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一、財(cái)務(wù)部門在建設(shè)項(xiàng)目擔(dān)當(dāng)著重要角色

財(cái)務(wù)部門是建設(shè)項(xiàng)目管理的重要職能部門，對建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段都發(fā)揮著重要作用，在決策階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究、投資估算的評審；設(shè)計(jì)階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與初步設(shè)計(jì)概算的審查，參與施工圖會(huì)審及施工圖預(yù)算的審查；招投標(biāo)階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的談判、招標(biāo)、評標(biāo)、開標(biāo)和合同簽訂工作；施工階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集、使用并按預(yù)算管理的原則進(jìn)行管理與監(jiān)督，控制工程造價(jià)，準(zhǔn)確核算工程建設(shè)成本；竣工決算階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與工程竣工驗(yàn)收、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地編制工程竣工決算報(bào)告，做好資產(chǎn)移交工作并按規(guī)定報(bào)送竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、建設(shè)項(xiàng)目中幾個(gè)重要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）建設(shè)項(xiàng)目的資金核算

第一，項(xiàng)目資本是建設(shè)項(xiàng)目資金的必要來源，煤礦企業(yè)最低注冊資本金為總投資額的30%。企業(yè)在收到投資者投入的項(xiàng)目資本時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“項(xiàng)目資本”科目。第二，基建投資借款是建設(shè)項(xiàng)目資金的主要來源，本科目核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款。

（二）設(shè)備核算

設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件，為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購置的各種設(shè)備。包括需要和不需要進(jìn)行安裝和調(diào)試的各種設(shè)備等。需要說明的是，凡是建設(shè)單位固定資產(chǎn)目錄及折舊年限中列示的設(shè)備，均確認(rèn)為固定資產(chǎn)；沒有列示的，雖然初步設(shè)計(jì)文件將其歸納為設(shè)備清單的采購范圍，也只能作為材料進(jìn)行核算。工程領(lǐng)用專用設(shè)備，對設(shè)備進(jìn)行安裝，物資管理部門與施工單位辦理設(shè)備交接手續(xù)后，根據(jù)“設(shè)備出庫單”，應(yīng)借記“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資—專用設(shè)備”科目。

（三）材料的核算

材料，是指為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業(yè)企業(yè)專用的小型設(shè)備，風(fēng)鎬、電風(fēng)鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開關(guān)、7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護(hù)器等，由于使用年限短、數(shù)量多、流動(dòng)性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。購入材料時(shí)，應(yīng)借記“材料采購、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。根據(jù)工程進(jìn)度，施工單位領(lǐng)用專用材料或通用材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。

（四）建筑安裝工程費(fèi)用的核算

建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設(shè)工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金組成。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費(fèi)用。

（五）在安裝設(shè)備費(fèi)用的核算

在安裝設(shè)備費(fèi)用，是指在辦理出庫手續(xù)后，交付現(xiàn)場進(jìn)行設(shè)備安裝的需要安裝的設(shè)備實(shí)際成本。按照國家財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，在安裝設(shè)備必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：一是需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。二是安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。三是設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，核算建設(shè)單位在安裝設(shè)備費(fèi)用的實(shí)際支出。

（六）待攤基建支出費(fèi)用的核算

待攤基建支出費(fèi)用，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成工程建設(shè)成本的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建設(shè)單位待攤基建支出費(fèi)用一般包括以下內(nèi)容：建設(shè)單位管理費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評價(jià)費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評價(jià)費(fèi)、場地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備及開辦費(fèi)、其他待攤基建支出等。對于能夠確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤基建支出，應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負(fù)擔(dān)對象的待攤基建支出，則應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本中。

（七）工程煤收入

煤炭建設(shè)中的工程煤收入，應(yīng)沖減工程成本。

（八）工程結(jié)算的核算

工程結(jié)算，是指負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目礦建工程、地面建筑工程、安裝工程的施工單位在完成相應(yīng)的工程任務(wù)后，按照雙方簽訂的施工合同向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)和過程。會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)“工程價(jià)款結(jié)算單”辦理工程結(jié)算。應(yīng)借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，貸記“在建工程—基建工程—待攤基建支出—場地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、應(yīng)付賬款”等科目。

作者：杜慧林 單位：陽泉煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司審計(jì)部