前言：本站為你精心整理了報表風險防范范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

【摘要】如何真實、完整、公允地反映企業(yè)情況、保證會計信息的準確性和相關(guān)性是財務(wù)會計報告使用者最為關(guān)心的問題。本文對財務(wù)報表風險的表現(xiàn)、成因及防范措施等方面進行了闡述。

財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性報告，完整的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表）和報表附注等部分。

2006年的新《企業(yè)會計準則》重新定義了財務(wù)報告目標。新準則規(guī)定，財務(wù)報告向報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，以利于使用者作出決策。財務(wù)報表的決策有用性及其作為公共產(chǎn)品的特性得以明確。但是，財務(wù)報表作為企業(yè)經(jīng)營活動成果的一個綜合性反映，涉及到各方利益相關(guān)者的直接和間接利益，財務(wù)報表在一定程度上也是各方博弈過程中一個平衡的結(jié)果。

近年來，財務(wù)丑聞不斷地見諸報端，會計信息失真問題呈現(xiàn)出越來越嚴重的趨勢，安然、世通、山登公司、安達信、銀廣廈、德隆、科龍等一個個曾經(jīng)業(yè)績輝煌、令人尊敬的企業(yè)帝國轟然倒塌，而更為嚴重的是建立多年的人們心中的信用大廈也隨之崩潰。信用危機直接危及到社會的方方面面，股東的投資不能收回、債權(quán)人的債務(wù)化為泡影、巨額的市值人間蒸發(fā)、資本市場的信心缺失……由此“蝴蝶效應(yīng)”產(chǎn)生的損失難以計量，財務(wù)報表的內(nèi)在風險顯現(xiàn)惡性。

一、財務(wù)報表風險及其產(chǎn)生的原由綜述圖

下圖為本文討論框架圖，其中：風險指向說明了財務(wù)報表風險的實質(zhì)，即基于會計計量、確認或披露的數(shù)據(jù)不實導(dǎo)致的會計信息失真；風險類別分析了造成會計信息失真的主要風險所在即主動型風險和被動型風險；風險動因在于分析不同風險產(chǎn)生的主要原因；風險表現(xiàn)分析了造成報表風險的行為；風險源則反映了產(chǎn)生財務(wù)報表風險的根本所在。

二、財務(wù)報表風險分析

會計信息的載體主要有：會計憑證、賬簿、財務(wù)報表、會計軟件以及注冊會計師的審計報告等。財務(wù)報表是傳遞會計信息最經(jīng)濟、最便捷的手段；是綜合性最強的會計信息載體；是會計信息使用者最直接的會計信息來源。會計信息真實性的衡量標準與信息使用者需求相關(guān)聯(lián)，標準的選擇與判斷的結(jié)果往往不一致。一般而言，會計信息的真實性要求會計信息至少能相關(guān)、可比、全面、及時地描述經(jīng)濟組織在特定時期發(fā)生的所有真實事項。會計信息即使沒有會計人員行為和道德風險，但由于會計核算前提的假設(shè)性、政策運用的選擇性以及數(shù)據(jù)處理、運用和技術(shù)差異性的存在，會計信息也必然存在個體差異，顯然，其真實性就具有了相對性。因此，評價會計信息的真實與否，應(yīng)以信息提供者在會計政策的選擇和運用、信息處理的技術(shù)和方法是否恰當合理為依據(jù)，以測定會計信息“原始狀態(tài)”與信息描述吻合程度為標準。絕對的真實只是一個理論上的期望。

財務(wù)報表本身存在一定的風險，這種風險主要表現(xiàn)為賬表不符、賬實不符、賬賬不符、數(shù)據(jù)與實際業(yè)務(wù)不符等多方面，并不一定是只反映在利潤指標上，也不是只表現(xiàn)為利潤指標的虛增，有時也表現(xiàn)為利潤的虛減。根據(jù)報表風險的成因可以將其風險分為兩大類：道德風險和技術(shù)風險。

