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摘要：針對目前中小學(xué)財務(wù)分析工作比較薄弱，許多學(xué)校沒有很好開展財務(wù)分析工作的現(xiàn)狀，結(jié)合目前單位正在著手此項工作有關(guān)進(jìn)展情況、所取得的成效提出中小學(xué)財務(wù)分析的方法、財務(wù)分析內(nèi)容及如何進(jìn)行財務(wù)分析問題的一些看法，試圖能對中小學(xué)的財務(wù)分析工作起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)；財務(wù)分析；方法

目前，中小學(xué)財務(wù)分析工作因上級教育主管部門及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)還沒有對財務(wù)人員提出明確的要求；且限于學(xué)校的財會人員大都為教師兼職，會計業(yè)務(wù)知識相對貧乏，有的財務(wù)人員雖然每年或每學(xué)期也想作一下財務(wù)分析，但不知如何進(jìn)行財務(wù)分析工作，應(yīng)具體分析哪些內(nèi)容。許多學(xué)校的財務(wù)分析工作還沒有很好地開展起來。東陽市教育體育局會計核算中心針對這些情況，對納入核算學(xué)校的財務(wù)人員進(jìn)行了必要的財務(wù)分析指導(dǎo)，讓其實戰(zhàn)演練及進(jìn)行必要點評工作，取得了良好的效果。下面對有關(guān)中小學(xué)財務(wù)分析的方法、財務(wù)分析的內(nèi)容及財務(wù)分析應(yīng)注意的事項作一粗淺的探討，試圖能對中小學(xué)的財務(wù)分析有一定的啟示作用。

一、中小學(xué)財務(wù)分析的方法

中小學(xué)財務(wù)分析既包括對財務(wù)報表（如資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表等）有關(guān)數(shù)據(jù)的分析，也包括對往來款情況、財務(wù)異常變動情況分析。財務(wù)報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。

（一）比較分析法

1.比較分析法的定義。比較分析法是兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，提示差異和矛盾。

2.比較分析的具體方法。

（1）按比較對象分為：①與本企業(yè)（單位）歷史比（也稱趨勢分析）；②與同類企業(yè)（單位）比（也稱橫向比較）；③與計劃預(yù)算比（也稱差異分析）。

（2）按比較內(nèi)容分為：①比較會計要素總量；②比較結(jié)構(gòu)百分比③比較財務(wù)比率。

（二）因素分析法

因素分析法是依據(jù)指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。

我認(rèn)為中小學(xué)財務(wù)分析主要應(yīng)采用比較分析法中按比較對象進(jìn)行分析。將學(xué)校某項目的收支數(shù)據(jù)與上年相關(guān)項目進(jìn)行比較；或?qū)⒋藬?shù)據(jù)與年初的預(yù)算指標(biāo)比較，分析該項目顯著變動的具體原因，提出今后的一些改善措施或監(jiān)控的辦法，為領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)決策做好參謀，更好的完善下一年度的財務(wù)預(yù)算工作。

二、中小學(xué)財務(wù)分析的具體內(nèi)容

（一）分析有關(guān)財務(wù)報表

1.分析資產(chǎn)負(fù)債表

（1）分析學(xué)?！翱捎觅Y金”情況。為了確保學(xué)校的日常公用支出及基本建設(shè)發(fā)展支出不挪用或移用學(xué)校的往來款及扣除一些無法收回的壞帳和實際上暫付購置設(shè)備付政府采購部門的資金情況，我們提出“可用資金”這一概念。學(xué)校的可用資金=單位存款－其他應(yīng)付款-其他應(yīng)收款中無法收回或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)支出款項。如果可用資金出現(xiàn)紅字說明學(xué)校存在挪用或移用往來款資金。

（2）分析學(xué)校當(dāng)期止的收支余情況。學(xué)校當(dāng)期的收支余是指學(xué)校年初至當(dāng)期止的各項收入減去各項支出的結(jié)余情況；分析學(xué)校的收入和支出是否按年初預(yù)算的有關(guān)要求執(zhí)行，有無嚴(yán)重的超支情況。分析學(xué)校的收入和支出實際數(shù)與預(yù)算數(shù)差異較大的原因。

