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[論文關(guān)鍵詞]應(yīng)收款項壞賬壞賬準(zhǔn)備

[論文摘要]通過對近年來我國企業(yè)在應(yīng)收款項管理上違規(guī)操作的分析,說明應(yīng)收款項的管理對企業(yè)財務(wù)管理的重要性，進(jìn)而對應(yīng)收款項有關(guān)壞賬和壞賬準(zhǔn)備及應(yīng)收款項分析等問題進(jìn)行了探討。

國有工業(yè)企業(yè)面對市場的瞬息萬變，在運用商業(yè)手段進(jìn)行促銷的同時也加大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，特別是應(yīng)收款項的管理有可能對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。對此，從以下幾個方面對企業(yè)在應(yīng)收款項的管理進(jìn)行探討和分析。

一、應(yīng)收款項的概念及產(chǎn)生原因

應(yīng)收款項是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。應(yīng)收款項是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，能否管理好應(yīng)收款項對減少企業(yè)的資金占用，增加資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境具有重要的意義。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場激烈的競爭使企業(yè)必須想方設(shè)法擴(kuò)大市場份額，提高市場占有率，越來越多的企業(yè)通過運用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，這樣一來企業(yè)之間的貨款拖欠日益嚴(yán)重，造成了企業(yè)應(yīng)收款項增加。另外，由于銷售和收款時間和地點的差異也在一定程度上導(dǎo)致應(yīng)收款項的增加。

二、應(yīng)收款項的管理方法

應(yīng)收款項產(chǎn)生的主要原因是商業(yè)信用，那么對信用的管理就顯得尤為重要。目前我國在信用管理上尚處在探索階段，現(xiàn)階段企業(yè)最常用的信用政策是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

1.商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場變化或針對不同的顧客在商品標(biāo)價上給予的扣除。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場占有率采用銷量越多、價格越低的促銷策略。企業(yè)在核算時按照扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。

2.現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，向債務(wù)人提供的債務(wù)免除，一般現(xiàn)金折扣發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)在核算時應(yīng)采用總價法，即將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價，記作應(yīng)收款項的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時才可予以確認(rèn)。

由于政策和管理上的漏洞，我國一些企業(yè)迫于市場壓力或為了追求短期賬面利潤，不惜通過大量賒銷擴(kuò)大銷售。例如上市企業(yè)東方通信98年其應(yīng)收賬款比期初激增2.5億，將同期1.6億的凈利潤吞掉，使會計報表上的利潤全部處于應(yīng)收賬款狀態(tài)，沒有現(xiàn)金保證;上市企業(yè)宇通客車在1998年其應(yīng)收聯(lián)營企業(yè)2048萬元，占應(yīng)收賬款總額的43.4%。應(yīng)收賬款急增導(dǎo)致的結(jié)果是:一使企業(yè)賬面利潤與現(xiàn)金資源的差距擴(kuò)大;二是使現(xiàn)金的機(jī)會成本提高，這些結(jié)果對企業(yè)極為不利，具體表現(xiàn)為一方面是利息損失，另一方面，由于經(jīng)營需要向銀行借入資金，又要發(fā)生利息支出，企業(yè)受到雙層損失，第三，這部分現(xiàn)金無法收回還可能失去較好的投資機(jī)會，使先進(jìn)的機(jī)會成本提高。三是貨幣貶值損失擴(kuò)大，假設(shè)通貨膨脹率為20%，應(yīng)收款項一年后的實際購買力下降20%，如果數(shù)額巨大，其損失不可估量，由于歷史成本計價的原因這種損失無法在報表中體現(xiàn)出來。

所以，應(yīng)收款項的管理對企業(yè)而言非常重要，加強(qiáng)對應(yīng)收款項的管理與控制，降低財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)會計部門的一項重要工作。2002年財政部下發(fā)了《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》，明確規(guī)定:建立應(yīng)收款項臺賬管理制度;建立應(yīng)收款項催收責(zé)任制度;建立應(yīng)收款項年度清查制度;建立壞賬核銷管理制度;嚴(yán)格壞賬損失內(nèi)部處理程序;加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收款項管理的責(zé)任。這些措施在制度建設(shè)上保證了企業(yè)應(yīng)收款項的安全性、經(jīng)濟(jì)性，有助于提高企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。

三、應(yīng)收款項的控制分析

在對企業(yè)應(yīng)收款項管理和控制的過程中，必須分析應(yīng)收款項的變化，從而確定企業(yè)應(yīng)收款項管理與控制工作的優(yōu)劣。

首先，運用ABC分類管理法按照多個標(biāo)準(zhǔn)（如客戶信用等級、賬齡、應(yīng)收款項數(shù)量）進(jìn)行分類，隨時將應(yīng)收款項置于企業(yè)的監(jiān)督之下，財務(wù)部門與銷售部門要相互及時傳遞信息。

其次，根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款項的變化，從以下幾個角度分析：

1.把應(yīng)收款項的增加額與本年度實現(xiàn)的營業(yè)收入總額相對比分析。如果應(yīng)收款項占營業(yè)收入總額的比例較大，則應(yīng)收款項蘊涵的風(fēng)險較大；應(yīng)收款項占營業(yè)收入比例較小，則風(fēng)險較小。

2.從應(yīng)收款項增長的絕對值分析。如果其增長較大，同時又集中在幾個主要客戶，相對風(fēng)險比較大，當(dāng)這幾個客戶經(jīng)營發(fā)生困難時，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；在應(yīng)收款項中不同賬齡應(yīng)收款項的增長也對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有較大的影響，必須加以分析，3年以上的應(yīng)收款項增長較多，企業(yè)的壞賬風(fēng)險就較大。

3.對應(yīng)收款項回收情況的分析。通過應(yīng)收款項登記簿、賬齡分析表，了解應(yīng)收款項的回籠情況:有多少款項尚在信用期內(nèi)，有多少款項超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少款項會可能成為壞賬。對此，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定切實可行的收賬政策。

四、加強(qiáng)對壞賬損失的科學(xué)核算

企業(yè)在清查核實的基礎(chǔ)上，對確實不能收回的各種應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應(yīng)當(dāng)作為清算損益。有關(guān)企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)在財政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》中已經(jīng)明確規(guī)定。

壞賬準(zhǔn)備是對壞賬損失而計提的一種損失準(zhǔn)備。目前對于它的估算方法主要有三種：

1.賒銷凈額百分比法。該法是企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗，并針對當(dāng)前經(jīng)營情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實際賒銷凈額而估計壞賬損失的方法。

估計壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計百分比

2.應(yīng)收款項余額百分比法。該法同樣由企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗估計確定壞賬損失占應(yīng)收款項余額的百分比(0.3%～0.5%）

估計壞賬損失=應(yīng)收款項期末余額×壞賬損失占應(yīng)收款項期末余額百分比

3.應(yīng)收款項賬齡分析法。該法是企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項拖欠時間越長收回的可能性越小來估計確定企業(yè)壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據(jù)企業(yè)的實際情況可以分為1年以內(nèi)、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會計人員根據(jù)賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計提比例。

以上三種壞賬損失估計方法，可由企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)特點和管理的需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實需要變更則應(yīng)在會計報表附注中加以說明。