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摘要：本文主要闡述了“零余額帳戶”的特殊性以及在財政國庫集中支付工作中，一旦發(fā)生計劃額度丟失的問題，應(yīng)怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理。特別闡述了跨年度帳務(wù)處理方法。并提出了加大國庫集中支付的宣傳力度，建立未達(dá)帳項(xiàng)，增加國庫管理軟件功能等的建議。

關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：零余額帳戶額度跨年度帳務(wù)處理

財政集中收付管理制度改革是財政資金運(yùn)作方式的根本性變革，是整個預(yù)算執(zhí)行機(jī)制和財政收支管理的制度性創(chuàng)新。某省從2002年11月1日開始在省內(nèi)部分事業(yè)單位試點(diǎn)推行，省內(nèi)大中專院校從2003年10月開始推行。在這種制度下，財政收支實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化管理，收入不能隨意退庫，支出得到了事前監(jiān)督，資金使用效益也明顯提高。目前世界上發(fā)達(dá)的的市場經(jīng)濟(jì)國家都普遍實(shí)行了這種制度。在各級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和幫助下，經(jīng)過3年多的實(shí)踐，該項(xiàng)工作已經(jīng)全面走上正軌，并取得了很好的成績。但在使用國庫授權(quán)支付額度的過程中，還存在一些問題，現(xiàn)就有關(guān)問題進(jìn)行如下探討。

財政撥款是預(yù)算單位在前一個月按照批復(fù)的部門預(yù)算資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請次月的月度用款限額，財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)的限額通知銀行和預(yù)算單位。由銀行從“零余額帳戶”給開戶單位打出銀行蓋章的“財政授權(quán)支付額度通知書”，預(yù)算單位據(jù)此做帳務(wù)處理：

借：零余額帳戶用款額度1000000元

貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款—財政授權(quán)支付1000000元

預(yù)算單位在本月批準(zhǔn)的限額內(nèi)使用額度時，要在國庫網(wǎng)上打出財政授權(quán)支付憑證和單位開據(jù)的銀行轉(zhuǎn)帳支票或電匯單一同到銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)：

借：教育事業(yè)支出—XX100000元

貸：零余額用款額度100000元

在實(shí)際工作中，有些單位不在銀行開據(jù)“零余額用款額度通知書”就做帳，這是不正確的。“零余額帳戶”與其它銀行帳戶最大的區(qū)別是：不允許該帳戶有余額，銀行每天業(yè)務(wù)終了需報省人民銀行，由省人民銀行和財政廳國庫處統(tǒng)一結(jié)算，再由省人民銀行給各銀行返還代墊資金。

某預(yù)算單位在使用“國庫授權(quán)支付額度”過程中，曾丟失授權(quán)額度。年底決算出納對銀行帳時，因不了解“零余額帳戶”的特殊性，認(rèn)為銀行存款都是用余額對帳，年底銀行和預(yù)算單位存款余額都是零就對上帳了。3月份有經(jīng)辦單位稱去年轉(zhuǎn)帳支票未拿，后用銀行對帳單和單位發(fā)生額一筆筆對賬后，確實(shí)沒有開出支票，但經(jīng)國庫網(wǎng)上查實(shí)，此筆業(yè)務(wù)財政授權(quán)支出指令上年早已開出，授權(quán)指令還在銀行（因這一期間出納換崗造成）。經(jīng)與財政廳國庫處發(fā)生額一筆筆核實(shí)此筆款，只用了額度國庫沒有顯示銀行資金劃出，確實(shí)錢還在國庫。當(dāng)時上年財務(wù)決算工作已經(jīng)徹底結(jié)束，主管部門也已結(jié)帳。因國庫集中支付年終與各預(yù)算單位、上下級之間賬務(wù)必須一致，還不應(yīng)有未達(dá)賬項(xiàng)，造成用款額度丟失。

那么，單位欠經(jīng)辦人上年資金應(yīng)怎樣作帳務(wù)處理呢？

某單位作以下帳務(wù)處理：

摘要：購設(shè)備

借：專用基金—修購基金50000元

貸：銀行存款—XX50000元

上年度已作賬摘要：購設(shè)備

借：教育事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)50000元

固定資產(chǎn)—一般設(shè)備50000元

貸：固定基金50000元

零余額用款額度50000元

跨年度帳務(wù)處理，此做法欠妥；“高等學(xué)校會計制度”中，對修購基金有名確的表述，修購基金的來源，是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，提取時在修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列支50％。如果該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)跨年度再用修購基金購置設(shè)備，必須再入固定資產(chǎn)，必然造成重復(fù)支出和重復(fù)入固定資產(chǎn)。鑒于以上意外原因的發(fā)生，根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，年終結(jié)帳后如果發(fā)生以前年度會計事項(xiàng)的調(diào)整和變更，應(yīng)直接通過事業(yè)基金科目進(jìn)行調(diào)整，并在會計報表附加上加以說明。

借：事業(yè)基金―般基金50000元

貸：銀行存款—XX50000元

那么，對于只用了計劃，實(shí)質(zhì)上未從國庫拿錢，這樣的事例我們除了應(yīng)加強(qiáng)國庫集中支付改革工作的宣傳力度和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)工作外，還應(yīng)對國庫集中支付制度不斷加以完善，來避免和堵絕此類事情的發(fā)生，如年終增設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)或在國庫軟件上增加功能等等，盡量減少基層預(yù)算單位不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

總的來說，財政國庫集中支付制度非常適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，它體現(xiàn)了發(fā)展先進(jìn)生產(chǎn)力的要求，是對現(xiàn)行制度的創(chuàng)新，是加強(qiáng)財政資金使用監(jiān)督、防范腐敗行為發(fā)生的得力措施，它從根本上體現(xiàn)了廣大人民群眾的利益。目前國庫授權(quán)集中支付制度正在改革過程中，通過大家共同努力，國庫授權(quán)集中支付工作會做的越來越好，爭取早日實(shí)現(xiàn)財政管理和財政資金規(guī)范化、制度化、法制化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部，教育部.高等學(xué)校會計制度（試行）［M］．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社．1998．

[2]高等學(xué)校會計制度講座．中國人民大學(xué)出版社.1998．

[3]財政國庫集中支付制度改革培訓(xùn)教材．陜西省財政廳國庫處編．2006．