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【摘要】唐山三友化工股份有限公司是國有控股大型上市公司，主導(dǎo)產(chǎn)品為純堿。本文通過量本利分析的方法，為公司計劃年度利潤作一事前規(guī)劃，以保證公司全年目標(biāo)利潤的完成。

量本利分析是企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用非常普遍的一種分析方法。它研究企業(yè)在一定時期內(nèi)、一定條件下某項生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的關(guān)系。具體地說，量本利分析是以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧平衡點，進而分析在不同的業(yè)務(wù)量水平下，成本、價格等因素對企業(yè)利潤的影響。由于量本利分析直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營活動中的收支平衡和盈利多少，所以在企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中具有核心地位。依據(jù)量本利分析法對唐山三友化工股份有限公司（下文簡稱公司）進行利潤規(guī)劃，有利于公司根據(jù)純堿市場的價格波動有計劃地組織和安排生產(chǎn)經(jīng)營，提高公司應(yīng)變能力，最大可能地完成既定目標(biāo)。

一、將公司計劃年度成本費用各明細(xì)項目根據(jù)其與純堿產(chǎn)銷量變動關(guān)系劃分為固定成本和變動成本兩部分

其中固定成本不隨純堿產(chǎn)銷量變動而變動，變動成本隨純堿產(chǎn)銷量變動成正比變動。（見下表）br>二、根據(jù)劃分結(jié)果列公式如下

（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本＝利潤

首先計算公司的盈虧平衡點。以上表所列單位變動成本和固定成本為基礎(chǔ)，假定計劃年度噸堿平均不含稅銷售價格為930元，如果在利潤等于0時，公司盈虧平衡點的銷售量為61.34萬噸[24605.37／（930－528.89）]，盈虧平衡點銷售收入57049萬元。也就是說，公司在目前成本水平（噸堿完全成本755元，制造成本626元）、售價（930元/噸）不變的情況下，保本銷售量為61萬噸，不盈也不虧。

如果按公司目標(biāo)利潤16715萬元時來測算，代入相關(guān)數(shù)據(jù)可得出這樣的結(jié)論：要完成目標(biāo)利潤16715萬元，在目前成本及售價水平下，必須保證產(chǎn)銷量達到103萬噸（（24605.37+16715）/（930－528.89））。

三、為更直觀地反映成本、利潤和銷量之間的關(guān)系，作量本利分析圖如下

圖中橫軸表示銷售量，縱軸表示銷售收入，O線代表固定成本，L線代表變動成本，M線代表銷售收入，L線與M線交叉點P為盈虧臨界點。盈虧臨界點的高低與固定成本、變動成本成正比，與銷售單價成反比，盈虧臨界點越低說明公司盈利能力越強。

利用量本利之間的關(guān)系，企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)因素變動測定對利潤的影響有多大，從而預(yù)計未來期間的利潤額；還可以在目標(biāo)利潤一定的情況下，研究如何利用現(xiàn)有資源，合理安排產(chǎn)銷量、收入和成本支出，以實現(xiàn)特定利潤。

仍接上例，公司年初預(yù)計噸堿平均不含稅售價930元，預(yù)計實現(xiàn)利潤16715萬元。假定在計劃執(zhí)行過程中純堿市場發(fā)生變化，噸堿銷售價格由年初預(yù)計930元降至915元，在其他因素不變的情況下，利潤將變?yōu)?5164萬元（（915－528.89）×1030000

－246053616）。由于噸堿價格下滑，使企業(yè)最終利潤減少1551萬元。對于固定成本、原材料價格等變動對利潤的影響，也可以用同樣方法測定其對利潤的影響。

假如公司在上述情況下仍堅持目標(biāo)利潤16715萬元不變，則應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧O(shè)法抵銷由于價格下滑帶來的不利影響。可采取的措施一是增加產(chǎn)銷量，假如公司充分利用生產(chǎn)能力，能在此基礎(chǔ)上增加產(chǎn)量2萬噸，實現(xiàn)產(chǎn)銷量105萬噸，則由此可增加利潤772萬元（（915－528.89）×（1050000－1030000）），離目標(biāo)利潤尚有779萬元的差距，需要通過降低單位變動成本和固定成本予以解決；二是降低單位變動成本，假如公司通過采取一系列措施如加強采購力度、提高大宗原燃材料采購質(zhì)量、加強生產(chǎn)管理、優(yōu)化工藝操作等，使單位變動成本由528.89元降至525元，由此可增加利潤408萬元[（528.89－525）×1050000]，離目標(biāo)利潤還有371萬元的差距，需要考慮通過降低固定成本予以解決；三是降低固定成本。假如公司通過加強管理、嚴(yán)格控制、加大考核力度等措施，能夠使固定成本降低371萬元，則預(yù)定的目標(biāo)利潤可以落實。否則，需要返回去再次協(xié)商，尋找進一步增收節(jié)支的辦法，重新分析計算并分別落實。假如經(jīng)過以上程序仍不能使目標(biāo)利潤得以落實，則應(yīng)考慮修改目標(biāo)利潤。

需要指出的是，利用量本利方法進行利潤規(guī)劃時，由于有些因素是建立在基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的，對固定成本和變動成本的分解需要人為判斷，其計算結(jié)果將不可避免地與實際運行情況存在一定的差異。但重要的是，它提供了一個分析問題、解決問題的思路和方法，有助于人們根據(jù)有關(guān)因素的變動，及時采取應(yīng)急措施，通過制定科學(xué)嚴(yán)密的計劃，減少不利事件的出現(xiàn)帶來的損失，增加企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。