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會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠信與客觀性分析

1.功利主義下誠信與客觀性分析。市場經(jīng)濟(jì)條件下，功利主義思想成為社會(huì)思潮的主流。功利主義認(rèn)為，追求利益是人的天性、本性。但是功利主義從其理論本質(zhì)上來講，并不是只主張片面地追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益而不顧社會(huì)公共利益，但功利主義思想在現(xiàn)代社會(huì)被濫用。從功利主義角度來講，會(huì)計(jì)造假是利己的，因?yàn)榭梢栽趩挝猾@益，也可以讓單位獲利，所以會(huì)計(jì)人員的不誠信，客觀上可以增加小部分人的快樂值。但會(huì)計(jì)造假僅僅增加了某單位的利益卻損害了社會(huì)大多數(shù)人的利益，以安然事件為例，安然的破產(chǎn)使股東遭受巨大損失，債權(quán)人的資金收不回來，公司員工被解聘，整個(gè)社會(huì)都受到了重創(chuàng)，這并不符合功利主義原理。所以，從功利主義來講，保持會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信和客觀也是有必要的，會(huì)計(jì)造假是極端的利己主義而不是功利主義。會(huì)計(jì)人員對(duì)是否以誠信和客觀進(jìn)行道德選擇本身就是不道德的，因?yàn)檫@種選擇的前提是損人利己而不是功利主義。依據(jù)倫理學(xué)原理，道德沖突是指人們?cè)谛袨檫x擇時(shí)，面臨著相互沖突的兩種或幾種道德責(zé)任和義務(wù)，即他要做的兩件事或多件事都有相當(dāng)?shù)暮侠硇曰蛘?dāng)性，而他只能做非此即彼的選擇而不能同時(shí)兼顧。為了個(gè)人或小團(tuán)體的利益，違背誠信客觀原則，歪曲企業(yè)狀況本身就沒有合理性和正當(dāng)性，所以，會(huì)計(jì)人員造假不是功利主義。

2.義務(wù)論下誠信與客觀性分析。義務(wù)論認(rèn)為，考察一個(gè)行為是否道德，要考察兩點(diǎn)，一要考察行為本身是否正當(dāng)，二要考察行為動(dòng)機(jī)是否出自對(duì)道德本身的尊重。就是只為利人而利人的無私利他，而不考慮利己才是道德的。從義務(wù)論的角度講，會(huì)計(jì)人員的誠信和客觀是必需的。義務(wù)論認(rèn)為人類有著特殊的本性，即成為有德之人，認(rèn)為個(gè)人履行責(zé)任就是出于個(gè)人實(shí)現(xiàn)道德目的的理性沖動(dòng)?？梢?，做有德之人，不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)的需要，也是為人之本。會(huì)計(jì)學(xué)創(chuàng)始人盧卡•帕喬利在《論賬戶和記錄》一文中將會(huì)計(jì)職業(yè)解釋為“會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)質(zhì)上是誠實(shí)人的職業(yè)”。潘序倫先生也認(rèn)為做會(huì)計(jì)人，首先應(yīng)提倡“三老精神”，即做老實(shí)人，辦老實(shí)事，說老實(shí)話?？梢?，誠信和客觀是會(huì)計(jì)人員的基本道德。

會(huì)計(jì)造假的倫理學(xué)分析

會(huì)計(jì)造假違反了誠信和客觀性原則，但會(huì)計(jì)人員通?？偸菍⒇?zé)任歸結(jié)于企業(yè)高管的授意和脅迫，即在做假賬時(shí)往往傾向于歸罪于外界，認(rèn)為是“別人”造成了自己的困境。但是從義務(wù)論和功利主義的角度來考量，這種想法都是不正確的。義務(wù)論認(rèn)為誠信和客觀是會(huì)計(jì)人員與生俱來的品質(zhì)，是會(huì)計(jì)的道德義務(wù)，所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的逼迫不是會(huì)計(jì)人員犯錯(cuò)的原因，根本原因是會(huì)計(jì)人員自己沒有盡到義務(wù)。“不做假賬”是現(xiàn)代會(huì)計(jì)人的倫理底線，面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)人員如果是義務(wù)論的追隨者，外部力量是不會(huì)奪走其誠信客觀的會(huì)計(jì)原則的，沒有人能毀滅會(huì)計(jì)人員的道德義務(wù)，它只能自我泯滅。功利主義思想是一種最接近現(xiàn)實(shí)生活的倫理觀點(diǎn)，在日常生活中也為大多數(shù)人自覺或不自覺地運(yùn)用。但是財(cái)務(wù)舞弊行為并不符合功利主義原理，因?yàn)槲璞妆旧砭蜎]有合理性，只是利己，卻不利于社會(huì)。功利主義認(rèn)為人們對(duì)利益的追求應(yīng)以不妨礙和損害他人的利益和幸福為基礎(chǔ)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要求市場主體之間信守諾言、坦誠相見、不欺不瞞、相互理解、相互信任、相互幫助，強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”，只有這樣，企業(yè)才能走向長久發(fā)展之路，即但功利主義思想在現(xiàn)代社會(huì)卻被濫用，成為解釋會(huì)計(jì)人員造假的原因。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

1.健全法律法規(guī)。健全和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，強(qiáng)化法律環(huán)境，用法律手段約束、制約不道德行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，遏制和減少會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為的發(fā)生，促使會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)道德自律。

2.建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。一套完善規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督制度，能使會(huì)計(jì)核算流程分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，在制度上減少作弊的可能性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員要提高思想覺悟，自覺地進(jìn)行自我改造、自我提高和自我完善，樹立高度的責(zé)任感和使命感，自覺抵制外來的腐蝕和引誘。通過學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念；懂得會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)受到的懲戒和處罰。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)教育訓(xùn)練，樹立科學(xué)的世界觀、人生觀和道德觀。始終做到將公眾利益放在首位，提高執(zhí)業(yè)能力，重視理論知識(shí)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高對(duì)職業(yè)環(huán)境的掌控能力，能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則、規(guī)范和范疇對(duì)自己的行為作出是非、善惡的判斷，并自覺對(duì)職業(yè)行為進(jìn)行取舍，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德貫穿于會(huì)計(jì)工作之中。

4.建立完備的道德教育體系。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，是一個(gè)長期的系統(tǒng)工程，形成以在校生道德教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。在內(nèi)容上包括會(huì)計(jì)職業(yè)品德教育、會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律教育和會(huì)計(jì)職業(yè)能力教育等方面。在形式上利用正反兩方面的案例進(jìn)行教育，特別是用違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為和違反會(huì)計(jì)行為的典型案例進(jìn)行職業(yè)道德警示教育，從中得到警示，提高法律意識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員要有正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。

6.建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制。包括職業(yè)道德遵循情況的反饋機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制、目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)修正機(jī)制；針對(duì)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、誠信與客觀，制訂一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采取恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。

7.建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員信用檔案。通過信用檔案，發(fā)揮外部監(jiān)督的教育作用，披露失信違法行為，懲罰失信違法者，鼓勵(lì)守信守法者，樹立“誠信光榮、失信可恥”的理念，營造尊崇誠信的良好社會(huì)環(huán)境，使全社會(huì)認(rèn)識(shí)到誠信的重要性。

作者：牛怡然單位：暨南大學(xué)管理學(xué)院