2.分析專項經(jīng)費(fèi)報表

分析學(xué)校專項經(jīng)費(fèi)報表，專項經(jīng)費(fèi)是否專款專用，有無被挪用或移用.一般認(rèn)為可用資金－專項余額小于0（出現(xiàn)紅字），則存在專項經(jīng)費(fèi)被移用或挪用。有的學(xué)校上級撥付的專項經(jīng)費(fèi)一直滯留在學(xué)校帳面上，未及時進(jìn)行結(jié)算清理。如某某初中2007年底止學(xué)生營養(yǎng)餐、教育券結(jié)存1.38萬元未結(jié)算清理。有的學(xué)校的專項經(jīng)費(fèi)沒有?？顚Ｓ?，而用于發(fā)放人員經(jīng)費(fèi)或辦公經(jīng)費(fèi)，這都是不允許的。專項經(jīng)費(fèi)只有根據(jù)文件規(guī)定的項目內(nèi)容范圍內(nèi)支付，不得隨意調(diào)整使用范圍，有結(jié)余也不得虛報冒領(lǐng)。也就就是俗話說的“橋歸橋，路歸路，打油的錢不許打醋”。

3.分析經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)報表

（1）對比學(xué)校實際生均公用經(jīng)費(fèi)（指公用經(jīng)費(fèi)的累計數(shù)/年均學(xué)生數(shù)）支出與財政補(bǔ)助的生均公用經(jīng)費(fèi)的差異。若差額小于0，則應(yīng)分析是否學(xué)校有不合理的開支或?qū)W校有特別事項的開支（如評估評級需要增加一些必要的設(shè)備購置、校舍維修；或者學(xué)校一些大型學(xué)術(shù)活動支出等）或者財政核定的公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助太小。

（2）分析教職工福利發(fā)放情況（特別是學(xué)校自定政策發(fā)放的教職工福利）。教職工福利一般指會計科目為“獎金－成果獎、結(jié)構(gòu)工資、其他和其他人員工資－加班工資”的金額之和?？梢苑治鰧W(xué)校發(fā)放的福利與其他同類學(xué)校對比，是否發(fā)放金額差別較大；也可以與學(xué)校以前年度相同會計期間發(fā)放的福利情況進(jìn)行對比差異是否較大，以及教職工福利占總支出的比例；分析這些數(shù)據(jù)顯著變動的原因。

（3）分析招待費(fèi)指標(biāo)的執(zhí)行情況。目前，中小學(xué)校會計制度要求招待費(fèi)總額/公用經(jīng)費(fèi)的總額的比例一般不得超過2%。若比例過高應(yīng)分析原因，并提醒學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要適當(dāng)控制招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；鼓勵學(xué)校一般的招待餐費(fèi)盡可能安排在學(xué)校食堂中就餐，便于節(jié)約招待支出，把有限的教育經(jīng)費(fèi)多用在教育事業(yè)的發(fā)展上。

（4）分析教師培訓(xùn)費(fèi)使用情況。按規(guī)定教師培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)占公用經(jīng)費(fèi)的10%以上，學(xué)校應(yīng)保證教師的進(jìn)修、培訓(xùn)機(jī)會，提高教師的知識層次。對于這種項目應(yīng)經(jīng)常算算比例，留意它的進(jìn)展。

學(xué)校還應(yīng)分析公用經(jīng)費(fèi)占總支出的比例。分析學(xué)校相關(guān)項目收入、支出與以前年度顯著差異的原因。通過這些分析為領(lǐng)導(dǎo)決策控制提供必要的幫助，加強(qiáng)對有關(guān)項目支出的監(jiān)督；也更有利于今后編制預(yù)算及預(yù)算的執(zhí)行。

（二）學(xué)校往來款清理情況的分析

1.學(xué)生代管費(fèi)情況。2008年3月止，在義務(wù)教育段學(xué)校不應(yīng)有余額，對出現(xiàn)紅字或有結(jié)余的單位應(yīng)該認(rèn)真分析及處理。對于高中段的學(xué)校代管費(fèi)結(jié)余過大的情況同樣也要認(rèn)真分析，并且要做到期末及時清退。