（一）道德風險

道德風險是指經(jīng)濟活動的當事人為了個人利益或小團體利益，營私舞弊，弄虛作假；是主觀故意行為，存在明確的目的性，為特定需要而對會計現(xiàn)象進行非正常核算和反映。這是一種主動型風險，根據(jù)契約理論，只要存在著委托關(guān)系，就會有信息不對稱的現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生道德風險是一種必然；這是理性經(jīng)濟人在私利趨動下的一種自然選擇，只是這種風險是否在可接受的范圍內(nèi)是對這一風險判斷的主要標準。

（二）技術(shù)風險

技術(shù)風險主要是會計行為人由于經(jīng)驗不足或主觀判斷失誤或是疏忽大意而造成的會計信息失真。由于客觀原因而非主觀有意行為，未能真實、準確地反映會計現(xiàn)象，不存在利益趨動因素，這是一種被動型風險。如會計政策的變化、理解、運用的不當；會計人員素質(zhì)不足以達到真實反映某一特殊會計現(xiàn)象的能力；會計核算技術(shù)上的偏差；經(jīng)營環(huán)境變壞等等原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д?，不能準確反映會計主體真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、財務(wù)報表風險原因分析

財務(wù)報表風險從動因上分析可以分為兩大類：一是為了達到某種既定目的對會計信息的人為調(diào)節(jié)，即道德風險；二是迫于某種壓力或受資源限制使提供的會計信息不可靠即技術(shù)風險。道德風險是基于理性經(jīng)濟人對利益的追逐而主動形成的；技術(shù)風險則是基于人們傾向于偷懶或明哲保身而被動形成的。從會計主體看，主要源于以下利益動機：

（一）管理層利益趨動

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的一個基本特征，由此產(chǎn)生了股東與經(jīng)營者之間的委任關(guān)系。對于股東而言，經(jīng)營者掌握著更多的企業(yè)信息，這種信息的不對稱不可避免地會導(dǎo)致道德風險。為了滿足股東考核的需要，以達到獲取獎勵的目的，經(jīng)營者對于操縱利潤或者說對盈余進行管理是有內(nèi)在動機的，不管是采取洗大澡、利潤最大化、利潤最小化還是利潤平滑措施，都未真實全面地在財務(wù)報表中反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，其財務(wù)報表都是不真實和隱含著風險的。

（二）獲取額外資源

企業(yè)的發(fā)展快慢一定程度上取決于企業(yè)掌握和管理資源的數(shù)量與質(zhì)量，爭取更多的社會資源向企業(yè)集中幾乎是每一個企業(yè)都不愿放棄的機會。特別是政府用行政手段配置的資源更是如此，如爭取政府特殊補貼、財政資助、科技開發(fā)費用、創(chuàng)新資金扶持、外國政府貸款、稅收政策優(yōu)惠、行政許可和政府采購定單等等。企業(yè)為了獲取更多的額外資源會采取一切可能的措施，包括對生產(chǎn)能力的擴充、銷售收入提前增加、折舊政策的改變、改制與重組的運用、關(guān)聯(lián)交易的頻繁進行和財務(wù)報表的粉飾等來滿足爭取這些額外資源所要達到的條件要求。

（三）迎合使用人的偏好

財務(wù)報表的作用是不斷向報表使用者提供真實、可靠、相關(guān)、及時的會計信息，以滿足其決策的需要。報表使用者的角色不同，對財務(wù)報表的分析和要求也各不相同。股東更多地關(guān)心企業(yè)的長期發(fā)展能力、盈利能力和保值增值能力，以實現(xiàn)股東利益最大化；債權(quán)人最關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)健性問題，以債權(quán)的安全性為第一考量；政府更為關(guān)心企業(yè)社會責任的完成情況，如稅收、就業(yè)、安全、環(huán)境污染、社會穩(wěn)定等；社會公眾關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定性、股票的價格、企業(yè)聲譽、獲利能力等。企業(yè)為迎合各方面對會計信息的需要，有時會對財務(wù)報表進行“必要”的取舍和修正，使財務(wù)報表打上使用者的烙印，如發(fā)行股票、爭取銀行貸款和股東的風險偏好等。經(jīng)過這樣“處理”的報表，盡管更加實用、好看，但掩蓋了企業(yè)的實際情況，其風險也是不可低估的。

