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摘要教育系統(tǒng)推行會(huì)計(jì)集中核算,實(shí)行學(xué)校財(cái)務(wù)局核算有利于加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督,有利于規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為,有利于提高教育資金使用效益。但是在實(shí)踐工作中也存在著局限性和不夠完善的地方,筆者結(jié)合工作實(shí)際根據(jù)現(xiàn)階段北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算制度中存在的問題提出幾點(diǎn)設(shè)想,希望能使會(huì)計(jì)核算中心發(fā)揮更有利作用。

關(guān)鍵詞教育系統(tǒng);財(cái)務(wù)管理;集中核算

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化,舊的財(cái)務(wù)管理體制也必須因勢改革與完善。作為改革的產(chǎn)物,教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理實(shí)行“學(xué)校財(cái)務(wù)局核算”制度下新成立的教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心(簡稱“中心”)是在不改變教育系統(tǒng)直屬單位自主理財(cái)?shù)那疤嵯?取消其在各自銀行開戶,實(shí)行集中支付、統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)。取消多頭開戶,有利于提高教育系統(tǒng)各學(xué)校的資金收支透明度和教育經(jīng)費(fèi)的宏觀調(diào)控,防止學(xué)校資金的被擠占、被挪用,提高資金使用效率。本文就教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度的相關(guān)問題作初步探討。

一、現(xiàn)行教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)作方式及特點(diǎn)

現(xiàn)行教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)營的前提是“三不變”;預(yù)算管理體制不變、單位理財(cái)機(jī)制不變、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變。統(tǒng)一賬戶、資金、人員,集中辦理資金結(jié)算,經(jīng)費(fèi)收支核算,會(huì)計(jì)報(bào)表編制,會(huì)計(jì)檔案管理,其運(yùn)作機(jī)制在于三個(gè)方面:

1.“四個(gè)統(tǒng)一”

統(tǒng)一發(fā)放工資、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)檔案、統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開。學(xué)校取消各自分散的銀行賬戶,由核算中心統(tǒng)一開設(shè)核算賬戶,財(cái)政統(tǒng)一撥入資金,中心統(tǒng)一支出,實(shí)施備用金管理。各單位設(shè)置報(bào)賬員一名,負(fù)責(zé)中心與單位的溝通聯(lián)絡(luò),中心負(fù)責(zé)憑證的審核和登錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析,檔案的編目、立卷、歸檔等。中心根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析,定期公開財(cái)務(wù)成果,實(shí)施公開的群眾監(jiān)督。

2.明確人員崗位職責(zé),完善內(nèi)控制度

中心分設(shè)三個(gè)核算點(diǎn),各設(shè)一名核算點(diǎn)總會(huì)計(jì)和一名出納,網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員一名,若干名記帳會(huì)計(jì)。總會(huì)計(jì)師對報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)?？偝黾{負(fù)責(zé)支票的開具、銀行對帳、現(xiàn)金支取,網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員保證電腦網(wǎng)絡(luò)的正常安全運(yùn)轉(zhuǎn)。記帳會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)整理檔案,登錄憑證,并對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核,監(jiān)督各單位的預(yù)算執(zhí)行,反饋財(cái)務(wù)信息,提供財(cái)務(wù)分析。各崗位人員要求具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能及工作經(jīng)驗(yàn),由人事部門和計(jì)財(cái)部門公開招聘、擇優(yōu)錄用,并建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度。各崗位人員實(shí)施定期輪崗、回避制度,崗位之間要相互牽制制約,以保障財(cái)政資金的安全。

3.集中委派與重點(diǎn)委派并行

由于個(gè)別學(xué)校單位資金流量大,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜頻繁,從而需要對資金實(shí)施專項(xiàng)管理和全過程監(jiān)督,如寧波市北侖中學(xué)、區(qū)成人中專以及正在建設(shè)中的北侖職高,學(xué)校規(guī)模大、性質(zhì)特殊,收費(fèi)情況復(fù)雜,象成人中專既有全日制中專又有業(yè)余的成人教育,又是區(qū)教師培訓(xùn)中心,一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算多種辦學(xué)經(jīng)費(fèi)相對復(fù)雜。針對特殊的情況個(gè)別問題個(gè)別處理,細(xì)化了有關(guān)規(guī)定,必要時(shí)實(shí)行重點(diǎn)委派會(huì)計(jì)人員到各學(xué)校,以確保專款專用和充分發(fā)揮資金使用效率。

實(shí)施集中核算最直接的效果就是精兵簡政,節(jié)約成本。此現(xiàn)象在新成立的外來民工子弟學(xué)校尤為明顯。北侖區(qū)教育系統(tǒng)現(xiàn)新成立的外來民工子弟學(xué)校十余所,假定每個(gè)民工子弟學(xué)校各自設(shè)立出納、會(huì)計(jì)崗位各一,以十所為計(jì)算共需20名,工資2萬/年為底薪共需40萬,加上購置新設(shè)備,對其進(jìn)行必要的培訓(xùn)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等這些都需要精力、物力,現(xiàn)歸屬至核算中心,中心既有的設(shè)備、既有的人員實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算,這種精簡的效益顯然是巨大的。通過柜臺式服務(wù),信息透明度極大增強(qiáng),為教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供有利的資金保證。

