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摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的消耗，這就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成本。所以，人們追求的是在獲得效率和效果的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的前提下，盡量使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成本最小化。因此，建立和加強(qiáng)一個(gè)控制成本最小化的單位內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制合理并有效實(shí)施，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制高效、健康、持續(xù)的運(yùn)作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制成本；運(yùn)行機(jī)制；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系；激勵(lì)約束機(jī)制

1企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制模式

1.1集權(quán)制

集權(quán)制是指企業(yè)的各種財(cái)務(wù)決策權(quán)大部分集中于集團(tuán)母公司，母公司集中控制和管理集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)，并做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策，所有子公司必須嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)母公司的決策，各子公司只負(fù)責(zé)短期財(cái)務(wù)規(guī)劃和日常經(jīng)營(yíng)管理。其特點(diǎn)是：所有重大財(cái)務(wù)決策權(quán)高度集中于母公司，子公司只享有很少的財(cái)務(wù)決策權(quán)，其人財(cái)物及供產(chǎn)銷統(tǒng)一由母公司控制，子公司的資本籌集、對(duì)外投資、增資擴(kuò)股、重大資產(chǎn)處置、費(fèi)用開支、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與財(cái)務(wù)經(jīng)理任免等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由母公司統(tǒng)一管理。子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)通常由母公司下達(dá)，在某種程度上，子公司只相當(dāng)于母公司的一個(gè)直屬分廠或分公司，投資功能全部集中于母公司。

1.2分權(quán)制

分權(quán)制是指子公司相對(duì)獨(dú)立，母公司僅保留對(duì)子公司的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán)，并將日常財(cái)務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)通過(guò)分權(quán)設(shè)置或職能分解下放給子公司，子公司只需將一些決策結(jié)果提交母公司備案的管理體制。其特點(diǎn)是：在財(cái)權(quán)上，子公司在資本融入及投出和運(yùn)用、財(cái)務(wù)收支費(fèi)用開支、財(cái)務(wù)人員選聘和解聘、職工工資福利及獎(jiǎng)金等方面均有充分的決策權(quán)，并根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和公司自身情況做出重大的財(cái)務(wù)決策；在管理上，母公司不采用指令性計(jì)劃方式來(lái)干預(yù)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是以間接管理為主；在業(yè)務(wù)上，鼓勵(lì)子公司積極參與競(jìng)爭(zhēng)，搶占市場(chǎng)份額；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強(qiáng)其實(shí)力。

1.3集分統(tǒng)合制

極端的集權(quán)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制必然僵化，子公司沒(méi)有任何積極性；相反，極端的分權(quán)，必然導(dǎo)致子公司及其經(jīng)營(yíng)者在失控狀態(tài)下過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)利益，從而侵蝕企業(yè)整體利益。事實(shí)上，企業(yè)由于成員企業(yè)眾多、組織結(jié)構(gòu)層級(jí)大、產(chǎn)權(quán)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，不可能對(duì)所有成員企業(yè)一刀切，比較現(xiàn)實(shí)的做法是母公司對(duì)一些重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)實(shí)行集權(quán)控制，而把其它決策權(quán)下放給下屬企業(yè)；對(duì)集團(tuán)核心層企業(yè)實(shí)行相對(duì)集權(quán)的控制模式，對(duì)其它層的企業(yè)實(shí)行相對(duì)分權(quán)的控制模式。統(tǒng)分結(jié)合制較好地克服了集權(quán)制與分權(quán)制的缺陷，有利于綜合集權(quán)制與分權(quán)制的優(yōu)勢(shì)，其關(guān)鍵在于如何恰當(dāng)?shù)匕盐占瘷?quán)與分權(quán)的度。

2企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的關(guān)鍵

2.1良好的運(yùn)行環(huán)境

企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的內(nèi)部控制制度，這是健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的有效運(yùn)行又能夠促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。

2.2培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人才

高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員必須具備以下幾方面的素質(zhì)：首先要有較強(qiáng)的法制觀念；其次要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德；然后要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力；最后，財(cái)會(huì)人員要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

2.3建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次財(cái)務(wù)內(nèi)部控制循環(huán)的總結(jié)，又是下一次財(cái)務(wù)內(nèi)部控制循環(huán)的開始，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制循環(huán)中處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)子公司實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以客觀、真實(shí)反映子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于母公司正確引導(dǎo)子公司經(jīng)營(yíng)行為，幫助其尋找經(jīng)營(yíng)差距及產(chǎn)生原因，有利于提高子公司的經(jīng)營(yíng)效益；同時(shí)也可以作為母公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)子公司實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的參考依據(jù)。