（四）超越契約的安排

會計是對企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)果的確認與計量，而對經(jīng)濟活動本身是不具有實際的控制能力的，會計核算的結(jié)果與經(jīng)濟活動本身存在脫節(jié)現(xiàn)象，且是經(jīng)濟活動的事后反映，一般情況下是不進行過程的跟蹤監(jiān)督的。企業(yè)中許多參與經(jīng)濟活動的人員為謀取個人私利，采取一些違法行為是會計人員防不勝防的。如，真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票、吃回扣、挪用公款、以次充好、共謀欺詐等等，會計人員只對原始憑證進行審核，如果不能及時發(fā)現(xiàn)舞弊，就會成為財務(wù)報表的風險點，而這些風險的出現(xiàn)都存在滯后效應(yīng)。再如，稅收最小化是一些企業(yè)財務(wù)管理的主要目標，特別是民營企業(yè)對此表現(xiàn)得更為突出。在這一目標的“指引”下，企業(yè)的一切財務(wù)管理活動均圍繞著稅收做文章，從業(yè)務(wù)設(shè)計、發(fā)票管理、收入確認、費用支出、利潤核算等，有的甚至采取假出口、假進口騙取國家退稅；有的虛開增值稅發(fā)票；有的利用福利企業(yè)稅收政策以假亂真等，以達到逃稅避稅的目的。（五）管理者的能力不足

會計人員對會計標準的掌握及職業(yè)判斷能力低下也會引起會計信息失真。如，會計人員素質(zhì)太低，對會計準則理解與掌握不透，錯誤運用準則導(dǎo)致核算結(jié)果錯誤；未考慮環(huán)境不足以支持會計準則的執(zhí)行，如對公允價值的市場環(huán)境成熟度缺少了解，對公允價值使用不當；企業(yè)控制活動設(shè)置或執(zhí)行疏漏、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控流程漏洞大，如材料收發(fā)控制不嚴、產(chǎn)生錯誤收發(fā)存信息導(dǎo)致財務(wù)報表失真等；會計信息系統(tǒng)管理不到位導(dǎo)致系統(tǒng)性核算錯誤的發(fā)生等。

（六）經(jīng)營環(huán)境趨于惡化

由于公司在戰(zhàn)略定位上產(chǎn)生的偏差導(dǎo)致公司經(jīng)營環(huán)境變惡，這種戰(zhàn)略上的偏差是財務(wù)報表風險中最大的一種風險，這種風險是根本性的、不可逆的。財務(wù)報表只是公司戰(zhàn)略執(zhí)行過程中財務(wù)結(jié)果的一個綜合反映，戰(zhàn)略失誤最終通過財務(wù)報表把風險反映出來，一旦爆發(fā)，損失巨大。如，四川長虹為了占領(lǐng)國際市場，采取賒銷政策，銷售收入數(shù)據(jù)與實際情況嚴重脫離，最終出現(xiàn)了25億呆賬，造成了不可估量的損失。

（七）外部勢力的脅迫

企業(yè)是社會經(jīng)濟組織中的一個重要組成部分，與社會組織（如投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費客戶、政府、員工等）之間長期不斷地發(fā)生著各種信息的交換，而交換并不是任何時候都能體現(xiàn)出公正、公平原則的。如，在當前的政府政績觀下，為完成GDP指標、稅收指標、就業(yè)指標等給企業(yè)下達任務(wù)指標，在強勢政府面前，企業(yè)往往無能為力；企業(yè)所有者對企業(yè)實際情況的了解不深入，或為完成股東本身的任務(wù)需要，對經(jīng)營層考核指標設(shè)置不合理，脫離實際；配合其他社會組織的需要；鼓舞員工士氣，報喜不報憂的需要等。