二、會(huì)計(jì)集中核算是以會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財(cái)務(wù)管理模式,但難免存在不夠理想的地方

1.人員縮編、帳物集中,必須立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化,用現(xiàn)代信息技術(shù)處理日常工作

由于報(bào)賬、查詢等工作的集中增加,報(bào)賬員往往需要事先預(yù)約,不利于行政效率的提高。所以中心除重點(diǎn)委派外,還可以開通遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)。目前中心主要工作量在憑證的整理與錄入,通過遠(yuǎn)程報(bào)賬與查詢,可以大大分散報(bào)賬與錄入工作,將更多精力轉(zhuǎn)移至理財(cái)與預(yù)算管理。通過往來資源共享,可極大程度地節(jié)省重復(fù)勞動(dòng),提高勞動(dòng)效率。遠(yuǎn)程查詢,更能使單位及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、資金流通情況,增進(jìn)信息交流。這些措施方便、快捷、省時(shí)。這對邊遠(yuǎn)城區(qū)學(xué)校尤為重要,但對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要求特高,目前的教育系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)難以實(shí)現(xiàn)。

2.集中核算,財(cái)務(wù)管理權(quán)往往脫離現(xiàn)場,特別是實(shí)物管理與價(jià)值管理尤其脫節(jié)

2004年固定資產(chǎn)清理時(shí)就出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象,固定資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,對于報(bào)廢清理也是有所時(shí)滯性。所以,核算中心在記錄各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)外還應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行帳實(shí)稽核,發(fā)現(xiàn)不符,及時(shí)明確責(zé)任、及時(shí)處理。各單位也應(yīng)建立各資產(chǎn)的原始記錄制度、實(shí)物管理制度,防止國有資產(chǎn)流失。另外,對于基建項(xiàng)目,最好實(shí)施重點(diǎn)委派,否則,在集中核算模式下,因出勤、交通等因素的限制,往往脫離現(xiàn)場,對工程及進(jìn)度不熟悉,容易閉門造車,使中心的預(yù)算監(jiān)控權(quán)形同虛設(shè)。

3.中心與實(shí)體單位的溝通尚需加強(qiáng),報(bào)賬員的財(cái)務(wù)技能尚需提高

由于業(yè)務(wù)上的牽制關(guān)系,中心與各實(shí)體單位往往發(fā)生分歧,成為矛盾的聚焦。比如,由于報(bào)賬員的溝通不足,走訪實(shí)體單位的時(shí)候,某些單位不夠配合,甚至冷淡。這需要中心在堅(jiān)持原則下藝術(shù)地化解矛盾,提高服務(wù)質(zhì)量。同時(shí),加強(qiáng)對報(bào)賬員會(huì)計(jì)常識的培訓(xùn)也很關(guān)鍵,使其自覺地遵守會(huì)計(jì)制度,職業(yè)性地行使財(cái)務(wù)建議權(quán),協(xié)助財(cái)務(wù)管理。典型的是基建工程報(bào)賬員,通過培訓(xùn),他們能自覺地分?jǐn)偼顿Y、歸類成本、驗(yàn)交完工工程,并向中心交送與資金往來無關(guān)的重要財(cái)務(wù)資料,達(dá)到即使無資金申請也能辦理完整的財(cái)務(wù)手續(xù)的職業(yè)狀態(tài)。

4.會(huì)計(jì)職能需要由核算型向管理型轉(zhuǎn)化

會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)是會(huì)計(jì)人員固有崗位責(zé)任,不僅要對原始憑證的準(zhǔn)確性、報(bào)銷手續(xù)的完整性負(fù)審核責(zé)任,嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,還應(yīng)對預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督,并對其作出分析、預(yù)測、決策、控制。前者即會(huì)計(jì)核算,是手段,后者即財(cái)務(wù)管理,是目的、宗旨。而當(dāng)前我們的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理有所分離,并將工作的重心留置于會(huì)計(jì)核算,這種職能定位是不科學(xué)的。中心職能更重要的在于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與控制。資金是否應(yīng)該支付,如何支付,支付后果是什么,怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益,以及不同學(xué)校之間如何協(xié)作,都要有所考究,這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用,達(dá)到最大效益。在明確核算中心職責(zé)的同時(shí),各學(xué)校負(fù)責(zé)人必須依《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé),各單位報(bào)賬員要協(xié)助會(huì)計(jì)核算,保管、使用備用金,按實(shí)編制年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的工作。

三、國庫單一賬戶體系--會(huì)計(jì)集中核算制度的必然趨勢

要改革教育系統(tǒng)核算中心,必須進(jìn)一步完善行政單位會(huì)計(jì)核算中心制度,推進(jìn)由核算中心集中支付向財(cái)政單一賬戶體系過渡。北侖區(qū)的公安系統(tǒng)和環(huán)保系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)行了此種形式,該形式增加了會(huì)計(jì)核算中心的功能,實(shí)行“一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩種形式”。它的操作使機(jī)構(gòu)精簡,由目前的核算中心直接行使國庫資金管理權(quán),減少了中間過渡賬戶,但是不改變該單位的資金使用權(quán)限和會(huì)計(jì)主體地位,可所有的財(cái)政性支出均由國庫直接支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者,所有財(cái)政收入均直接交入國庫。

