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從本質(zhì)上看，委托代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結(jié)算方式并無(wú)太大區(qū)別，它們最終都表現(xiàn)為貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的收取，只是結(jié)算的方式不同而已。但從稅收角度來(lái)看，不同的結(jié)算方式，將導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也不同。由于稅金繳納均為現(xiàn)金形式，企業(yè)如果能夠在取得現(xiàn)金后進(jìn)行稅金支出顯然是最好的選擇，這也可以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)在銷售貨物時(shí)，應(yīng)盡量朝這個(gè)方向努力。

案例

美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個(gè)月為一個(gè)納稅期限。預(yù)計(jì)5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場(chǎng)，不含稅單價(jià)為每盒100元，單位銷售成本為40元。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為50000元。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場(chǎng)均為增值稅一般納稅人，所有購(gòu)銷業(yè)務(wù)均開(kāi)具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時(shí)，美華公司有以下幾種方案。

方案一：直接收款銷售結(jié)算

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天?！?/p>

在5月28日，無(wú)論是否收到貨款，美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。

全部銷售收入金額1000000（元）；

應(yīng)納增值稅170000（元）；

應(yīng)納消費(fèi)稅300000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅32900（元）；

應(yīng)納教育費(fèi)附加14100（元）；

應(yīng)納所得稅66990（元）；應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；

稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。

此方案優(yōu)點(diǎn)是可以在銷售貨物的同時(shí)及時(shí)收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。

方案二：分期收款銷售結(jié)算

若預(yù)計(jì)5月28日無(wú)法及時(shí)取得貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個(gè)月收取，每個(gè)月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費(fèi)用50000元在6月份發(fā)生。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！?/p>

5月28日發(fā)出貨物時(shí)，無(wú)需確認(rèn)收入計(jì)算納稅。

6月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計(jì)算納稅。

應(yīng)納增值稅42500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅75000（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅8225（元）；

應(yīng)納教育費(fèi)附加3525（元）；

應(yīng)納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。

7月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計(jì)算納稅。

應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因銷售費(fèi)用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費(fèi)用。

應(yīng)納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

8、9月份應(yīng)納稅金及稅后凈收益與7月份相同。

4個(gè)月稅金及附加合計(jì)＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；

4個(gè)月稅后凈收益合計(jì)＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。

此方案雖然不能減少稅款總額，也沒(méi)有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金壓力。

方案三：委托代銷結(jié)算

若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場(chǎng)代銷，合同約定永安商場(chǎng)以單價(jià)100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費(fèi)（商場(chǎng)在交付銷售清單時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷售費(fèi)用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場(chǎng)的代銷清單，上列已銷售數(shù)量為8000盒，不含稅價(jià)款為800000元。永安商場(chǎng)扣除手續(xù)費(fèi)后，將余款通過(guò)銀行支付給美華公司。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。”

①5月28日，由于尚未收到銷售清單，所以無(wú)需確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)收入，也不需要計(jì)算繳納相關(guān)稅金，但5月份發(fā)生的銷售費(fèi)用10000元，可以在計(jì)算5月份的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②7月20日，確認(rèn)收入計(jì)算納稅應(yīng)稅收入800000（元）；應(yīng)納增值稅136000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅240000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅26320（元）；

應(yīng)納教育費(fèi)附加11280（元）；

代銷手續(xù)費(fèi)32000（元）；應(yīng)納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；

該業(yè)務(wù)稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

此方案的優(yōu)點(diǎn)是可以保證稅金在收到貨款后支付。

結(jié)論：

1.若預(yù)期在商品發(fā)出時(shí)，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動(dòng)資金又無(wú)需納稅。

2.若預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法及時(shí)收到貨款，如果采取直接收款方式，則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤(rùn)不斷增加的同時(shí)，流動(dòng)資金卻嚴(yán)重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問(wèn)題，

但又需要承擔(dān)銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。此時(shí)宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式，一方面可以減輕銷售方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以減輕購(gòu)買方的付款壓力。

3.自營(yíng)銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費(fèi)用總額，還可以推遲收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。但同時(shí)可能使納稅人對(duì)受托方產(chǎn)生依賴性，一旦受托方出現(xiàn)問(wèn)題，可能給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大危害。