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談加入WTO對我國會計計量的影響

1999年11月15日中美簽署了關(guān)于中國加入世界貿(mào)易組織（WTO）的雙邊協(xié)議,為我國盡早加入WTO掃除了最大的障礙。加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易,會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介,作為一門國際通用商業(yè)語言,所起的中介作用十分重要。會計計量方法對企業(yè)財務(wù)信息的可比性、有用性、有效性都有著重要影響。在此,筆者就現(xiàn)階段我國會計在計量壞賬準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方面存在的幾個問題,發(fā)表一點(diǎn)粗淺的看法。

一、壞賬準(zhǔn)備金方面。加入WTO后,國內(nèi)企業(yè)將融入世界范圍內(nèi)的激烈競爭,同時貿(mào)易伙伴也將多元化、復(fù)雜化。在這種復(fù)雜的貿(mào)易關(guān)系下,信息的不對稱性、不完備性以及滯后性的特點(diǎn),都將加大參與貿(mào)易的雙方或多方的經(jīng)營風(fēng)險。為增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力,各國在企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金方面都有相應(yīng)的財務(wù)規(guī)定,而我國規(guī)定除境外上市公司、香港上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計提壞賬準(zhǔn)備金的方法和比例外,其他企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計提方法均采用應(yīng)收賬款余額百分比法,且硬性規(guī)定了一些行業(yè)企業(yè)的計提比例。筆者認(rèn)為,我國眾多企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金提取比例過低,在其遇到巨額壞賬損失時將陷入財務(wù)困境,因此,我國應(yīng)放寬對壞賬準(zhǔn)備金提取方法和比例的限制,讓企業(yè)采取賬齡分析與企業(yè)資信評估相結(jié)合的方法。

二、固定資產(chǎn)方面。固定資產(chǎn)折舊方法總的來說,有一般折舊法和加速折舊法兩種?，F(xiàn)在加速折舊法已愈來愈被世界各國廣泛采用,而我國企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,除了在某些科技含量較高的行業(yè)外,絕大部分行業(yè)只能采用平均折舊法。這樣,一旦我國加入WTO,固定資產(chǎn)折舊方法的禁錮將使企業(yè)固定資產(chǎn)更新緩慢,同時造成資金籌集難度加大、成本提高,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也隨之增大,這都將嚴(yán)重削弱我國企業(yè)的國際競爭力。因此,筆者認(rèn)為,我國應(yīng)推廣固定資產(chǎn)加速折舊法,合理計量不同會計期間提取的折舊額。

三、無形資產(chǎn)方面。從會計的角度看,知識經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重增強(qiáng),對一些高科技企業(yè)來說,它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而位居首位。而我國會計實(shí)務(wù)中,對多數(shù)無形資產(chǎn)沒有計量。企業(yè)價值計量的不充分,必然使國內(nèi)企業(yè)在與國外企業(yè)更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營、兼并及商務(wù)交往中處于不利地位。筆者認(rèn)為,我國在無形資產(chǎn)計量方面存在的問題主要有:①無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍太小,應(yīng)增加一些新的無形資產(chǎn)會計科目,如人力資產(chǎn)等。②對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的計量方式不合理,不應(yīng)僅按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計量,還應(yīng)包括后期投入,同時還應(yīng)評估確認(rèn)其市場價值。③對無形資產(chǎn)投資價值計量不合理。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定,公司投入資本中,無形資產(chǎn)投資不得超過總投資的20%,這在無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用的知識經(jīng)濟(jì)時代,明顯不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。④對無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定不合理,應(yīng)引入加速攤銷的概念,因?yàn)橛行o形資產(chǎn)（如專利權(quán)）前期帶來的收益一般大于后期。⑤無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定不合理,其攤銷年限應(yīng)具有一定的彈性并有所縮短。

總之,加入WTO后,我國在會計計量方面將面臨很大沖擊,這就要求我們對會計計量及其相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)整和改革,并且要有計劃、分步驟地進(jìn)行。