通觀試點(diǎn),這種體制的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在:第一,提高各預(yù)算單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識和水平,督促其建立計(jì)劃用款觀念、資金額度使用觀念。要求各單位擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍,制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算,延長預(yù)算編制時(shí)間,使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門及各個(gè)項(xiàng)目,提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。第二,所有的財(cái)政資金支付活動(dòng)都處于政府監(jiān)督管理之下,資金使用的透明度大大提高。支付信息從過去只能反映部門匯總信息細(xì)化到了每個(gè)單位的具體信息;從過去按月提供報(bào)表改為按日反饋信息,信息透明程度和及時(shí)性都明顯提高,為從根本上防止和解決以往資金使用中存在的截流、擠占、挪用和其他違法違紀(jì)行為提供了技術(shù)保證。在保證單位資金使用權(quán)不變的情況下使財(cái)政直接掌握了對資金的控制權(quán),從源頭上抵制了腐敗的發(fā)生。第三,提高資金支付效率。實(shí)行財(cái)政直接支付的資金在主管部門完成支付申請程序以后,資金從財(cái)政部門賬戶到用款單位賬戶(受款人)賬戶可以一天之內(nèi)完成,與以前的多層次多環(huán)節(jié)撥付渠道相比,大大縮短資金的運(yùn)行流程。第四,也是最重要的是鞏固了財(cái)政職能,便于財(cái)政宏觀調(diào)控。集中資金,合理調(diào)度,充分發(fā)揮財(cái)政資金使用效率,確保財(cái)政資金?？顚Ｓ?防止了由分散賬戶可能引起的各種資金沉淀。

國庫單一賬戶制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的國庫管理制度,是財(cái)政支出體制改革的重要組成內(nèi)容,是部門預(yù)算改革、政府采購制度改革的主要配套改革,勢在必行。

四、對北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心未來的展望

北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心正逐漸成為北侖區(qū)文明創(chuàng)業(yè)的支柱之一,盡管存在許多問題需要完善,但也吸收了大量的成功經(jīng)驗(yàn)。下階段,我們應(yīng)對會(huì)計(jì)集中核算中心職能進(jìn)行更科學(xué)準(zhǔn)確定位,即預(yù)算執(zhí)行為主,財(cái)政監(jiān)督為輔,并非單純的“記帳”或“會(huì)計(jì)核算”。

1.會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付相結(jié)合

會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中收付是財(cái)政部門公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容,目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型的財(cái)政國庫集中收付制度之后,所有學(xué)校的資金全部集中在國庫,減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作,使政府在宏觀調(diào)控教育經(jīng)費(fèi)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余,對教育的投資更是胸有成竹。

2.進(jìn)一步完善監(jiān)控制度,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全

財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)的范圍,使核算中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)的入帳口徑;進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度;健全固定資產(chǎn)帳務(wù)審核制度,嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分,各學(xué)校必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,健全固定資產(chǎn)的保管制度,做到入帳時(shí)有驗(yàn)收,領(lǐng)用時(shí)有登記,保管帳與實(shí)物一致;落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。定期地進(jìn)行清查及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。

3.教育系統(tǒng)應(yīng)重視下屬學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作,加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)集中核算從形式上并不改變學(xué)校的會(huì)計(jì)主體,也不減少各學(xué)校財(cái)務(wù)職能,因此實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,教育局應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)持證上崗,對學(xué)校會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)簽字前的審核及說明,向會(huì)計(jì)中心報(bào)賬并說明學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)情況。教育局應(yīng)切實(shí)抓緊保證會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育,開展時(shí)間短、收效高、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高專業(yè)水平。而并非是眉毛胡子一把抓,集中輔導(dǎo),并不知道我們需要什么,圖以搞形式。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

目前中心日常的工作是資金的支付與會(huì)計(jì)核算,然而如果中心僅僅作為一個(gè)記帳機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對各學(xué)校預(yù)算指標(biāo)的情況,可以嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度。中心還應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制,杜絕超預(yù)算計(jì)劃用款。對預(yù)算資金支付做到事前控制,即在申請時(shí)應(yīng)確定是否可以支付,如何支付,然后才可以通知銀行付款。中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,扭轉(zhuǎn)將中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)、或把中心看成是“第二國庫”的觀念。中心未來應(yīng)從各校實(shí)際出發(fā),在發(fā)放獎(jiǎng)金、福利等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn),一方面能防止學(xué)校各自為政,另一方面能使中心在支出監(jiān)督方面有標(biāo)準(zhǔn),管理有依據(jù),真正從源頭上預(yù)防腐敗,加強(qiáng)廉政建設(shè)。還要處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,作好服務(wù)與監(jiān)督并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中,只有服務(wù)到位,才能監(jiān)督到位;只有提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,才能提高監(jiān)督水平。

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