè)項(xiàng)目一般經(jīng)項(xiàng)目備案等行政審批手續(xù)，竣工決算需要專項(xiàng)審計(jì)，沒有專項(xiàng)審計(jì)則無法辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，也就無法形成固定資產(chǎn)。作為建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理部門在專項(xiàng)審計(jì)之前，應(yīng)會(huì)同建設(shè)部門整理工程檔案，核實(shí)工程造價(jià)，主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

1.建設(shè)項(xiàng)目下的個(gè)明細(xì)項(xiàng)目是否具備審批立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)；是否具備竣工決算條件。

2.竣工決算的編制方法是否可靠，會(huì)計(jì)上能否準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的價(jià)值。

3.竣工決算概況表各項(xiàng)投資與設(shè)計(jì)概數(shù)相比較，是否存在節(jié)支或超支的情況，原因是什么。

4.交付使用資產(chǎn)明細(xì)表中的實(shí)際支出與設(shè)計(jì)概數(shù)相比較，分析增加或減少的原因。

5.項(xiàng)目專項(xiàng)資金的使用情況及結(jié)余資金和物資的處置?？⒐Q算是工程的收尾工作，其重要性是不言而喻的。整個(gè)決算是一個(gè)細(xì)致而復(fù)雜的過程，涉及內(nèi)容眾多，影響深遠(yuǎn)，對(duì)與財(cái)務(wù)而言涉及到固定資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值，折舊，有關(guān)房產(chǎn)的涉及產(chǎn)權(quán)證的辦理，房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。最終賬面上反映的固定資產(chǎn)將包括房屋、建筑物、設(shè)備等，值得注意的是電梯中央空調(diào)等屬于房屋建筑物的一部分計(jì)入房屋建筑物的原值不單獨(dú)列示，涉及到甲供材料的還有納稅問題的處理。另外，對(duì)于取得政府補(bǔ)助的項(xiàng)目，一般文件中都列明?？顚Ｓ?，要先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，貸項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，轉(zhuǎn)入遞延收益，按資產(chǎn)使用期限轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，作為不征稅收入，相應(yīng)資產(chǎn)折舊不再稅前扣除。

總之，完整工業(yè)項(xiàng)目從建設(shè)伊始到竣工驗(yàn)收，涉及的事項(xiàng)十分繁雜，筆者完整的參與了某項(xiàng)目的全部過程，對(duì)主要事項(xiàng)的有著實(shí)際的體驗(yàn)，深感做好企業(yè)建設(shè)期間的財(cái)務(wù)管理是十分必要和關(guān)鍵的。

作者：杜森單位：大連乾億重型機(jī)床有限公司