2.其他應(yīng)收款或歷年虧損及有關(guān)專項的掛賬情況。個別學(xué)校存在長年掛賬的現(xiàn)象，應(yīng)分析這些期掛賬的原因及處理實施。

3.社會保障經(jīng)費(fèi)余額情況。分析學(xué)校有無本應(yīng)向教職工收回的卻沒收回的款項或已經(jīng)扣除但沒上繳的社保經(jīng)費(fèi)個人結(jié)余款的情況。

4.個人所得稅情況。分析學(xué)校個人所得稅是否存在已經(jīng)扣除但一直掛在賬上未及時匯付財稅部門的現(xiàn)象。

（三）學(xué)校財務(wù)異常情況的分析

核對資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表、往來款報表之間的邏輯關(guān)系是否有矛盾或不一致的情況。核對輔助賬與報表是否相符；核對各賬目之間的準(zhǔn)確性比如資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總計與負(fù)債總計是否相等，資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等與明細(xì)表中相應(yīng)的項目是否相等，報表數(shù)據(jù)與學(xué)校自行計算的金額是否相符等。

三、中小學(xué)財務(wù)分析注意事項

（一）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題

從我們對有關(guān)核算學(xué)校的財務(wù)分析報告上交情況來看，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性問題還沒引起有關(guān)學(xué)校財務(wù)人員足夠的重視。如：（1）財政公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助金額表達(dá)不準(zhǔn)確。2007年東陽市小學(xué)段財政公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)金額為280元/人，但有些小學(xué)財務(wù)分析報告中表達(dá)的金額有220元/人，也有300元/人，因此，以不正確財政公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助數(shù)據(jù)進(jìn)行生均公用經(jīng)費(fèi)支出數(shù)與補(bǔ)助額的財務(wù)分析，讓人感到嚴(yán)重失實，對有關(guān)學(xué)校的財務(wù)分析報告質(zhì)量大打折扣。（2）某校說“公用經(jīng)費(fèi)拔款比往年大為減少，2006年為72087元，2007年為450520元，我覺得表達(dá)欠妥，如果從生均公用經(jīng)費(fèi)來說不可能大為減少，一般都能維持上年水平或者應(yīng)有增加才對，而只能是學(xué)生數(shù)減少較多引起公用經(jīng)費(fèi)總額減少較大。財務(wù)工作是實實在在的數(shù)字，數(shù)字準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)真實、表達(dá)清晰是財務(wù)工作的生命，學(xué)校在財務(wù)分析中務(wù)必要注意數(shù)據(jù)、用詞甚至標(biāo)點符號的準(zhǔn)確使用。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和有關(guān)措施

有不少學(xué)校的財務(wù)分析報告僅羅列一些數(shù)據(jù)或雖指出某項目與2006年對比或2007年的預(yù)算比較其增（減）變動較大的問題，但未能具體分析說明有關(guān)項目收支顯著變動的原因。若能對有關(guān)項目收支變動的原因加以必要的分析，并提出今后的一些具體解決措施，筆者認(rèn)為這樣才不失為一個比較好的財務(wù)分析報告。如筆者原來所在的職業(yè)高中，在1999年上半年學(xué)校會計認(rèn)真分析了1997年及1998年學(xué)校的實際財務(wù)狀況，針對當(dāng)時學(xué)校招生不理想，教師人數(shù)偏多，人員經(jīng)費(fèi)支出中財政撥款占55%，其他由學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出且學(xué)校所有收入的40%左右用于支付人員經(jīng)費(fèi)的情況，用具體的報表及數(shù)字向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提出從嚴(yán)控制每年的教師分配，鼓勵學(xué)校教師對外交流，此措施得到了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可并付之實施，收到了良好的效果，使學(xué)校沒有陷入經(jīng)費(fèi)困難或惡化的境地。

財務(wù)分析工作業(yè)務(wù)性很強(qiáng)，對于財務(wù)業(yè)務(wù)知識欠缺或分析問題能力不強(qiáng)的人員來說有一定的難度。因此，財務(wù)人員平時必須加強(qiáng)有關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)綜合分析能力的培養(yǎng)，不斷提高自已的財務(wù)分析水平，這樣才能更好地勝任財務(wù)工作，為學(xué)校的財務(wù)管理工作提供更好的建議。

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