（八）法律環(huán)境的改變

由于我國處于市場經(jīng)濟建設(shè)初期，在我國經(jīng)濟的發(fā)展成長過程中，必須根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要對其不適應(yīng)的法律法規(guī)進行調(diào)整。如：1992年頒布，1993年實施的“兩則兩制”和2006年的“企業(yè)會計準則體系”等。這些政策的調(diào)整給企業(yè)的會計核算帶來了很大的改變，如果會計主體及其管理層未能及時掌握這種政策的改變，將導(dǎo)致企業(yè)無法按照新的政策提供相關(guān)和可靠的會計信息。如長期投資由權(quán)益法改為成本法，如果企業(yè)未能在當期按新的政策要求進行會計核算，那么本期所提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將是不實的。

四、財務(wù)報表風險的防范

產(chǎn)生道德風險與技術(shù)風險的源頭風險在于對內(nèi)控環(huán)境的不適應(yīng)、控制制度不健全和誠信道德的缺失。內(nèi)控環(huán)境的不適應(yīng)——會計造假的收益遠遠大于造假成本，誘使公司造假動機增強；控制制度不健全——故意不建立健全內(nèi)控制度，或管理水平尚未達到所致；誠信道德缺失——不誠信的收益大大高于誠實守信的收益，不誠信的代價大大低于誠實守信的代價。對于造假者而言，只要是收益大于成本，就符合成本效益原則，就難以抑制造假的沖動。因此，防范財務(wù)報表風險需要從多方面入手。

（一）加大對造假者的打擊力度，使其不敢為

依法經(jīng)營是市場經(jīng)濟對每個法人主體的基本要求，也是法治社會中每個企業(yè)的社會責任。作為企業(yè)向社會提供的公共產(chǎn)品——財務(wù)報表，如果提供的是不真實、不可靠、不及時、不相關(guān)的會計信息，那就是假冒偽劣產(chǎn)品，應(yīng)受到法律的制裁。我國應(yīng)加大對造假者的打擊力度，加大對造假者的造假成本支出，使造假者無利可圖。同時，應(yīng)依法追究造假者的法律責任，包括指使、脅迫、參與、共謀等的法律責任，震懾造假者，使其不敢為。

（二）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，使其不能為

企業(yè)要從戰(zhàn)略的高度完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強對經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的管理，從公司的內(nèi)部環(huán)境、目標制定、風險識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等風險管理的基本要素出發(fā)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。同時，加大對內(nèi)控制度的執(zhí)行，堵塞各種可能的漏洞，使造假者無機可乘。

（三）加強職業(yè)道德建設(shè)，使其不愿為

道德與內(nèi)控對于會計信用的作用猶如混凝土與鋼筋之于高樓大廈的作用：混凝土堵塞了鋼筋框架的漏洞，鋼筋使混凝土更加堅實有勁，二者相輔相成，共同構(gòu)建了堅固的大廈。內(nèi)控制度再嚴再密，“百密總有一疏”，如果沒有良好的職業(yè)道德，要鉆制度的空子很容易。當人們沒有道德觀念，人人都不想遵守制度時，則制度也就成了一個空架子，沒有實際作用；而只強調(diào)道德主觀意識的作用，忽視制度的約束，人們在利益的驅(qū)動下，也很容易放棄道德操守，使道德顯得蒼白無力。因此，道德與制度必須相輔相成，缺一不可。只有兩者互相促進，才能構(gòu)建起堅實的會計信用大廈。

（四）改善會計反映環(huán)境，使其不可為

技術(shù)風險存在于被動，有些是會計反映的客觀環(huán)境所迫。當會計主體面臨的環(huán)境改變時，主體反映者需能覺察到環(huán)境的改變，從而使會計反映自動配合環(huán)境的改變，自動消除技術(shù)風險。