2.4必須建立一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部建立一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制是完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制，解決委托——問(wèn)題的必要手段?？梢哉f(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的運(yùn)行效率在很大程度上取決于其激勵(lì)約束機(jī)制是否有效。一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制有助于將個(gè)體利益與集體利益統(tǒng)一起來(lái)，培育子公司的企業(yè)意識(shí)，促使其堅(jiān)持以企業(yè)整體利益為重。

2.5樹立新觀念，培育企業(yè)文化

各企業(yè)均有自己的特殊性，如何走出適合自己發(fā)展的新路，一方面取決于外部宏觀環(huán)境，另一方面要有符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和適合企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的企業(yè)文化氛圍。3影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制模式的主要因素

3.1企業(yè)所處的發(fā)展階段

處于孕育形成期時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)、資金規(guī)模不大，子公司的數(shù)量較少，經(jīng)營(yíng)范圍較窄，財(cái)務(wù)管理能力相對(duì)較弱，資金的籌集使用、實(shí)收資本的增減，投資、資產(chǎn)的處置等方面都需要母公司集中統(tǒng)一、靈活調(diào)度，以確保資金安全，降低資金使用成本，因此直采用集權(quán)控制模式。當(dāng)集團(tuán)進(jìn)入擴(kuò)張和成熱階段，子公司數(shù)量不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)認(rèn)同度不斷提高，資本結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，組織層級(jí)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)也更趨多樣化，此時(shí)財(cái)務(wù)集權(quán)控制會(huì)使管理機(jī)構(gòu)變得臃腫不堪，控制成本大大增加，控制效率降低，這時(shí)引入相對(duì)分權(quán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式是合乎時(shí)宜的。

3.2組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)集中度

從組織結(jié)構(gòu)看，企業(yè)對(duì)核心層企業(yè)的控制要嚴(yán)于其它層企業(yè)的控制。從股權(quán)集中度看，對(duì)絕對(duì)控股公司的控制要嚴(yán)于對(duì)相對(duì)控股子公司的控制。因此，對(duì)核心層企業(yè)和絕對(duì)控股企業(yè)宜采用集權(quán)控制模式，對(duì)其它成員企業(yè)宜采用分權(quán)控制模式。

3.3企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式應(yīng)符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通常企業(yè)在擴(kuò)張戰(zhàn)略階段，要擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，不斷形成新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，分權(quán)程度就要大一些；在穩(wěn)定戰(zhàn)略階段，企業(yè)發(fā)展規(guī)模要適度控制，企業(yè)的投資、融資、分配權(quán)就要從嚴(yán)把握，而對(duì)資金使用可以適度放權(quán)；在緊縮戰(zhàn)略階段則應(yīng)采取集權(quán)控制模式。

3.4成員企業(yè)所處的地理位置

一般來(lái)說(shuō)，離母公司較近的成員企業(yè)，母公司對(duì)其財(cái)務(wù)情況比較熟悉，有條件對(duì)其集中控制；離母公司較遠(yuǎn)的成員企業(yè)，特別是跨國(guó)公司，母公司難以及時(shí)掌握其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，采取分權(quán)的控制模式將有利于提高財(cái)務(wù)決策效率。

3.5企業(yè)管理者的素質(zhì)

企業(yè)管理者的素質(zhì)高，管理方法和管理手段先進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力強(qiáng)，可以采取相對(duì)集權(quán)的控制模式，否則應(yīng)采取相對(duì)分權(quán)的控制模式。

3.6理財(cái)環(huán)境

理財(cái)環(huán)境的變化會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的改變。經(jīng)營(yíng)者的管理觀念和風(fēng)格對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。對(duì)于推崇悟性管理的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，其更傾向于分權(quán)控制模式；對(duì)于作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、注重制度控制的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，其更傾向于集權(quán)控制模式。當(dāng)企業(yè)處于西方那種強(qiáng)調(diào)“個(gè)人主義”的社會(huì)環(huán)境時(shí)，其控制模式傾向于分權(quán)制；當(dāng)企業(yè)處于東方那種強(qiáng)調(diào)“集體主義”的社會(huì)環(huán)境時(shí)，其控制模式傾向于集權(quán)制。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中應(yīng)用，正在極大地改變著非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作方式，給計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新的問(wèn)題和新的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)管理的基礎(chǔ)是控制問(wèn)題，反映到財(cái)務(wù)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題。如何對(duì)企業(yè)內(nèi)成員企業(yè)及經(jīng)營(yíng)管理者有效地進(jìn)行控制，特別是加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的控制，是我國(guó)企業(yè)發(fā)展中始終值得關(guān)注的一項(xiàng)課題。

參考文獻(xiàn)

［1］王炳軍.利用ERP思想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想［A］.對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)論文選第十五輯［C］，2003.［2］宮巨宏.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇及計(jì)算模式［D］.天津工業(yè)大學(xué)；2001.